融資公司稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資公司稅收政策范文

一、OECD稅收競爭有害論的提出

稅收競爭作為政府的一種有意識或者無意識的行為到底在何時開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競爭的經(jīng)濟學理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博 （Charles Tiebout） 于1956年對地方政府公共物品的提供所作的一項研究。[2] 不過，稅收競爭真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報告之后。

OECD是發(fā)達國家之間的經(jīng)濟合作組織，共包括30個重要的發(fā)達國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是，并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達資本主義國家如法國、德國、日本等國，則表示強烈反對，認為稅收競爭將導(dǎo)致政府財政收入的減少，從而進一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD 公布了一份報告，題目為《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。OECD認為，有害的稅收競爭措施一般有如下幾個主要特征：[3] （1） 無實際稅率或者實際稅率很低；（2） 實行“柵欄”（“ring-fencing”） 政策。所謂“柵欄”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)。[4] （3） 缺乏透明度。（4） 缺乏實際的稅收情報交換。OECD 還進一步界定了避稅港的主要特征，即識別避稅港的因素：（1） 沒有或僅有名義上實際稅率；（2） 缺乏有效的稅收情報交換；（3） 缺乏透明度；（4） 沒有真實經(jīng)濟活動的要求。[5]

為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機構(gòu)的名字，如比利時協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運作公司、盧森堡財政部，等等。[6] OECD規(guī)定，這些機構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準則。[8] 2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對國家援助 （state aid） 進行調(diào)查的運動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場運動加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動實行的特殊財政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M行調(diào)查。

實際上，受歐洲競爭法觀念的影響，對于實施競爭性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟共同體條約》（簡稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9] 中就有兩個條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策，那么，該項稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimity requirement）。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策，禁止以反競爭性或者歧視性方式強制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會在取得歐盟委員會一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會以及經(jīng)濟及社會委員會的意見后，應(yīng)當指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競爭性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式，對成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10] 1990年，荷蘭財政部長奧諾·盧?。∣nno Rudding）受命主持一個委員會，以設(shè)計一套旨在消除共同市場內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11] 該委員會發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔的稅負存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時唯一考慮的因素。于是，該委員會在1992年的報告中呼吁制定一個《直接商業(yè)稅收行為準則》，并在報告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個準則在1997年終于獲得歐洲委員會通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個也是唯一一個協(xié)議。該行為準則列舉了認定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項標準：

根據(jù)《行為準則》應(yīng)當避免或逐步消除的公司稅收激勵措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國內(nèi)市場相分離（ring-fenced the domestic market），以使其國內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實的經(jīng)濟活動或者實質(zhì)性的經(jīng)濟存在；（4）背離國際公認的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因為各成員國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13] 例如，將某個低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們在國內(nèi)的主要經(jīng)營場所，那么這一稅收措施就不大可能被認為具有反競爭性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會得到反對。因此，一個通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場一體化的目標之一，[15] 目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟增長。歐盟認為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對企業(yè)做出經(jīng)營決策時的影響，從而建立一個平等爭奪外國投資的競技場所（a level playing field）。如果沒有一個最低公司稅率，那么發(fā)達國家（如德國、法國等）就會擔心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會項目的投資，以獲得外國投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競爭的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個最低的公司稅率。[16]

荷蘭財政部長奧諾·盧丁表示，他相信對公司稅收進行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個一體化的市場中是一個合乎邏輯的過程。[17] 他覺得，為了避免在同一市場內(nèi)扭曲競爭，避免在經(jīng)濟與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟方面的一體化即將實現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭議。德國的立場在一定程度上是由于它覺得有的國家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進行稅收傾銷（tax dumping），因而是不能接受的。[18] 這一點很有說服力，因為愛爾蘭每年從歐盟接受的資助高達67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19] 不過，盡管德國的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April 1998.

[2]Charles Tiebout， “A Pure Theory of Local Expenditures”， Journal of Political Economy， October 1956， pp. 416 – 24.

[3]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April， pp. 26 – 30.

[4]Ibid， pp. 26 – 28.

[5]Ibid， pp. 22 – 24.

[6]See： “OECD Reports on Harmful Tax Jurisdictions”， published in the Worldwide Tax Daily as 2000 WTD 124-11 or Doc 2000-17602 （原文為31頁）， June 26， 2000.

[7]OECD， Towards Global Tax Co-operation： Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices， 2000.

[8]Code of Conduct on Business Taxation， Doc. COM （97） 564 final （Adopted Dec. 1， 1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對《羅馬條約》進行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡稱歐盟。歐共體最初只有六個成員國；歐盟成立時，成員國擴大到12個，現(xiàn)在已經(jīng)在擴大到25個，而且還有不斷擴大的趨勢。

[10]See Francovich v. Italy， Case C-6 and 9/90 [1991] ECR1 –5357； [1992] IRLR84. See also EC Treaty， Art. 87.

[11]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp.  Int‘l L. 443 （2000）。

[12]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp.  Int‘l L. 443 （2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]Phillip O. Figura， “European Union Tax Rate Harmony： An Unattainable and Detrimental Goal”， New Eng. Journal of Int‘l  Comp. Law， Vol. 8：1. p. 134.

[16]See： Spencer， OECD Report Cracks Down on Harmful Tax Competition， 9 JOIT 26 （July 1998）， discussing the OECD‘s report on Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue， which the OECD Council approved on April 9， 1998.

[17]荷蘭財政部長奧諾·盧丁也是公司稅收獨立專家委員會（Committee of Independent Experts on Company Taxation）主任；他是第一個提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對跨邊界收入的雙重征稅，對公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：European Report， Company Taxation： Ruding Report Recommends Minimum Degree of Harmonization， E. R. No. 1754 （Mar. 21， 1992）。

[18]Editorial， Straw in the German Wind， The Irish Times， Nov. 30， 1998， at 17. 愛爾蘭從歐盟體制與團結(jié)基金會（European Union‘s Structural and Cohesion Funds）以及國際愛爾蘭基金會（International Fund for Ireland）接受財政資助。

[19]愛爾蘭每年從歐盟接受的資助占其GDP的4％－7％，進這一項就使其GDP能夠增長2至5個百分點，而其他大多數(shù)發(fā)達國家的GDP則只能增長1.5至3.5個百分點。這樣一來，愛爾蘭的增長率就顯得非常高了。參見：GDP Growth 1988-89， Irish Center for Migration Studies， at migration.ucc.ie （last modified Jan. 29， 2002）。

第2篇：融資公司稅收政策范文

要回答這些問題，我們就必須先要明晰總分公司和母子子公司的特點：

對于母子公司來說，子公司是獨立法人實體，以子公司自身的全部財產(chǎn)為限對其經(jīng)營負債承擔責任；在所在國被視為居民納稅人；母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，除非協(xié)定另有規(guī)定。

而總分公司方面，分公司不是獨立的法人實體，沒有自己獨立的財產(chǎn)，與總公司在經(jīng)濟上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動中的負債由隸屬公司負責清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對分公司在經(jīng)營中的債務(wù)承擔責任；在所在國被視為非居民納稅人；其所發(fā)生的利潤及虧損要與總公司合并計算。

母子公司和總分公司不同的特點，以及世界各國（包括我國）對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。而這也就為企業(yè)利用組織形式的籌劃，實現(xiàn)稅負最小化提供了條件。

而從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務(wù)處理是不同的，因而要達到稅收籌劃的目的，就必須考慮不同公司形式的好處，以及公司形式相互交織的技巧。

在本文中，我們根據(jù)母子公司和總分公司不同的特點建立相應(yīng)的模型，然后利用模型結(jié)合企業(yè)不同的經(jīng)營時期進行分析，從而對企業(yè)在不同時期利用不同的企業(yè)組織形式進行籌劃，并進行適當?shù)霓D(zhuǎn)化，以實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化，達到稅收籌劃的目的。

一、模型設(shè)立

分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只需按照收入來源地原則就來自于該國的收入承擔有限的納稅義務(wù)。同時，分公司發(fā)生的利潤與虧損還要與總公司合并計算，即“合并報表”，也就是在繳納了分公司所在國稅款后，還需就該筆收入和總公司合并在總公司所在國納稅，適用直接抵免進行納稅。因而假設(shè)分公司稅前稅前收益率為Rb，分公司所在地稅率為tb，總公司所在地稅率為th，經(jīng)營期限為n年。

子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為居民納稅人，按照居民稅收管轄權(quán)就其來自于全球的收入納稅，通常要承擔與該國其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。而在子公司將稅后收入?yún)R后國內(nèi)后，要按照間接抵免法和母公司的收入合并納稅。因而假設(shè)子公司稅前收益率為Rs，子公司所在地稅率為ts，母公司所在地稅率為tp，經(jīng)營期限為n年。

二、模型分析

對于企業(yè)來說，在不同發(fā)展階段，企業(yè)的盈利狀況不同，選擇不同的企業(yè)組織形式會對企業(yè)的稅負有不同的影響，這樣就為我們利用不同企業(yè)組織形式進行稅收籌劃提供了空間。

1．投資初期的選擇

在開辦初期，下屬企業(yè)很有可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司和子公司就會有不同的稅收負擔。那么，到底選擇哪種企業(yè)組織形式有利，我們運用上面所建立的模型進行分析。

當下屬企業(yè)發(fā)生虧損的話，其稅前收益率為負，即分公司稅前收益率Rb和子公司稅前收益率Rs相同，均小于0。為了分析到底哪種組織形式比較有利，我們假設(shè)分公司所在地稅率為tb和子公司所在地稅率為ts相同，均為t0；總公司所在地稅率th和母公司所在地稅率為tp相同，均為t。

由于分公司發(fā)生虧損可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅，那么對于總公司來說，分公司的虧損可以看作總公司的盈利，總公司可以實現(xiàn)減少稅負的目的。而設(shè)立子公司由于其是獨立法人企業(yè)，不能與母公司合并納稅，就不能得到這樣一項好處。

這種情況下，rb＞0

而設(shè)立子公司的話，它的收益率為rs＝Rs＜0。

即使我們考慮到子公司的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤進行抵扣，但是它的減稅的現(xiàn)值也遠遠低于分公司現(xiàn)期沖減減稅的現(xiàn)值，因而還是設(shè)立分公司比較有利。

由此，可見在初始時設(shè)立期，選擇分公司比子公司有利，在這種情況下，設(shè)立分公司可以實現(xiàn)節(jié)稅的好處。

2．投資穩(wěn)定期的選擇

投資穩(wěn)定期，到底選擇那種企業(yè)組織形式，要考慮不同的情況，再據(jù)以選擇。

假設(shè)總分公司和母子公司的稅前收益率均大于0，即可以獲得正的稅前收益率，分公司稅前稅前收益率Rb和子公司稅前稅前收益率Rs相同，均為R；分公司所在地稅率為tb和子公司所在地稅率為ts相同，均為t0；總公司所在地稅率th和母公司所在地稅率為tp相同，均為t。

下面，我們分別考慮下t大于、等于、小于t0的情況。

我們發(fā)現(xiàn)在t＝t0和t＜t0的情況下，子公司與分公司所產(chǎn)生的稅后收益率均相同，在這種情況下，采用任何企業(yè)組織形式均相同。只有在t＞t0的情況下，二者才不一致。

在t＞t0的情況下，分公司在所在地繳納所得稅后，還要利用“直接抵免法”合并到總公司繳納所得稅，由于t＞t0，所以分公司所納的稅款小于抵免限額，所以分公司還要按照總公司所適用的稅率在總公司所在地補繳稅款，然后以稅后收益投資。而子公司則是在其所在地繳納所得稅后，進行投資，在n年結(jié)束后再將利潤分配給母公司時，適用“間接抵免法”按照母公司所適用的稅率進行納稅，即將子公司分配給母公司的利潤還原為稅前所得，然后按照母公司和子公司適用的稅率差進行補稅。因此，子公司可以獲得遞延納稅的好處，可以利用稅款的時間價值。

因此，當t＝t0和t＜t0的情況，無論分公司還是子公司，企業(yè)稅負相同；而在t＞t0的情況，子公司由于可以遞延納稅，比分公司有利，因而，應(yīng)該采用子公司的形式。

3．對外收購的選擇

當一個公司要對外收購企業(yè)時，是將收購來的企業(yè)作為公司的子公司還是分公司，則需了解被收購公司是否盈利，及被收購企業(yè)所在地的所得稅稅率情況。

如果被收購的企業(yè)是虧損的，那么就可以借鑒投資初期的選擇的決策，建立分公司利用分公司和總公司合并納稅的特點，用所收購企業(yè)的虧損去抵消總公司的盈利，從而實現(xiàn)減少稅負，達到稅收籌劃的目的。在這種情況下，將被收購公司作為分公司比較合適。

如果被收購企業(yè)是盈利的，那么就需要考察被收購企業(yè)所適用的所得稅情況。如果被收購企業(yè)所適用的所得稅稅率低于收購企業(yè)所適用的所得稅稅率，則采用子公司可以獲得遞延納稅的好處，即充分利用貨幣時間價值，在這種情況下，將被收購企業(yè)作為收購企業(yè)的子公司，建立母子公司比較合宜。如果被收購企業(yè)所適用的所得稅稅率大于或者等于收購企業(yè)所適用的所得稅稅率，采用子公司和分公司獲得的稅收收益相同，將被收購企業(yè)作為分公司建立總分公司還是作為子公司建立母子公司，效果都一樣。

4．資本投資結(jié)構(gòu)選擇

企業(yè)的資本是由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成的。對于債務(wù)資本，需要按時支付利息、到期歸還本金，對債務(wù)資本支付的利息可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，可以獲得節(jié)稅的好處，僅僅是在獲得利息后由債權(quán)人繳納所得稅，而且債務(wù)資本的本金以及利息費用不受企業(yè)盈虧的影響，到期必須歸還，因而對于債權(quán)人來說，承擔的風險比較小。而權(quán)益資本則是在企業(yè)盈利后用稅后利潤發(fā)放股息、紅利，股東在獲得股息、紅利后還要繳納所得稅，存在雙重納稅的情況，而且權(quán)益資本只有在企業(yè)盈利之后才發(fā)放股息、紅利，本金并不到期歸還，只是在企業(yè)清算后將清算資產(chǎn)分配給股東。

由于分公司要與總公司合并納稅，因而總分公司的組織形式就無法利用債務(wù)資本節(jié)稅的好處。而母子公司各為獨立法人，獨立進行納稅，因而母公司可以利用債權(quán)資本進行投資，以利用債權(quán)資本節(jié)稅，同時，還可以避免權(quán)益資本投資風險較大的弊端。到底在那種情況下，利用債權(quán)資本投資才是最有利的，還需要考察子公司的性質(zhì)，即是否是全資子公司，以及母子公司適用的稅率狀況。

在母公司擁有子公司的全部股權(quán)即完全控制子公司時，當二者的稅收政策完全相同時，股權(quán)融資和債權(quán)融資的效應(yīng)完全相同。債務(wù)投資時，子公司利用這部分資產(chǎn)所取得的收益（息稅前利潤）可分為利息和子公司稅前利潤，利息收入由母公司負擔所得稅，子公司稅前利潤由子公司負擔所得稅，站在企業(yè)集團的角度，應(yīng)納稅所得額為資產(chǎn)總收益；股權(quán)投資時，資產(chǎn)總收益全部由子公司負擔所得稅，而母公司收到的子公司的股息或紅利有免稅規(guī)定，不需要再納稅，從企業(yè)集團來說，應(yīng)納稅所得額仍為資產(chǎn)總收益，因此兩種融資方式下企業(yè)繳納所得稅相同。

但是，當母公司稅率高于子公司稅率時，由于利息收入按母公司稅率征收所得稅，而股權(quán)投資時這部分收入則適用子公司稅率，因此股權(quán)投資優(yōu)于債務(wù)投資，企業(yè)集團稅收節(jié)約額為利息收入和稅率差的乘積；同理，子公司稅率高于母公司時，債務(wù)投資優(yōu)于股權(quán)投資，債務(wù)投資時企業(yè)集團稅收節(jié)約額也為利息收入和稅率差的乘積。

這些分析表明，在子公司為全資子公司的時候，只有當子公司稅率高于母公司時，母公司進行債務(wù)投資優(yōu)于股權(quán)投資，債務(wù)投資時企業(yè)集團稅收節(jié)約額也為利息收入和稅率差的乘積。

在母公司沒有擁有子公司的全部股份時，債務(wù)融資與權(quán)益融資的選擇則依賴于所擁有的股份份額、利息率、各自的所得稅稅率、資產(chǎn)收益率等因素。我們設(shè)融資總額即公司總資產(chǎn)為B，資產(chǎn)收益率為p，企業(yè)所得稅稅率為t，利息率為c，在債務(wù)融資的情況下母公司所擁有的股份份額為M，在權(quán)益資本融資的情況下母公司擁有的股份份額為N，其中N＞M。

Bp（1－t）N－［（Bp－Bc）（1－t）M＋Bc（1－t）］＝Bc（1－t）（1－M）－Bp（1－t）（N－M）

其中，Bc（1－M）表示利息支出對子公司剩余股份的“稅收擋板”支出，Bc（1－t）（1－M） 表示子公司剩余股份所獲得的“稅收擋板”收益，即母公司由于沒有完全控股所導(dǎo)致的稅收利益的流失。Bp（1－t）（N－M）表示母公司通過權(quán)益資本融資獲得的稅后收益。本分析表明，當子公司剩余股份所獲得的“稅收擋板”收益大于母公司通過權(quán)益資本融資獲得的稅后收益時，股權(quán)融資方式下的母公司的稅后收益就會大于債務(wù)融資方式下母公司的稅后收益，即前者的稅負小于后者，此時應(yīng)選擇股權(quán)融資。反之則應(yīng)選擇債務(wù)融資。

以上的分析表明，當公司在設(shè)立分支機構(gòu)，想利用債務(wù)投資的節(jié)稅效益時，應(yīng)該選擇母子公司的結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

5．企業(yè)經(jīng)營中分立

在我國企業(yè)所得稅中對高科技企業(yè)、從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)等規(guī)定有稅收優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)可以將內(nèi)部的高科技部門、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的部門獨立出來，設(shè)立具有獨立法人資格的子公司，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

我國企業(yè)所得稅法對于民族地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的一些企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)定有稅收優(yōu)惠待遇，那么這樣的話，企業(yè)可在這些區(qū)域設(shè)立子公司或者分公司，由其經(jīng)營業(yè)務(wù)，即可享受到稅收優(yōu)惠待遇。

6．收回投資時的稅收籌劃

企業(yè)收回投資時，處置分支機構(gòu)的財產(chǎn)和處置子公司的股權(quán)，面臨的稅收會不同，籌劃時應(yīng)考慮以下問題：

（1）收回投資時處置財產(chǎn)的收益由哪國征稅。

依據(jù)前面的分析，轉(zhuǎn)讓分支機構(gòu)財產(chǎn)收益先由東道國征稅，同時居住國也把收益并入總公司應(yīng)稅所得征收公司所得稅，但允許限額抵免，所以其稅負總是大于或等于居住國的稅負。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，在有些情況下，如控股沒達到標準或協(xié)定沒明確規(guī)定而東道國采用銷售地標準時，東道國不征稅，僅由居住國征稅，此時稅負就為居住國的稅負。

所以從這方面來看，設(shè)立子公司更為有利。

（2）東道國對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的資本利得的稅務(wù)處理。

有些國家的資本利得與普通所得一樣征稅，但有些國家對資本利得有不同的稅收待遇，其中對待出售股權(quán)的資本利得和對待出售常設(shè)機構(gòu)財產(chǎn)的資本利得也有差別。

此時，分支機構(gòu)和子公司收回投資時的實際稅負就會不同。

（3）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和出售常設(shè)機構(gòu)所需要交納的其他稅可能不同。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)可能要繳納證券交易稅、印花稅，出售常設(shè)機構(gòu)所面臨的主要是印花稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，進行稅收籌劃時應(yīng)考慮其在東道國面臨哪些稅種，負擔為多重。

綜上而言，在制定公司戰(zhàn)略組織形式時，根據(jù)相應(yīng)國家或者地區(qū)稅法，選擇適當?shù)慕M織形式，以實現(xiàn)稅負最小化的目標。

三、小結(jié)

第3篇：融資公司稅收政策范文

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和國際間資本流動的加速，在追求公平、效率、收入的基礎(chǔ)上，世界公司所得稅改革的價值取向已進一步提升到提高本國稅制競爭力、吸引國際投資的高度，降低稅率、擴大稅基、消除股息雙重征稅以及對現(xiàn)金流量稅的理論推崇也成為實現(xiàn)這一價值理念的基本措施。

關(guān)鍵詞：公司所得稅稅制競爭力稅率稅基雙重征稅

一、提高稅制競爭力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價值取向

長期以來，公司所得稅的改革目標一直是在最優(yōu)稅收理論之下對公平效率的追求和平衡，即在保證稅收收入、減少偷逃避稅行為的前提下最大可能地減少公司稅對公司經(jīng)濟行為的扭曲。然而，在經(jīng)濟全球化下資本國際間流動加速的背景下，公司所得稅改革的目標也進一步提升為如何最大限度地提升稅制競爭力，從而提高經(jīng)濟競爭力。

“在一些經(jīng)濟發(fā)達的國家，稅務(wù)當局的觀念已經(jīng)從害怕因國際避稅造成稅收收入流失變?yōu)楹ε乱蛉狈哂袊H競爭力的稅制而造成資本流失?！雹龠^高的稅率和過重的稅負減少了資本形成和勞務(wù)供應(yīng)，導(dǎo)致大量資本流出和公司的數(shù)量減少。從Jorgenson、Hall以及Sandmo等構(gòu)建的標準資本成本理論模型可以看出,①公司所得稅的稅率會直接影響到企業(yè)的投資決策。高稅率一方面會導(dǎo)致本國資本外流,另一方面也不利于外國資本進入。IMF的研究也表明在其他條件相近時,低稅率的國家相對于高稅率的國家擁有更多的投資。如，2000～2005年間受外國較低公司稅的吸引，大量瑞典公司的生產(chǎn)基地、控股公司和公司總部遷到海外，資金流出達2730億瑞典克朗。而日本在2005～2006年直接投資的凈流出額分別為4.7萬億日元和6.6萬億日元。②其他許多國家也正面臨著本國稅制競爭力不足而導(dǎo)致的資本外流的風險。

有鑒于此，包括美國、英國和日本等在內(nèi)的許多發(fā)達國家已經(jīng)或準備對本國稅制進行改革，以最大限度地提高本國稅制和企業(yè)的國際競爭力。

早在2002年8月，澳大利亞財政部的“國際稅收政策評述”報告就稱：“為了保持澳大利亞對企業(yè)和投資的吸引力，澳大利亞的稅制應(yīng)該需要不斷地適應(yīng)日益一體化的國際經(jīng)濟環(huán)境。澳大利亞也需要順應(yīng)國際趨勢和別的國家的需求，與吸引投資的競爭國家的稅制相互呼應(yīng)”。③澳大利亞財政部長彼特.卡斯特羅聲稱，對澳大利亞的國際稅收政策進行審查的一個重要動機就是促使澳大利亞公司具有國際競爭力。

英國財政部也在2003年指出，英國自1997年以來的公司所得稅改革，通過降低稅率、減少經(jīng)濟扭曲和反避稅提高了稅制的競爭力和公平性，但仍需進一步的改革，以保持高水平的國內(nèi)資本投資和國外資本投資，提高經(jīng)濟增長率。一個有競爭力的稅制不僅要使英國對資本有吸引力，同時也應(yīng)減少對投資的水平、時期、結(jié)構(gòu)的影響。④2005年11月，美國稅收專家ScottA.Hodge等人表示，⑤美國和其他發(fā)達國家在公司所得稅稅率方面的差距已經(jīng)阻礙了美國企業(yè)在國際上的競爭力，美國的公司所得稅制已經(jīng)由曾經(jīng)的世界領(lǐng)導(dǎo)者，轉(zhuǎn)變成美國經(jīng)濟的絆腳石，從而提出相應(yīng)降低公司所得稅稅率等相關(guān)改革意見。

在2007年3月，日本經(jīng)濟戰(zhàn)略研究中心報告，稱考慮到大多數(shù)國家的公司稅稅率在20%～30%之間，日本相對較高的稅率和稅負必然會降低日本對國際投資的吸引力，以及日本企業(yè)的國際競爭力，因此，日本迫切需要降低公司所得稅稅率，以降低企業(yè)的負擔。⑥另外，加拿大智囊團HoweInstitute也在2005～2007年連續(xù)的稅制競爭力研究報告中指出，加拿大最近幾年正在穩(wěn)步地推進其稅制改革：降低稅率，擴大稅基，更依賴消費和支出相關(guān)的稅收，減少對投資和儲蓄的稅收。而所有這些改革的措施就是為了促進加拿大經(jīng)濟的增長和提高其國際競爭力。⑦2007年OECD了《公司所得稅的根本性改革》的報告。

該報告分析了OECD成員國近年來公司所得稅的根本性改革后認為，⑧公司所得稅的改革近年來已經(jīng)成為大多數(shù)OECD成員國的一件重要的政治議題；公司所得稅的改革是因為政府需要提供一個更加具有競爭力的財稅環(huán)境；根本性的公司所得稅改革已經(jīng)超越了目前的降低稅率和擴大稅基的問題，政策制定者主要考慮如下四個方面的問題：

1.政府如何保證當前的公司稅收入水平？

2.政府如何維持或創(chuàng)造有吸引力的投資環(huán)境？

3.政府要如何減少由稅收帶來的扭曲？

4.政府如何簡化日益復(fù)雜的稅制？

從以上各國的改革實踐可以看出，新一輪的公司稅改革潮流已經(jīng)或即將在全球范圍內(nèi)展開，提高本國稅制的國際競爭力，已然成為各國新一輪公司所得稅改革的基本價值取向。

二、降低稅率、擴大稅基、消除股息雙重征稅與簡化稅制是公司所得稅改革的具體措施

（一）降低稅率從近年來OECD成員國的實踐可以清楚的發(fā)現(xiàn)，降低公司所得稅的法定稅率是世界性的趨勢。

OECD成員國公司所得稅的平均稅率從1996年的36.60%下降到2009年的26.29%，下降了10.31個百分點。①從20世紀80年代起，世界范圍內(nèi)公司所得稅平均稅率呈顯著下降趨勢，盡管下降的幅度不盡相同，下降速度也并不穩(wěn)定，但是下降的趨勢依然在持續(xù)。稅率下降減輕了公司的負擔，在減少了對公司投資決策的干擾和扭曲的同時，也為國家吸引了更多的資本流入。Grubert和Mutti的研究表明：②在增加稅后收益率的假設(shè)下，公司稅稅率下降1個百分點，會吸引至少3個百分點的資本投資。

（二）擴大稅基在稅率下降的壓力下，為了保持稅收收入的穩(wěn)定，必須進行擴大稅基的改革。公司所得稅的稅基是一個非常復(fù)雜的概念，OECD《公司所得稅的根本性改革》采用了OECD各國折舊扣除值（貼現(xiàn)現(xiàn)值法）變化的事實來反映稅基的變化趨勢。

上圖顯示了19個OECD成員國折舊扣除的現(xiàn)值變化，計算采用的貼現(xiàn)利率排除了通貨膨脹和實際利率的影響?？梢钥闯觯^大部分國家折舊扣除現(xiàn)值從20世紀80年代到近幾年，都顯示出普遍下降的趨勢?，F(xiàn)值的減小意味著允許扣除的折舊降低，這表明公司所得稅稅基在擴大。1982～2005年間，19個OECD成員國中有11個國家降低了其固定資產(chǎn)折舊率。這些折舊現(xiàn)值的變化反映出各國政府在折舊政策方面的改變。由于稅基的擴大，雖然各國的法定公司所得稅稅率普遍下降，但是稅收收入?yún)s保持著同GDP增長速度相當?shù)脑鲩L水平。

（三）消除股息雙重征稅股息的雙重征稅問題不僅會給公司帶來經(jīng)營方式、利潤分配、融資方式的扭曲，更使得公司的稅收成本和稅收負擔加重，這顯然會對吸引國際資本的流入產(chǎn)生負面影響。

改善股息雙重征稅的問題，一直是公司所得稅改革的熱點。許多國家都選擇了不同的改革方式，比較常見的有公司權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋCE）、股東權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋSE）、綜合企業(yè)所得稅（CBIT）、改進的古典制等。1991～2000年間,約有一半以上的OECD成員國采用完全或部分的歸集制來消除股息的雙重征稅；2000年以后,一些成員國在所得稅一體化方面有了顯著的變化，一些國家實行了改進的古典制的方法，通過降低公司稅和個人所得稅的稅率，減輕對股息的雙復(fù)征稅。如德國在2000年7月，取消了歸集抵免制和雙率制，采用改進的古典制，對居民股息收入實行“一半所得制度”（half-incomesystem）；芬蘭在2005年1月把公司所得稅稅率從29%降至26%，個人所得稅稅率從29%降至28%；葡萄牙（2005）也相繼采用了改進的古典制來解決股息的雙重征稅問題。①

（四）簡化稅制稅制的過于復(fù)雜已經(jīng)嚴重地影響了稅收效率。世界銀行國際金融公司和普華永道會計師事務(wù)所在2007年聯(lián)合公布了其對178個經(jīng)濟體稅收狀況研究的報告,②根據(jù)企業(yè)每年納稅次數(shù)的多少、企業(yè)遵從稅法花費的時間以及企業(yè)的總稅率，對企業(yè)在178個經(jīng)濟體納稅的簡便程度做出評估

第4篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:納稅管理存在問題依法納稅稅收籌劃風險防范

隨著納稅管理在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，納稅管理這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托稅務(wù)機構(gòu)開始了納稅管理方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的納稅管理仍是一個難題。

一、中小企業(yè)納稅管理的重要意義

(一)納稅管理有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收政策體系越來越繁雜，企業(yè)交易行為越來越復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)征管措施越來越嚴格，企業(yè)的納稅問題變得越來越多變，相應(yīng)的納稅風險越來越增多，在這種情況下，通過在企業(yè)的日常經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策之中重視納稅管理，可以有效管理納稅風險，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

(二)納稅管理有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值

在企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策中，通過合理的稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，可實現(xiàn)合理節(jié)稅，降低納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(三)納稅管理有利于提高中小企業(yè)信用水平，進一步解決融資難問題

貸款難一直是制約發(fā)展的主要問題。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業(yè)管理不規(guī)范．財務(wù)制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風險大。納稅管理可一定程度上提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，進而提高中小企業(yè)信用水平，信用水平提高則融資難問題就會相應(yīng)緩解。

二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問翹

(一)人員水平低，管理基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，對稅法的理解和掌握存在偏差，對征納雙方的權(quán)利與義務(wù)不明確，偷漏稅現(xiàn)象嚴重，經(jīng)常發(fā)生無意識的多申報或低申報、零申報，甚至負申報現(xiàn)象時有發(fā)生，稅務(wù)風險較大。

(二)會計核算不規(guī)范

會計核算不健全，建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。很多中小企業(yè)或者不建賬，或者根據(jù)需要建多套賬、建假賬，財務(wù)會計報告嚴重失真，收入、費用憑證不全與失真、記賬不規(guī)范。稅款難以查實。

(三)財務(wù)管理水平低

目前，大多數(shù)中小企業(yè)的財務(wù)管理仍停留在傳統(tǒng)財務(wù)管理基礎(chǔ)上，僅僅滿足于記賬、算賬和報賬的低水平，呈現(xiàn)出封閉、事后、靜態(tài)的特征。不重視價值創(chuàng)造和價值管理更是中小企業(yè)財務(wù)管理的通病，風險管理更無從談起。

三、在經(jīng)營過程中開展納稅管理

企業(yè)應(yīng)建立一套完善的納稅管理體系，這個納稅管理體系從政策適用、實務(wù)操作程序到信息有效控制和管理，應(yīng)該覆蓋企業(yè)的投資理財和經(jīng)營活動的全過程。

（一）樹立依法納稅的理念

長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使企業(yè)和個人不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。

（二）依法設(shè)立規(guī)范的會計賬冊，按規(guī)定進行會計核算

為了嚴肅國家稅收，打擊偷逃漏稅等違法行為，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常對企業(yè)進行納稅稽查，而稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，作為企業(yè)，要加強會計核算基礎(chǔ)工作，在日常業(yè)務(wù)中依法取得和保全各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計憑證和記錄、依法核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為依法納稅提供可靠的依據(jù)。

（三）認真學習和掌握稅法，按時足額納稅

企業(yè)涉稅人員要具有一定的稅法方面的專業(yè)知識，熟悉納稅業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生后，緊接著就是準確核算應(yīng)納稅額，依照規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及其他納稅資料，并按規(guī)定的期限及時繳納稅款，避免出現(xiàn)不必要的滯納金、罰款等處罰，提高企業(yè)納稅信用水平。

（四）合理進行稅收籌劃

稅收籌劃也稱節(jié)稅。忽視了稅收產(chǎn)生的過程，結(jié)果產(chǎn)生之后才想辦法去改，有時就會逼著財務(wù)部門偷漏稅。一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行納稅管理。而納稅管理的核心是稅收籌劃。

1、用足、用活國內(nèi)、國際稅收政策資源

加入WTO 后，我國市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內(nèi)市場環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間更多的將是同臺競爭。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，不斷發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

2、選擇適宜的投資地點

目前，許多發(fā)達國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，要充分運用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)：“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

3、選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)

目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)。隨著我國對WTO成員權(quán)利和義務(wù)承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務(wù)、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。

4、選擇適宜的投資組織形式

內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。 一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務(wù)，分公司則需承擔有限的納稅義務(wù)。對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業(yè)務(wù)）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負；對于規(guī)模龐大的集團公司，可以根據(jù)不同分支機構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的設(shè)為分公司，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。

5、選擇適宜的會計核算方法

與會計核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務(wù)中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業(yè)有許多費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務(wù)準則中費用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負，從而保證了整體集團系統(tǒng)利潤的最大化。。

四、納稅風險的防范

企業(yè)在依法納稅的前提下，還要注意從以下方面防范稅務(wù)風險：

(一)樹立敏感的風險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整

稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊雜志等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的納稅管理行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(二)營造良好的稅企關(guān)系

企業(yè)納稅必然要和稅收征管部門打交道，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷，稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，而且由于所處的角度不同，對稅收籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，為了防范風險，企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強與稅務(wù)人員的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

納稅管理是企業(yè)一種長期行為和事前策劃活動，需要有長遠眼光，要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。隨著全球經(jīng)濟一體化的逐步形成和市場經(jīng)濟的逐步完善，我國中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理中逐步研究并開展納稅管理應(yīng)該是明智之舉。

參考文獻:

[1]趙軍紅.企業(yè)納稅管理.上海財經(jīng)大學出版社.2007-3-1

第5篇：融資公司稅收政策范文

近日，聯(lián)想控股了2016年上半年業(yè)績報告，聯(lián)想控股及其附屬公司收入為1 349.84億元人民幣，較去年同期下降5%；聯(lián)想控股權(quán)益持有人應(yīng)占凈利潤為25.84億元人民幣，較去年同期下降36%。

關(guān)于收入下降，聯(lián)想控股表示主要受IT板塊收入下降影響。聯(lián)想控股方面認為中國新的增長引擎在逐步轉(zhuǎn)向消費和服務(wù)業(yè)，聯(lián)想將聚焦消費和服務(wù)的新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，尋找投資機會并通過管控提升價值，打造價值持續(xù)成長的多元化投資組合。

670億美元戴爾收購EMC將發(fā)展私有云

近日，戴爾公司以670億美元完成了對EMC的收購，收購?fù)瓿珊螅鳡栒礁麨榇鳡柨萍?。?jù)悉，戴爾收購EMC是IT業(yè)有史以來規(guī)模最大的一起并購交易。戴爾公司首席執(zhí)行長邁克爾?戴爾表示，戴爾公司的一大優(yōu)先任務(wù)是使私有云便于使用，他押注企業(yè)將使用戴爾公司的設(shè)備構(gòu)建私有云，使企業(yè)員工可通過互聯(lián)網(wǎng)訪問私有云上的軟件程序。

145億美元歐盟要求蘋果補繳稅款

近日，歐盟裁定愛爾蘭向蘋果追繳稅款，蘋果將支付稅款及利息總計145億美元。經(jīng)歷了長達三年的調(diào)查之后，蘋果逃稅案終于塵埃落定。然而，以公司稅征收體制為經(jīng)濟政策基石的愛爾蘭表示要上訴，抵制歐盟對成員國稅收政策的干預(yù)。蘋果公司CEO庫克也表示，歐盟向蘋果開出的145億美元的補繳稅款罰單“非常不公平”。

2 999 Mbps高通與網(wǎng)件聯(lián)合首款三頻段Wi-Fi系統(tǒng)

近日，高通正式宣布推出與網(wǎng)件合作開發(fā)的全新Orbi三頻段Wi-Fi系統(tǒng)。這是全球首個商用的、采用QTI三頻802.11ac芯片組和全套Wi-Fi自組織網(wǎng)絡(luò)（SON）技術(shù)的mesh Wi-Fi系統(tǒng)，可為家庭任何角落帶來高速Wi-Fi。

這套Wi-Fi系統(tǒng)在美國的建議零售價為399.99美元，約合人民幣2 670元。

1.5億元人民幣易途8宣布完成B輪融資

第6篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;重點優(yōu)惠;稅式支出;稅收法定

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:1001-6260(2009)06-0070-05

自20世紀70年代開始,主要發(fā)達國家都對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度進行了重大改革,在發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)有價值的同時,非常注意克服稅收優(yōu)惠制度的內(nèi)在缺陷。本文擬對全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革做一總結(jié)分析,并以此為背景和視角,對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的問題和完善進行研究。

一、全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革的主要內(nèi)容

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項目,如進行現(xiàn)代化改造、擴大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進技術(shù)、組建聯(lián)營機構(gòu)、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個目標。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟創(chuàng)新法令》,旨在促進就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計劃》鼓勵風險投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進入20世紀90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進法》,制定了以援助中小企業(yè)進行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當于研究開發(fā)經(jīng)費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005) 318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會政策原則

美國沒有對中小企業(yè)的嚴格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)。《公司稅法》把資本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)316

意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標準,將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進行符合規(guī)定的采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全 等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調(diào)整都是通過法律形式進行的(劉乃全 等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達國家經(jīng)驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實,稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標準界定靈活、務(wù)實、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標準,而不是單純定性或者定量的一元化標準。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標準,照顧了不同行業(yè)的特點,顯現(xiàn)了靈活務(wù)實的觀點。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定量化標準。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進設(shè)備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費用,扣除率為研發(fā)費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎 等,2007)103-104。

意大利對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當于研究費用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個稅收期間享受此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全 等,2003)135

4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進行績效考評

稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價問題(朱承斌, 2005)17。稅式支出方法也為法學家如何貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。

5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個人業(yè)主的個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個人所得稅的個人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。 美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個人所得稅與公司所得稅。

(2)與財政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔保基金與互助擔保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補貼,擴大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全 等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標。(高峻伊東 等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟全球化下競爭變遷的影響

經(jīng)濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟形勢和競爭態(tài)勢。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當今全球經(jīng)濟與國民經(jīng)濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實質(zhì)包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關(guān)于整體國力和國際競爭力的經(jīng)濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟理論分析,結(jié)合實際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實現(xiàn)政府進行調(diào)控的社會經(jīng)濟目標。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔,盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個規(guī)定僅僅是個部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標準和國外發(fā)達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外, 比如,微利的標準問題,是地區(qū)行業(yè)標準、國內(nèi)行業(yè)標準還是國際行業(yè)標準?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強,發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴格區(qū)分合伙企業(yè)、獨資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。 我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進行科學合理的評價。

2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

(1)取消對小型微利企業(yè)的限制,拓寬中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用主體范圍。凡中小企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率,以鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展。

(2)加大優(yōu)惠力度。第一,在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進一步降低稅率,可降低到15%;第二,對新開辦的中小企業(yè)在一定年限內(nèi)免征所得稅或者降低稅率;第三,除在稅率上優(yōu)惠外,在扣除、折舊等一般企業(yè)也可享受的稅收優(yōu)惠上體現(xiàn)對中小企業(yè)的優(yōu)惠。

(3)豐富和完善稅收優(yōu)惠方式。不僅根據(jù)不同政策目標確定不同的稅收優(yōu)惠方式,而且在同一政策目標的不同階段也要靈活運用不同的優(yōu)惠方式,并且過渡到以間接優(yōu)惠為主。

(4)加強稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性,重點鼓勵中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資。第一,通過減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對其予以扶持,鼓勵創(chuàng)辦中小企業(yè);第二,通過R&D抵免、先進設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠等鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;第三,通過投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)減免所得等降低成本和風險,增加收益,同時通過再投資減免稅、退稅等緩解其融資困難,鼓勵對中小企業(yè)的投資。

(5)加強和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性。增強中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性,設(shè)置最高優(yōu)惠限額,適當區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)的稅率,規(guī)定中小企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán),在稅收公平、稅收法定和社會政策之間取得平衡。

(6)加強稅收優(yōu)惠的規(guī)范性。引入稅式支出的概念,對稅收優(yōu)惠進行管理和規(guī)范,建立科學的稅收優(yōu)惠評價機制,提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范化水平。

(7)建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系。特別是妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題,建立中小企業(yè)的融資體系。

參考文獻:

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Reforms in Tax Incentives for Small and Medium Enterprises

around the World and theExperience for Reference

HOU Zuoqian

(Law school, Zhejiang University City College, Hangzhou 310015)

第7篇：融資公司稅收政策范文

摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項的安排，使稅收負擔最小化的經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)納稅人利潤的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實施有著重要的意義。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益

一、稅收籌劃概述及意義

稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化的經(jīng)濟活動。在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實務(wù)》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的特性與平時我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴格的區(qū)別。在我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運籌，即節(jié)稅籌劃。

從國家方面看，一旦國家出臺稅收政策，納稅人就會從追求自身的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進與實施。

從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。

從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財務(wù)利益最大化，而利潤的多少決定了資本的流動方向，也事實上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個順應(yīng)國家經(jīng)濟調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。

二、稅收籌劃實務(wù)

稅收籌劃在國內(nèi)目前已是個非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對公司稅負組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進行分析和說明。

（一）納稅人類別的稅收籌劃

在我國一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因為納稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競爭的市場經(jīng)濟下，售價（不含稅價+增值稅）的高低將決定公司的競爭優(yōu)勢地位。我們可以通過計算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的計算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：

當然，我們認定納稅人類別時，還應(yīng)結(jié)合納稅人認定納稅人類別所要的費用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。

（二）降價銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃

在市場商品日趨飽和的今天，降價銷售成為商家保持市場份額的有利手段，盡管降價銷售使公司減少利潤，但同時會減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會擴大銷量。

我們計算可以知道，降價銷售中商家的實際讓利遠遠小于名義讓利，降價銷售會給公司帶來期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強，會降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計算分析降價銷售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進而進行稅收籌劃。

（三）對公司籌資方式的稅收籌劃

籌資管理中財務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過債務(wù)融資，常常可以得到節(jié)減稅收的好處。隨著負債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。

當然，公司負債增多對公司信譽的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。

（四）存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

眾所周知，存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不至于因為成本忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。

（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進一步影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，我們應(yīng)重點考慮資金時間價值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個方面的問題。

三、公司稅收籌劃結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國家政策導(dǎo)向，切實了解稅務(wù)機關(guān)對“合法和合理”的界定，對納稅人情況和要求進行細致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個合法的、符合實際、對公司有利的稅收籌劃。

參考文獻：

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[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編制.稅務(wù)實務(wù).中國稅務(wù)出版社.2010.

[3]財政部注冊會計師考試委員會辦室.2010年度全國注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教材―稅法.中國財政經(jīng)濟出版社.2010.

第8篇：融資公司稅收政策范文

稅收政策作為政府管理的重要工具之一，具有極強的導(dǎo)向作用。稅收空間是征納雙方博弈均衡的結(jié)果，包括主動空間和被動空間。其中主動空間是國家為推動特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，在公平稅負、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠，更具有導(dǎo)向作用。

一、問題的提出

經(jīng)濟全球化、區(qū)域化進程加快了跨國公司的國際流動，提升了中國對國際經(jīng)濟的參與度和依存度。至2006年5月底，全國共批準外商投資企業(yè)568601家，實際使用外資金額6454.14億美元（信息來源：商務(wù)部外資司）。然而，據(jù)商務(wù)部外資司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國的外商投資企業(yè)有55％處于虧損狀態(tài)，全國50多萬家外資企業(yè)，每年虧損金額為1200億元以上。這種強烈的反差現(xiàn)象促使我們反思跨國公司的投資動機?？鐕驹趪乐靥潛p的情況下卻不斷追加投資，可能有兩種情況：一是實行市場滲透戰(zhàn)略，盡管中國市場目前購買力和整體環(huán)境并不是很理想，但跨國公司從其全球戰(zhàn)略出發(fā)，盡其所能搶先占領(lǐng)中國市場，以期將來獲得可觀的回報；二是這為跨國公司利用中國政府所給與的政策空間，通過各種技術(shù)手段，進行稅收籌劃的結(jié)果。如果第二種情況居多，就應(yīng)認真審視中國政府主動提供的稅收空間，并將與其他國家政府提供的稅收空間進行對比，結(jié)合我國的實際情況，進一步完善我國現(xiàn)行稅制以求調(diào)整稅收空間中存在的問題。

二、稅收政策主動空間比較

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法治精神的精髓之一是“義務(wù)與權(quán)利對等”。納稅人作為稅收法律關(guān)系的主體，除了依法納稅外，還有依法享受國家稅收優(yōu)惠、進行稅收籌劃的權(quán)利。納稅人的稅收籌劃是在一定的空間范圍下進行的。從立法的角度看，納稅人可以利用的空間有主動空間和被動空間之分。主動空間是國家為推動特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，在公平稅負、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠。同時，作為納稅無償給付的一方，納稅人必然會不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅法的不完善之處，以實現(xiàn)自身利益最大化，而稅法的完善又在一定程度上滯后于稅收實務(wù)。由于稅法本身的缺陷和時間上的滯后性所產(chǎn)生的漏洞空間，需要立法者被動地隨著稅收實務(wù)的變化加以完善和補漏，這樣的空間可以稱之為稅收政策的被動空間。

結(jié)合我國稅收法律制度改革，筆者選擇各個國家均有的主體稅種，以區(qū)域性優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠以及投資優(yōu)惠政策為對象進行較為詳盡的比對。

（一）區(qū)域性主動空間比較

中國現(xiàn)行優(yōu)惠區(qū)域主要包括特定地區(qū)和西部地區(qū)。對特定地區(qū)的優(yōu)惠主要是對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)以及經(jīng)濟技術(shù)開放區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦的外商投資企業(yè)在符合一定的標準時給與的優(yōu)惠。如：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)屬于國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是對設(shè)在四川、貴州、云南、陜西等13個省、市、區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

在國際上，為鼓勵或幫助特定區(qū)域發(fā)展，各個發(fā)達國家也給與企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，如：美國1993年政府撥款25億美元用于稅收優(yōu)惠補貼?？的腋裰輰ο蜇毨У貐^(qū)投資的企業(yè)減免五年所得稅，再投資繼續(xù)享受減免五年所得稅優(yōu)惠；法國對發(fā)展區(qū)域內(nèi)新建企業(yè)或公司大約減了80％的稅收。1984年在老工業(yè)區(qū)新建公司或企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍享受減半征收待遇。在洛林、諾爾加萊重點改革區(qū)設(shè)立“無稅特區(qū)”，3年內(nèi)免征企業(yè)地方稅、公司稅、所得稅、勞工稅及其它社會雜稅和分攤；而德國對落后地區(qū)企業(yè)給予地方稅減免，對特別開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)采取加速折舊的優(yōu)惠政策。

這些優(yōu)惠政策，不僅體現(xiàn)了政府發(fā)展經(jīng)濟的基本理念，還引導(dǎo)著資本的流向。通過幾年的實踐，這些地方的招商引資以及經(jīng)濟發(fā)展所取得的績效眾所矚目。同時，這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)進行稅收籌劃也提供了巨大的空間。

（二）產(chǎn)業(yè)性主動空間的比較

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促使經(jīng)濟運行越來越呈現(xiàn)出一些新的特征，企業(yè)制度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)了前所未有的變化，而這些變化又進一步推進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，帶來了經(jīng)濟的普遍增長。

1.為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國給與的主要優(yōu)惠

（1）內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)享受定期減免企業(yè)所得稅，減免期滿后對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)才享受15％的低稅率，其它地區(qū)一律為33％。外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可繼續(xù)再享受減按15％的所得稅稅率的優(yōu)惠。

（2）對于科研機構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等免征所得稅。

（3）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用當年比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％）的盈利企業(yè)，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。

2.其他國家對高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個方面

（1）鼓勵企業(yè)科研。美國公司能夠申請研究和實驗抵免，抵免額為符合條件的研究費用的20％；法國制定了“技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”，規(guī)定凡工商企業(yè)當年研究開發(fā)費用高于前兩年平均數(shù)的，規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎，政府還設(shè)立了總額達7億法郎的“國家啟動資金”，資助生物技術(shù)、電訊和多媒體領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)；日本制定了《促進基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗研究費稅額扣除制度》等稅收政策支持高技術(shù)研究與開發(fā)活動，對企業(yè)進行研究與開發(fā)活動，政府給予50％的補貼。

（2）鼓勵風險投資。對于風險投資，不同時期有不同的優(yōu)惠政策。美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風險投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請軟貸款用于投資，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠；在法國，購買技術(shù)開發(fā)融資公司股票的投資，可在期初扣除50％的稅收。對于軟件以及其他符合條件的設(shè)備，可按100％在期初扣除。

（3）允許采用加速折舊法。美國除允許采用加速折舊外，還規(guī)定：增加試驗研究費減稅制度，對于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分，減稅25％；在日本，國家財政對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)、科研機構(gòu)，實行經(jīng)費補助，對企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實行減免，企業(yè)用于科研的機器設(shè)備、先進電子設(shè)備、高級機器人，其購進成本的7％可抵免應(yīng)納所得稅；韓國則規(guī)定對新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實行稅前扣除或快速折舊；對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收。

（三）投資的主動空間比較

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，投資優(yōu)惠政策同樣被發(fā)達和發(fā)展中國家采用。中國稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)、增加注冊資本、經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)批準可退還投資部分已納稅款的40％；若再投資開辦出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)以及在海南獲取的收益再投資于海南的，全部退還投資部分已繳納的所得稅稅款。

發(fā)達國家如西班牙規(guī)定，企業(yè)以稅后利潤購置資產(chǎn)的、可分類扣除5％－30％的應(yīng)稅所得額，用于購置外國公司股權(quán)達到一定比例的可扣除應(yīng)稅所得額的20％；發(fā)展中國家如摩洛哥規(guī)定，對于符合規(guī)定的企業(yè)，可在應(yīng)稅利潤20％內(nèi)提取儲備金用于增加投資，對采礦業(yè)還可用于沖抵某些生產(chǎn)費用；日本采用的是投資抵免方式，其具體做法是直接按固定資產(chǎn)購置額的7％抵免應(yīng)交稅款，同時對企業(yè)支付的研究費可在法人稅的10％以內(nèi)抵免；羅馬尼亞對外資企業(yè)按照投資額的大小，可免征所得稅1至7年；保加利亞為鼓勵外商投資，促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，也給予定期免稅的規(guī)定。

三、主動空間存在的問題及建議

從以上幾方面的比較來看，我國稅收籌劃的政策主動空間存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）過分強調(diào)區(qū)域優(yōu)惠

改革開放以來，我國建立了多層次的經(jīng)濟特區(qū)和開發(fā)區(qū)，并相應(yīng)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，基本上形成了階梯式的經(jīng)濟發(fā)展格局，這與我國改革開放初期的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略――以區(qū)域牽動整體有關(guān)。然而，在發(fā)展過程中，東西部經(jīng)濟失衡狀況日益嚴重，這已成為我國一個突出的社會問題，我國的不平等程度已超過了不少亞洲發(fā)展中人口大國，如印度和印尼。據(jù)世界銀行的研究表明，中國的整體不平等程度是所有有資料記載的國家中惡化得最快的。地區(qū)差距過大與社會主義的本質(zhì)不符，并可能帶來嚴重的政治后果。因此，“國家（政府）有必要采取措施使差距不要進一步擴大，并保證社會服務(wù)更加均等?！?/p>

目前，我國的外資投向主要集中在沿海省份，布局結(jié)構(gòu)很不合理，客觀上有違我國引進外資的初衷。為了實現(xiàn)全方位對外開放戰(zhàn)略的需要，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，今后應(yīng)逐步取消對沿海地區(qū)勞動密集型產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵外商向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資，實行產(chǎn)業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向為主的涉外稅收優(yōu)惠，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；提升中西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠法律制度的檔次，以便及時轉(zhuǎn)移在東部地區(qū)失去優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮中西部地區(qū)的勞動力和資源優(yōu)勢，縮小東西部差距，促進“中部大崛起”和“西部大開發(fā)”。總之，制定區(qū)域均衡發(fā)展法律，改變現(xiàn)行向沿海傾斜的稅收優(yōu)惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大開發(fā)”的有效措施。

（二）產(chǎn)業(yè)空間定向性不足

從經(jīng)濟發(fā)展模式上分析，中國改革開放是按照東亞四小龍模式，通過引進外資，建立強大的、能給為數(shù)眾多的農(nóng)業(yè)人口提供工作的工業(yè)部門，發(fā)展勞動密集型產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)粗放式增長。目前，我國的內(nèi)外資企業(yè)雖然已經(jīng)達到相當規(guī)模，但突出的問題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從總體上看，一般加工工業(yè)項目和勞動密集型產(chǎn)業(yè)居多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)居少。

世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進的規(guī)律表明，任何一門新興產(chǎn)業(yè)的崛起和壯大都離不開政府的扶持和培育。反過來，運用財政補貼、稅收優(yōu)惠也應(yīng)當適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，重點支持高科技產(chǎn)業(yè)。目前，我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的針對性不夠強，基本上是以企業(yè)為優(yōu)惠對象，而不是針對項目的優(yōu)惠。如對外資企業(yè)實行的“兩免三減半”優(yōu)惠，未區(qū)分資本、技術(shù)密集型和勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，不能鼓勵資本、技術(shù)密集型外資的投入，不符合國家的產(chǎn)業(yè)政策。因此，在調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度時，要突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向，以使有限的稅收優(yōu)惠集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型項目上，使稅收優(yōu)惠法律的調(diào)整同國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化有機地結(jié)合起來。

（三）投資戰(zhàn)略重外輕內(nèi)

目前，我國在實施投資戰(zhàn)略上只注重對外資的優(yōu)惠而忽視了國內(nèi)資金投入的優(yōu)惠。雖然我國外商投資企業(yè)發(fā)展的速度較快，但其對GDP的貢獻率并未增加，甚至有些資金就是我國的資金，只是通過某種形式變相作為外資投入而已，其目的就是為了享受外資帶來的優(yōu)惠。所以，目前在鼓勵投資方面應(yīng)實施全方位的稅收優(yōu)惠，即不論是國內(nèi)資金還是國外資金都應(yīng)按相同的稅收優(yōu)惠予以對待，政府吸引投資可以從投資額、投資行業(yè)等方面進行政策誘導(dǎo)，徹底改變目前重外輕內(nèi)的現(xiàn)象，具體實施從以下方面考慮：一是按投資額確定不同的稅收優(yōu)惠；二是選擇重點行業(yè)投資確定稅收優(yōu)惠；三是投資國家優(yōu)先發(fā)展區(qū)域?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠；四是繼續(xù)鼓勵實施再投資的稅收優(yōu)惠。

（四）間接優(yōu)惠空間不足

第9篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國的財財政收入增長速度較快，明顯的高于GDP的增長速度，其實，我國已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國家對于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴格。那么如何有效實行納稅籌劃將對企業(yè)未來在市場中的競爭非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對于當前我國的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢必帶動我國整體經(jīng)濟向上發(fā)展，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，把中國推向創(chuàng)新性國家的行列，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個方面，一個方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進行優(yōu)惠，另一個方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運營過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對納稅籌劃概念認知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)費用的整理與稅收費用不清楚，對稅收優(yōu)惠政策不能準確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡介華某某公司隸屬于某某集團股份有限公司，于2010年注冊成立，注冊資金5000萬元，是某某集團股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項檢測資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級檢測資質(zhì)、建筑工程甲級檢測資質(zhì)及市政工程甲級檢測資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測工作，還有檢測技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測、路基路面現(xiàn)場檢測、橋梁隧道檢測、工程材料質(zhì)量檢測等。公司辦公及檢測場所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗檢測師證，58名員工持有助理試驗檢測師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場經(jīng)營部，資產(chǎn)管理部，財務(wù)管理部等部門，同時各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測車、地質(zhì)雷達、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時，產(chǎn)生的研發(fā)費用需要在計算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進行項目研發(fā)時，企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除，2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除，2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。另外，對于重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測業(yè)務(wù)的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目，主要攻克公司檢測過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進計劃，引進研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化調(diào)整，引進本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進的本科學生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外，還要加大人才引進力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊伍。加強公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學習機會，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費進一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費用投入占比，在研發(fā)費用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時撥付。不同費用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會計核算研發(fā)費用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費用口徑，最小的是加計扣除規(guī)定的研發(fā)費用口徑。針對前兩者所認定的歸集研發(fā)費用應(yīng)當適度從寬，而對于加計扣除所規(guī)定的費用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項目分性質(zhì)嚴格扣除，以避免可能的稅務(wù)風險，同時享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用所產(chǎn)生費用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費用支出，降低稅費成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團投入及自身良好的經(jīng)營活動所帶來的資金，同時也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對來說風險較小，但一直依靠這種低財務(wù)杠桿進行生產(chǎn)經(jīng)營，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動收益要遠高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對符合加計扣除的研發(fā)設(shè)備進行加速折舊，從而以最快時間實現(xiàn)稅費減免。

（四）研發(fā)費用加計扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對于未形成無形資產(chǎn)且計入當期損益的，在2018年至2020年期間，除了進行據(jù)實扣除之外，還需要把實際費用的75%進行加計扣除；在2018年至2020年期間，對于形成無形資產(chǎn)的那部分費用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進行攤銷。研發(fā)費用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時研發(fā)費用也是加計扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長，并有效的幫助企業(yè)提升自身實力。比如：研發(fā)費用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費用的支出，計入了其他費用/成本科目（對原納稅情況并不影響），其次，對于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費用歸屬部門，嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用進行梳理，對照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計扣除的比例，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費用加計扣除。經(jīng)測算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價以500萬元為界線，當公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價低于500萬元時，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時采取一次性扣除的方式；當研發(fā)設(shè)備單價超過500萬元時，不能按照一次性扣除的方式，此時公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時，應(yīng)充分考慮到其單價是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時間延長。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進設(shè)備和技術(shù)的引進，將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動成本。

（六）充分利用國家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達到預(yù)期的籌劃目標。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級政府的補助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金25萬元。