公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法精選(九篇)

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第1篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

關(guān)鍵詞：盈余管理 資產(chǎn)減值 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

一、上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)高度分離，企業(yè)所有者可能并不參與企業(yè)的日常管理，而是由管理層人員掌握經(jīng)營(yíng)管理大權(quán)，他們才是企業(yè)真正的控制者。由于他們參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的程度不同，所掌握的信息就不對(duì)稱，企業(yè)管理當(dāng)局所了解的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息遠(yuǎn)多于會(huì)計(jì)信息使用者，即使是公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局也會(huì)有更深刻的理解。所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)往往又并不完全一致，他們之間會(huì)產(chǎn)生一些利益沖突，管理當(dāng)局就會(huì)在各種不同的動(dòng)機(jī)下，根據(jù)自己所掌握的信息為實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化而實(shí)施盈余管理行為。

（一）樹(shù)立上市公司良好的社會(huì)形象

對(duì)上市公司而言，吸引投資者的投資需要一個(gè)良好的社會(huì)形象，這種社會(huì)形象一般通過(guò)逐步增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)出來(lái)，即向投資者傳遞公司健康有序發(fā)展的信號(hào)，增強(qiáng)投資者的信心。上市公司常以資產(chǎn)減值為手段調(diào)整利潤(rùn)，使其盈利能力呈平緩上升的現(xiàn)象。比如，企業(yè)某一年度的業(yè)績(jī)?cè)龇^高，又預(yù)測(cè)下一年度業(yè)績(jī)將有所下降，在這種情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)某些資產(chǎn)以較高的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而隱藏這部分業(yè)績(jī)。并且本年度計(jì)提了足夠的減值準(zhǔn)備，下一年度即可少計(jì)提甚至不計(jì)提，即為下年的輕裝上陣做好了鋪墊。另外，上市公司還可以利用資產(chǎn)減值沖回這一手段，下一年盈利減少時(shí)將本年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖回，使得企業(yè)的盈利能力穩(wěn)步上升，以達(dá)到穩(wěn)定股價(jià)、降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。除此之外，企業(yè)還可以這種平滑利潤(rùn)的方式達(dá)到避稅的目的。

（二）擺脫政策性約束

1.首發(fā)股票。我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定，在主板和中小板上市的公司，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)盈利；證監(jiān)會(huì)公布了在創(chuàng)業(yè)板上市的公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的條件，該條件指出，公司必須最近2年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1 000萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)。由此可見(jiàn)，公司能否發(fā)行股票取決于持續(xù)盈利能力及過(guò)去幾年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，一些公司就會(huì)選擇通過(guò)資產(chǎn)減值等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，以獲取資本市場(chǎng)寶貴的“殼”資源，達(dá)到成功上市的目的。

2.配股。配股是上市公司根據(jù)公司發(fā)展需要，依照有關(guān)法律規(guī)定和相應(yīng)的程序，向原股東進(jìn)一步發(fā)行新股、籌集資金的行為。它是上市公司融資的一個(gè)重要渠道，對(duì)上市公司后續(xù)資金的投入和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大發(fā)揮很重要的作用。但是《公司法》及證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司的配股資格有著嚴(yán)格的規(guī)定，最為硬性的就是要求企業(yè)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%”。為了達(dá)到配股資格線，上市公司會(huì)積極利用盈余管理來(lái)調(diào)整凈資產(chǎn)收益率。另外，配股價(jià)格的高低關(guān)系到上市公司的融資金額，而配股價(jià)格又決定于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此上市公司積極對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

3.維持上市資格避免退市。由于上市能使企業(yè)籌資的機(jī)會(huì)增多，帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)利益，且上市的額度有限，所以上市公司成為一種非常珍貴的資源。根據(jù)《公司法》及證監(jiān)會(huì)關(guān)于虧損上市公司的相關(guān)法規(guī)政策規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損就要暫停上市，如果之后的6個(gè)月仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。當(dāng)上市公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不力產(chǎn)生虧損時(shí)，公司管理層就會(huì)絞盡腦汁保住公司來(lái)之不易的上市資格。如果公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)圆痪皻馇叶唐趦?nèi)很難調(diào)整過(guò)來(lái)，這時(shí)就會(huì)誘發(fā)盈余管理行為。比如，上市公司會(huì)選擇少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)提高當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，維持上市資格。

二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理的空間透視

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比各方面都發(fā)生了很大變化，大大約束了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的行為，但是并不能完全抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，仍然給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍留有較大的人為操縱空間

首先，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象”，并在第五條中描述了發(fā)生減值的跡象，但這些描述主要是定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)減值跡象的量化規(guī)定，會(huì)計(jì)人員要判斷是否發(fā)生減值跡象，需要利用自己所具備的判斷能力，并綜合各個(gè)方面的因素，來(lái)執(zhí)行操作。上市公司仍可以利用資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定的主觀性，達(dá)到預(yù)期盈余的要求。

其次，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額”，并較為明確的規(guī)定了減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)和可收回金額的計(jì)量方法。但減值的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提基數(shù)的規(guī)定仍然不夠系統(tǒng)，例如，可收回金額按“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定，其中“資產(chǎn)的公允價(jià)值”、“處置費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷?！邦A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的確定還需要預(yù)計(jì)估算未來(lái)一定期間的現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具不確定性，使計(jì)提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況來(lái)設(shè)定，為其盈余管理提供一定空間。

第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不包括建造合同形成的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、存貨以及遞延所得稅資產(chǎn)等，這更使得資產(chǎn)減值測(cè)試的指標(biāo)不充分，會(huì)計(jì)人員主觀判斷的難度因此而增加，也同樣為上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提供了空間。

（二）“資產(chǎn)一經(jīng)減值，不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定仍留有盈余操縱空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定在一定程度上堵住了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一上市公司盈余管理的主要通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。但其只適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，而將存貨、應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等排除在外，這些資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重較大，企業(yè)仍可以通過(guò)大量流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余操縱。

（三）資產(chǎn)組的認(rèn)定和劃分存在盈余管理空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，主要是考慮到企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以計(jì)量，因此要求以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。但是，對(duì)于資產(chǎn)組的引入，也存在一些操作上的難度。在對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試中，預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量是不可或缺的步驟。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)和管理人員對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)和測(cè)試缺乏經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較低，實(shí)施起來(lái)比較困難。并且，對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)額，這里就存在盈余管理空間。尤其是我國(guó)目前對(duì)上市資格限制仍存在財(cái)務(wù)類硬性指標(biāo)，上市公司為了自身利益，隨意擴(kuò)大或縮小資產(chǎn)組的可能性很大。

三、解決利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理問(wèn)題的建議

（一）完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，約束盈余管理行為

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比舊準(zhǔn)則更加明確、清晰，在一定程度上對(duì)上市公司盈余管理行為起到約束作用，但不確定因素仍然存在，準(zhǔn)則實(shí)際操作中仍需要會(huì)計(jì)人員較多的估計(jì)和經(jīng)驗(yàn)判斷，仍存在多種選擇權(quán)。由于這里包含了很多主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理留有了余地。我們希望在未來(lái)準(zhǔn)則的制定和修改中，應(yīng)盡可能明確資產(chǎn)減值政策的選擇權(quán)，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少資產(chǎn)減值規(guī)定中的人為因素，抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行盈余管理。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力

從現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體事項(xiàng)來(lái)看，要有效地實(shí)施還需要財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)達(dá)到一定的程度。從準(zhǔn)確適時(shí)判斷資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生，到準(zhǔn)確合理確定減值的金額，再到披露減值信息，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的綜合分析和職業(yè)判斷。為了適應(yīng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的要求，首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育進(jìn)行強(qiáng)化和指導(dǎo)，要求財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，使其具備熟練的專業(yè)技能，能夠準(zhǔn)確理解和掌握減值規(guī)定；其次，加快引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，不斷提升專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)判斷能力，從而能夠準(zhǔn)確把握規(guī)定中所包含的職業(yè)判斷，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臏p值處理；再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，從道德角度約束會(huì)計(jì)人員濫用資產(chǎn)減值政策的行為，確保減值信息的可靠性和相關(guān)性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，抑制盈余管理

首先，由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量受主觀因素影響較大，為了保證計(jì)提數(shù)值和比例能夠公允反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管，做到隨時(shí)跟蹤、隨時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問(wèn)題，及時(shí)控制。

其次，加強(qiáng)外部審計(jì)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，審查上市公司是否存在應(yīng)該披露而未披露的資產(chǎn)減值信息，對(duì)于披露資產(chǎn)減值信息的不恰當(dāng)做法應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第三，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司資產(chǎn)減值選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露有關(guān)資產(chǎn)減值的原因、計(jì)提辦法及對(duì)利潤(rùn)的影響程度，從而提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。Z

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

第2篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

如何在集團(tuán)合并范圍內(nèi)各公司日趨多元化的情況下，正確認(rèn)識(shí)各公司壞賬相關(guān)政策，區(qū)分哪些是屬于合并范圍內(nèi)需統(tǒng)一調(diào)整事項(xiàng)，切實(shí)反映個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表?yè)p益、資產(chǎn)狀況。筆者認(rèn)為，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的理解和區(qū)分。

一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)概念分析

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其特點(diǎn)如下：

（1）一般涉及企業(yè)對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件及遵循的原則。如企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)至少應(yīng)符合三個(gè)條件等。

（2）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性，及各要素金額的確定基礎(chǔ)。如相關(guān)資產(chǎn)是按歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值還是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量等。

（3）企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律、準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)各會(huì)計(jì)要素選擇適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法、列報(bào)要求等。如準(zhǔn)則不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本，企業(yè)關(guān)于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法即屬會(huì)計(jì)政策。

（4）會(huì)計(jì)政策的變更除法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行外，其他變更企業(yè)必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。

（5）企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如有變更一般采用追溯調(diào)整法，只有在累積影響數(shù)不能合理確定的情況下采用未來(lái)適用法。

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其特點(diǎn)如下：

（1）會(huì)計(jì)核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素的估計(jì)。主要反映在如固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等。

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能經(jīng)常發(fā)生變化。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素的變化，會(huì)計(jì)估計(jì)中賴以判斷的最新信息、資料都可能發(fā)生變化，因此為了盡可能使會(huì)計(jì)核算的值更接近實(shí)際，企業(yè)不得不變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

（3）企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真分析所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的依據(jù)，以保證估計(jì)的合理性。

（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，采用未來(lái)適用法，不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。

二、企業(yè)涉及的壞賬相關(guān)政策剖析

總結(jié)分析企業(yè)涉及的壞賬相關(guān)政策如下：

（一）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

就該點(diǎn)“國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法”，中明確規(guī)定企業(yè)可以列報(bào)的資產(chǎn)損失需滿足的條件。因此，企業(yè)只要獲取到對(duì)債務(wù)單位確實(shí)無(wú)法收回款項(xiàng)的法律證明資料，經(jīng)公司管理權(quán)限批準(zhǔn)即可確認(rèn)為壞賬。筆者認(rèn)為，對(duì)壞賬的確認(rèn)必須達(dá)到相應(yīng)條件，無(wú)須進(jìn)行估計(jì)，只要有法律證明依據(jù)企業(yè)便可確認(rèn)壞賬，因此，針對(duì)這點(diǎn)所有企業(yè)遵循的都是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。筆者認(rèn)為本點(diǎn)屬于會(huì)計(jì)政策范疇，雖然這兩種方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，但兩種方法的會(huì)計(jì)確認(rèn)、列表項(xiàng)目完全不同。直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法是在按期檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并選用一定方法和比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，該方法須每期估計(jì)發(fā)生壞賬的可能性，涉及的科目有資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）科目。比較兩種方法對(duì)壞賬的處理原則完全不一樣，直接轉(zhuǎn)銷法是以實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才計(jì)入損益，不涉及“壞賬準(zhǔn)備”科目，而備抵法每期有個(gè)預(yù)估過(guò)程，企業(yè)須根據(jù)所屬行業(yè)特征、客戶誠(chéng)信度、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、歷史經(jīng)驗(yàn)等內(nèi)外資料綜合分析選定一種適合本企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)銷的壞賬金額。因此，筆者認(rèn)為壞賬損失核算方法屬于會(huì)計(jì)政策范疇，且從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定及科目設(shè)置分析，目前，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)采用的直接轉(zhuǎn)銷法（第十條：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)），而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)采用的是備抵法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“資產(chǎn)減值損失”科目的核算范圍定義為：該科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，說(shuō)明的是計(jì)提的損失，而非實(shí)際發(fā)生的損失）。

（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例

在采用備抵法核算的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。各企業(yè)在確定計(jì)提方法后結(jié)合實(shí)際情況選擇一個(gè)計(jì)提比例。筆者認(rèn)為該計(jì)提方法和比例的選擇為會(huì)計(jì)估計(jì)范疇。因?yàn)橛?jì)提方法和比例的選擇其都是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，且對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目均未發(fā)生變化，變化的只是壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的金額。因此，本點(diǎn)應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。

三、舉例分析合并范圍內(nèi)各公司壞賬準(zhǔn)備相關(guān)政策統(tǒng)一的影響

例：某集團(tuán)公司下屬各公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例如下表一： （單位：萬(wàn)元）

注1：對(duì)單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)各公司均按個(gè)別認(rèn)定法，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第3篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

一、我國(guó)上市公司非經(jīng)常性損益特征的統(tǒng)計(jì)分析

1、近三年非經(jīng)常性損益披露概況

1999年，滬市476家上市公司中有11家公司沒(méi)有按照證監(jiān)會(huì)要求在年報(bào)中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”。465家公布了“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”的上市公司中，扣除非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)普遍存在影響。其中，34家上市公司在扣除非經(jīng)常性損益后由盈轉(zhuǎn)虧。這表明，這些公司的業(yè)績(jī)絕大部分來(lái)自于非經(jīng)常性或偶發(fā)性的業(yè)務(wù)，換句話說(shuō)，這些公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損嚴(yán)重。

2000年，滬市所有607家公司沒(méi)有一家虧損公司扣除非經(jīng)常性損益后變盈利，但存在多家在扣除非經(jīng)常性損益之前盈利的公司在扣除非經(jīng)常性損益后轉(zhuǎn)為虧損。2001年，滬市共有650家公司披露了非經(jīng)常性損益情況。這650家公司凈利潤(rùn)總額為634．18億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為629．03億元，非經(jīng)常性損益總額為5．07億元，占凈利潤(rùn)總額的0．81％。

整體來(lái)看，非經(jīng)常性損益對(duì)公司凈利潤(rùn)普遍存在影響，但影響的面和影響的金額呈逐年減小的趨勢(shì)。例如，雖然上市公司數(shù)量增加了，非經(jīng)常性收益影響的公司家數(shù)卻從70．11％降為66‘31％，非經(jīng)常性收益金額也從63．25億元降到59．27億元。2、非經(jīng)常性損益的構(gòu)成特征

以2001年為例，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)外收支出現(xiàn)的次數(shù)仍然最多，650家公司扣除17家沒(méi)有非經(jīng)常性損益的公司，幾乎90％的公司都將營(yíng)業(yè)外收支作為非經(jīng)常性損益扣除掉，但金額并不大，扣除中國(guó)石化這一異常值后只有188531萬(wàn)元。補(bǔ)貼收入和股權(quán)投資收益占非經(jīng)常性損益的比例較大，分列第二、第三位。由此可見(jiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政府補(bǔ)貼治稅收返還)仍是上市公司獲取非經(jīng)常收益、包裝利潤(rùn)的常用手段。2001年報(bào)中的另一個(gè)突出現(xiàn)象是委托投資收益令人關(guān)注，在650家公司中91家公司存在委托投資收益，金額高達(dá)46887萬(wàn)元，占非經(jīng)常性損益總額的比例名列第四位。資金占用費(fèi)占據(jù)了一定比例，這從一個(gè)側(cè)面反映關(guān)聯(lián)股東占用上市公司資產(chǎn)的現(xiàn)象仍然不容忽視。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)僅出現(xiàn)24次，但金額不小。

3、非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響較為明顯

分析發(fā)現(xiàn)，從1999年以來(lái)，非經(jīng)常性損益一直對(duì)三成多公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響(非經(jīng)常性損益的貢獻(xiàn)率在10％以上)，而對(duì)于其中約10％公司來(lái)說(shuō)，非經(jīng)常性損益更是構(gòu)成其主要的利潤(rùn)來(lái)源(非經(jīng)常性損益的貢獻(xiàn)率在50％以上)。這部分公司盈利能力的可持續(xù)性令人擔(dān)憂。

與前幾年相比，2001年滬市上市公司非經(jīng)常性損益總額對(duì)凈利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)率約為3．71％(扣除中國(guó)石化)，比2000年的9．16％、1999年的16．2％下降了很多。這說(shuō)明非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響呈減小的趨勢(shì)，其原因可能在于證監(jiān)會(huì)修改了再融資的條件，上市公司通過(guò)非經(jīng)常性損益來(lái)粉飾利潤(rùn)的動(dòng)因已經(jīng)大大弱化。

4、非經(jīng)常性損益與每股收益的相關(guān)性分析

分析發(fā)現(xiàn)，在1999年、2000年和2001年三年中，非經(jīng)常性損益對(duì)每股收益貢獻(xiàn)率最大值均出現(xiàn)在每股收益0-0．1元區(qū)間，即微利公司及扭虧公司區(qū)間，該區(qū)間貢獻(xiàn)率明顯高于其它區(qū)間貢獻(xiàn)率的。由此可見(jiàn)，利用非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)扭虧、保住盈利的現(xiàn)象非常普遍。值得欣慰的是，隨著監(jiān)管政策的調(diào)整，非經(jīng)常性損益對(duì)微利公司的貢獻(xiàn)率呈逐年減小的趨勢(shì)。

二、非經(jīng)常性損益披露中存在的問(wèn)題

盡管按照證監(jiān)會(huì)的要求，各上市公司從1999年報(bào)起即開(kāi)始在定期報(bào)告中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”指標(biāo)，但由于當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)沒(méi)有對(duì)非經(jīng)常性損益作出明確的界定，這一指標(biāo)的披露存在不少問(wèn)題，使得可比性大大降低，為此，證監(jiān)會(huì)于2001年4月了《1號(hào)問(wèn)答》(證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露問(wèn)答第1號(hào)―非經(jīng)常性損益》)，對(duì)非經(jīng)常性損益的內(nèi)容和披露范圍作出了界定，但從其后公布的2001年中報(bào)和年報(bào)來(lái)看，有關(guān)非經(jīng)常性損益的披露仍然存在不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：

1.非經(jīng)常性損益的界定有待完善

《1號(hào)問(wèn)答》規(guī)定：“交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益”屬于非經(jīng)常性損益，這在我國(guó)目前國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位、大股東基于“圈錢”目的經(jīng)常向上市公司輸送利益的情況下，極富現(xiàn)實(shí)意義。但對(duì)“顯失公允”沒(méi)有作明確的定義，這使得公司在披露該項(xiàng)目時(shí)有很大的彈性空間。只有一家公司在2001年報(bào)中披露這類非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。這從一個(gè)側(cè)面反映，目前這條規(guī)定尚缺乏可操作性，對(duì)于“顯失公允”需予以更詳細(xì)的定義。另外，目前上市公司通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)股票投資收益和作為法人投資者參與新股的網(wǎng)下配售獲取的收益越來(lái)越多，這些收益發(fā)生的金額和頻率都具有極大的不確定性，而《1號(hào)問(wèn)答》對(duì)這些收益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益也缺乏明確規(guī)定。

2．披露口徑不統(tǒng)一

從首次執(zhí)行《1號(hào)問(wèn)答》的情況來(lái)看，不少上市公司對(duì)非經(jīng)常性損益的理解還存在很大的差異，對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露口徑很不一致，所披露數(shù)據(jù)的計(jì)算也存在不少問(wèn)題，這使得投資者對(duì)此很難進(jìn)行橫向比較。問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目未扣除所得稅影響數(shù)：披露非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)，只有這樣才能真正剔除非經(jīng)常性損益對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，但目前大多公司均未扣除所得稅影響數(shù)；(2)將“股權(quán)投資差額的攤銷”、“合并價(jià)差的攤銷”、“利息收入”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”錯(cuò)誤地作為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目計(jì)算；(3)簡(jiǎn)單地將“投資收益”全部歸為非經(jīng)常性項(xiàng)目：盡管很多公司非經(jīng)常性損益的最大來(lái)源往往是投資收益，但投資收益并不一定是非經(jīng)常性損益。一般來(lái)說(shuō)，投資收益中的股權(quán)出售損益、委托理財(cái)收益、資產(chǎn)置換收益和股權(quán)投資差額攤銷都屬于非經(jīng)常性損益，而對(duì)外實(shí)業(yè)投資獲得的股權(quán)投資收益、長(zhǎng)期國(guó)債投資收益等則不屬于非經(jīng)常性損益；(4)不少公司未將先征后返的所得稅作為“補(bǔ)貼收入”處理，從而也未將返還的所得稅款反映在非經(jīng)常性損益中。(5)有的公司將“營(yíng)業(yè)外收支凈額”全部歸為非經(jīng)常性項(xiàng)目；而有的公司又將其不歸為非經(jīng)常性項(xiàng)目。

3．披露內(nèi)容欠充分

從財(cái)務(wù)報(bào)告的披露情況來(lái)看，不少公司披露得過(guò)于籠統(tǒng)，只是簡(jiǎn)單地照搬利潤(rùn)表中相關(guān)科目的數(shù)據(jù)，而沒(méi)有按照《1號(hào)問(wèn)答》披露其交易的類別。例如，很多公司僅僅披露了“營(yíng)業(yè)外收支凈額”一個(gè)大項(xiàng)的數(shù)據(jù)，而“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)盤盈盤虧、處置固定資產(chǎn)損益、出售無(wú)形資產(chǎn)損益、債務(wù)重組損失、非貨幣易損益、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等多類交易，簡(jiǎn)單的一個(gè)匯總數(shù)據(jù)使投資者很難從中獲取新的有效信息。

三、進(jìn)一步完善非經(jīng)常性損益披露制度的幾點(diǎn)建議

1．進(jìn)一步完善《1號(hào)問(wèn)答》

建議在以下幾方面進(jìn)一步完善《1號(hào)問(wèn)答》：(1)明確“關(guān)聯(lián)交易顯失公允”的定義，增強(qiáng)該條規(guī)定的可操作性；(2)通過(guò)與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)委托管理獲取巨額收益，已越來(lái)越成為上市公司粉飾業(yè)績(jī)指標(biāo)的一大手段。建議將所有公司與關(guān)聯(lián)方之間的“托管收益”界定為非經(jīng)常性損益，這同時(shí)也有利于迫使公司與關(guān)聯(lián)方實(shí)現(xiàn)“三分開(kāi)”，增強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性。(3)建議對(duì)于營(yíng)業(yè)范圍不包含證券投資的上市公司，將其獲取的短期證券投資收益(包括參與新股網(wǎng)下配售的收益)界定為非經(jīng)常性損益。當(dāng)前，募股資金紛紛回流股票市場(chǎng)，很大程度上影響了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；通過(guò)要求上市公司在計(jì)算再融資盈利指標(biāo)時(shí)剔除該項(xiàng)收益，有助于吸引上市公司募集資金重新回歸實(shí)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2．進(jìn)一步規(guī)定非經(jīng)常性損益的披露格式要求

從中報(bào)的披露來(lái)看，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露雜亂無(wú)章，披露口徑很不一致，這不利于投資者對(duì)不同的公司進(jìn)行橫向比較，因此我們有必要在定期報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露規(guī)定統(tǒng)一的格式要求。建議按照《1號(hào)問(wèn)答》的要求將非經(jīng)常性項(xiàng)目作為利潤(rùn)表的附表予以披露。披露時(shí)應(yīng)突出重要性的原則，對(duì)于占凈利潤(rùn)10％以上的非經(jīng)常性項(xiàng)目應(yīng)予以詳細(xì)的注釋，對(duì)于占非經(jīng)常性損益總金額不足10％的項(xiàng)目可以并人“其它營(yíng)業(yè)外損益”一項(xiàng)，對(duì)于“其它營(yíng)業(yè)外損益”中金額較大的項(xiàng)目(占非經(jīng)常性損益總額10％)應(yīng)單獨(dú)列支。上述項(xiàng)目均應(yīng)以扣除所得稅影響數(shù)后的金額填寫。另外，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露應(yīng)該有助于投資者獲取新的有效信息，正確評(píng)價(jià)公司正常的盈利能力，而不應(yīng)該成為利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的簡(jiǎn)單重復(fù)。

3．進(jìn)一步消除上市公司制造非經(jīng)常性損益的動(dòng)因