會計公司實踐報告精選(九篇)

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第1篇：會計公司實踐報告范文

關鍵詞：HSE 經濟效益 國際化承包商

上世紀90年代，國際石油市場風起云涌?？鐕途揞^掀起新一輪油氣資源爭奪，在全球搶灘占位。中國經濟的強勁發(fā)展，使曾經豪邁告別“洋油”時代的中國，石油對外依存度逐年攀升?！白叱鋈ァ保浞掷谩皟煞N資源、兩個市場”，成為歷史必然。本文作者從一名中資石油公司的基層安全管理人員的角度，建議性闡述，在這個信息化高速發(fā)展的時代，加快HSE信息化建設，有利于公司和企業(yè)高效快捷地實現(xiàn)HSE管理的科學化，規(guī)范化和有形化。

一、 目前中資石油公司在海外市場的HSE信息管理的現(xiàn)狀

中資石油公司不論以何種形式在國際市場上開展油氣合作，如作為某地區(qū)某區(qū)塊的作業(yè)者（稱為甲方），或者成功競標進入某地區(qū)油田為作業(yè)者提供技術服務（稱為乙方），都需要在所在國或地區(qū)注冊分公司，成立相關項目部來管理諸多業(yè)務，有些時候因人員緊張，存在一崗多職多能的現(xiàn)象，即使配備了專職的HSE業(yè)務人員，也要面臨國內和國外兩種不同的管理文化。若某公司海外項目部的客戶也是中國公司，相對西方客戶而言，工作可能相對統(tǒng)一，在事件匯報以及HSE數據上報方面，少了很多語言，思路等的文化差異；而當客戶是西方公司或組織時，既要完成符合西方公司思維的一系列管理程序的建立與更新，HSE數據統(tǒng)計分析，HSE事件調查分析等工作，又要按時完成來自中國總部的要求與任務安排，對于人員相對較少，工作量相對較大的海外項目來說，“兩層皮”的壓力著實不小。

以HSE日報，周報，月報，事件報告，人員培訓臺賬，安全設施臺賬等基礎數據的收集，上報，更新等工作，占據了HSE從業(yè)人員不少的工作時間，而HSE工作核心是風險管理，需要這些從業(yè)人員抓住HSE管理體系在各層面的具體落實，走出辦公室，多動，多看，多發(fā)現(xiàn)，多糾正，依據PDCA戴明環(huán)來查找不足并將結果報告管理者，這些基礎工作需要大量的時間，而將基層或中層HSE從業(yè)人員的大部分寶貴時間都放在維護基礎數據上，勢必造成工作重點的偏移，同時各種不同格式，不同類型的報表，從總部到基層之間層層傳達，再逐級上報，同崗位人員之間交接班，如果某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，還要再溝通提示，一來一往，帶來的資源和時間的消耗，也大大降低了工作效率。而目前大多采用的表格表單分散的模式，也不利于對整個公司HSE數據資源的高效管理和分享。以HSE事件資源為例，各海外項目按期上報WORD格式的事件報告和分析，總部職能部門在收集匯總后，也要花費大量的時間進行分類整理，而HSE月報等周期性匯報類的表格更是這樣，需通過工作人員大量的匯集才得到結果。在這個信息化時代，我們完全可以使用具有信息處理功能的軟件系統(tǒng)來完成這些枯燥繁重的工作。信息化時代，就該使用信息化處理的工具來完成這些工作。

二、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的必要性

計算機科學里最底層的0和1組成的代碼經過不同的計算機語言的邏輯編排，最后通過不同的軟件在上層的表現(xiàn)，方便了我們的工作，豐富了多彩的生活，而人們通常所做的，更多的是用鍵盤鼠標給一臺微機系統(tǒng)下指令，也就是輸入字母或數字組成的命令，然后經過封裝性處理后，在屏幕或其他輸出終端得到想要的結果。在HSE管理里，也遵循同樣的道理。如果沒有真實有效的基礎數據作為輸入，支撐著一個管理體系的運行，管理者想在每個歲末年終得到年初想要的安全管理的結果，未必年年都撞大運。即使在零投入，零輸入的情況下還能一帆風順，也未必年年花開似今年，因為世間萬物都要符合客觀規(guī)律的。

通過一套功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，處理大量的基礎數據，能有效的降低HSE從業(yè)人員在處理數據方面的時間，節(jié)省出來的時間，可以更好地用在實地監(jiān)督，糾正這些基礎環(huán)節(jié)上。

很多時候，我們的中資石油公司在進行國際市場開展公司推介時，一些客戶往往要求我們提供公司在HSE工作方面的亮點或特色，如業(yè)績數據，所獲成績，累計安全天數，安全行車里程等等，這些細節(jié)的數據很多時候，專業(yè)市場人員并不能實時得到，客觀上影響了市場工作。通過建立功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，我們可隨時掌握這些關鍵細節(jié)信息，能夠更好地展示一個公司在HSE管理上的綜合形象，無論是在招投標或者客戶推介環(huán)節(jié)中，我們打開系統(tǒng)，隨時可調取想要的信息，如公司的會議紀要，上級的文件指示，事件分享以及各類程序制度，都可在系統(tǒng)的相應功能性模塊里體現(xiàn)，實現(xiàn)由零散到集中，無形到有形的本質提升，真正地體現(xiàn)一個公司或企業(yè)在信息化時代的高效管理。

同時，建立全面的HSE信息管理系統(tǒng)，便于總部及各分公司的各級管理者及時全面地掌握當前HSE工作的趨勢，通過一系列分析功能模塊，查找出工作中某些環(huán)節(jié)的不足，如STOP卡分析等。當然，只有基礎數據真實有效，得出的結果才更加符合客觀實際情況。

三、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的構想

信息管理系統(tǒng)，指以計算機為基礎的數據處理系統(tǒng)。由輸入、輸出、處理三部分組成（見圖），或者說由硬件（包括中央處理機、存儲器、輸入輸出設備等）、系統(tǒng)軟件（包括操作系統(tǒng)、實用程序、數據庫管理系統(tǒng)等）、應用程序和數據庫所組成。瀏覽器-服務器模式是目前較為普遍的方式，進行信息采集、存儲、檢索、加工、變換、傳輸，系統(tǒng)根據輸入內容和數據庫內容決定輸出內容，或根據輸入內容修改數據庫內容。系統(tǒng)必須能識別輸入信息。

系統(tǒng)內可設給各分公司一定的權限，如將所轄業(yè)務內的數據進行收集，錄入系統(tǒng)，由系統(tǒng)的各功能模塊實現(xiàn)分類，計算，檢索等功能，總部職能部門或決策者可輕松進行信息獲取，最終達到高效有序地管理。

第2篇：會計公司實踐報告范文

「摘要會計職能和會計信息的膨脹，使會計不堪重負，會計系統(tǒng)相對市場毫無效率可言。會計應適當回歸，提供原始信息和核心的會計程序，而將剩余的功能交由更有效率的市場，如會計服務、按需財務報告和可擴展的報告語言去執(zhí)行。會計回歸與會計外部化將使會計與技術、及環(huán)境的依賴減弱。各國會計間的差異縮小，更利于會計國際化。會計國際化是必然趨勢，將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。

「關鍵詞會計膨脹會計回歸會計外部化會計國際化

蓋地教授（2001）的比較表明，我國企業(yè)會計標準與國際會計準則已實現(xiàn)了大同小異，可見我國會計的改革與打上了國際會計準則的深刻烙印。近年會計制度大變革，面對何去何從，有過會計的中國特色（國家化）與會計國際化的討論；如今，我國正式加入WTO，關于會計協(xié)調與國際化的話題再次升溫。盡管視角千差萬別，仍就會計差異的客觀存在及協(xié)調差異并在此基礎上實現(xiàn)會計國際化是一種必然趨勢形成共識。既然從成因及進展等各個方面都認定會計必然國際化，那么探索如何實現(xiàn)會計國際化也就順理成章了。本文將會計回歸與會計外部化視為實現(xiàn)會計國際化的一種有效途徑，認為會計在數百年的發(fā)展中承擔了過多的責任，特別是在信息使用者需求的牽引下日趨膨脹已不堪重負，應返樸歸真回復會計的原始職能，并將強加于會計的諸多角色外部化，由專門的會計服務公司或通過會計按需財務報告模式（MC）（肖澤忠，2000）或使用可擴展的企業(yè)報告語言（XBR）（馮淑萍，2001）去實現(xiàn)。這樣會計就可繞開技術、經濟與政治后果及其它環(huán)境，在會計信息加工最初的某個合理階段實現(xiàn)國際化。

一、會計回歸

會計的國際化必須超越四座大山：技術、產生的經濟后果、帶來的政治影響及文化、等會計環(huán)境?？梢哉f，會計本身的技術性越強，實現(xiàn)會計國際化的難度越大，為此須降低會計的復雜程度；會計信息產生的資源配置、資源分配后果和政治效用越大，世界范圍內各國各企業(yè)各團體間的博弈就越難趨于均衡；會計與會計環(huán)境互動關系越密切，會計標準的大一統(tǒng)就越難形成。筆者認為：會計信息的層次越低，上述四個要素對會計國際化的阻力就越少，因此應盡量促成會計的回歸。

1.從會計的發(fā)展歷程看會計功能的膨脹：會計究竟是什么？

從會計雛形原始社會未期的結繩記事到公元11世紀至15世紀以盛唐時期的“公司會計司”、南宋的“審計院”以及“四柱結算法”為標志的中式會計，是古代會計的象征，此時會計告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀至19世紀，意大利復式簿記歷時700年左右的演進，促使了古代會計向近代會計的轉變，并最終在20世紀初期完成（郭道揚，2001），復式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，使近代會計在反映經濟活動的同時又能發(fā)揮監(jiān)督的功能。20世紀40年代至今，人們步入了市場經濟與知識信息經濟，會計隨之向會計過渡，期間會計除基本的反映與監(jiān)督功能外，日益成為經濟管理與運行中必不可少的組成部分。上面雖只是對會計發(fā)展歷程的簡述，但足以說明會計功能的膨脹過程。

會計功能的膨脹還可從我國會計研究側面窺見一斑。過去20年間的會計理論研究集中在四個方面（王光遠、吳聯(lián)生，2001）：①會計是什么，會計學是什么等基本（24%）；②經濟效益會計（60%）；③物價變動會計（1%）；④股票市場會計（15%）。關于會計是什么，會計界有會計信息系統(tǒng)論、會計管理活動論、會計控制論、會計管理工具論等觀點。關于會計能干什么，會計界也有一職能乃至六職能之爭，除最基本的反映職能外，還包括核算、監(jiān)督、控制、參與預測、決策等職能。這些年來，會計界對會計基本論問題的討論雖然越來越少，卻從未達成共識。而且不可否認會計相關人員具有擴大會計功能的潛在動機，會計中心論或大會計的論調正是這一動機的極端表現(xiàn)。如此之趨勢使我們不禁擔憂：會計究竟是什么？會計能承受起重擔嗎？

2.信息在量和質上的膨脹：會計，信息使用者需求的奴隸

近年來，以顧客為中心的顧客需求思想在管理的各個領域得到了普遍的貫徹，會計與審計也不例外。作為會計的顧客，會計信息使用者的需求無疑產生了對會計的需求并推動了會計與實踐的進步，如果說過去的會計是被動地追逐會計信息使用者需求，現(xiàn)在的會計對會計信息使用者需求的把握越來越成為一種自覺的行動。這是會計走向成熟的表現(xiàn)，但筆者以為會計界把握使用者信息需求的心態(tài)唯恐過之或不及。“不及”，即會計期望差距，是會計信息使用者對會計的預期高于會計本身所能達到的水平引起的差異，它由四部分組成（胡春之，1998）：①使用者的不合理期望，受自身技術和的制約會計不可能提供的服務；②使用者的合理期望，由于技術上的缺陷會計可以但未能提供的服務；③實際業(yè)績缺乏，由于執(zhí)行不力造成的會計設計意圖的偏離；④感覺但實際不存在的業(yè)績缺乏，使用者對會計的不正確認知所引起的差異。不及實際上是一種正常狀態(tài)，正是它促使會計不斷向信息使用者的預期靠攏，成為會計的內在動力，只不過要把握“不及”的度?！斑^之”，則指會計在滿足會計信息使用者需求的同時提供了大量無效的服務，這絕非聳人聽聞，會計界在飽嘗信息披露不足的指責后開始有了對信息披露過量的擔憂。

21世紀人類步入信息，信息在多種傳播媒介的推動下呈“爆炸”趨勢，會計信息也不例外，集中體現(xiàn)在信息數量和信息質量兩個方面。信息數量的膨脹表現(xiàn)為：以成本為主的歷史信息向以公允價值為主的未來信息的轉變；表內信息擴張及向表外的延伸，據安永國際會計公司前主席葛羅夫斯的一項調查，美國公司的年度財務報表信息量自1972年平均每年以3.1%的速度增長，而同期附注增長達7.5%（張美紅，1998），如今很多公司財務報告表外信息遠遠超過了表內信息含量；非財務信息的擴充；分部報告、中期報告等的提供等。信息質量的膨脹表現(xiàn)為：對會計信息質量未形成統(tǒng)一的認識以前，人們唯一的要求就是信息的真實性（可靠性）；1966年美國會計學會的（AAA）的《基本會計理論說明書》和1989年國際會計準則委員會（IASC）的《編制和提供財務報表的框架》，確定了會計信息質量特性，盡管出發(fā)點不同但基本一致，包括：可靠性、相關性、可比性等，此時為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國的證券交易委員會（SEC）前主席Leritt在《高質量會計準則的重要性》的演講中進一步提升了會計信息的質量要求，增加了“透明度”這樣一個看似簡單實則更加復雜的特性。

以上論述了會計職能及會計信息的膨脹過程，這種膨脹既有會計發(fā)展過程中的合理膨脹，也有會計界基于行業(yè)利益的一種自我拔高。前者是會計生存發(fā)展之根本，后者將使會計步入困境。

1.會計信息數量和質量越高越好嗎？信息成本

會計信息數量和質量的高低應以信息使用者需求來判斷，過低將導致會計行業(yè)的衰落乃至消亡，過高將使不堪重負陷入尷尬。上文已指出了會計信息數量和質量呈膨脹的趨勢，其直接的是增大了信息成本，會計信息的提供者因提供過量信息負擔大量的無效成本，會計信息使用者過濾鑒別信息的使用成本也將增大。對于信息使用者來說，滿足他們需求的信息存在于信息過量的會計報告中，而過量的信息會對他們產生影響，干擾甚至誤導他們的決策，更甚之他們根本無法利用。會計信息數量和質量上的膨脹，不符合會計信息的成本效益和有效披露原則，于會計信息供求雙方都不利，因此應適當減低會計信息。

2.會計的職能越多越好嗎？會計責任

長期以來會計學者一直無意識地對自己從事的事業(yè)拔苗助長，仿佛會計的作用越多，會計地位就越高。回答這個并不難，筆者認為，可以從會計的孿生兄弟審計責任的演變中找到答案。20世紀60年代，良好的經濟形勢促使注冊會計師行業(yè)迅猛發(fā)展，同時由于審計失誤導致針對注冊會計師和會計公司的訴訟爆炸，引起了性的強烈不滿。經過反思，美國注冊會計師協(xié)會AICPA了著名的科恩報告，劃時代地將對公眾期望的滿足變?yōu)樾袠I(yè)最高行動綱領，從此審計負擔起了滿足公眾期望并維護公眾利益的重任。但社會公眾并不因此減少對注冊會計師行業(yè)的指責，判例進一步將注冊會計師的賠償范圍擴大到客戶和狹義的已知受益人之外，社會日益贊同受害方向有能力賠償的一方提出訴訟而不問錯在何方，即“深錢袋”責任。社會公眾的判斷依據是：既然你這樣宣稱自己，無論你實際有無能力都應承擔后果；既然你收入高，就要成為賠償對象。盡管不合常理，在美國確有其事。

與審計略有不同，但面對責任都是一樣的。會計是內部的服務部門，沒有機會直接與公眾親密接觸，也不象注冊會計師行業(yè)對外有統(tǒng)一的形象，但并不能成為會計偏安于一隅的借口?，F(xiàn)在我們宣揚了會計的崇高地位及光輝形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受損失而要求賠償，就象使用企業(yè)的產品受害而要求賠償一樣，會計又將如何面對。敢于承擔滿足包括社會公眾在內的信息使用者的需求，是會計作為一項職業(yè)應具備的基本道德觀念，推卸責任意味著會計存在基礎的喪失。會計回歸并非推卸責任，而是避免承擔自己力不能及的責任及因此而引起的災難性的后果。當前我國注冊會計師行業(yè)的舉步維艱正是此理。已有學者認為會計操作不當是造成東南亞危機的根本原因，從而使會計成了金融危機的替罪羊。表明，保持承諾與實際行動的一致，是人類誠信之根本，也是會計持久之根本。筆者認為，當前階段會計的承諾明顯高于其實際能力，應適當界定會計職能，以避免因未守承諾受到懲罰，并最終釀成行業(yè)危機。

3.會計的范圍越大越好嗎？交易費用

企業(yè)經營傾向于擴張直到企業(yè)內部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業(yè)中組織同樣交易的成本為止（科斯1994）。說明當企業(yè)更有效率時交易將內部化，而當市場更有效率時交易將外部化，這實際上界定了企業(yè)的形成和規(guī)模。企業(yè)范圍的擴張，既有諸如協(xié)同效應、規(guī)模經濟等優(yōu)勢也有缺乏靈活性等缺陷，兩者的均衡界定了企業(yè)的范圍。推及會計，筆者認為會計覆蓋的范圍并非越大越好。會計在技術上努力滿足信息使用者需求的過程中花費的加工成本日趨增大，因信息復雜程序和技術性的增強信息使用者使用會計信息的成本也呈上漲趨勢，直至會計信息收益不能彌補會計信息成本的程度，此時會計系統(tǒng)不經濟，應轉向會計外部尋求解決。

二、會計外部化

會計職能的擴張及會計信息數量和質量的膨脹，使會計這個龐大的信息系統(tǒng)相對于市場不經濟，因此應合理界定會計職能和會計信息的質與量即會計回歸；而將那些人為撥高的職能以及會計回歸后旁落的功能交由市場操辦，此為會計外部化。重新回歸后會計無論是技術性還是經濟后果及對環(huán)境的依賴大大降低，更利于會計統(tǒng)一，而那些與上述因素密切相連的會計部分通過外部化予以回避。會計系統(tǒng)從輸入最原始的信息到輸出成品信息，會計表層信息越少而內涵信息越豐富，會計信息的技術性與繁雜性越高，會計信息的使用成本和加工成本越高，會計信息的差異性也越大，會計對環(huán)境的依賴性也越深。筆者認為，無論各國如何千差萬別，同一經濟業(yè)務所傳遞的原始信息是相同的，在隨后的加工傳輸過程才產生差異，并且這一過程越深入會計信息的差異也就越明顯。因而想當然的認為，存在這樣一個合理的臨界點，臨界點以內的信息更有效益，而且信息的差異性低，利于會計的國際化。

會計回歸導致會計功能的收縮，被精減的功能將以會計外部化的形式在會計以外實現(xiàn)。會計外部化套用內部控制外部化和交易外部化概念，追求更高的經濟效果是它們共同的特點。上外部化既包括參與者的外部化，也包括程序與方法的外部化，而會計外部化取后者之意。筆者認為，會計外部化可采用以下三種形式：

1.會計服務模式

現(xiàn)今，會計公司提供的會計服務囊括了會計的方方面面。據聯(lián)合國“主要產品分類”第862項的分類，會計服務包括（劉明輝，2000）：會計與審計服務，包括財務報告審計服務、會計帳目審閱服務、財務報表的編制及其他會計服務；簿記服務。既能為會計信息使用者提供信息與處理服務，也能為會計信息供給者提供信息的加工服務。會計信息供求兩方以較小的會計公司的勞務成本為代價，換取信息成本的更大幅度降低，因而更有效率。

另外，公司的會計人員更集中，對會計的監(jiān)控機制更完善，比更有能力向會計信息使用者提供準確個性化的會計服務。而且會計服務的誰受益誰付費的原則，使會計信息成為各符其實的商品，可以杜絕會計信息使用者不計代價地漫天要價隨意膨脹自己的預期，而當會計信息是公共產品時，信息使用者可以“搭便車”的方式無代價的獲取。

近年伴隨會計市場的開放，會計服務國際化日趨明朗。世界五大會計公司總收入以年均兩位數的比例增長其中絕大部分來自海外。與五大會計公司相比，我國會計公司的規(guī)模與經驗差距甚大，仍需在《服務貿易總協(xié)定》（GATS）框架下的兩份文件《會計服務相互承認協(xié)定或安排指南》和《關于會計服務業(yè)國內規(guī)章方面的守則》的指導下，公平地參加國際會計服務的競爭，這必將促成會計服務的國際化，會計服務國際化既是實現(xiàn)會計外部化的一種手段，也是促使會計國際化的一個方面。

2.大規(guī)模按需生產（Mass Customisation，MC）模式

大規(guī)模按需生產模式（MC）與通用報告模式（general purpose reporting，GPR）相對應。GPR是一種大批量生產模式（Mass production，MP）既大量生產某標準產品，大部分會計信息就以這種方式提供。使用者、學者和監(jiān)管者均對GPR的有用性提出了質疑（肖澤忠，2000）：使用者發(fā)現(xiàn)財務信息更像為遵循標準和法規(guī)而編制的報告而不是用來交流信息的工具；學術界認為GPR存在不可忽視的漏洞，如不反映貨幣時間價值和公司的表現(xiàn)，不能滿足信息使用者的個性需求；監(jiān)督者也擔心GPR不能適應環(huán)境的快速變化。MC模式可大規(guī)模地按信息使用者的需求組織生產，可使公司運用技術和管理實現(xiàn)信息多樣化以滿足信息使用者個性的需求。MC系統(tǒng)應具備以下要素（肖澤忠，2000）：①數據庫：用以保存會計原始信息，包括財務與非財務信息，以便使用者按需索取生成不同的數據。數據庫有選擇地讓信息使用者介入，以保證企業(yè)對數據庫的控制；②模塊化的會計程序及報告生成器：企業(yè)可按不同的需求，設計不同的會計處理程序并有償地提供給信息使用者，信息使用者在購得程序軟件后只需與企業(yè)的數據庫相連，就可進行信息的加工與處理。③交互式、按需報告：這是MC的信息交流方式，與GPR相比，利于會計信息供求方面的快速溝通及雙向交流，可隨時提供個性化、多樣化的會計信息。維護、會計程序與報告生成器軟件的設計與維護。

在MC模式中，回歸后的會計專司兩項職責：會計原始信息數據庫的其它的工作，都交由信息使用者自己處理。這與合約式集團公司相類似，集團公司專司產品開發(fā)與集團運作的協(xié)調，而將采購、生產、銷售等職能以合約的方式包給相關營運商，會計回歸與會計外部化正是從中受到啟發(fā)。

3.可擴展的企業(yè)報告語言（XBRL）模式

二十世紀下半葉的信息技術革命不僅對財務會計核算的和要求產生，同時也影響到會計信息的輸入、加工、處理、傳遞與使用，尤其是互聯(lián)網的普及，使得會計信息在全球范圍內的傳遞與共享成為可能。美國在這方面就做了有意義的嘗試，開發(fā)出了一種基于互聯(lián)網的新型財務報告——可擴展的企業(yè)報告語言。按XBRL的最初設想，會計信息使用者不僅可從互聯(lián)網上獲取原始信息按需加工及處理信息，還可將差異性的報告信息轉變?yōu)榻y(tǒng)一標準的信息或者轉變成自己想要的另一種信息（馮淑萍，2001）。

綜上，三種模式都共一些特點：①回歸的會計只負責會計原始信息的收集和核心會計軟件的開發(fā)與維護；②旁落的會計職能交由企業(yè)外部單位；③會計信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。④需要信息技術的強力支持，互聯(lián)網和現(xiàn)代傳媒技術使會計外部化成為可能；⑤會計信息的多樣化和個性化及會計信息的有償使用。

三、關于會計國際化的思索

劉峰教授在《會計準則》一書中將會計的國際化歸納為：盡量減少差異、尋求一致；全球會計的統(tǒng)一化。筆者認為，由于會計涉及技術、經濟、等因素，且與環(huán)境有著千絲萬縷的關系，根本不可能實現(xiàn)會計的大一統(tǒng)，會計國際化應取第一層意思。而會計回歸削弱了各種因素的影響，易于在國際的范圍尋求大同小異。對于會計國際化，筆者有些不成熟的想法：

1.國際化是必然趨勢但并非迫在眉睫

一般認為，資本市場和的一體化及跨國公司的是會計國際化的成因（曲曉輝，2001）。也就是說是上市公司特別是跨國上市公司產生了對國際化會計的需求，目的是減少會計差異引起的交流障礙及資本市場的運行成本的增加。筆者的是，上市公司占所有經營組織的多大比例？又能覆蓋國家及全球經濟的多大比例？據不完全統(tǒng)計，在資本市場最發(fā)達的美國上市公司數量上只占10%而對經濟的貢獻約為80%左右，更不用說資本市場不夠發(fā)達發(fā)展家了。會計的國際化意味著廣大的非跨國上市公司將承受不必要的改革成本，就算上市公司需跨國籌資，也并非只有一種選擇，還有如借殼上市、并購當地上市公司并通過其籌資等。

2.會計國際化呈現(xiàn)小范圍一統(tǒng)而大范圍大同小異的格局

會計國際化作為一種趨勢將是相當漫長的過程，會計可能率先在小范圍統(tǒng)一但全球范圍仍將大同小異。大家習慣用WTO和歐盟將在2005年前統(tǒng)一采用國際會計準則編制報表（馮淑萍，2001）作為會計國際化趨勢的一個例證，殊不知歐盟過去幾十年的艱辛努力。歐盟會計的統(tǒng)一源自經濟的統(tǒng)一，包括貨幣的統(tǒng)一、的一致甚至統(tǒng)一國防等，歐盟今天呈現(xiàn)的小范圍一統(tǒng)的局面來自歐盟戰(zhàn)略意圖的一步步實施。還有一個更重要的原因是，歐盟具備經濟、、文化的相似性，如同屬大陸法系和語言文化、經濟發(fā)展基本同步等。將中國、新加坡等華語國家的會計統(tǒng)一比將中國與日本的會計統(tǒng)一要容易，因為他們有相同的文化底蘊；同樣將中國與印度的會計統(tǒng)一比將中國與美國的會計統(tǒng)一更容易，因為他們的經濟基本位處同一層次。因此，可以在同質的范圍統(tǒng)一會計標準，而會計的全球統(tǒng)一只能是一種目標。當然，當經濟、政治、文化的差異徹底消亡時，會計范圍的統(tǒng)一也將成為現(xiàn)實。

第3篇：會計公司實踐報告范文

【關鍵詞】 內部控制； 風險管理； COSO報告； 風險智能管理框架

企業(yè)在生產經營活動中經常面臨影響目標實現(xiàn)的各種不確定性因素（即風險），針對各種風險，需要實施內部控制，以確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部控制和風險管理是非常重要的管理術語，是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經營計劃，使之良好運行的必要因素。經過不斷發(fā)展，內部控制和風險管理經歷了由低級到高級的演進變化，兩者整合及智能化管理的趨勢日益明顯。

一、內部控制的產生與發(fā)展

內部控制源于早期的內部牽制，內部牽制是以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務的發(fā)生，以不相容職務分離和賬目核對為基礎的制度設計，包括實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制等。內部牽制的機理基于兩個設想：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。內部牽制是內部控制的萌芽階段。

1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）審計程序委員會首次提出了內部控制制度，認為內部控制制度是企業(yè)所制定的旨在保護資產安全、保證會計信息可靠、提高企業(yè)經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。后來，該程序委員會又將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。會計控制由所有與保護資產安全、保證會計信息可靠性有關的組織計劃、方法和程序構成，包括授權與批準制度；記賬、編制財務報表、保管財物等職務的分離；財產的實物控制；內部審計等。管理控制由所有為提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行等有關的組織計劃、方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接關系，如統(tǒng)計分析、經營報告、雇員培訓和質量控制等。獨立審計師應主要檢查會計控制。管理控制通常只對財務記錄產生間接的影響，因此，審計人員可不對其作評價。

1988年，AICPA了《第55號審計準則公告：財務報表審計中對內部控制結構的考慮》，以“內部控制結構”取代了原有的“內部控制制度”。內部控制結構是指為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，如管理者的思想和經營作風、企業(yè)組織結構、董事會及其所屬委員會（特別是審計委員會）發(fā)揮的職能等。會計系統(tǒng)規(guī)定各項交易及事項的分析、歸類、記錄和編報的方法等。控制程序是管理當局所制定的用以保證達到一定目標的措施和方法，如授權審批、不相容職務分離、內部稽核等。

二、從內部控制結構到內部控制框架

1992年之前，人們對內部控制存在著多種解釋。從審計視角看，內部控制是保證財務報告可靠性的手段和方法；從管理者視角看，內部控制是保證企業(yè)效率效果目標實現(xiàn)的管理控制；從股東和其他利益相關者的角度看，內部控制是為解決人的道德風險與逆向選擇問題而建立的一套監(jiān)督和制衡制度，即公司治理（張先治等，2011）。為整合多種內部控制概念和解釋，1992年，美國“反虛假報告委員會”專門成立了COSO委員會。經過研究，COSO委員會了專題報告《內部控制：整體框架》，將內部控制定義為：由企業(yè)董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。整體框架認為內部控制是由目標層面、要素層面和結構層面構成的三維度整體框架。目標層面包括財務報告目標、經營目標及合規(guī)性目標三個方面；要素層面包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素；結構層面包括各業(yè)務單位和業(yè)務活動。如圖1所示。

內部控制整體框架相比以前的發(fā)展而言，有以下進步：

1.強調內部控制是一個過程，是為實現(xiàn)組織目標而實施控制活動的過程，是一個多維度的整體框架，而不僅是文件化的流程和制度。

2.內部控制的主體是全體員工，而不僅僅是經理層的控制，更不等于會計控制，上至董事會、經理層，下至普通員工，各部門、各崗位都是風險控制的主體。董事會對內部控制的建立健全和有效性負責。

3.內部控制的目標不僅僅是預防差錯和舞弊，也不僅僅是為財務報告的可靠性，還包括經營目標及合規(guī)性目標，預防差錯和發(fā)現(xiàn)舞弊包含于這三個目標之內。

4.內部控制只能提供一種合理保證，員工串通、管理層凌駕、職業(yè)判斷、成本效益等可能使控制活動失效。

5.控制活動的對象是風險，而不是普通員工，員工是實施控制活動的主體。

COSO的內部控制整體框架獲得了廣泛認可，美國公共監(jiān)督委員會（Public Oversight Board，POB）不僅特地為這個報告發(fā)表了推薦公告，還建議美國證券交易委員會（Securities and Exchange Commission，SEC）要求上市公司在公司年報中進行內部控制有效性評價，并把該框架設定為評價內部控制有效性的標準。SEC沒有采納將該框架作為內部控制強制性標準的建議，主要原因如下：一是COSO委員會主要由財務、會計、審計領域的人員組成，代表性不夠，在平衡各利益相關方的利益關系上缺少權威性；二是該框架明顯偏向會計、審計視角，內部控制目標過分強調財務報告的可靠性，管理層和其他利益相關方不太愿意接受這一點；三是該框架對內部控制的有效性缺少清晰的判斷標準。

三、從內部控制框架到風險管理整合框架

2004年9月，COSO委員會根據SOX法案要求，修訂了原報告內容，了《企業(yè)風險管理――整合框架》（EnterpriseRisk Management：Integrated Framework，

ERM）。ERM認為風險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰(zhàn)略管理和整個公司活動中的應用，旨在為實現(xiàn)經營的效率和效果、公司報告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。如圖2所示，風險是對實現(xiàn)目標可能產生影響的各種不確定性因素，可能形成實際結果與預期目標的差異。內部控制是對影響企業(yè)目標的眾多不確定因素進行辨別和評估，實施相應的控制活動，以管理和控制這些風險，從而為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。ERM涵蓋了先前的內部控制整體框架，認為內部控制是實現(xiàn)風險管理的手段，是企業(yè)風險管理的重要內容，兩者應融為一體，整合為一個完整框架。

如圖3所示，ERM具備完整的三維度結構，目標層面包括戰(zhàn)略目標、經營目標、合規(guī)性目標和報告目標；要素層面包括內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八要素；結構層面包括企業(yè)整體、業(yè)務活動、分支機構和子公司四個方面。

ERM在內部控制整體框架的基礎上增加了戰(zhàn)略目標和目標設定、事項識別、風險應對三個要素，從而形成一個三維度的整合框架。在目標層面，ERM認為風險管理的最高目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在報告目標方面，ERM也拓展了范圍，由財務報告目標擴大到促進公司整個報告可靠性的提高；在要素層面，ERM突出了風險評估和應對的重要性，從目標設定、事項識別、風險評估和風險應對四個方面完善了風險管理流程，并定義了風險偏好和風險容忍度兩個概念；在結構層面，ERM認為風險管理活動貫穿于企業(yè)上下和業(yè)務始終，上至公司戰(zhàn)略和經營計劃，下至業(yè)務單元和職務崗位，是一種全面風險管理，涉及企業(yè)整體、業(yè)務單元、附屬企業(yè)和子公司四個層面，需要依靠企業(yè)管理系統(tǒng)整體推進。

四、從風險管理整合框架到風險智能管理框架

在經濟全球化背景下，企業(yè)生產經營活動的復雜化使得企業(yè)風險層出不窮，風險管理變得日益復雜，單靠人工管理風險已變得力不從心。在COSO風險管理整合框架的基礎上，德勤國際會計公司借助現(xiàn)代信息技術，提出風險智能管理框架的新思維。在風險智能管理框架下，人們對風險及風險管理的認識相比傳統(tǒng)的理念發(fā)生了很多變化，如圖4所示。傳統(tǒng)的風險管理認為風險是需要控制的不利因素，風險管理是一項狹窄的獨立管理職能，主要集中在低層次的業(yè)務層面和職務崗位方面，以財務控制為主，重點是防范差錯和舞弊，注重風險管理流程和制度，由專職的內部職能部門去完成。而風險智能管理則將風險管理與企業(yè)目標及價值創(chuàng)造聯(lián)系起來，認為風險管理是一項全面系統(tǒng)的企業(yè)管理職能，是由特定要素構成的完整框架。風險智能管理不僅有科學的管理流程、實用的管理技術、先進的風險衡量工具，還特別注重人力資源、企業(yè)文化、正直誠信、核心價值觀等軟環(huán)境的建設和培育。風險智能管理不僅能降低企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定性，而且能夠為企業(yè)減少損失，增加價值創(chuàng)造。如圖5所示，風險智能管理框架的實施有三個層次九項核心原則。

（一）風險治理

1.董事會對風險治理負責，設計、實施并維護有效的風險管理機制。

2.公司上下對于風險管理有統(tǒng)一的認識，包括價值維護和價值創(chuàng)造。

3.公司清晰地定義了有關風險管理的重要角色、職責和授權。

4.公司上下應用統(tǒng)一的風險管理框架，該框架符合適當的標準。

5.監(jiān)督是確保風險管理機制有效運行的關鍵。公司治理層對風險管理進行適當的監(jiān)督，高層基調至關重要。

（二）風險架構及監(jiān)督

1.管理層負責風險架構的設計和實施，風險架構涉及人員、流程和技術三個方面，統(tǒng)一的風險框架應用于公司所有部門和業(yè)務單元。

2.內部審計部、合規(guī)部等職能部門應對公司風險管理的有效性進行監(jiān)督和報告。

（三）風險歸屬

1.風險包括治理風險、戰(zhàn)略風險、經營風險、合規(guī)性風險和財務報告風險。各部門不僅對自身的業(yè)績負責，同時對風險框架內自身應負擔的風險負責。董事會對戰(zhàn)略風險和重大風險負責；經理層對日常經營風險負責；普通員工對崗位操作風險負責。

2.風險管理流程包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、設計和執(zhí)行控制活動、監(jiān)督并確?？刂苹顒佑行У取Ｂ毮懿块T，例如財務部、審計部、合規(guī)部等應對業(yè)務部門的風險管理提供相應支持。

風險智能管理框架還強調企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和資源配置層面的風險考量，并關注風險管控的持續(xù)改進。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在戰(zhàn)略管理中應嵌入風險因素，包括戰(zhàn)略規(guī)劃風險和戰(zhàn)略實施風險，特別是要關注重大風險的控制。企業(yè)關鍵決策應進行風險評估，企業(yè)要善于從風險管控中尋求發(fā)展機會和價值創(chuàng)造空間。董事、監(jiān)事和高管人員應強調風險管控的重要性，并與企業(yè)文化、核心價值觀等相互配合，使企業(yè)上下形成統(tǒng)一的思想認識。企業(yè)應將風險管控策略全面融入企業(yè)目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和經營計劃，并配置相應的資源。資源配置是指企業(yè)應定期或不定期評估風險，根據評估結果合理配置風險管控資源，包括資金、人力、技術、外包等，對于重大風險應配置充足的管控資源。持續(xù)改進是指企業(yè)應不斷地采取措施以提高風險管理的效率和有效性，其過程包括協(xié)調（確保公司內部使用共同的風險管控語言）、同步化（在整個組織內部采取協(xié)調一致的行動）及合理化（消除無效或重復性的作業(yè)）等。

五、德勤國際會計公司的風險智能成熟度模型

德勤國際會計公司按照風險智能管理框架的三個層次九項原則，依據企業(yè)風險管理水平的不同設計了風險智能成熟度模型，用于評估客戶的風險管理水平。如圖6所示，該模型將企業(yè)的風險管理水平由低到高分為五個級別，即無意識型、松散型、自上而下型、系統(tǒng)型及風險智能型。

1.無意識型。該類企業(yè)的風險管理水平最低，風險管理具有偶然性和無序性；主要依靠個人的風險意識、能力和知識進行。

2.松散型。這類企業(yè)沒有意識到各項風險的內在聯(lián)系；風險管理很少和公司戰(zhàn)略相聯(lián)系；缺少監(jiān)督體系；對不利事件缺少系統(tǒng)的應對方案或僅由專家就事論事地作出反應；僅對少數風險建立相互獨立的機制。

3.自上而下型。這類企業(yè)確立了風險管理的相關政策和授權體系，并在內部進行有效的傳達；能夠定期進行風險評估；關鍵風險與董事會溝通；風險分析基本是定性的，風險衡量技術落后；成立專門的職能部門管理風險；風險管理多是被動進行的。

4.系統(tǒng)型。這類企業(yè)內部有協(xié)調一致的風險管理活動；明確了風險容忍度；能夠站在企業(yè)整體層面進行風險監(jiān)督、評價和報告；注重內部崗位培訓和風險培訓；對于不利事件有系統(tǒng)的反應機制；相關信息能夠快速進行內部溝通；能夠有意識地主動管理風險。

5.風險智能型。風險智能管理的企業(yè)能夠將風險納入決策流程；建立了科學的風險預警指標體系；風險管理與部門及崗位的績效考評和激勵機制相聯(lián)系；設置風險模型，經常進行情景分析；建立了與行業(yè)最佳實踐對比的動態(tài)指標體系；基于戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展的高度全方位進行風險管理；大量依靠信息技術實施風險管理；董事會和管理層對整個風險管理流程有全面了解。

2012年3月，由德勤國際會計公司和清華大學經濟管理學院共同舉辦的“風險智能榜2011年度中國優(yōu)秀企業(yè)”評選活動揭曉，中石油、中海油、中國鋁業(yè)、中國移動、大唐國際、上海汽車等25家公司榜上有名。評選由專家評審委員會按風險智能成熟度模型對參選企業(yè)進行統(tǒng)計評分，該項活動已舉辦兩屆，這是第二屆。對照入選企業(yè)的評選條件，筆者經過梳理總結了入選企業(yè)的風險管理具有一些共同特征，如表1所示。

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第4篇：會計公司實踐報告范文

隨著我國經濟活動的日益深化，一批規(guī)模大、實力強的大型企業(yè)迅速崛起，呈現(xiàn)出服務需求多樣化的發(fā)展趨勢，需要有一批大而強的事務所為之提供相應的、多元化的專業(yè)服務；同時，隨著我國會計市場的對外開放，國際會計公司“走進來”搶占國內市場，國內所“走出去”進軍國際市場，會計市場的國際化競爭已日趨激烈。面對企業(yè)發(fā)展規(guī)?；?、市場需求多元化、會計服務國際化的現(xiàn)實，做大做強已成為會計師事務所適應市場需求和應對市場競爭的迫切需要。

一、在做強的基礎上做大是國內會計師事務所做大做強的現(xiàn)實選擇

對于什么是大，什么是強，目前業(yè)界還沒有一個準確的定義和具體的標準。筆者個人認為，會計師事務所的“大”即“規(guī)模大”，具體體現(xiàn)為四個方面：一是輻射的地域廣，市場占有率高；二是不同類型的大客戶多；三是業(yè)務收入高；四是注冊會計師人數多，下屬分支機構多。會計師事務所的“強”即“水平高”，具體也應體現(xiàn)為四個方面：一是注冊會計師素質高，其中包括管理能力強、開拓市場能力強、創(chuàng)新力強、專業(yè)勝任能力強；二是內部治理機制完善，有健全的管理制度和科學的內部管理；三是會計師事務所核心競爭力強；四是事務所有良好的品牌形象。會計師事務所只有先做強，才有大的基礎，才可能做大，做大是做強的目的。

二、強強聯(lián)合和完善內部治理是國內會計師事務所做大做強的有效途徑

（一）強強聯(lián)合有利于迅速擴大會計師事務所的規(guī)模

會計師事務所要做大做強，實行強強聯(lián)合的合并是一條行之有效的方法。國際“四大”會計公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，系經過無數次的合并。事務所之間實行強強聯(lián)合的合并有利于會計師迅速做大做強。會計師事務所可以通過不斷吸收合并、新設合并、成為國際會計公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設立代表處等形式不斷擴大規(guī)模。通過合并可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，資源共享，吸收更多人才、增加分支機構數量，取得更多業(yè)務資格、擴大業(yè)務范圍，提高業(yè)務收入規(guī)模，提升市場占有力，增強抗風險的能力。最近一個時期，不少事務所正在探索做大做強的道路，積極尋求聯(lián)合、合并，這一新的動向充分表明行業(yè)做大做強的內在愿望，四川省注冊會計師協(xié)會審時度勢，積極支持各地和事務所在做大做強中的有益實踐。目前，四川已有君和公誠信的成功聯(lián)合，也有幾家已成為北京等綜合性大所的分支機構，運轉情況都還不錯。四川省注協(xié)將進一步加緊工作，廣泛征求和聽取意見，集思廣益，積極推動做大做強的實施工作，推動和引導事務所做大做強工作向更加良性、理智和健康的方向發(fā)展。

（二）完善內部治理有利于會計師事務所提升核心競爭能力

完善事務所內部治理主要就是要建立一整套風險管理嚴格、質量控制有效、公開透明和相互制衡的治理結構與治理機制，以提高事務所的風險管理和質量控制能力。它是事務所健康運轉和穩(wěn)步發(fā)展的基礎，有利于提升會計師事務所的核心競爭能力?？梢哉f，內部治理是否完善對事務所是否能做大做強起著決定性作用。

三、注冊會計師協(xié)會在推動會計師事務所做大做強方面發(fā)揮著重要作用

在推動會計師事務所做大做強方面，注冊會計師協(xié)會大有可為。

（一）采取積極有效的措施，支持事務所強強合并

注冊會計師協(xié)會應充分發(fā)揮自己的服務、協(xié)調功能和橋梁紐帶作用，雖然不搞“拉郎配”，但可以為會計師事務所提供信息、牽線搭橋，通過召開座談會、現(xiàn)場會、溝通會等形式，積極促成事務所之間的合并，為事務所合并提供便利。

（二）建立行業(yè)權威數據庫，宣傳大所強所形象

注冊會計師協(xié)會可以對事務所的業(yè)務收入、執(zhí)業(yè)注冊會計師人數、領軍人才人數、審計業(yè)績、榮譽、注冊會計師文化程度、年齡等全方位信息建立一個權威的數據庫，做到數據絕對權威，按照權威數據庫的數據對會計師事務所進行排位，對大所強所形象進行公開展示，從而引導會計師事務所積極做大做強。

（三）全面實施行業(yè)人才戰(zhàn)略，培養(yǎng)高級專業(yè)人才

全面實施行業(yè)人才戰(zhàn)略，加強繼續(xù)貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，健全繼續(xù)教育制度與機制，大力培養(yǎng)行業(yè)后備隊伍，為事務所做大做強培養(yǎng)和積累人才資源。其中主要是加大高層次人才的培養(yǎng)，特別是培養(yǎng)具有很強的英語能力、能承擔大型國際業(yè)務的“國際型”高級專業(yè)人才。

（四）指導事務所完善內部治理

1.規(guī)范事務所的治理結構和治理機制

按照中注協(xié)頒布的會計師事務所章程協(xié)議范本對事務所的股東大會、董事會和監(jiān)事會的運行，主任會計師的權責，股東的權利與義務、加入與退出以及出資與股權轉讓等進行規(guī)范，建立風險管理嚴格、質量控制有效、公開透明、相互制衡的治理結構和治理機制，形成以章程（合伙協(xié)議）為核心的完善的內部決策和管理制度體系以及尊重制度、執(zhí)行制度的管理氛圍。通過制定事務所內部治理規(guī)范體系，事務所以“人合、知合”為特征的內部管理機構、決策程序與機制、業(yè)務標準與規(guī)程、風險控制責任、執(zhí)業(yè)網絡行政管理與控制規(guī)程、財務制度、人力資源管理政策、員工培訓政策、合伙人（股東）薪酬政策、客戶管理政策和收費政策等提供全面指導。

2.指導事務所規(guī)范內部管理

規(guī)范事務所內部人事管理、財務管理制度、質量管理制度等一整套內部管理制度，其中要重點規(guī)范事務所與員工的關系，樹立以人為本的理念，尊重注冊會計師的智力勞動和專業(yè)價值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識在事務所內部決策和管理中的主導作用。合理規(guī)范和有效協(xié)調事務所股東（合伙人）之間、股東（合伙人）與注冊會計師之間以及其他各相關方面的關系，充分發(fā)揮事務所各層次治理機構的職能作用，保障事務所及各利益相關者的合法權益。同時，要規(guī)范事務所質量控制的要求和事務所對分支機構的管理與控制。

3.引導事務所加強合伙文化建設

支持和引導事務所加強合伙文化建設，倡導和樹立合作精神、全局視野、責任意識、包容胸懷和平等心態(tài)，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務所合伙文化，進一步塑造、提升事務所品牌形象。

（五）充分發(fā)揮協(xié)調與行業(yè)自律作用，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.協(xié)調資格林立狀況，促進會員通暢執(zhí)業(yè)

資格林立，門坎太多，不利于會計師事務所做大做強。為此，作為行業(yè)協(xié)會，可以協(xié)調有關部門，盡量減少會計師事務所執(zhí)業(yè)的二道門坎，盡力擴大會計師事務所的業(yè)務范圍。在法律法規(guī)許可的情況下，盡量為會員跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨領域開展業(yè)務做好協(xié)調工作。

2.協(xié)調境外組織機構，為國內事務所拓展國際市場創(chuàng)造條件

（1）深化執(zhí)業(yè)準則國際趨同的成果，實現(xiàn)執(zhí)業(yè)準則國際趨同的等效認同。加快與包括歐盟、美國以及我國香港在內的會計職業(yè)組織及標準制定組織的溝通和談判，為中國注冊會計師走向國際市場創(chuàng)造技術條件。（2）加強與境外證券監(jiān)管機構的合作，在中國企業(yè)境外上市以及在境外開拓市場方面實現(xiàn)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資質的認同。（3）支持國內會計師事務所通過建立境外代表處，發(fā)展國際成員所、聯(lián)系所以及加入國際網絡等方式，積極探索國際化發(fā)展道路，開辟和拓展國際市場。

3.有效打擊假冒行為

要求每一個會計師事務所均必須按照公安部門的要求刻制上網章，對于會計師事務所出具的所有業(yè)務報告，除加蓋上網章外，還均需粘貼由注冊會計師協(xié)會印制并上網可供社會公眾查詢的防偽標識，有效打擊假冒事務所出具報告的行為。四川省注冊會計師協(xié)會于2007年1月1日起正式對全省事務所驗資報告實行防偽標識管理。凡在四川省從事驗資業(yè)務的事務所及分所對外出具的驗資報告，都必須在報告正頁右上角顯著位置粘貼由四川省注協(xié)統(tǒng)一印制的防偽標識。

4.強力遏制降價競爭

降價競爭是注冊會計師行業(yè)普遍存在的一大頑疾，必須下大力氣強力制止。對嚴重降價競爭的行為，注冊會計師協(xié)會應進行準確界定，并制定一個剛性、科學、切實可行的辦法，對降價競爭行為予以強力制止，對相關注冊會計師進行嚴厲處罰。四川省注冊會計師協(xié)會要求全省所有事務所收費均須嚴格按照四川省物價局規(guī)定的標準征收，低于收費標準80％的，屬低于成本價的惡性競爭，四川省注協(xié)將對其進行行業(yè)懲戒。

5.拒絕入庫，規(guī)范招標

協(xié)會應號召全體事務所反對任何形式的“入庫”行為，而只由協(xié)會建立權威數據庫，協(xié)會的權威數據中應對所有的事務所進行分類，不同類型的事務所承擔不同規(guī)模的業(yè)務，各單位在招標時，可直接在協(xié)會權威數據庫的相應類型中選取，擇優(yōu)聘請。

6.完善執(zhí)業(yè)責任保險制度

進一步推動會計師事務所參加執(zhí)業(yè)責任保險，為事務所辦理執(zhí)業(yè)責任保險提供便利和必要的幫助，降低事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險責任。

第5篇：會計公司實踐報告范文

摘要：近年來，隨著經濟的發(fā)展，注冊會計師成為經濟生活中一股不可或缺的力量，因此研究凈化我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境應具有重要的現(xiàn)實意義。本文通過對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀進行分析，進而提出對策。

關鍵詞：注冊會計師；執(zhí)業(yè)環(huán)境；對策

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境概述

注冊會計師行業(yè)起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度，形成于19世紀英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于20世紀美國發(fā)達的資本市場，而我國注冊會計師制度的建立則相對較晚。所謂注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，是指影響注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的各種情況和條件的總和。本文所關注的注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍以審計業(yè)務（財務報表審計、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會計服務等相關服務業(yè)務，即注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也是注冊會計師審計環(huán)境。注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境應分為兩大層次：內部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、委托人環(huán)境和被審計單位環(huán)境，而內部環(huán)境因素主要是注冊會計師行業(yè)內部環(huán)境。

二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。目前，從整體執(zhí)業(yè)環(huán)境上看，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下五大方面。

（一）我國市場經濟不完善、法律法規(guī)不夠健全

首先，我國市場經濟不完善、市場要素不平衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立，政府在經濟生活中的強勢地位依然保持。另外，我國商品市場、勞動力市場和資本市場三者的市場化程度差異極大。在商品市場，商品價格市場化程度較高，但資本市場、勞動力市場，其市場化程度在中國至今發(fā)育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國注冊會計師行業(yè)相關的法律法規(guī)不健全且執(zhí)行力度不夠。而明顯過低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導致有的注冊會計師在利益面前喪失原則。

（二）企業(yè)會計信息普遍失真

從我國企業(yè)的整體上看，目前被審計單位環(huán)境普遍較差，尤其是會計信息質量的整體狀況令人擔憂。近年來，財政部對國有企業(yè)的年度財務報告進行了若干次質量抽查，結果顯示，會計信息失真已發(fā)展成為我國企業(yè)的一個普遍現(xiàn)象。另外，從趨勢上看，雖發(fā)現(xiàn)的被審計單位資產和利潤失真有所下降，但會計粉飾手段隱蔽、更惡劣。

（三）審計市場缺乏真實需求

我國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的審計市場。例如我國的證券審計市場存在著上市公司對高質量審計的規(guī)避傾向；原中天勤的客戶的流向表現(xiàn)出兩個特征：（1）選擇本地事務所。（2）與長期合作的簽字注冊會計師共進退, 這些現(xiàn)象與高質量審計市場特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質量的審計服務。同時，據相關調查發(fā)現(xiàn)，我國社會公眾對注冊會計師對會計報表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國低多了。

（四）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管效率較低

目前，我國已形成了以政府監(jiān)管為主導，以行業(yè)自律為從屬的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，以《注冊會計師法》為主的行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。但是，在監(jiān)管過程中，各監(jiān)管部門之間缺乏完善的協(xié)調機制，效率較低。具體表現(xiàn)在：我國對注冊會計師行業(yè)承擔監(jiān)管職責的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務、工商等，而政府各監(jiān)管部門內的監(jiān)管職責也不明確、不到位，部門間權利又相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力，造成近年來大量上市公司會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國注冊會計師行業(yè)自律組織還沒有完全形成并且不夠權威，行業(yè)監(jiān)管力量也不足。

（五）國內會計師事務所整體競爭力較弱

具體表現(xiàn)為兩方面：其一是國內所與國際所水平懸殊。雖然我國積極發(fā)揮注冊會計師在引導投資、信息鑒證等方面的作用，但國內會計師事務所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務結構單一且審計收費普遍較低，導致難以滿足國內大型、特大型企業(yè)的審計服務需求，更難以應對國際化的競爭，顯然其與國際會計公司差距極大。同時，我國高素質注冊會計師也在不斷流失。其二是國內所執(zhí)業(yè)質量得不到保障。國內所的質量控制做得不到位，流于形式，沒有真正起到質量把關和防范風險的作用。在我國激烈的審計市場競爭中，市場的開拓在大多會計師事務所的眼里遠比專業(yè)水平的提升更有實際價值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關系上，真正具有管理事務所能力和素質的合伙人還是很少。

三、凈化我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策

從注冊會計師產生和發(fā)展的歷史變革可以看出，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對其執(zhí)業(yè)活動的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對行業(yè)的發(fā)展具有深遠的意義，進而提出凈化我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策：

（一）完善我國社會誠信體系

社會誠信問題在我國越來越被重視，我國的社會誠信體系的建設也剛剛開始，而立法又是誠信體系建設中真正的關鍵。為了改善我國企業(yè)誠信狀況，目前亟需建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政職責。建立和完善會計誠信的輿論監(jiān)督機制，通過各種輿論媒體，打擊會計失信行為。

（二）完善審計委員會，創(chuàng)新審計委托模式

完善我國公司治理結構，充分發(fā)揮外部審計的作用，我國企業(yè)需要創(chuàng)新現(xiàn)有的審計委員會。鑒于現(xiàn)行的監(jiān)事會制度所存在的重大缺陷和實踐中的無效，應取消現(xiàn)行的監(jiān)事會制度，并且有必要引入由獨立董事組成的審計委員會制度, 由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權。并建議另設立平行和獨立于董事會的審計委員會。

（三）改善宏觀政府與公眾期望環(huán)境

一方面應減少政府對企業(yè)的不當行政干預, 應隔斷或淡化政府與當地企業(yè)的經濟關系。注冊會計師協(xié)會也應充分發(fā)揮協(xié)調功能，對于事務所反映的政府干預審計執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時向有關政府部門反映，并協(xié)調解決。另一方面，政府也應合理引導公眾期望, 正確宣傳注冊會計師行業(yè)。在對注冊會計師行業(yè)宣傳時, 要側重于對行業(yè)特點的宣傳, 特別是要讓社會各界了解審計的固有局限，以免造成過大的社會期望差距。

（四）改善行業(yè)監(jiān)管機制、設立自律懲戒委員會

要加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管，就要從外部劃清政府行政管理權與協(xié)會自律權之間的界限，建立科學的權力分配與制衡機制。首先，恰當地配置政府行政主管部門與注冊會計師協(xié)會之間的事務管理權。其次，應建立政府行政管理部門之間的協(xié)調與配合機制。另外，應賦予行業(yè)協(xié)會的自律懲戒權。協(xié)會應成立懲戒委員會，采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段，受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務所。

（五）增強我國注冊會計師競爭力，提高審計風險意識

要提高我國注冊會計師的競爭力，就應看到國內所與國際“四大”存在著市場優(yōu)劣差距、國際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制,加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。學習和借鑒國際知名會計公司的管理經驗，探索和逐步形成中國事務所的同時，創(chuàng)中國自己的“品牌”事務所。

提高事務所的風險意識，首先，應提高審計人員的自身素質。轉變審計人員的思想觀念。強化風險意識，要求審計人員必須轉變思想觀念，要充分認識到審計風險，提高審計人員的業(yè)務水平。其次，嚴格貫徹風險導向審計的理念。審計工作重心前移，加強計劃審計工作;堅持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，新準則和指南要求實施的審計程序必須到位。

總之，要構建良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不僅僅需要政府相關部門的密切配合, 也需要行業(yè)協(xié)會和注冊會計師的共同努力, 更離不開社會公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環(huán)境的過程，是一項長期而艱巨的任務。

參考文獻：

[1]李淑梅、徐洪波．注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境治理研究綜述[J]．管理觀察，2008（06）

[2]《注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題研究》課題組．注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計質量問題研究_供給與需求的視角[J]．會計研究，2006（10）

[3]王軍．王軍副部長在第三屆注冊會計師論壇上的致詞[J]．中國注冊會計師, 2006（10）

第6篇：會計公司實踐報告范文

【關鍵詞】注冊會計師；非審計服務；協(xié)調策略

非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。它包括的內容非常廣泛，而且其內容會隨著注冊會計師服務市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務的范圍究竟包括哪些具體內容，我們也沒有明確的答案。財務報表在很長一段時期內曾經一直是注冊會計師提供的主要服務，但是隨著社會經濟和審計市場的發(fā)展，注冊會計師所提供的服務品種已經不僅僅限于財務報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計服務進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發(fā)展非審計業(yè)務，為客戶創(chuàng)造價值。非審計服務收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務依存度。至此，同時提供非審計服務對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學術界和實務界爭論的焦點，本文就此再作小議。

一、非審計服務與審計服務的相互促進

現(xiàn)代非審計服務的產生是審計服務的一個自然衍生和拓展。非審計服務的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經濟一體化趨勢的作用，企業(yè)的經營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產經營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務的開展，有利于會計師事務所吸引并留住各類專家，會計師事務所提供審計服務和非審計服務時可以充分利用本會計師事務所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務所專家的知識和技能，也有利于會計師事務所合理制定和運用質量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經營者們的歡迎。

（二）隨著信息技術和經濟的發(fā)展，各種信息以幾何級數的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或將信息向外成為企業(yè)經營的一個重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。

另外，從注冊會計師所處的環(huán)境來看，提供非審計服務又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導致對審計服務的監(jiān)管也趨于嚴厲，造成了審計服務利潤率的下降，同時使審計風險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴展執(zhí)業(yè)的領域，而非審計服務的利潤高，風險較小，大力發(fā)展非審計服務成為很多會計公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業(yè)的生產經營過程和相關的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實踐中汲取經驗和教訓，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經營管理這也是注冊會計師提供非審計服務的一個優(yōu)勢。

而向客戶提供非審計服務，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經營情況、商業(yè)計劃和管理運作，這實質上會加強審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務時降低審計風險，提高審計質量也起到了促進的作用。

二、非審計服務對審計獨立性的影響

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務所也相繼被曝光舞弊，審計從業(yè)人員的獨立性問題一直是公眾關注的焦點。在安然事件中負責安然公司審計工作的原“五大”之一——安達信，就是兼供審計和咨詢服務，咨詢服務的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務官等都曾經是安達信的前雇員。社會公眾普遍認為，這些因素導致安達信注冊會計師的獨立性受到了損害。

從理論上進行分析，非審計服務的提供對審計獨立性及審計質量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學者及美國證券交易委員會（SEC） 的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務，會提高注冊會計師對該審計客戶的經濟依賴性，注冊會計師會回避發(fā)表對自己不利的審計意見（但是非審計服務也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學者及業(yè)內人士則認為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責任條款等，使得注冊會計師承擔著相當嚴格的法律責任，非審計服務的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經營方式和業(yè)務流程，由此帶來的“知識溢出”效應將進一步提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和 Birenbaum，1997）。也有學者認為，非審計服務的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進而提升審計質量。

以上考慮的是實質上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結構》一書中，曾經論及管理咨詢服務對審計獨立性的影響：“當注冊會計師參與了管理咨詢，有關的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計服務對形式上的審計獨立性產生不利的影響。

總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務給注冊會計師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監(jiān)管措施，應當是對這一領域進行規(guī)范和引導的一個可取的作法。

三、現(xiàn)時代非審計服務走向

在經歷21世紀初期的會計舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機構認為有必要對會計公司（事務所）同時向客戶提供審計和非審計服務作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務和審計服務，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,禁止注冊會計師向審計客戶提供大部分類型的非審計服務。在我國，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。上有政策，下有對策，為了應對監(jiān)管機構對同時審計和非審計服務這一做法的監(jiān)管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業(yè)務拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業(yè)務賣給了法國的凱捷集團，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務賣給了國際商業(yè)機器公司（IBM），經過了IBM公司的經營，目前該公司已經成為全球最大的咨詢公司！

四、我國非審計服務市場的發(fā)展

與西方發(fā)達資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業(yè)尚處于起步階段，其服務品種單一，審計服務居于絕對的主導地位，少量的非審計服務中大部分也都是傳統(tǒng)的服務，比如驗資、資產評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準則禁止注冊會計師從事非審計服務。我國審計人員整體素質不高，學歷結構層次低，審計業(yè)務具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費，這些現(xiàn)狀直接導致了我國審計市場風險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務在這時正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時候，開展非審計服務能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風險、吸引人才，使我國會計師事務所真正駛入良性的發(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執(zhí)業(yè)風險也會隨之加大，而事務所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務所的發(fā)展，是要扼殺我國會計師事務所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導會計師事務所積極發(fā)展非審計服務的策略。但這里需要強調得是，鼓勵與引導并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經濟崩潰也并非危言聳聽之辭。

在鼓勵和引導會計師事務所發(fā)展非審計服務的同時，適當的規(guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計服務必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務的審計客戶，審計和咨詢應由不同的部門和人員進行;鑒于目前國內會計師事務所的收入來源主要以審計業(yè)務為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領域，因此事務所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務，又失去了審計業(yè)務方面的競爭力；會計師事務所還應妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產生內部矛盾;另外應加強質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供咨詢服務可能會增大審計風險，甚至導致審計失敗，因此事務所應進行適當的風險評估，選派可以勝任兩項服務的審計師，且執(zhí)行嚴格的三級復核的質量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務所亦可采用適當的風險控制，如在風險導向型審計中加大對業(yè)務風險估計，或是相應地提取更多的風險基金或投保責任險。

參考文獻

[1] 張為國、邱呈芳. 《后安然時代》.中國財政經濟出版社.2003年1月第一版。

[2] 王光遠、黃京菁.《審計學》.東北財經大學出版社. 2005

第7篇：會計公司實踐報告范文

一、上市銀行會計標準基本情況和歷史回顧

根據中國證監(jiān)會2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第7號—商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》，上市商業(yè)銀行年度報告須按國際準則編制補充財務報告，并請國際會計公司審計，應該說，這一規(guī)定是非常超前的。按照歐盟執(zhí)行國際會計準則的實踐，歐盟要求上市公司于2005年起全面執(zhí)行國際財務報告準則，但并沒有廢止歐盟各國的會計制度，只是要求上市公司在執(zhí)行本國會計制度的同時，按照國際財務報告準則編制補充財務報表對外披露，和證監(jiān)會的規(guī)定如出一轍。而從2005年開始在香港資本市場上市的交行、建行、中行、工行等大型商業(yè)銀行，則從一開始就必須按照國際會計準則編制并披露財務報告。因此，無論是境內還是境外上市的銀行，即使沒有新會計準則的出臺，也都必須執(zhí)行國際會計準則。

但境內外審計對浦發(fā)、深發(fā)展和民生三家上市銀行2000年度的審計結果差異巨大，著實令商業(yè)銀行和監(jiān)管部門吃驚。造成境內外審計差異巨大的主要原因是貸款損失準備的計提標準不一，境內審計計提貸款損失準備的標準明顯偏低，不能彌補貸款的潛在損失。有關部門隨即對此作出反應：中國證監(jiān)會要求境內外審計時對同一會計估計事項的判斷應保持一致；財政部迅速修訂了《金融企業(yè)會計制度》，要求商業(yè)銀行足額提取貸款損失準備；人民銀行在2002年出臺了國內銀行監(jiān)管的貸款損失準備計提指引，明確了貸款損失準備按照貸款五級分類計提相應比例（正常1％，關注2％，次級25％，可疑50％，損失100％，其中次級和可疑類可上下浮動20％）。此后的雙重審計中，境內外審計均參照這一標準計提準備，境內外審計結果基本趨于一致。

境內外審計結果的巨大差異無疑推動了我國上市銀行會計監(jiān)管標準的健全和完善，但境內外結果趨于一致同樣也引發(fā)了會計學者的質疑。他們認為，上市銀行執(zhí)行的新《金融企業(yè)會計制度》和國際會計準則相比，在金融資產分類、公允價值運用、貸款利息收入核算、貸款減值準備計提方法、衍生金融工具會計核算等方面都存在較大差異，而多家上市銀行在會計標準存在較大差異的情況下境內外審計結果卻基本一致，不能不讓人對會計標準的執(zhí)行情況產生懷疑。那么，究竟是巧合，還是國際會計準則遷就了國內會計標準，抑或是國內會計標準遷就了國際會計準則？仔細分析，在貸款損失準備方面，是國內的會計標準向國際會計標準看齊，但在其他方面，則是國際會計準則遷就了國內會計標準。由于國際會計準則存在較大的職業(yè)判斷空間，執(zhí)行國際會計準則所需要的外部環(huán)境因素在中國尚不完全具備，國內會計標準則有明確的規(guī)則，所以國際準則比較容易遷就國內標準。作為補充審計操作者的國際會計公司，近些年來在中國上市公司的審計中也屢屢陷入假賬風波，也在一定程度上印證了這種猜測。

正因為如此，盡管國際會計準則對上市銀行來說并不陌生，但當新會計準則真正開始執(zhí)行之際，上市銀行和監(jiān)管部門還是感受到前所未有的壓力。

二、新會計準則對銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)

（一）公允價值的使用是新會計準則對銀行監(jiān)管的最大挑戰(zhàn)

關于新會計準則對銀行監(jiān)管挑戰(zhàn)的爭論，主要集中在新會計準則中公允價值的廣泛使用能否提高會計信息的相關性和可靠性。支持新會計準則的人認為，公允價值有助于提高商業(yè)銀行會計信息的相關性，使會計信息更有價值；反對者則認為，公允價值的使用將使利潤操縱更為容易，公允價值的使用非但不能提高會計信息的相關性，反而會降低會計信息的可靠性。

這個問題本質上是關于原則導向和規(guī)則導向會計標準孰優(yōu)孰劣的問題，中外會計學者進行了長期深入的研究和探討。一般認為，原則導向的會計準則能為公司的管理人員提供足夠的職業(yè)判斷空間以提高會計信息的相關性，但自我實施能力較弱，需要良好的司法環(huán)境和較高的司法效率來支持。規(guī)則導向的會計準則則正好相反，由于規(guī)則比較明確，管理人員的職業(yè)判斷空間較小，但在缺乏司法效率的環(huán)境中，自我實施能力較強，有助于保護外部投資者免受公司內部人的機會主義行為的利益侵占。

回顧國際會計準則的發(fā)展歷史，不難看出：國際會計準則之所以引入公允價值，就是為了防止歷史成本提供虛假的會計信息，以增加會計信息的相關性；實行原則導向的會計準則，也是為了防止規(guī)則導向的會計規(guī)則被企業(yè)鉆了空子。安然事件后，美國對規(guī)則為導向的會計標準給予否定，逐漸轉向原則為導向的國際會計準則，要求上市公司要實質上承擔起會計信息責任。但任何事物都有兩個方面，原則導向的會計標準在給予企業(yè)更大的會計責任的同時，也給予企業(yè)更大的職業(yè)判斷的權力。相比之下，公司在規(guī)則中尋找漏洞，遠不如在原則中自由判斷更容易進行利潤操縱。在規(guī)則導向的會計標準體系中，監(jiān)管的難點是如何制定完善的會計規(guī)則，監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行相對容易；而在原則導向的會計標準體系中，雖然制定會計原則要比制定具體規(guī)則容易，但在公司執(zhí)行原則導向的會計標準的監(jiān)管卻非常困難，需要對每一家公司進行深入分析和細化監(jiān)管，包括對公允價值使用的主觀判斷的再評價等等。原則導向的會計標準實際上是將會計監(jiān)管責任從會計標準制定者和監(jiān)管者共同承擔轉向了主要由會計信息的監(jiān)管者來承擔，監(jiān)管部門的監(jiān)管責任大大加強了。和國際發(fā)達國家相比，我國司法環(huán)境和效率顯然比較落后，如何在新會計準則的實施中加強銀行監(jiān)管，確實是監(jiān)管部門面臨的一大難題。在這個難題中，最復雜的問題就是公允價值的應用。

（二）歐盟銀行監(jiān)管部門應對國際會計準則的經驗及啟示

為了避免公允價值的使用將金融工具未實現(xiàn)的收益確認為利潤導致監(jiān)管資本的增加，歐盟銀行監(jiān)管委員會制定了監(jiān)管資本“過濾器”，宣布將部分未實現(xiàn)收益從銀行監(jiān)管資本中剔除。

歐盟“過濾器”做法雖然不無道理，也值得我們學習借鑒，但引發(fā)了一個新的問題：由于我國銀行監(jiān)管部門同時將資本充足率和利潤作為風險評價的核心內容，監(jiān)管部門既然不允許未實現(xiàn)收益計入資本，那么是否還承認包含未實現(xiàn)收益的會計利潤呢？如果承認未實現(xiàn)收益作為會計利潤并納入風險評級體系，是否與不允許未實現(xiàn)收益計入資本的做法產生矛盾？如果不承認未實現(xiàn)收益計入會計利潤，那監(jiān)管部門如何評價商業(yè)銀行的盈利能力呢？是放棄這一指標，還是像監(jiān)管部門當年放棄資產負債率這一會計償債指標而制定資本充足率作為監(jiān)管償債能力指標那樣另行制定監(jiān)管利潤指標呢？

（三）以公允價值使用為標志的會計原則中性化與監(jiān)管審慎原則產生了本質上的矛盾和沖突

傳統(tǒng)的歷史成本會計側重反映企業(yè)過去的經營活動結果，在相對穩(wěn)定的市場環(huán)境中能夠在一定程度上預測未來會計信息，兼顧了會計信息的相關性和可靠性。另外，早期企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，主要資金來源是借款，為加強對借款人權益的保護，促進所有者的穩(wěn)健經營，歷史成本會計堅持了謹慎性原則，對市價低于成本的資產計提準備。近些年來，由于市場波動的加劇，歷史成本會計不能及時反映市場價格變動對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，降低了會計信息的相關性和決策有效性，甚至可能產生誤導作用。會計理論界和實務界于是將目光轉向能夠反映現(xiàn)在和未來會計信息的計量屬性，公允價值會計應運而生，并較好地解決了歷史成本會計相關性低的缺陷。在資產價格不斷上漲的現(xiàn)實環(huán)境中，公允價值會計相對于歷史成本會計，計算出的經營成果包括了企業(yè)資產未實現(xiàn)的收益，盡管按照公允價值計算的會計信息更相關，但也有人提出公允價值會計將未實現(xiàn)的收益納入經營成果，顯然不夠審慎。

眾所周知，銀行監(jiān)管主要是保護存款人的利益，存款人作為銀行的債權人，自然傾向于用審慎原則看待銀行的財務狀況和經營業(yè)績，充分估計銀行的風險水平：在歷史成本會計時期，由于監(jiān)管和會計都堅持審慎原則，兩者在一定程度上互相依靠，監(jiān)管將會計作為監(jiān)管的基礎，會計信息同時也是監(jiān)管信息。但隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的投資者不再穩(wěn)定，投資者的流動迅速加快，謹慎的會計標準低估了企業(yè)的經營成果，導致股價的低估，對準備出售股份的投資者不利，也不利于市場對企業(yè)的價值評估。會計逐漸走向中性原則，符合市場經濟發(fā)展對會計信息質量要求的需要，但作為監(jiān)管者，堅持審慎原則以最有效地保護存款人的利益，也是職責所需。這樣以來，會計和監(jiān)管就產生了原則性分歧。

從國際上會計和監(jiān)管的發(fā)展歷史看，會計和監(jiān)管的分歧也是顯而易見的。國際會計準則在制定高質量的會計標準時，放棄了會計的謹慎原則，更加注重會計信息的相關性和可靠性，會計標準從原來的謹慎原則逐漸走向了中性原則。而巴塞爾銀行監(jiān)管委員會則一直堅持審慎的監(jiān)管原則，以充分保護存款人利益和金融穩(wěn)定。這一分歧，在貸款減值準備的計提方面尤為典型。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會和國際會計準則委員會在對銀行資產風險計算問題上就始終沒有達成一致意見，巴塞爾委員會堅持以銀行過去貸款損失的經驗值為基礎、對貸款預期損失計提減值準備，國際會計準則則要求銀行以客觀證據為基礎、通過對未來貸款現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計算貸款減值準備。兩種方法雖然都強調銀行要充足計提貸款減值準備，但對減值的判斷和計算有明顯的不同，會計標準傾向于通過對未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)測算準備，監(jiān)管標準則傾向于以過去的經驗數據來推測資產可能發(fā)生的損失。兩種方法截然不同，究竟哪一種方法更合理？一時難以得出結論。按理說，監(jiān)管部門的計算方法應比會計標準計算方法更為審慎，但據歐盟商業(yè)銀行的實踐情況看，商業(yè)銀行按照監(jiān)管標準計算的準備，有時候大于會計標準計算的準備，有時候又小于會計標準計算的準備。

會計由于走向中性原則而與監(jiān)管的審慎原則產生分歧，但實際上還原了會計反映經濟信息的本質，也體現(xiàn)了市場經濟的公平原則。監(jiān)管部門需要思考的，就是如何在新會計準則下保持和加強銀行監(jiān)管的有效性。

三、監(jiān)管部門如何應對新會計準則的挑戰(zhàn)

（一）構建有效的監(jiān)管法律體系和監(jiān)管執(zhí)行機制。監(jiān)管部門必須能保證商業(yè)銀行在執(zhí)行新會計準則中恰當運用職業(yè)判斷，防止商業(yè)銀行運用新會計準則進行利潤操縱和掩蓋風險

前已述及，原則導向的會計準則需要有良好的司法環(huán)境做保障。在我國整體司法效率較低的現(xiàn)實環(huán)境中，新會計準則的實施會遇到很多困難，銀行監(jiān)管部門對會計準則實施的有效監(jiān)管確非易事。監(jiān)管部門必須正視并認真解決以下三個方面的困難：

一是監(jiān)管部門本身的治理機制是否完善和有效。政府部門的有效治理無論在國內還是國外都是難題，其難度遠遠高于企業(yè)公司治理機制的建設。而會計中介機構雖然能發(fā)揮一定程度上的監(jiān)管作用，但從目前的情況看，發(fā)揮的作用還很有限。因此，如何有效激勵和約束監(jiān)管人員恪盡職守，使其有效監(jiān)管商業(yè)銀行在會計準則使用中恰當地應用職業(yè)判斷，將是會計準則實施效果的決定性因素。

二是監(jiān)管人員的專業(yè)素質是否能適應新會計準則的需要。新會計準則由于其極強的專業(yè)性和高度的復雜性，即使是會計專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來也十分困難。對銀行監(jiān)管人員來說，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中恰當地理解和運用新會計準則，本身就是一項十分復雜的系統(tǒng)工程。

三是不健全的外部司法環(huán)境對監(jiān)管工作造成的障礙。銀行監(jiān)管需要外部司法環(huán)境的配合，如果外部司法環(huán)境不佳，商業(yè)銀行和企業(yè)蓄意串通弄虛作假，將對銀行監(jiān)管工作造成很大障礙。但外部環(huán)境并非一朝一夕能改善，在這種情況下，監(jiān)管部門如何提高監(jiān)管有效性，也將是極具挑戰(zhàn)性的工程。

第8篇：會計公司實踐報告范文

【關鍵詞】 會計教育　國際標準　我國高等會計教育　國際指南

《職業(yè)會計師資格要求國際指南》（以下簡稱《指南》）旨在為各國制定職業(yè)會計師資格要求和教學大綱提供了一套國際標準。在我國業(yè)已“入世”，會計市場進一步國際化的新環(huán)境下，借鑒會計教育的國際標準，對深化我國高等會計教育的改革具有重要意義，可以給我們一些有益的啟示。

一、會計教育的國際標準

《指南》包括“對各國職業(yè)會計師資格認定制度的建議”和“職業(yè)會計師教育的國際教學大綱”兩個部分。其中教學大綱范本是由聯(lián)合國貿發(fā)會議聯(lián)合阿拉伯注冊會計師協(xié)會、英國特許注冊會計師協(xié)會、加拿大注冊會計師協(xié)會、歐洲委員會、法語國家會計師聯(lián)合會、蘇格蘭注冊會計師協(xié)會、波蘭會計準則委員會、國際會計師聯(lián)合會的專家和來自學術界、國際會計公司的代表在各自能力范圍內共同制定的。目的是向國際社會指明職業(yè)會計師所必須掌握的知識。

1.總體要求?！吨改稀方ㄗh，職業(yè)會計師應首先在合格的高等教育機構完成相關課程的學習，各國應將職業(yè)會計師的教育設計在普通高等教育的專業(yè)之中。在獲得了堅實的理論基礎和全面知識后，經過適當時間的實踐，并成功地通過資格考試，才能具備職業(yè)勝任能力。

2.基礎教育的標準?！吨改稀氛J為，職業(yè)會計師基礎教育的目標是要使學員具備以下能力：（1）對思想和事件的發(fā)展歷史、世界不同文化的理解。（2）人類行為的基本知識。（3）對經濟、政治、社會差別的感知。（4）取得和評價數據資料的經驗和能力。（5）調查、抽象思維和批判思維的能力。（6）對文學、藝術和科學的欣賞能力。（7）判斷個人價值和社會價值的觀念、經驗和程序。（8）書面和口頭交流的能力，以及正式或非正式地表達意見的技巧。

3.職業(yè)教育的標準?！吨改稀穼⒙殬I(yè)會計師應具備的專業(yè)知識分為以下3類：

第一類：組織和管理企業(yè)的知識。其核心內容包括：（1）經濟學。要求理解宏觀及微觀經濟學的基本理論與方法；了解本國及其他各國經濟是如何運行的；認識本國經濟與全球經濟的相互聯(lián)系，以及匯率變動、外匯平衡等對企業(yè)經營的影響。如企業(yè)經營政策、市場結構、國家經濟問題和運行指標、貨幣銀行與利率、消費決策、全球環(huán)境問題等。（2）針對企業(yè)的數量方法和統(tǒng)計?；疽笫牵耗苓\用數量分析方法表達、解決問題，并對結果進行說明；掌握適合特定企業(yè)環(huán)境的數據列報方法。（3）經營政策和組織行為。對主要類型企業(yè)的性質及目的進行描述；對企業(yè)采用的策略、價值取向和政策的性質與目的進行解釋；解釋社會文化和政治環(huán)境對企業(yè)經營活動的影響；解釋技術開發(fā)對企業(yè)的影響；認識企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，如不同組織類型的結構、職能與目標；公司治理結構；組織和技術的變化對經濟效率、經濟增長、生產方法、產品類型和組織結構的影響等。（4）經營管理和戰(zhàn)略。如戰(zhàn)略管理和計劃；對業(yè)務和服務的管理；人力資源管理、工作環(huán)境管理等。（5）市場營銷。（6）國際商務。

第二類：信息技術知識。主要包括：（1）商務系統(tǒng)中信息技術的概念。（2）建立在計算機基礎上的內部控制。（3）企業(yè)系統(tǒng)的原理和實務。（4）信息技術的采用、實施和使用。（5）評價建立在計算機基礎上商務系統(tǒng)。（6）信息安全的原則和實施信息安全技術的方法。

第三類：會計及相關的知識。其核心內容包括：（1）財務會計與報告。（2）管理會計。（3）稅務。（4）企業(yè)法和商法。（5）外部審計與內部審計。（6）金融和財務管理。（7）職業(yè)道德。（8）環(huán)境會計與報告。

4.實踐經驗和繼續(xù)教育的標準?！吨改稀方ㄗh，對職業(yè)會計師相關經驗的要求，應作為資格認證過程的必要組成部分。實踐時間的長度可以隨會計師提供服務的環(huán)境不同而變化，一般應不短于3年。《指南》同時對會計繼續(xù)教育提出了具體的標準，主要有：（1）掌握并提高會計師的專業(yè)知識和職業(yè)技術。（2）幫助職業(yè)團體成員運用職業(yè)技術，了解經濟發(fā)展，評價對客戶、員工及自己的影響。（3）就其所具備的專業(yè)知識和職業(yè)技能，向社會提供合理保證。《指南》同時要求，職業(yè)會計師一年至少接受30小時的職業(yè)繼續(xù)教育，或者每3年至少接受30小時的職業(yè)繼續(xù)教育。

5.職業(yè)道德教育的標準?！吨改稀分赋?，會計師職業(yè)道德教育要滿足良好的聲譽、職業(yè)精神、服務質量和保守秘密四項基本要求。為了達到這些要求，職業(yè)會計師有必要遵守一系列基本原則，包括：公正、客觀、職業(yè)勝任能力、應有的謹慎、保守秘密、行為職業(yè)化、其他執(zhí)行職業(yè)服務的相關準則等。

二、會計教育的國際標準對我國高等會計教育的啟示

從總體上說，《指南》及其教學大綱范本是為國際社會制定的，以便促進各國會計教育的相互協(xié)調，降低相互承認的成本，擴大會計服務的跨國交流。雖然《指南》不是強制性的規(guī)定，但加入“世貿”后，國外會計服務公司已越來越多地進入我國會計市場，我國的會計咨詢服務公司也必將逐漸走向世界?！吨改稀芳捌浣虒W大綱范本的頒發(fā)，無疑對我國高等會計教育的改革和發(fā)展提供了重要參考，可以給我們一些有益的啟示。

1.應當按照傳授知識、培養(yǎng)能力、提高素質的總體目標構建人才培養(yǎng)模式，做到知識、能力、素質的協(xié)調發(fā)展和綜合提高。要實現(xiàn)這一目標，必須打好專業(yè)基礎，加強基本技能和基本素質的培養(yǎng)，在人才培養(yǎng)模式上實現(xiàn)由“知識型”向“知識、能力、素質型”的轉變。應借鑒《指南》及其教學大綱范本中基礎教育的標準，加大對非職業(yè)知識的教育，特別是信息技術知識和有關企業(yè)的知識，處理好專業(yè)教學與素質培養(yǎng)的關系，使學生能更好地適應企業(yè)國際化經營的要求。

第9篇：會計公司實踐報告范文

1.審計委員會制度的起源

1938年的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計界，它充分暴露了審計師的審計質量，也說明了當時審計程序方面的缺陷。為保證審計師的質量，加強獨立審計師的獨立性，1940年，美國證券交易委員會（ SEC）建議由獨立的外部董事，例如審計委員會，任命審計師和協(xié)商有關審計事宜。1967年，美國注冊師協(xié)會（AICPA）建議所有的股份公司必須設立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會。1972年，SEC重申了它的建議，認為一個有效的審計委員會可以有效地保護投資者的利益。此后相當長一段時間，盡管SEC、主要的證券交易所、AICPA都發(fā)表聲明或報告強烈支持建立審計委員會，一些會計公司、IIA、一些律師事務所和其他組織還了關于審計委員會職責的指南，但這些職責均缺乏明確和可操作性的說明，審計委員會制度一直處于探索階段，沒有真正建立起來。

1987年，美國反對虛假財務報告委員會（Treadway Commission）就審計委員會問題發(fā)表了一份公開報告，提出了更為具體的指南：（1）所有股份有限公司必須具備書面的關于審計委員會職責的規(guī)定，董事會應予批準，定期復核，并在必要時進行修改。（2）審計委員會應熟悉、關注并有效地監(jiān)督公司的財務報告過程和內部控制活動。（3）審計委員會應每年檢查管理部門建立的用于監(jiān)控行為準則遵循情況的規(guī)劃。（4）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與獨立公共會計師進行協(xié)調。（5）審計委員會應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權利。（6）審計委員會應就管理當局對與公共會計師獨立性相關的因素的評價進行檢查。審計委員會和管理當局均應幫助公共會計師保持獨立性。（7）在每一年度開始前，審計委員會應審核管理當局擬聘請公共會計師進行管理咨詢的計劃，包括管理咨詢的類型和費用。（8）管理部門在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見。（9）審計委員會應監(jiān)督季度報告的過程。至此，審計委員會制度首先在美國建立起來了。

2.審計委員會制度的發(fā)展

20世紀90年代，審計委員會制度在美、英和加拿大等國家得到了較大的發(fā)展。許多機構和組織開始關注審計委員會問題，他們的許多報告或建議都對審計委員會的發(fā)展起到了推動作用。

1993年3月，美國證券交易委員會及美國注冊會計師協(xié)會的實務公共監(jiān)督委員會也發(fā)表了一份報告：《公共的利益——擺在會計職業(yè)界面前的問題》。這份報告包括了一些關于自律及對其他問題的建議，其中關于審計委員會的職責部分十分詳細。1994年，公共監(jiān)督委員會咨詢小組的報告中指出，公司管理的趨勢應是董事會對股東更負責任，管理部門對董事會更負責任。為加強董事會及其審計委員會和獨立審計師之間的關系，該小組呼吁獨立審計師應將董事會當作他們的委托人，而不是公司管理部門。

近年來，隨著公司中貪污舞弊（包括機犯罪）、經營道德淪喪和經營失敗等問題的大量涌現(xiàn)，立法部門也不得不密切關注公司的治理問題，同時引起的公眾對財務報告的缺乏信任在很大程度上推動了美國審計委員會的發(fā)展。立法人士及其他有關方面，例如股票交易所和股東，均對此做出積極反映，主動呼吁加強立法和提高標準。

審計委員會本身的職責也在不斷擴大，除了確定財務報告“公允而有意義”外，還關注公司的合規(guī)性及和道德問題，即努力使公司的活動遵循各種和條例，檢查公司在環(huán)境、人口變動、城市和貧困階層問題以及道德問題方面的政策和活動等。審計委員會越來越顯示出其在減少公司可能的法律責任方面所獨有的謹慎。隨著公司治理問題的日益突出，審計委員會的作用會越來越大。

1965年，加拿大皇家委員會關于大西洋承兌公司（AACL）倒閉事件的報告使加拿大政府第一次了解了審計委員會。該報告評價了當時的公司治理和財務工作狀況，建議財務報表在提交董事會審批前由審計委員會進行復核。三十多年來，審計委員會制度在加拿大也得到了很大的發(fā)展。

象美國一樣，加拿大的審計委員會可能會擴展其職能，一些法律為審計委員會規(guī)定了詳細的職責：（1）在年度財務報告提交董事會審查之前進行檢查；（2）監(jiān)督負責人的收入；（3）保證內部控制的適當性；（4）檢查能夠給單位和審計師帶來不利的投資或業(yè)務；（5）與外部審計師討論由審計師提交審計委員會注意的影響單位效益的年度報表或其他事項；（6）與內部審計主任、管理當局一道討論內部控制程序的有效性。

英國在70年代以前實行的主要是監(jiān)事會制度，審計委員會并不多見。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會，就審計和控制中的重要問題進行協(xié)商。此后，有許多組織和機構呼吁建立審計委員會，并為之建立應該遵循的實務準則。

1992年，英國公司治理財務方面委員會（CFACG）提出著名的Cadbury報告，認為審計委員會在保證公司財務報表的真實性方面具有重要作用，上市公司應建立審計委員會。倫敦證券交易所采納了這一報告，要求英國的上市公司在其年度財務報告中說明遵循最佳實務準則的程度。Cadbury報告中關于審計委員會的主要建議包括：（1）審計委員會應設在董事會下，而且必須有書面的章程或專門的條款對審計委員會的成員、職責權限等做出規(guī)定，審計委員會每年至少召開2次會議。（2）審計委員會至少由3人組成，其成員應由非執(zhí)行董事?lián)?，其成員的絕大多數應獨立于公司。（3）獨立會計師、內部審計主任、首席財務執(zhí)行官應經常參加審計委員會的會議，其他董事會的成員也應有權利參加會議。（4）審計委員會與審計師每年至少應單獨召開1次沒有執(zhí)行董事（管理部門）參加的會議，以確保不出現(xiàn)未決事項。（5）審計委員會應有權利和條件調查其職責范圍內的事項并充分地獲取信息。審計委員會應能夠在必要時聽取來自外部的專業(yè)化建議和邀請有經驗的外部人士參加會議。（6）審計委員會的職責根據公司的需要確定，但一般情況下，應包括以下：A、就獨立會計師的聘任、審計費和解聘等有關問題向董事會提出建議；B、在期中和年度財務報表提交董事會之前，進行復核；C、就審計的性質、范圍及其他審計問題與審計師進行討論；D、復核獨立會計師的管理意見書；E、檢查公司的內部控制制度；F復核各種專業(yè)調查報告。（7）審計委員會應確保內部審計部門有充分的資金和人力，同時能夠直接向公司高層管理部門報告。審計委員會應復核內部審計計劃。（8）年度報告中應列出審計委員會的成員名單。審計委員會主席要在年度大會上回答有關他們工作的質詢。

二、審計委員會制度的實質及其借鑒意義

1、審計委員會是在職業(yè)組織、立法機構和自身的需要共同推動下發(fā)展起來的

從世界各國的審計委員會發(fā)展歷程來看，職業(yè)自律組織對于企業(yè)規(guī)范經營、防止舞弊的要求在審計委員會的發(fā)展中起到了重要的作用。僅就美國審計委員會的發(fā)展過程而言，最初提出設立審計委員會建議的是美國證券交易委員會，此后，它還多次發(fā)表建議或公告主張設立審計委員會。還有一些其他組織例如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內部審計師協(xié)會（IIA）、國家證券商協(xié)會、反對虛假財務報告委員會（Treadway Commission）、美國法律協(xié)會（ALI）等也呼吁建立審計委員會，美國主要的證券交易所、會計公司、一些律師事務所還紛紛制定關于審計委員會職責的指南。職業(yè)組織的這些建議和指南為推動立法機構對審計委員會制度進行強制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強制作用的是立法機構的各種法案，美國1991年的聯(lián)邦儲蓄保險公司改善法（FDICIA）和新聯(lián)邦判決指南（New Federal Sentencing Guidelines）對審計委員會的設立起到了重要作用。企業(yè)自身的需要也十分關鍵，如果企業(yè)自身沒有認識到審計委員會或者建立這種內部控制的重要性，即使各職業(yè)組織呼吁和論證，審計委員會制度也不會真正在企業(yè)中建立起來，或者雖依照法律的要求建立了審計委員會，其發(fā)揮作用的情況也不會令人滿意。因此，可以說，審計委員會是在職業(yè)組織、立法機構和企業(yè)自身的需要共同推動下發(fā)展起來的。

2、從審計委員會的過程來看，其職責在不斷擴大

審計委員會的主要職責歸納起來包括領導內部審計部門的工作、與外部審計師進行協(xié)商、檢查財務報告三個方面。審計委員會從產生至今，其職責在不斷擴大。審計委員會建立的初衷是為了保證獨立師和內部審計師的審計質量，主要是保證審計的獨立性。在過去的半個世紀里，審計委員會的職責從僅僅關注財務報告的公允性，擴展到關注諸如公司經營活動的合規(guī)性和道德等眾多方面。隨著全球一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計委員會的職責還會進一步擴大。

3、審計委員會制度實質上是內部審計，是一種內部控制，是管理的一部分，因此與我國的監(jiān)事會制度在本質上有很大不同

從審計委員會的發(fā)展及其職責的演變過程，我們可以看出審計委員會設在董事會下，向董事會負責并報告工作，代表董事會監(jiān)督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性。審計委員會本質上是為實現(xiàn)董事會目標而對公司的財務報告和經營活動進行的獨立性評價。不論審計委員會的職責如何變化，都沒有脫離它為實現(xiàn)董事會經營目標服務的宗旨，都沒有改變它獨立的評價活動的實質，其職責的演變過程與內部審計的職責演變是完全相同的，也與內部控制的發(fā)展是同步的。因此從審計委員會職責的演變過程來看，審計委員會實質上就是內部審計，是內部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計委員會與監(jiān)事會作一比較，審計委員會的本質會更加明了。

據考證，監(jiān)事會制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會之委托擔任董事及監(jiān)察人。后來各國為健全公司治理結構，在中借鑒近代三權分立思想的精髓與架構，塑造出股東大會、董事會與監(jiān)事會的三權分立。在一個公司中，股東大會是由全體股東組成的決定公司一切重大事項的最高權力機構，處于立法地位；董事會經股東大會選舉產生，是公司的管理執(zhí)行機構，處于行政地位，董事會聘任總經理主持生產經營管理；監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經理進行監(jiān)督，向股東大會負責并報告工作，處于司法地位。公司通過股東大會、董事會、監(jiān)事會三個機構的相互配合和牽制，達到健全發(fā)展的目的。由此可見，監(jiān)事會與董事會都接受股東大會的委托開展工作，監(jiān)事會與董事會之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。監(jiān)事會屬于公司治理的范疇。

審計委員會與監(jiān)事會在公司中分別屬于公司管理和治理領域。管理與治理有關聯(lián)之處，也有很大區(qū)別。管理主要是由經理人員去行使職責，管理的職能是：計劃、組織、激勵、控制和協(xié)調。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結構原是用語，后來經濟學家在討論企業(yè)的起源及企業(yè)與市場的關系時借用了這一術語，借指公司權力機關的設置、運行及權力機關之間的法權關系。管理涉及公司的經理及各部門，治理涉及股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經理。審計委員會與監(jiān)事會在公司中所處地位的不同，決定了二者權責方面的不同。

4、審計委員會在各國的實踐告訴我們，在我國實行審計委員會制度十分必要

我國《公司法》規(guī)定必須設立監(jiān)事會，此外，國務院還頒布了暫行條例規(guī)范國有重點機構和國有企業(yè)的監(jiān)事會。我國對審計委員會制度尚沒有法律方面的要求。

上述世界各國審計委員會的實踐和我國內部審計、注冊會計師審計的現(xiàn)狀告訴我們，在公司設立審計委員會是十分必要的。我國公司的內部審計機構設置基本沿用了原國營企業(yè)的行政模式，內審部與財務部平級，或者內審置于財務部內，受分管財務的副總經理或總會計師在業(yè)務上、行政上的領導，內審嚴重缺乏獨立性，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務所在競相壓價的同時，還在審計過程中輕信管理人員，降低了服務質量。在這種情況下，在董事會下設立審計委員會，一方面領導內部審計開展工作可以提高內部審計的組織地位，進而保證內部審計的獨立性和工作效果；另一方面，負責與外部審計師進行協(xié)調，選擇注冊會計師并決定其收費，可以避免“獨立審計不獨立”的現(xiàn)象，還可大大提高注冊會計師審計的質量。另外，審計委員會的建立可以加強董事會對經營管理人員的監(jiān)督。從這三個方面來說，在董事會下設立審計委員會是必要的。

5、審計委員會只有具備足夠的權威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用

審計委員會的宗旨是為董事會實現(xiàn)經營目標服務的，審計委員會只有具備足夠的權威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用，從而實現(xiàn)其宗旨。這也是我國公司設立審計委員會時應注意的。

首先，權威性，主要是指審計委員會在機構設置中的層次。高層次性和權威性是審計委員會有效地進行監(jiān)督的保證。審計委員會必須設在董事會下，獨立于經理層。當然，賦予審計委員會足夠的權威性并不是要改變它的本質。那些認為審計委員會應設在監(jiān)事會下的觀點是錯誤的，因為，審計委員會是服務于董事會的，而監(jiān)事會的職責是監(jiān)督董事會的。我們不能盲目追求審計委員會設置地位的權威性，而全然不顧事物的本質和。

其次，客觀性，是指審計委員會在履行職責時保持公正的立場。只有客觀地進行評價，審計委員會的工作報告或結論才能令人信服。