數(shù)字化稅收征管精選(九篇)

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第1篇：數(shù)字化稅收征管范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第2篇：數(shù)字化稅收征管范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收原則；稅收管轄權(quán)；征收管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛普及，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國的電子商務(wù)近年來也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購平臺上的大大小小的各類網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。

由于電子商務(wù)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務(wù)具有交易主體虛擬化、市場國際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點(diǎn)，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對現(xiàn)行的稅務(wù)管理和稅收法律面臨新的沖擊。對這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國政府和學(xué)者進(jìn)退兩難的選擇，電子商務(wù)特別是對現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權(quán)和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務(wù)稅法問題成了普遍關(guān)注的問題。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)登記制度滯后

電子商務(wù)由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把國內(nèi)的經(jīng)營場所作為貨物存放地，把經(jīng)營活動輕易地轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，這使得有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)等記制度已經(jīng)無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.征稅對象定性不清

現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務(wù)的環(huán)境下建立起來的，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)商務(wù)的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域。在電子商務(wù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)面對許多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎(chǔ)。數(shù)字化信息因?yàn)槠涮赜械囊妆粡?fù)制、下載的特點(diǎn)，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務(wù)部門在確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)上遇到難題，這使得征稅對象的性質(zhì)模糊不清。

3.加大稅收征管稽查難度

現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務(wù)部門檢查、審核，以達(dá)到征管和稽查的目的。然而，在電子商務(wù)中，商品的訂購、支付都可通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度?，F(xiàn)在信息加密技術(shù)日益成熟，加密、數(shù)字證書等保護(hù)方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務(wù)部門無法追蹤交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎(chǔ)，難以依法足額征稅，對偷逃稅者無法實(shí)施有效打擊。

三、稅收征收管理的完善

1.修改和完善現(xiàn)行稅法

我國必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關(guān)政策和法律，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。雖然我國已經(jīng)形成了一套電子商務(wù)的基本框架，相關(guān)政策和法律法規(guī)逐步出臺，但是電子商務(wù)稅收相關(guān)制度還存在急需改進(jìn)和完善之處，比如針對營業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等稅種的相關(guān)法律法規(guī)急需要相應(yīng)修改。同時，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)制度的配合，以保證國家對電子商務(wù)稅收規(guī)制活動的順利進(jìn)行。

2.建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，建立專門的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫。

3.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)

稅收信息化建設(shè)可以擴(kuò)大信息共享，提高政府效率，它是國家電子政務(wù)的重要組成部分，是我國稅收工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應(yīng)信息時代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用于稅收征管勢在必行。作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，稅務(wù)部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設(shè)，可以對電子商務(wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)控，借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)收支數(shù)據(jù)，對電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)物交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上交易的源泉控管。

4.加強(qiáng)對稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

在信息經(jīng)濟(jì)時代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時也對稅收征管干部的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學(xué)習(xí)。稅務(wù)部門要培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時也要求稅務(wù)人員精通計算機(jī)知識和具有一定的外語交流的能力，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)信息時代的要求。稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營商、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

5.加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

我們作為發(fā)展中國家，更應(yīng)該加強(qiáng)國際間的合作與交流，積極參與國際社會的各項(xiàng)行動，努力促進(jìn)國際稅法新框架的形成。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國際情報交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅，維護(hù)國家和稅收利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊萍.稅法學(xué)原理[M].北京:中國政法大學(xué)出版社,2004.

[2]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2006.

第3篇：數(shù)字化稅收征管范文

一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

第4篇：數(shù)字化稅收征管范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收問題 挑戰(zhàn) 對策

【中圖分類號】F724.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-7069（2009）-04-0050-01

一、電子商務(wù)下稅收問題的挑戰(zhàn)

近二十年來，電子商務(wù)取得長足的發(fā)展，2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機(jī)構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示；全球在線購物的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到85%。截至2008年3月13日，按用戶數(shù)量計算，中國已經(jīng)超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡(luò)市場購物成交額達(dá)到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴(kuò)大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作，還是一個難題。電子商務(wù)下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：

（一）征稅對象界定問題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務(wù)或商品買賣等，并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實(shí)情況，因而無法據(jù)以征稅。

（二）納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務(wù)中的商店不是一個實(shí)體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段（如支付寶）都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人身份判定上的難度。

（三）稅收管轄權(quán)的界定問題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實(shí)行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務(wù)下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅很難。

（四）稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務(wù)模式下，納稅人通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務(wù)的交易信息實(shí)行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購．支付．甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高．電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。

（五）稅款流失風(fēng)險問題。隨著電子商務(wù)的壯大，越來越多的企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營，其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務(wù)是個新生事物，稅務(wù)部門還來不及制定相應(yīng)的對策，以及中國大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)，從而導(dǎo)致大量稅款流失。

二、電子商務(wù)下稅收應(yīng)對策略

（一）完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務(wù)的稅制條款。國家應(yīng)該重視和研究電子商務(wù)下的稅收問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。便于征稅。

（二）加強(qiáng)對從事電子商務(wù)企業(yè)的日常監(jiān)管。電子商務(wù)的主體是企業(yè)，因此，必須對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度，要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行登記、注冊、注銷登記，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。其二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。三是實(shí)現(xiàn)信息共享，要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，建立管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。

（三）建立適合電子商務(wù)的新稅收征管體系。電子商務(wù)中的一個主要的問題是稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。我建議從三個地方著手：一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，限時不辦理的進(jìn)行嚴(yán)格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅

控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因?yàn)殡娮由虅?wù)的出現(xiàn)稅收的大量流失。

（四）培養(yǎng)適合電子商務(wù)模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，缺乏必需的電子商務(wù)知識。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才。因此，要順應(yīng)時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪向陽，《電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題及其對策》【J】，甘肅農(nóng)業(yè)，2006、9

第5篇：數(shù)字化稅收征管范文

一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

三、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

第6篇：數(shù)字化稅收征管范文

1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前多在省級集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，湖北省審計廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構(gòu)化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，向市縣各級審計機(jī)關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬條關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。

2、相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)多為非機(jī)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，由各審計組根據(jù)實(shí)際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過網(wǎng)絡(luò)或者社會公開信息等渠道取得。如武漢市審計局在地稅審計實(shí)施過程中，使用稅收會計統(tǒng)計報表及財務(wù)報表約494張，重點(diǎn)核查圖片資料和網(wǎng)頁信息近千條。通過對各種類型數(shù)據(jù)的審計分析、疑點(diǎn)核實(shí)，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問題。

近年來，武漢市審計局等地方審計機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。

（一）統(tǒng)一組織、集中分析。

由市級審計機(jī)關(guān)制定審計工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計局開展對地稅部門的審計。在現(xiàn)場審計前，市審計局對省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析處理，并根據(jù)審計工作方案確定的審計事項(xiàng)和審計重點(diǎn)對征管數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計核實(shí)。

（二）分級核查、分別處理。

各區(qū)審計局根據(jù)市審計局或本局形成的結(jié)果表，對本區(qū)地稅局進(jìn)行延伸審計核實(shí)，市審計局提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和計算機(jī)技術(shù)支持。延伸審計核查的結(jié)果，形成審計證據(jù)材料。各區(qū)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，由各區(qū)審計局出具審計報告和審計決定；市、區(qū)共同審計發(fā)現(xiàn)的問題，由市、區(qū)審計局分別報告。對同類問題，市審計局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。

（三）成果共享、綜合報告。

各區(qū)審計發(fā)現(xiàn)的問題，納入本區(qū)財政同級審計報告；市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。

（一）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是地稅審計工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過編制計算機(jī)審計模塊，固化審計思路、經(jīng)驗(yàn)和方法，對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索和促進(jìn)地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。

1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫軟件，對稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢進(jìn)行總體分析。其中：

（1）核查數(shù)據(jù)完整性。通過按稅種分類，計算本區(qū)域各項(xiàng)稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會統(tǒng)報表比對，核實(shí)稅收會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。

（2）分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化趨勢。對稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進(jìn)行分析，各行業(yè)稅收趨勢進(jìn)行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點(diǎn)篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2、審計疑點(diǎn)篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計查處問題方法作為數(shù)字化審計思路，利用計算機(jī)數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題疑點(diǎn)線索。如：

（1）稅費(fèi)未足額征收入庫。從國稅和地稅部門采集增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計稅依據(jù)，分別計算出納稅人應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、堤防費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（娛樂、廣告業(yè)納稅人營業(yè)所得應(yīng)繳），將計算得到的應(yīng)征稅費(fèi)總額與納稅人在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)情況進(jìn)行比對，得到應(yīng)征未征相關(guān)稅費(fèi)。

（2）寅吃卯糧預(yù)征稅款。對稅收征收數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時期的預(yù)征稅款行為；同時對納稅大戶或重點(diǎn)納稅人繳納主附稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問題。

（3）延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開設(shè)過渡戶延壓稅款的問題；同時結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)走勢和企業(yè)年報數(shù)據(jù)，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)查詢，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款留存于企業(yè)應(yīng)征未征的問題。

（4）超過稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數(shù)據(jù)中稅

款入庫時間超過稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬分之五計算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫滯納金稅票數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)超過繳納期限而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征滯納金的問題；對稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，應(yīng)延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。（5）超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭奪稅源，或?yàn)橥瓿扇蝿?wù)目標(biāo)違規(guī)引稅等問題，對稅務(wù)機(jī)關(guān)近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機(jī)關(guān)與納稅人基本信息表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)基本信息表進(jìn)行比較分析， 除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項(xiàng)目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問題。

（6）房地產(chǎn)企業(yè)少繳營業(yè)稅或土地增值稅。按照湖北省相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅和預(yù)繳土地增值稅，兩稅計稅依據(jù)應(yīng)一致，均應(yīng)等于年度財務(wù)報表的營業(yè)收入（包括預(yù)收款），也就是說房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù)、與納稅人年報計稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致。通過查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫的營業(yè)稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據(jù)與年度財務(wù)報表的營業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計稅依據(jù)應(yīng)一致的其他稅種的納稅情況。

（二）半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

隨著被審計單位對各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會計統(tǒng)計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細(xì)化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)即是各種會計統(tǒng)計報表和減免稅等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：

1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，是每個審計項(xiàng)目實(shí)施過程的重要開篇，會計統(tǒng)計報表即是進(jìn)行審計核實(shí)的重要依據(jù)。通過計算機(jī)匯總縣篇，會計統(tǒng)計報表即是進(jìn)行審計核實(shí)的重要依據(jù)。通過計算機(jī)匯總縣市區(qū)稅收征收入庫數(shù)據(jù)，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計報表相比對，就能確認(rèn)稅收征管審計取得數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計報表相比對，則能掌握各地區(qū)審計數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，為本區(qū)域稅收收入準(zhǔn)確分析提供數(shù)據(jù)支撐。

2、開展稅收征管趨勢和疑點(diǎn)分析。通常稅務(wù)部門會對部分重要稅種單獨(dú)出具相關(guān)統(tǒng)計報表，通過對統(tǒng)計報表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況；比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫數(shù)額是否有較大異動，核查是否存在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計劃調(diào)節(jié)稅款入庫時間等問題。同時，稅務(wù)部門落實(shí)稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)，及收取滯納金等均會單獨(dú)出具相關(guān)報表，均可以在項(xiàng)目執(zhí)行過程中為審計人員所用。

被審計單位的會計統(tǒng)計報表和征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過充分挖掘和剖析，能在審計中發(fā)揮出更大的作用。

（三）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

在稅務(wù)部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財務(wù)報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機(jī)關(guān)；某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用。

第7篇：數(shù)字化稅收征管范文

電子商務(wù)作為商品流通的重要手段，在我國經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加。根據(jù)《2014年中國電子商務(wù)報告》顯示，2014年我國電子商務(wù)交易額突破12.3萬億元，同比增長21.3%，其中網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達(dá)到2.8萬億，增長48.7%，其中典型電子商務(wù)企業(yè)阿里巴巴全年繳納稅金總額約109億元，而京東繳納稅金總額超過46億元。根據(jù)估算，如果美國2012年不征收電子商務(wù)交易稅，那么全美各州將放棄共計230億美元的稅收；從2013年開始，中國電子商務(wù)交易規(guī)模已經(jīng)超過十萬億，如果按營業(yè)稅率（5%）或增值稅率（3%）征稅，將為國家和地方政府創(chuàng)造上千億的稅收。這些數(shù)字表明我國電子商務(wù)規(guī)模相對于傳統(tǒng)商務(wù)而言已經(jīng)到了不可忽視的程度，相應(yīng)的稅收征管也顯得尤為重要。電子商務(wù)稅收征管問題一直是國內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。Jones等（2002）指出電子商務(wù)的虛擬性以及傳統(tǒng)稅收方式的不適應(yīng)性，其征稅問題引發(fā)了各方爭議，各國希望在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下保證正常的財政收入。而后針對具體的電子商務(wù)征稅管理，Borkowski（2003）實(shí)證研究了轉(zhuǎn)移定價與電子商務(wù)征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；James等（2004）分析了電子商務(wù)消費(fèi)稅征管方法；Murphy（2012）認(rèn)為電子單證系統(tǒng)可以自動傳遞發(fā)票，在移動設(shè)備上就能處理發(fā)票信息，為電子商務(wù)稅收發(fā)票信息帶來較高的透明度。閻坤等（2001）指出電子商務(wù)的無國界性使得稅收征管在很大程度上依賴于國際協(xié)調(diào)與合作，而中國應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究和參與國際交流。李智敏等（2009）分析了電子商務(wù)對我國稅收帶來的沖擊，從而提出了我國電子商務(wù)稅收征管方案。楊怡（2011）回顧了國內(nèi)外關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅及怎樣開展征稅的研究結(jié)果，總結(jié)了主張免稅、開征新稅種和納入現(xiàn)有稅收制度等主要觀點(diǎn)。王鳳飛（2012）認(rèn)為電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了挑戰(zhàn)，可從信息不對稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關(guān)政策和措施。李建英（2014）等分析了電子商務(wù)稅收征管模式的基本思路和原則，構(gòu)建了以“資金流”控制為主的稅收征管模式，并完善了相應(yīng)的實(shí)施保障體系。謝波峰（2014）從適用性、消費(fèi)課稅轉(zhuǎn)型、利于經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展、稅收優(yōu)惠等角度提出了電子商務(wù)稅收政策建議。劉錚（2014）認(rèn)為有必要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，深化稅收政策改革，構(gòu)建科學(xué)、合理的電子商務(wù)稅收平臺?，F(xiàn)有研究使各界認(rèn)識到電子商務(wù)稅收征管的特殊性和艱巨性，應(yīng)該補(bǔ)充和完善傳統(tǒng)稅收政策。但由于電子商務(wù)稅收征管還涉及技術(shù)手段以及消費(fèi)者觀念等，需要利用全數(shù)字化的電子發(fā)票對電子商務(wù)開展稅收征管，深入分析電子商務(wù)稅收征管的參與主體和具體流程，創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管機(jī)制。2012年11月，國家發(fā)改委批準(zhǔn)重慶、南京、杭州、深圳、青島等五個城市成為開展電子發(fā)票的首批試點(diǎn)城市，展開對電子商務(wù)稅收征管政策的探索和研究。本文總結(jié)了重慶市試點(diǎn)項(xiàng)目組的相關(guān)研究成果，借鑒了境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而以電子發(fā)票為征管工具構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管架構(gòu)，設(shè)計了電子商務(wù)稅收征管機(jī)制，并提出了電子商務(wù)稅收征管的對策建議。

二、境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，其開放性和流動性給世界各國（地區(qū)）稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，電子商務(wù)造成的稅收流失也越發(fā)嚴(yán)重。無論發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）還是發(fā)展中國家（地區(qū)），都基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)利益的考量，對電子商務(wù)稅收征管持有各自的觀點(diǎn)和立場，部分國家和地區(qū)已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的征稅實(shí)踐，形成了如下經(jīng)驗(yàn)。

1.確立電子商務(wù)征稅稅制

一是世界各國普遍認(rèn)同稅收中性原則，充分肯定了對電子商務(wù)征稅的觀點(diǎn)。絕大多數(shù)國家規(guī)定了商品銷售和勞務(wù)收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數(shù)字產(chǎn)品（除美國外）。例如，美國大多數(shù)州及許多城市的政府向電子商務(wù)消費(fèi)者征收地方銷售稅；印度于1999年規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，在印度征收預(yù)提所得稅（武漢市國際稅收研究會課題組，2015）。二是世界各國將電子商務(wù)稅收納入現(xiàn)行課稅范圍，并未開征諸如“現(xiàn)金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報告，決定對成員國居民網(wǎng)購商品或勞務(wù)的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規(guī)定非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業(yè)與非歐盟居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。

2.建立電子發(fā)票制度

電子發(fā)票在電子商務(wù)征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺灣地區(qū)都在應(yīng)用電子發(fā)票，為了進(jìn)一步擴(kuò)大其實(shí)施范圍，各國（地區(qū)）稅務(wù)部門采取了一系列措施強(qiáng)化電子發(fā)票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》正式生效實(shí)施，建立起了適用于歐盟內(nèi)部市場的統(tǒng)一發(fā)票開具平臺，極大促進(jìn)了發(fā)票從紙質(zhì)向電子化過渡。新加坡的電子發(fā)票工程在2006年啟動試點(diǎn)，2008年開始向經(jīng)營者全面推廣應(yīng)用電子發(fā)票系統(tǒng)，并于當(dāng)年11月實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。中國臺灣地區(qū)采取“自愿試點(diǎn)、分步推進(jìn)、政府配合社會”發(fā)展電子發(fā)票，以社會力量為主建設(shè)的加值服務(wù)中心；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，采取對外租賃的方式提供電子發(fā)票服務(wù)，并收取相應(yīng)費(fèi)用；納稅人利用加值服務(wù)中心可以獲得發(fā)票匯集、分析利用等加值服務(wù)。

3.選擇合理的征稅方式

傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是工商登記和稅務(wù)登記，主要涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等業(yè)務(wù)流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現(xiàn)了代扣代繳和委托代征等方式。針對電子商務(wù)稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環(huán)節(jié)進(jìn)行稅款的征收。例如，美國規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，然后由電子商務(wù)企業(yè)所在州的州政府向電子商務(wù)企業(yè)征收地方銷售稅；但當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者位于不同州的時候，要求電子商務(wù)稅收由消費(fèi)者所在州征收，電子商務(wù)企業(yè)有代收代繳該稅的義務(wù)。歐盟成員國開發(fā)了一款集電子商務(wù)和自動扣稅于一體的軟件，自動分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務(wù)部門。

4.制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

電子商務(wù)能夠促進(jìn)消費(fèi)、增加就業(yè)、鼓勵小眾創(chuàng)業(yè)和大眾創(chuàng)新、降低流通成本、帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財政收入。因而，世界各國都在大力發(fā)展電子商務(wù)，出臺一些保護(hù)和扶持政策。例如，美國為了促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，多次延緩對在線數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)行征稅；歐盟對電子商務(wù)企業(yè)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅優(yōu)惠政策。

三、電子商務(wù)稅收征管機(jī)制設(shè)計

1.電子商務(wù)稅收的電子發(fā)票征管架構(gòu)

中國物流與采購聯(lián)合會與2011年7月的《中國電子發(fā)票藍(lán)皮書》認(rèn)為電子發(fā)票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦碼，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)電子發(fā)票管理系統(tǒng)或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。項(xiàng)目組認(rèn)為，電子發(fā)票是發(fā)票的新型電子載體，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子賦碼和電子簽名，并統(tǒng)一發(fā)放使用，通過網(wǎng)絡(luò)加密存儲、開具和傳輸，能真實(shí)反映一切單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的活動，可作為財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始依據(jù)以及審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。電子發(fā)票具有合法性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務(wù)稅收征管。項(xiàng)目組采用電子發(fā)票對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，主要以電子發(fā)票整合服務(wù)平臺為中心（具體架構(gòu)如圖1所示），前端連接電子商務(wù)平臺，延伸至電子商務(wù)企業(yè)（B店和C店）以及消費(fèi)者；后端連接銀行或第三方支付平臺、會計系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)以及金庫系統(tǒng)，并與認(rèn)證中心相連。

2.電子商務(wù)的納稅主體類型

按照電子商務(wù)交易模式類型，納稅主體主要分為B2B經(jīng)營者、B2G經(jīng)營者、B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等，本文主要對B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等納稅主體予以說明。一方面，B2C經(jīng)營者是在電子商務(wù)平臺注冊的企業(yè)或公司，一般需要進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記。這類交易的過程可追溯，納稅證據(jù)便于收集，交易量大，單筆交易額較低，但是由于C方客戶群數(shù)量巨大，所以累計交易額不容忽視。另一方面，C2C經(jīng)營者是在電子商務(wù)平臺進(jìn)行虛擬注冊的個人，少部分已經(jīng)進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記，大部分是沒有進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記的。雖然其交易的規(guī)模較小，交易金額較低，但是交易頻繁，累計交易額仍不容忽視。

3.電子商務(wù)稅收征管的主要流程

利用電子發(fā)票對電子商務(wù)征稅的業(yè)務(wù)流程涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等環(huán)節(jié)。在征管架構(gòu)圖中，電子發(fā)票整合服務(wù)平臺要求納稅人進(jìn)行虛擬注冊或臨時登記，能夠?yàn)槭芷比颂峁┌l(fā)票查驗(yàn)、核銷、入賬等功能，為消費(fèi)者、稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門提供聯(lián)網(wǎng)查詢發(fā)票信息的功能，滿足受票人驗(yàn)證發(fā)票信息真實(shí)性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發(fā)票、大頭小尾票等情況的發(fā)生。此外，還能提供財務(wù)軟件將電子發(fā)票轉(zhuǎn)換為電子憑證的通用接口，方便消費(fèi)者獲取發(fā)票后簡單、快捷、安全的進(jìn)行入賬報銷。總之，該架構(gòu)可以從全數(shù)字化角度加快發(fā)票的流通，消滅紙質(zhì)發(fā)票，降低交易成本；同時，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使用PKI技術(shù)簽名和加密，從而保證電子商務(wù)交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應(yīng)用。

4.電子商務(wù)稅收的委托代征方式

項(xiàng)目組認(rèn)為銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為電子發(fā)票整合服務(wù)平臺的資金結(jié)算子平臺，利用銀行或第三支付機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)納稅主體的應(yīng)納稅款進(jìn)行委托代征，更能適應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)稅收的客觀現(xiàn)實(shí)。具體方式為稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為稅收的委托代征人，監(jiān)控與管理電子商務(wù)平臺、電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，把握整個稅收的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)。該委托代征方式還可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺整合電子商務(wù)企業(yè)的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡化稅收征稅流程，有效分配各級財政收入，解決目前電子商務(wù)稅收流失和高成本問題。

四、電子商務(wù)稅收征管的對策建議

以上電子商務(wù)稅收征管機(jī)制取得了良好的試點(diǎn)成效。如“豬八戒網(wǎng)”的交易采用傳統(tǒng)發(fā)票和電子發(fā)票并存的辦法，每月開具3000~5000張發(fā)票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發(fā)票3381張，其中自開電子發(fā)票1886張，代開電子發(fā)票1495張；同時，珠海魅族手機(jī)從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務(wù)，共開具電子發(fā)票98107張，開票總額約1.48億元。結(jié)合試點(diǎn)情況與我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，提出如下電子商務(wù)稅收征管的對策建議。

1.完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)和管理制度

針對電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢，盡快形成電子商務(wù)稅收法律制度體系，填補(bǔ)電子商務(wù)稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務(wù)稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括：《電子商務(wù)稅收征收管理辦法》《電子發(fā)票管理辦法》等，明確電子商務(wù)的納稅主體、稅務(wù)登記、課稅對象、稅種、納稅流程、征管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等系列問題。二是補(bǔ)充和完善其他法律制度。深入分析電子商務(wù)應(yīng)用電子發(fā)票的業(yè)務(wù)處理流程，結(jié)合網(wǎng)上開店的實(shí)際交易環(huán)節(jié)，修改完善《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》《電子簽名法》等現(xiàn)行法律制度與電子商務(wù)征稅不相適應(yīng)的地方，在電子簽名、會計賬簿、發(fā)票管理等方面做出相應(yīng)調(diào)整。三是修訂增值稅法和營業(yè)稅法?？梢詫㈦娮由虅?wù)納入此次增值稅的擴(kuò)圍之內(nèi)，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的所有產(chǎn)品（包括有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品）統(tǒng)一征收增值稅，以解決直接電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)模糊的難題。

2.建立電子商務(wù)稅收征管信息平臺

基于電子商務(wù)的虛擬性和無紙化，需要構(gòu)建綜合稅收征管信息平臺，以電子發(fā)票打通征稅流程。一是建立電子商務(wù)納稅主體認(rèn)證中心。為確定電子商務(wù)交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立納稅主體認(rèn)證中心，通過一定的技術(shù)方案和加密技術(shù)確定唯一身份識別碼，編制納稅號，為每個納稅主體實(shí)行數(shù)字身份認(rèn)證。二是推廣實(shí)施電子發(fā)票。由于電子商務(wù)交易及相關(guān)服務(wù)行為依托電子發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推廣使用電子發(fā)票，每一筆電子商務(wù)交易在進(jìn)行網(wǎng)上支付時自動生成電子發(fā)票，建立一個“生產(chǎn)商—零售商—客戶—第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)”之間能夠共同支持和使用的電子發(fā)票規(guī)則和技術(shù)平臺。

3.出臺電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

以培育電子商務(wù)在全球的核心競爭力和發(fā)揮拉動內(nèi)需、解決就業(yè)的重要民生作用為導(dǎo)向，制定有針對性的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。首先，制定針對電子商務(wù)稅收委托代征的手續(xù)費(fèi)制度，研究科學(xué)合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過制定消費(fèi)者抽獎制度以及擴(kuò)展電子發(fā)票的中獎范圍和受眾數(shù)量、加大獎勵力度，甚至設(shè)立大獎、巨獎來激勵電子商務(wù)消費(fèi)者主動索票。最后，結(jié)合國家對高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，按照行業(yè)、區(qū)域的不同劃分，對主動繳納稅金的電子商務(wù)平臺和企業(yè)制定合理的優(yōu)惠額度和信用評級。

4.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的宣傳培訓(xùn)與人才培養(yǎng)工作

第8篇：數(shù)字化稅收征管范文

從1998年3月我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國電子商務(wù)季度增長率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來了深刻的影響，也使我國的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會帶來經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會可分配財富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國家都同時采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復(fù)征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計的困難。

雖然電子商務(wù)對屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對居民公司以及跨國納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭議。

（二）對某些稅種的影響。電子商務(wù)對增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對應(yīng)稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計帶來困難。

在營業(yè)稅方面，目前我國營業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對電子商務(wù)來說納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國外的企業(yè)，向我們國內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國的稅收利益就喪失了。由于營業(yè)稅范圍中的很多勞動行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲，面對這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對稅收征管的影響。電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個低稅或免稅的國家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動性就為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對現(xiàn)行稅制和對稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對電子商務(wù)是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭論。反對征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時，作為發(fā)展中國家，我國目前仍是電子交易輸入大國，如果不征稅，那么從國際的角度來看，對我們來說也是不公平的。隨著時間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收與財政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財政原則、公平原則和效率原則。

（一）對電子商務(wù)征稅符合稅收的財政原則。稅收是財政收入的基本來源，國家征稅的主要目的是為一定時期的政府活動籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計顯示：2001年中國電子商務(wù)市場交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國的電子商務(wù)市場又十分巨大，發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對其征稅，無疑可以增加我國的稅收收入和財政收入。

（二）對電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場參與者身份，也不會使其脫離社會成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對其征稅。

再則，只有對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場的公平競爭。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對網(wǎng)上銷售免稅，他們在不久的未來將無法與網(wǎng)上銷售商競爭。在我國市場公平競爭機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（三）對電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個自由的市場經(jīng)濟(jì)中，市場起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場的建立與維護(hù)離不開政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競爭的市場是最優(yōu)的市場，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會財富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競爭市場的效率為前提。簡單說，稅收中性就是不對市場主體的行為造成扭曲，否則就會降低市場機(jī)制作用的效率。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對電子商務(wù)征稅會減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲?！币簿褪钦f，如果只對傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會產(chǎn)生市場公平問題之外，還必然會影響人們的市場選擇策略，降低市場運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會提高申報的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對納稅人來說，申報不受時間和空間的限制，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而確保國家稅收及時入庫。

所以，對電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國稅收面對電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國家都主張對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過網(wǎng)絡(luò)提供。對于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場階段”。就整體而言，我國電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級探索過程。雖然從長遠(yuǎn)看對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報、電子結(jié)算。電子申報解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國庫間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時，應(yīng)開發(fā)全國統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對國際稅收管轄權(quán)沖突問題、跨國公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價問題，以及國際避稅問題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國的稅收利益。同時，還要注意發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達(dá)國家是電子商務(wù)的主要輸出國，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國家在電子商務(wù)輸入時失去了法律屏障，因此，國際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個關(guān)鍵問題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)椋瑢ζ髽I(yè)和個人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。

第9篇：數(shù)字化稅收征管范文

【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.

【P鍵詞】電子商務(wù)； 稅收征管； 問題與對策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實(shí)施，大大促進(jìn)了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。

2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響

根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。

2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊

電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實(shí)身份，進(jìn)而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點(diǎn)難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點(diǎn)的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點(diǎn)在境內(nèi)，該行為就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。

2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程

稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進(jìn)行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。

2.3 影響稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費(fèi)更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控。

3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收征管難的特征更加明顯，進(jìn)而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機(jī)制不健全

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運(yùn)營商提供偷稅漏稅的機(jī)會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費(fèi)者可以通過購買電子券的方式消費(fèi)，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。

3.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足

稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進(jìn)行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機(jī)構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點(diǎn)，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進(jìn)而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進(jìn)行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實(shí)的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經(jīng)營活動主體的行為進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。

4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策

從鼓勵電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負(fù)納稅的義務(wù)。

二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實(shí)現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強(qiáng)調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。

三是維護(hù)國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強(qiáng)我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。

4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系

電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展?；陔娮由虅?wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。

首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護(hù)納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。

其次，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實(shí)到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺不開發(fā)票而實(shí)現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；

最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。

4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策

首先，要擴(kuò)大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護(hù)國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實(shí)行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實(shí)行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大需要逐漸進(jìn)行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進(jìn)行試點(diǎn)，并且在2015年實(shí)現(xiàn)了增值稅的普及，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動納稅，這樣達(dá)到擴(kuò)大稅款的目的。

4.3 加強(qiáng)我國稅務(wù)信息化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實(shí)的稅收專業(yè)知識的基礎(chǔ)上掌握豐富的計算機(jī)知識，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強(qiáng)的特點(diǎn)，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。

4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實(shí)際銷售收入的能力

據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進(jìn)行服務(wù)費(fèi)提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時，對消費(fèi)者利用銷售積分（返點(diǎn)）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補(bǔ)償，在申請補(bǔ)償收入時，電子商務(wù)服務(wù)商會要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。

4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機(jī)制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機(jī)制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實(shí)操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強(qiáng)國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。

5 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實(shí)施，電子商務(wù)將迎來加速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對待電子商務(wù)的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的國情和電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，基于稅收中性、稅收公平、財政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實(shí)現(xiàn)我國電子商務(wù)的快速發(fā)展與財政稅收的協(xié)調(diào)互動。