國際財務(wù)準則精選(九篇)

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第1篇：國際財務(wù)準則范文

一、中期財務(wù)報告編制的目的及依據(jù)比較

編制中報的主要目的是什么，對此，各國會計準則制定機構(gòu)有不同的認識。一種觀點認為，中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種觀點下，中報信息應(yīng)著眼于過去，著重反映企業(yè)中期的實際經(jīng)營業(yè)績及管理者的行為，強調(diào)的是客觀性、可靠性和反映的真實性。另一種觀點認為，中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，因此中報信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于使用者對企業(yè)的未來作出正確的，強調(diào)是相關(guān)性和預測的有用性。還有一種觀點認為，中報信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報的信息對未來期間進行預測，較為合理的做法是對上述兩種觀點進行綜合。與以上三種觀點相對應(yīng)的編制觀念依次可以稱為獨立觀（discrete view）、整體觀（inte-gral view）和合并觀（comloinative view）。

澳大利亞會計準則委員會（AASB）采用的是獨立觀，其公司法規(guī)定，要把中期看作與年度一樣的獨立的會計期間，在此期間發(fā)生的交易和會計事項應(yīng)和編制年度財務(wù)報告一樣列入中期報告。采用獨立觀的還包括英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）采用的是整體觀，明確規(guī)定要把中期只看作是年度的一個組成部分，有關(guān)遞延、待攤、應(yīng)計及收入與費用的確認和計量應(yīng)以整個年度為基礎(chǔ)。采用整體觀的還有我國的等國家和地區(qū)。國際會計準則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點的綜合，即合并觀，第34號國際會計則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報相同的會計政策編制中報，但中報涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財務(wù)報告準則》采用的是與國際會計準則基本相同的觀念，也是合并觀。準則規(guī)定，“中期所提供的財務(wù)報表應(yīng)當是完整的會計報表，其格式和應(yīng)當與上年度會計報表相一致”、“企業(yè)應(yīng)當在中期會計報表中采用與年度會計報表相一致的會計政策”，又規(guī)定，“企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響其年度結(jié)果的計量，中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)”。雖然以上三種觀念區(qū)別較大，但在實踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費用的確認標準卻與獨立觀相一致。

二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中報的基本組成。各國中報的基本組成大同小異。美國會計原則委員會第28號意見書規(guī)定中報包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和簡略的會計報表附注，其重點是放在對中期收益數(shù)據(jù)的公開揭示上。澳大利亞中報的組成和美國基本相似。IASC第34號國際會計準則規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、反映權(quán)益變動的或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益的變動以外的權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和選擇性的會計報表說明性附注。我國的《中報準則》規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。

2.中報編報的時間要求。關(guān)于中報編報的時間要求，各國的規(guī)定不盡一致。美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)按季度編制中報，并在該季結(jié)束后45天內(nèi)向該委員會提供10—Q的報告。澳大利亞AASB非常強調(diào)成本效用，規(guī)定上市公司可以半年為單位編報中報。IASC對以何種頻率編報中期財務(wù)報告未作強制性規(guī)定，但鼓勵股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財務(wù)年度前半年末的中期報告。我國的《中報準則》規(guī)定，中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，中報是以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，而實務(wù)中，我國對上市公司要求半年報，但考慮到我國企業(yè)有到境外上市的情況，有可能需要編報短于半年的中期報告。因此，我國中報主要指半年報，有時也指季報。

3.中報內(nèi)容詳略程度比較。中報是否應(yīng)同年報一樣要求內(nèi)容完整，還是可以簡化，對此各國的規(guī)定不盡相同。美國SEC只要求公司按10—Q提供有限的財務(wù)資料，中期報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認為資料的及時性可以彌補資料細節(jié)的不足。因而，美國上市公司通常只提供較為簡單的中報。澳大利亞對中報內(nèi)容詳細程度的要求與美國基本接近，也是采用簡化的會計報表。IASC將中報內(nèi)容界定為包括簡化的財務(wù)報表和有選擇的說明性附注，但同時表明決不禁止企業(yè)提供完整的財務(wù)報告。我國的《中報準則》明確規(guī)定所提供的財務(wù)報表應(yīng)當是完整的會計報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與上年度的會計報表相一致，又規(guī)定報表附注應(yīng)至少披露會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等14個方面的信息，這主要是考慮到我國資本市場起步較晚，投資者的分析能力較差的現(xiàn)狀。

4.對提供比較中期會計報表的要求。中報通常要求提供前期的可比資料，對此項規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計報表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。如果管理當局認為提供上一會計年度可比期間末的資產(chǎn)負債表有助于理解公司財務(wù)狀況的季節(jié)性波動，可以提供這樣的資產(chǎn)負債表；同時，可以提供離本中期末最近的12個月的利潤表和現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC對此要求的規(guī)定基本上與美國相同，不同的是IASC還要求提供本年初至今和上年可比期間的權(quán)益變動表。我國的《中報準則》規(guī)定中報應(yīng)提供的比較中期會計報表包括：本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表，本中期、年初至今的利潤表和上年度可比期間的利潤表，年初至今和上年度可比期間的現(xiàn)金流量表。這與IASC和美國SEC的規(guī)定基本相同。

5.對中期政策變更披露的要求。一般地，對會計政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會計政策的變更發(fā)生在會計年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積應(yīng)包括在第一個中期報告的凈收益中；如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期以外的期間中，應(yīng)將變更會計年度中變更之前的中期報告改用新的會計政策加以重報；當不能確定會計政策變更的累積影響，也不能模擬金額時，可以忽略累積影響數(shù)和模擬金額，但應(yīng)在報表的附注中披露采用新會計政策對各中期以及年初至今報表的每股凈收益的影響數(shù)，并同時在附注中說明忽略累積影響數(shù)和模擬信息的理由。澳大利亞AASB規(guī)定中期會計報告對會計政策變更的披露應(yīng)視變更的影響程度而采取不同的披露方式。IASC規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露中期會計政策變更的性質(zhì)和影響數(shù)。我國的《中報準則》規(guī)定：中期發(fā)生的會計政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。而且，在會計政策變更的累計影響數(shù)能夠確定的情況下，企業(yè)應(yīng)對以前年度比較會計報表最早期間期初留存收益和相關(guān)數(shù)字做追溯調(diào)整，同時對涉及到本會計年度以前中期會計報表相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比會計期間一貫采用。

三、中期財務(wù)報告比較的啟示

1.采用獨立觀或一體觀，實質(zhì)上是在可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。在我國上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國中期財務(wù)報告更應(yīng)采用獨立觀。

2.雖然我國中期報告也包括季報，但主要適用于上市公司到境外上市的個別情況，大部分中期報告還是半年報。從及時性和決策有用性的角度考慮，我們可以借鑒美國和其他國家的經(jīng)驗，全部采用季報的形式，使所有的信息使用者都能及時、公平地獲取信息。

3.應(yīng)堅持我國中期財務(wù)報告格式和的完整性。盡管我國中期財務(wù)報告要求采用與年報相同的會計格式與內(nèi)容，可能會加大上市公司的編制成本，但這對規(guī)范我國證券市場、擠兌中報利潤水分，維護投資者的合法權(quán)益具有重要作用。

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[1] IASNO.34：“Interim Financial Reporting”，1998.

[2]財政部會計司：《國際會計準則第34號——中期財務(wù)報告》，1999，（3）。

[3] APB Opinion NO.28：“Interim Financial Reporting”，1973.

[4]財政部。中期財務(wù)報告準則。2001，（11）。

[5]沈小南。關(guān)于中期財務(wù)報告的幾個[J].會計，1999，（3）。

第2篇：國際財務(wù)準則范文

關(guān)鍵詞：中國會計準則  國際財務(wù)報告準則  趨同  等效

        0 引言

        會計準則（accounting rincile）是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。按其所起的作用，可分為基本準則和具體準則。我國新企業(yè)會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準則講解2008》。

        1 我國會計準則國際趨同的進程與現(xiàn)狀

        2007年美國“次貸危機”的國際金融危機爆發(fā)以后，各國經(jīng)濟遭受嚴重創(chuàng)傷，財政體系也受到了嚴重的沖擊。基于此，國際社會強烈要求重新修改目前通用的國家會計準則，甚至拋棄現(xiàn)有體系，重新制定國際統(tǒng)一標準的高效合理的會計準則標準，二十國集團(g20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(fsb)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。而國際會計準則理事會(iasb)做出了積極回應(yīng)，目前國際通用的會計準則根據(jù)實際情況和客觀形勢進行了修改。2009年9月2日，中國在這種背景下了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），向國內(nèi)外廣泛征求意見?！堵肪€圖》根據(jù)當前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時間安排。財政部《路線圖》，旨在倡導會計理論和實務(wù)界全面深入地參與國際財務(wù)報告準則的制定，促進iasb在會計準則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則作出應(yīng)有的貢獻。為響應(yīng)財政部的號召，筆者將對各國會計準則趨同的進程和特征進行研究，以總結(jié)對中國會計準則國際趨同未來發(fā)展值得借鑒的經(jīng)驗和應(yīng)避免的隱患，希望中國能夠成功實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同。

        2 各國及經(jīng)濟體會計準則國際趨同的特點及經(jīng)驗教訓

        2.1 美國

        在iasc改組前后，美國尤其是其財務(wù)會計準則委員會（fasb）對國際會計準則的態(tài)度是截然不同的。在iasc改組前，fasb只是作為iasc理事會的觀察員參加會議，他并不支持國際會計準則在美國資本市場上的應(yīng)用，也對與國際會計準則之間的協(xié)調(diào)持抵制態(tài)度。因為美國認為自己的會計準則研究水平、技術(shù)能力和fasb準則的質(zhì)量都要高于iasc及其的國際會計準則。然而，在美國資本市場跨國融資能力受到影響的現(xiàn)實利益的驅(qū)動下，尤其是在歐洲委員會（european commission，ec）對國際會計準則的態(tài)度明朗后，美國一改以前的消極做法，轉(zhuǎn)而全方位積極介入。

        總之美國在會計準則國際化上，并非完全被動地接受國際會計準則，而是在接受一些完善、成熟的國際會計準則的同時，也在積極游說iasb接受其本國的會計準則，或者通過參加制定、修訂的方式，使其基本會計原則與思想國際化。其次美國對國際會計準則采用是有選擇的、部分接受的漸進式態(tài)度。

        2.2 歐盟

        歐盟（european union，eu）是世界上最早積極表態(tài)支持國際財務(wù)會計報告準則趨同的一個政府間國際組織。歐盟委員會于2000年6月了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略:未來走向”的建議文件，認為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準則編制合并報表。2002年3月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準則。歐盟關(guān)于采納國際會計準則進程的表態(tài)，使之成為國際會計準則的最主要的“客戶”。

        歐盟對ias/ifrs并不是毫無保留、無條件接收的，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。所謂雙層認可機制，是指第一層次技術(shù)層次，由歐洲財務(wù)報告咨詢小組(efrag)負責。efrag的主要職能包括：①以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益。②為歐盟委員會接受采用個別ias提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認可和采納提出建議，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團體的意見。第二層次為立法層次，由歐盟會計監(jiān)管委員會(accounting regulatory committee, arc)負責。arc在立法層次上負責審批efrag提交的建議及具體時間表。歐盟委員會根據(jù)arc每次會議討論的結(jié)果命令采用那些準則。

        歐盟認可趨同中有“等效”(equivalence)的理念。國際趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標一致，地區(qū)間的具有保護作用的準則是可以相互認可的。這種“等效”認可的工作思路得到了各方支持。2008年，歐洲證券監(jiān)管委員會cesr了等價會計準則技術(shù)咨詢意見，歐盟承認美國、日本會計準則與ifrs的等效地位。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這兩國會計準則編制的，可不必進行調(diào)整。

        總之，歐盟的雙層認可機制一方面使其無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本；同時也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國立場，增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。其次由歐盟委員會發(fā)起的會計準則等效認定已經(jīng)產(chǎn)生了一定全球影響，并使會計準則國際協(xié)調(diào)進入了一個新的階段。會計準則趨同的終極目標是使會計準則完全相同，而會計準則等效則承認不同會計準則之間的差異，這些差異不影響投資者的決策、被投資者熟知和理解。在會計準則的協(xié)調(diào)過程中，強調(diào)等效無疑更具有現(xiàn)實意義和政策含義。另外，會計準則的國際趨同是一個過程，如何有理、有序推進趨同工作，從歐盟的經(jīng)驗可以看出做好國際交流與合作十分重要。

        2.3 俄羅斯

        2002年，俄羅斯宣布從2004年起開始在國內(nèi)上市公司中全面采用國際會計準則，這表明在會計準則國際趨同道路上其選擇了一條突變式的變遷路徑。而當時以俄羅斯的經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，很難具備全面采用國際會計準則所需要的各種經(jīng)濟條件，之所以這樣做是受本國宏觀經(jīng)濟體制方式的影響，其意圖無非是想在最短時間內(nèi)實現(xiàn)與國際會計準則的全面接軌，以便縮短改革的陣痛期、提高改革的效率。然而，這種方式弊端是將不可避免地帶來改革中的較大混亂，甚至可能欲速則不達。其實，當時就連國際會計準則委員會的許多技術(shù)專家也認為俄羅斯全面接受與實施ifrss的改革方案具有較大盲目性。

        3各國及經(jīng)濟體經(jīng)驗教訓對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的啟示

        3.1 主動參與國際財務(wù)報告準則的制訂，爭取更多發(fā)言權(quán)

        從美國和歐盟的經(jīng)驗可以看出，兩者都不是被動的全盤接受國際財務(wù)報告準則，而是主動爭取iasb的控制權(quán)。筆者認為，我國應(yīng)以更積極主動的態(tài)度參與國際財務(wù)報告準則的制訂，例如對iasb的征求意見稿積極反饋，利用iasb的開放機制參加其舉辦的會議，提供觀點，派人去iasb工作等盡可能擴大我國在iasb中的影響。另外，我國還應(yīng)加強地區(qū)間的區(qū)域性會計合作，聯(lián)系與我國經(jīng)濟背景相似，經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)膰遥餐接憰嫓蕜t國際趨同的對策，并提供給iasb，以促使其能傾聽到發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的聲音并考慮到其特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，照顧到這些國家的實際利益。

        3.2 趨同要從考慮本國利益，不能盲目跟風

        劉玉廷司長曾指出，會計準則的國際趨同不應(yīng)是一種盲目的被動跟從，而應(yīng)是以國家利益為導向的主動選擇。如果趨同的結(jié)果不利于中國國家和企業(yè)利益，那我們寧可不要這樣的趨同；趨同是手段，其根本目的在于維護中國企業(yè)和國家的利益。例如對于iasb將對財務(wù)報表列報項目做重大修改，我國的態(tài)度是中國不宜盲目跟風，大幅度改革現(xiàn)有財務(wù)報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項目。因為現(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項目在實務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙，而且會計準則的修改可能會引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等一系列連鎖反應(yīng)，配套的措施如納稅、考核等必然跟進，而這些問題很可能導致企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。

        3.3 趨同要分步、分批平穩(wěn)進行，避免引起大的會計秩序混亂

        自2005年以來，中國建成了與國際財務(wù)報告準則實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，未出現(xiàn)大的震蕩和會計秩序混亂的情況，成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家成功實現(xiàn)會計制度改革的范例。我國新企業(yè)會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準則講解2008》。此后，基國際金融危機的重大危害和國際社會以及金融穩(wěn)定理事會(fsb)等國際機構(gòu)的強烈呼吁，我國于2009年9月2日了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），廣泛征求國際社會的意見。在未來我國應(yīng)落實《路線圖》規(guī)定的中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的時間安排，吸取俄羅斯的教訓，注意相關(guān)法律法規(guī)的配套建設(shè)，使中國能夠平穩(wěn)實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同。

        3.4 趨同是第一步，等效是目標

        會計準則等效體現(xiàn)了歐盟多元化的國際政治理念。通過對不同國家會計準則的等效認定，不僅使會計準則在一定程度上保持國家特色，而且避免了fasb或iasb獨享會計準則的制定權(quán)。我國會計準則實現(xiàn)與其他國家或地區(qū)會計準則等效，有利于貫徹中央提出的“走出去”戰(zhàn)略，有利于提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會計師行業(yè)做強做大，為完善社會主義市場經(jīng)濟體制和順應(yīng)經(jīng)濟全球化趨勢作出應(yīng)有的貢獻。我國會計審計準則實現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟體會計準則的等效，還需要較長時間的努力。歐盟給予中國會計準則暫時性等效地位的一個主要原因就是其對中國執(zhí)行會計準則的效力和效果持保留態(tài)度。在歐盟看來，會計準則等效不僅僅是會計準則形式上的一致，還要求具備健全的準則實施與保障機制、良好的市場環(huán)境、健全的投資者保護制度。因此，對中國的會計協(xié)調(diào)而言，會計準則趨同是第一步，而相關(guān)的制度建設(shè)、市場建設(shè)也非常關(guān)鍵。

        3.5 密切關(guān)注美國、歐盟會計準則趨同進程

        美國、歐盟等主要發(fā)達國家和經(jīng)濟聯(lián)合體是iasb的核心成員，勢必對國際財務(wù)報告的制訂產(chǎn)生重大影響。趨同不等于盲從，不能為了趨同于國際社會而不顧我國自己的國情，從而給我國社會和經(jīng)濟發(fā)展造成重大損失，我們制訂《路線圖》根本目的是為了保護我國各民族的利益和長遠發(fā)展，如果因為趨同國際社會而對我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展造成了損害，就會與我們制訂《路線圖》的初衷背道而馳了，也會得不償失。但是這個問題還要辯證的看，中國是國際社會的一部分，中國的發(fā)展離不開世界的發(fā)展，世界的發(fā)展也需要中國的發(fā)展來帶動，所以我們需要找到一條我國和國際社會共贏的會計準則發(fā)展道路，而對國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面的就是這一目的。美國、歐盟等主要發(fā)達國家和經(jīng)濟聯(lián)合體是iasb的核心成員，其認可的財務(wù)報告準則在全球資本市場還具有巨大影響力，所以我們在制定會計原則的基礎(chǔ)上不得不參考美國和歐盟等國家和地區(qū)的會計原則。iasb與fasb目前正按照雙方在2006年2月簽定的“國際財務(wù)報告準則與美國公認會計原則趨同路線圖——2006-2008”開展若干趨同項目。

        3.6 加強與其他國家和地區(qū)的溝通合作

        “趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項會計國際趨同的基本主張，既是我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導思想，又是我國堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺。我國已經(jīng)和iasb、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。在未來的趨同工作中，我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度，與發(fā)達國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計準則貢獻力量。

        3.7 積極推進會計教育國際化

        會計的國際化，必然要求會計教育國際化。我國應(yīng)積極推進會計教育的國際化，調(diào)整和完善我們自己的會計教育體系，為我國培養(yǎng)具有國際會計知識視角和技能、精通國際會計知識和慣例的會計人才，從根本上實現(xiàn)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同。

參考文獻：

[1]方擁軍.會計準則國際趨同:歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示[j].中央財經(jīng)政法大學學報，2008（1）.

[2]劉玉廷.中國企業(yè)會計準則體系——架構(gòu)、趨同與等效[j].會計研究，2007(3).

第3篇：國際財務(wù)準則范文

一、《中小主體國際財務(wù)報告準則》的主要內(nèi)容

《中小主體國際財務(wù)報告準則》是一套單獨的準則，該準則由第1章至35章的正文和術(shù)語匯編組成，其與前言、資料來源表、結(jié)論基礎(chǔ)、解釋性財務(wù)報表和列報與披露一覽表一并，具體內(nèi)容如下：

(一)前言在前言中，該準則對國際會計準則理事會、國際財務(wù)報告準則進行了簡要的說明，解釋了通用財務(wù)報表旨在充分滿足廣大使用者(比如股東、債權(quán)人、雇員和公共部門)的一般信息需求和滿足那些無權(quán)要求主體按其特定信息需求編報報告的廣大使用者的一般信息需求，包括單獨列報的報表或在其他公開文件(例如年報或招股說明書)中列報的報表，還解釋了《中小主體國際財務(wù)報告準則》的權(quán)威性、結(jié)構(gòu)及維護問題。

(二)正文正文的內(nèi)容主要源于國際財務(wù)報告準則，共35章。第1章明確了中小主體的范圍。規(guī)定中小主體是這樣的主體：一是不負有公共受托責任；二是向外部使用者公布通用財務(wù)報表。外部使用者包括諸如不參與管理業(yè)務(wù)的所有者、現(xiàn)有和潛在的債權(quán)人以及信用評級機構(gòu)等。同時規(guī)定，如果符合以下條件，則主體負有公共受托責任：一是其債務(wù)或權(quán)益工具已在公開市場(國內(nèi)或國外的證券交易所或場外市場，包括當?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場)交易或者正發(fā)行這樣的工具以備在公開市場交易；二是作為其主要業(yè)務(wù)之一，以信托方式持有廣大外部人士的資產(chǎn)，如銀行、信用合作社、保險合作社、保險公司、證券經(jīng)紀人和經(jīng)銷商、共同基金和投資銀行。第2章確立了相關(guān)概念和一般原則，指出中小主體財務(wù)報表的目標是提供有關(guān)主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，以幫助那些無權(quán)要求主體按特定的信息需求編制報告的廣大使用者做出經(jīng)濟決策，財務(wù)報表也呈現(xiàn)了管理層受托責任的結(jié)果。確立了編制中小主體財務(wù)報表所依據(jù)的概念和一般原則，指出確認和計量資產(chǎn)、負債、收益和費用的要求，是基于來自國際會計準則理事會《編報財務(wù)報表的框架》和完整版國際財務(wù)報告準則的一般原則。第3章至第10章確定了財務(wù)報表編制的標準。該部分解釋了財務(wù)報表的公允列報，確定了財務(wù)報告(財務(wù)狀況表、綜合收益表和收益表、權(quán)益變動表和收益與留存收益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注)中列報的信息以及如何列報，界定了主體應(yīng)列報合并財務(wù)報表、單獨財務(wù)報表和聯(lián)合財務(wù)報表的相關(guān)情形及編制這些報表的程序，還提供了對編制財務(wù)報表過程中所使用的會計政策的選擇和應(yīng)用、會計估計變更和前期財務(wù)報表中差錯的更正的相關(guān)指南。第11章至第31章規(guī)定了具體業(yè)務(wù)的會計處理。規(guī)定了金融工具(包括基本金融工具和其他金融工具)的確認、終止確認、計量和披露，還規(guī)定了存貨、聯(lián)營中的投資和合營中的投資、投資性房地產(chǎn)、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、商譽以外的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并和商譽、租賃、準備和或有事項、負債和權(quán)益、收入、政府補助、借款費用、以股利為基礎(chǔ)的支付、資產(chǎn)減值、雇員福利、所得稅、外幣交易、惡性通貨膨脹的會計處理。第32章至第35章定義了報告期后事項，并規(guī)定了確認、計量和披露這些事項的原則，規(guī)定了關(guān)聯(lián)方披露的范圍和內(nèi)容，提供了關(guān)于中小主體涉及農(nóng)業(yè)、采掘活動及服務(wù)特許權(quán)這三種特殊活動時的財務(wù)報告指南，還規(guī)定了首次使用《中小主體國際財務(wù)報告準則》的主體應(yīng)如何過渡。

(三)其他術(shù)語匯編對準則中涉及的術(shù)語進行了歸納，資料來源表對準則中涉及內(nèi)容的資料來源與國際財務(wù)報告準則進行了對照分析，結(jié)論基礎(chǔ)對該準則的立項、討論過程、討論的問題進行了總結(jié)分析，解釋性財務(wù)報表和列報與披露一覽表對財務(wù)報表的列報與披露給出了詳細說明。另外，國際會計準則理事會還規(guī)定，為了更好的減輕中小主體的負擔，初步定于每隔三年對《中小主體國際財務(wù)報告準則》做一次有限的調(diào)整，修改的生效日期與其日至少間隔一年的時間。

二、《中小主體國際財務(wù)報告準則》的主要特點

《中小主體國際財務(wù)報告準則》的主要特點包括：在制定模式上采用了分立法；以國際財務(wù)報告準則為邏輯起點；內(nèi)容源于國際財務(wù)報告準則。具體如下：

(一)在制定模式上采用了分立法從實質(zhì)上來看，制定中小企業(yè)會計準則是實施差別報告制度的一種措施，而實施差別報告制度的方法主要有一體法和分立法。一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準則中提供報告豁免條款的辦法。這種方法的優(yōu)點是準則制定者必須關(guān)注中小企業(yè)的報表使用者對每一個特殊問題的特殊需求，也迫使準則制定者考慮讓中小企業(yè)參與準則制定過程，缺點在于中小企業(yè)在應(yīng)用自己的準則時，迫使到主導會計準則體系中尋找，增加了執(zhí)行成本。分立法是指單獨制定一個準則，將其他準則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在該會計準則中。這種方法的優(yōu)點是符合規(guī)定的中小企業(yè)可以直接按照相關(guān)的準則執(zhí)行，降低了企業(yè)的執(zhí)行成本，但其缺點在于準則制定者在制定的過程中主觀隨意性較強。國際會計準則理事會基于使用者需求，選擇使用分立法制定《中小主體國際財務(wù)報告準則》。

(二)以國際財務(wù)報告準則為邏輯起點《中小主體國際財務(wù)報告準則》是從國際財務(wù)報告準則的概念框架、原則以及解釋公告中摘錄基本概念，并且考慮使用者需求和基于成本效益的原則對國際財務(wù)報告準則進行適當修改，其對資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用等的基本界定都源于國際財務(wù)報告準則，因此《中小主體國際財務(wù)報告準則》以國際財務(wù)報告準則為邏輯起點。

(三)內(nèi)容源于國際財務(wù)報告準則《中小主體國際財務(wù)報告準則》的具體內(nèi)容是源于國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容體系制定的，但又存在著一些變化。一是與中小主體無關(guān)的準則都刪除了。如刪除了國際財務(wù)報告準則第4號――保險合同，因為保險公司以信托方式持有廣泛外部主體的資產(chǎn)，負有公共受托責任，還刪除了國際會計準則第33號――每股收益、國際會計準則第34號――中期財務(wù)報告，因為這兩部分的內(nèi)容往往針對的是有債務(wù)或權(quán)益工具在公開市場上交易的主體，屬于賦有公共受托責任的范疇。二是該準則只保留了簡單的會計政策選項。如不允許不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)的重新估價選擇，投資性房地產(chǎn)只能選用成本模型不能選

擇使用公允價值，除非主體無需付出過度的成本或努力就能可靠計量其公允價值等。三是確認和計量資產(chǎn)、負債、收益和費用的原則都簡單化了。比如借款費用和開發(fā)成本全部費用化，不允許資本化，取消了可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金融資產(chǎn)的分類，中小主體應(yīng)用于資產(chǎn)、負債、收益和費用的計量基礎(chǔ)主要是歷史成本和公允價值等。四是對財務(wù)報表的披露要求大幅度減少。該準則簡化了業(yè)務(wù)的具體確認與計量原則，與這些具體原則相關(guān)的披露也隨之簡化。與國際財務(wù)報告準則相比，《中小主體國際財務(wù)報告準則》基于使用者需求和成本效益的考慮做出了適當簡化，即滿足了投資者、債權(quán)人及其他使用者比較中小主體的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流動情況的需求，也減輕了中小主體編制財務(wù)報表的負擔。國際會計準則理事會還決定，最后是否采納《中小主體國際財務(wù)報告準則》將由各個國家自行決定。

三、啟示與建議

財政部于2006年2月15日正式了企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起在所有上市公司實施。劉玉廷(2009)指出力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則，屆時，將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標準和指標口徑，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。而《小企業(yè)會計制度》作為我國當前唯一的中小企業(yè)會計標準，自2005年1月1日正式實施以來，從其設(shè)計的合理性還有執(zhí)行效果來看，都存在不盡人意之處，推動我國中小企業(yè)會計標準的改進勢在必行。處于保持一致并便于銜接的目的，可考慮將我國的中小企業(yè)會計準則命名為“小企業(yè)會計準則”。《中小主體國際財務(wù)報告準則》對建立小企業(yè)會計準則啟示如下：

(一)引入“公共受托責任”界定其適用范圍按照認識問題的一般規(guī)律，應(yīng)先明確什么樣的企業(yè)屬于小企業(yè)，然后根據(jù)其具體情況制定小企業(yè)會計準則。界定什么樣的企業(yè)屬于小企業(yè)會計準則的使用范圍是至關(guān)重要的，筆者建議可以借鑒國際會計準則理事會制定《中小主體國際財務(wù)報告準則》的實踐經(jīng)驗，引入“公共受托責任”的定性概念，再結(jié)合有關(guān)部門規(guī)定的小企業(yè)的定量概念。時發(fā)奇(2009)將公共受托責任的本質(zhì)內(nèi)涵定義為：存在眾多外部利益相關(guān)者，并且該利益對于這些外部主體是切身而直接的，并且這些外部主體無法通過其他途徑獲取他們所需的企業(yè)財務(wù)信息，因而只能依賴企業(yè)提供的通用財務(wù)報表。劉永澤(2007)認為，我國具有公共責任的企業(yè)包括：一是上市公司；二是其他具有公共責任的企業(yè)，主要是指為社會公眾服務(wù)的組織機構(gòu)，其活動涉及到大眾的利益，主要包括：銀行、保險公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等?；谝陨险撌?，我國的小企業(yè)會計準則應(yīng)適用于具有以下特征的企業(yè)：一是沒有“公共受托責任”；二是規(guī)模符合國家規(guī)定的小企業(yè)的標準。這樣的話，無論什么行業(yè)、什么組織形式的小企業(yè)，只要符合小企業(yè)會計準則中規(guī)定的小企業(yè)范疇的，就應(yīng)當遵循小企業(yè)會計準則。

第4篇：國際財務(wù)準則范文

一、我國金融工具會計準則改革及影響

(一)我國會計準則體系改革的重要意義我國的會計標準是隨著我國經(jīng)濟體制改革、法律法規(guī)不斷健全和資本市場的發(fā)展而逐步修正和完善起來。從1993年開始進行的一系列大規(guī)模的會計制度改革,到2006年財政部了包括39項準則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準則體系,會計制度改革既提升了會計信息質(zhì)量,又進一步加強了會計信息的可靠性,充分滿足了會計信息使用者對會計信息的使用需求。

(二)金融工具變革的影響2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則》標志著我國自1993年開始的會計改革進人最為重要的階段。其中,與保險公司和資產(chǎn)管理公司密切相關(guān)的金融工具準則體系,其制定的主要思路是參照國際財務(wù)報告準則。實施前期廣泛采納了各方面專家的意見和建議,在充分考慮我國現(xiàn)階段國情的前提下,堅持與國際會計準則趨同的原則。此次變革改變了成本與市價孰低的計價方法,引入公允價值計量要求,反映企業(yè)金融工具所隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,但該準則的實施也導致了金融企業(yè)在不同期間業(yè)績波動的加劇。面臨新準則的實施,企業(yè)必須加強資產(chǎn)配置的能力,以避免經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定性。通過不斷地實踐與磨合,我國順利完成了新準則的平穩(wěn)過渡。實踐證明,與國際準則接軌的新準則為我國進一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境,顯著提高了我國財務(wù)數(shù)據(jù)的國際公信力,促使我國金融行業(yè)與國際金融行業(yè)的進一步融合,降低了金融行業(yè)的交易和會計遵循成本,大大增強我國在國際資本市場上的籌資能力。

二、國際會計準則IFRS9改革及其特征

(一)國際會計準則改革背景與目標國際會計準則變更是以金融危機爆發(fā)為導火索,目標是使準則更為簡化和審慎。國際準則理事會提出在2010年以《國際財務(wù)報告準則第9號》(IFRS9)替代《國際會計準則第39號――金融工具:確認和計量》(IAS39)。

(二)IFRS 9與IAS39的區(qū)別IFRS9與IAS39最本質(zhì)的差異體現(xiàn)在新準則的分類更為簡化,計量更加謹慎。改變原準則的四分類為兩分類,使固定收益類資產(chǎn)可以按攤余成本計量,同時與減值規(guī)定配套,加強了會計的謹慎性原則;權(quán)益類投資趨向于使用公允價值計量,并將浮動盈虧體現(xiàn)為當期損益具體差異如表1所示。

(三)美國準則動態(tài)美國準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)多次聲明要實現(xiàn)國際會計準則和美國會計準則的趨同。但其于近期的金融工具準則征求意見稿(ASU),卻在會計計量和減值方面與IFRES出現(xiàn)了較大的分歧,這使得國際準則進一步變革的前景變得更為艱難。

三、國際會計準則IFRS9變化的影響分析

(一)資產(chǎn)的影響由于新準則的分類與計量使得固定收益類可按攤余成本計量,在資產(chǎn)方不再反應(yīng)市場的變化與趨勢。從資產(chǎn)與負債匹配的角度,一方面增加了資產(chǎn)配置的復雜性;另一方面則有可能改變金融行業(yè)中某些企業(yè)償付能力報表中的認可資產(chǎn)價值,進而影響到償付力的充足率。

(二)利潤的影響新準則導致以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)增加,且權(quán)益類金融資產(chǎn)在資本市場的表現(xiàn)會極大地影響到投資結(jié)果,必然導致投資收益隨資本市場的變化而出現(xiàn)大幅波動,其相應(yīng)產(chǎn)生的上市公司利潤和股價的波動極有可能導致系統(tǒng)性風險的發(fā)生。此外,新準則要求權(quán)益類資產(chǎn)一旦分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益,則出售該資產(chǎn)獲得的差價收入便不能計入利潤表,也無法真實體現(xiàn)投資運作的結(jié)果。

(三)企業(yè)經(jīng)營成本的影響企業(yè)需要加強對準則變革相關(guān)內(nèi)容的學習、培訓和交流,增設(shè)預期信用損失評估職能與流程,同時必須在系統(tǒng)開發(fā)上做大量的前期投入,以確保準則的順利過渡,這樣的必然形成公司在短期內(nèi)經(jīng)營成本的迅速上升,從而對企業(yè)的經(jīng)營管理提出新的挑戰(zhàn)。

四、我國金融工具會計準則國際趨同的相關(guān)建議

(一)促進國內(nèi)準則與IFRS9全面接軌

2007年國內(nèi)新會計準則實施距離IFRS9要求切換時間不到五年,從我國的實際條件來看。即刻與國際新準則接軌難度和影響很大,具體體現(xiàn)在以下方面:一是國內(nèi)和國際準則體系仍存在不完全匹配的特性。一方面,資本市場發(fā)達程度不同與西方發(fā)達國家較為成熟的資本市場不同,我國資本市場僅僅經(jīng)歷了短短20年的發(fā)展,尚處于“新興加轉(zhuǎn)軌”的發(fā)展階段,市場大幅波動的情況時有發(fā)生,投資理念和估值體系尚不成熟,市場自我調(diào)節(jié)和修正功能也未能充分發(fā)揮;資本市場的不成熟和波動性導致資本價格波動幅度大、頻率頻繁,與歐美發(fā)達國家資本市場相比具有較大的不確定性和投機性。而IFRS9的實施將使更多金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益,資本市場的不成熟和波動性將可能導致公允價值有失公允,從而與準則制定的初衷相悖。特別是當資本市場大幅下挫,甚至遭遇金融危機時,我國企業(yè)的公允價值將面臨大幅度縮水,可能在一定程度上威脅到國家經(jīng)濟金融的穩(wěn)定,甚至導致系統(tǒng)性風險的發(fā)生。另一方面,金融體系監(jiān)管重點不同。國際監(jiān)管界在全球監(jiān)管改革方向達成多項共識的同時,在限制銀行規(guī)模及經(jīng)營活動,針對全球銀行業(yè)征稅以及對沖基金監(jiān)管等問題上仍然存在分歧,這些分歧點也是下一步全球金融監(jiān)管改革的最大變數(shù)所在。同時,新興市場及發(fā)展中經(jīng)濟體的金融體系與發(fā)達經(jīng)濟體相比具有不同特點,更適用于差異化的監(jiān)管標準。由于我國與歐美等發(fā)達國家在資本市場發(fā)展、金融體系監(jiān)管等IFRS9實施的基礎(chǔ)環(huán)境等環(huán)節(jié)上存在差異,從而使國內(nèi)和國際準則體系在特性上無法實現(xiàn)完全匹配,因此IFRS9在實施中面臨著諸多難點問題。

二是準則實施存在壓力。首先,公允價值缺乏參考標準。IFRS9要求所有權(quán)益工具采用公允價值計量,在我國的市場環(huán)境下,公允價值缺乏權(quán)威性的參考標準。主要體現(xiàn)在:一是新興市場中,信息不對稱的情況普遍存在,在目前的情況下沒有一個公開一致或者可信的渠道進行金融工具估值;二是估值成本高,有些對非上市公司投資或股權(quán)比例較小的投資很難取得所需信息,甚至可能出現(xiàn)為了評估而評估的現(xiàn)象,企業(yè)付出極高成本,而評估的結(jié)果并沒有太多實際意義;三是估值技術(shù)較為落后,估值過程中涉及到模型設(shè)計、參數(shù)選擇等考慮的因素,以及對現(xiàn)實市場的判斷等多種問題,是一個相當復雜的過程,由于估值技術(shù)尚不成熟,可能出現(xiàn)估值結(jié)果誤差較大等問題。其次,會計人員的專業(yè)性要求提高。IFRS9可以從會計角度真實反映企業(yè)的經(jīng)營目的,賦予管理層更多的選擇權(quán),也對會計從業(yè)人員的專業(yè)能力

提出了更高的要求。企業(yè)會計人員根據(jù)準則要求進行主觀判斷的情況較以往有所增加,會計人員是否具有足夠的專業(yè)能力和技術(shù)水平將對財務(wù)報表能否公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況起到非常重要的作用。再次,審計風險上升。由于準則中涉及主觀判斷的因素越來越多,這對審計師的專業(yè)勝任能力提出了更高要求,因此需要建立更嚴密的審計程序,收集更充分的審計證據(jù),從而相應(yīng)增加審計難度和工作量,最終導致審計成本增加,審計風險上升。最后,企業(yè)準則實施成本增加。IFRS9的實施對國內(nèi)企業(yè)來說是一個全新的挑戰(zhàn),企業(yè)需要在短時期內(nèi)對系統(tǒng)、人員、流程等方面進行提升,以適應(yīng)準則變革的要求,因此必然增加企業(yè)經(jīng)營成本。在準則全面接軌的市場條件和基礎(chǔ)條件不具備成熟條件的情況下,建議監(jiān)管部門向IASB申請豁免政策,在準則趨同的整體框架范圍內(nèi)。允許國內(nèi)企業(yè)仍執(zhí)行現(xiàn)行準則,暫緩IFRS9的全面實施。

(二)建立符合我國特色的接軌條件一是制定貼近我國市場的實施細則。一方面,明確細則,強化操作性。IFRS9的規(guī)定較為寬泛,企業(yè)在實際實施操作中可能面臨多種選擇,建議監(jiān)管機構(gòu)及時出臺操作細則,舉出具體事例,避免企業(yè)對會計準則理解不當而造成的操作風險,同時利用準則界定模糊而相應(yīng)調(diào)節(jié)利潤。建議采取的操作細則能夠明確商業(yè)模式定義和判斷標準;明確以攤余成本計量的金融工具是否允許賣出,以及明確賣出頻率和數(shù)量的限制;明確企業(yè)計提投資減值的具體條件和標準,信用風險的界定和評估;明確企業(yè)持有的股票、基金等權(quán)益類資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益和計入損益的具體標準。另一方面,,適應(yīng)本土性。從當前全球金融格局來看,盡管我國的影響力和話語權(quán)日益上升,但發(fā)達經(jīng)濟體仍是游戲規(guī)則的制定方,發(fā)展中經(jīng)濟體更多地扮演的是接受和履行規(guī)則的角色。由于我國的金融體系與發(fā)達經(jīng)濟體相比具有不同特點,因此建議不采用“一刀切”的監(jiān)管標準和會計準則,而應(yīng)在準則趨同的基礎(chǔ)上采用有針對性的會計政策細則?？紤]到我國金融體系具有不成熟和波動性等初期特點,可能導致企業(yè)經(jīng)營成果波動性過大,為了做好會計準則的平穩(wěn)過渡和有效實施,同時維護我國經(jīng)濟社會的穩(wěn)定格局,建議監(jiān)管機構(gòu)在制度上允許企業(yè)建立資本市場風險準備金。風險準備金的建立將會有利于緩解在資本市場出現(xiàn)異常波動時對企業(yè)利潤的嚴重影響,從而使企業(yè)的財務(wù)狀況更加真實和公允。

二是成立專業(yè)、權(quán)威的估值機構(gòu)。IFRS9中規(guī)定,所有的權(quán)益工具都必須以公允價值計價,只有在有模型支持的限定情況下,才可以接受以成本作為公允價值的最佳估計。如果市場上并沒有可供選擇的專業(yè)估值機構(gòu),也沒有統(tǒng)一的估值規(guī)范制度,企業(yè)之間估值模型和估值參數(shù)的選取就會存在著很大差異。這樣一方面降低了上市公司財務(wù)信息的精確性和可比性,另一方面,企業(yè)面臨著無法獲取有效估值價格的管理風險,也可能存在一些企業(yè)借助估值技術(shù)進行利潤操縱的道德風險。對此,建議監(jiān)管機構(gòu)成立專業(yè)的估值機構(gòu),規(guī)范公允價值評估制度,從而為企業(yè)提供權(quán)威的、統(tǒng)一的估值信息。

參考文獻:

[1](美)愛普斯頓、(印)莫扎著,曲曉輝、李宗彥譯:《國際財務(wù)報告準則解釋與應(yīng)用》,人民郵電出版社2008年版。

[2]汪祥耀、鄧川:《國際會計準則與財務(wù)報告準則――研究與比較》,立信會計出版社2005年版。

第5篇：國際財務(wù)準則范文

摘要：作為有關(guān)保險合同的國際財務(wù)報告準則建設(shè)的第一階段成果，國際財務(wù)報告準則第4號(1FRS4)仍然允許各國保險公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當?shù)噩F(xiàn)有的會計政策，但同時也對一些事項提出了強制性要求。這些強制性要求多與非壽險業(yè)務(wù)準備金的會計核算和報告體系有關(guān)，對我國也有啟示作用。

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)報告準則；IFRS4；非壽險業(yè)務(wù)；準備金

中圖分類號：F840．4　文獻標識碼：A　文章編號：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在專門針對保險合同的國際會計準則，世界各國保險業(yè)的會計核算和報告體系五花八門，千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險會計實踐，幫助報表使用者更好地進行涉及保險行業(yè)的經(jīng)濟決策，自上世紀90年代末起，國際會計準則委員會就開始著手建立有關(guān)保險合同的國際會計準則?！?/p>

考慮到保險合同的特殊性、復雜性以及歐盟時間表等原因，②2002年5月，國際會計準則理事會(1ASB)決定將國際保險會計準則的制訂分成兩個階段進行，分別稱為“第一階段”和“第二階段”(phaseI and phase)。第一階段的主要任務(wù)是對保險合同的會計核算進行有限的、過渡性的改善，并要求保險人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月，IASB了《國際財務(wù)報告準則第4號：保險合同》(以下簡稱“IFRS4")，標志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭小５诙A段的主要任務(wù)是制定保險合同的會計計量及列示規(guī)則，將重點關(guān)注如何引入公允價值準則來對保險合同進行會計處理。IASB目前沒有對第二階段設(shè)置時間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。

作為有關(guān)保險合同的國際財務(wù)報告準則建設(shè)的第一階段成果，IFRS4允許各國保險公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當?shù)噩F(xiàn)有的會計政策，但同時也提出了一些新的強制性要求。具體來說，IFRS4允許保險人繼續(xù)采用原來的會計處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马椫饕ǎ?1)對準備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計提；(2)在保險負債的估計中加入額外的謹慎性；(3)在保險負債的計量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險分支機構(gòu)采用不一樣的會計政策等。同時，IFRS4要求所有保險公司都必須遵守的強制性要求包括：(1)禁止將巨災(zāi)準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示；(2)保險人應(yīng)當對負債進行充足性測試；(3)負債必須列示再保險以前的金額，再保險資產(chǎn)應(yīng)該單獨列示，不得與相關(guān)負債抵扣；(4)保險人必須按照規(guī)定披露保險合同的相應(yīng)信息等。仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，1FRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險負債制訂的，其他規(guī)定也多與保險負債密切相關(guān)。③考慮到準備金是構(gòu)成保險負債最重要的組成部分，并對保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，因此，分析IFRS4涉及準備金的強制性規(guī)定對保險公司的影響顯然是一個值得研究的課題。

非壽險業(yè)務(wù)準備金是指保險公司履行非壽險業(yè)務(wù)未了責任所需要的資金額度，主要包括未到期責任準備金、未決賠款準備金和其他責任準備金等。目前，我國非壽險業(yè)務(wù)準備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月1日財政部頒布施行的《金融企業(yè)會計制度》；在準備金的計提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布、并于2005年1月15日起施行的《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法(試行)》及其《細則》。該管理辦法對準備金種類、計提方法等有較為詳細的規(guī)定，但沒有涉及會計核算和報告問題。2006年初，財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎(chǔ)上，“結(jié)合我國保險會計實務(wù)，特別是我同保險公司境外上市情況”起草的。從準則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準則制訂者的態(tài)度來看，我國保險合同會計準則與保險合同的國際財務(wù)報告準則趨同的特點是毋庸置疑的。④有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險業(yè)務(wù)準備金的主要強制性要求，并結(jié)合我國現(xiàn)已頒布的會計法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個方面分別探討這些強制性要求對我國的啟示。

一、有關(guān)“禁止將巨災(zāi)準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

對于經(jīng)營非壽險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險人正常的經(jīng)驗率來提留的責任準備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準備金(catastrophe reserves)來應(yīng)對巨災(zāi)風險。類似地，有些國家允許或者要求非壽險保險人建立平衡準備金(equalization reserves)，來應(yīng)對某些類型保險合同賠付經(jīng)驗的隨機波動風險，例如要求對冰雹保險、信用保險、保證保險等建立平衡準備金。

在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點，即對資產(chǎn)減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預期損失”模型(expectedloss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務(wù)損失提取準備金。⑤巨災(zāi)準備金和平衡準備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機波動風險而設(shè)計的，而保險人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔責任。IASB認為，對保險合同項下可能發(fā)生、但在報告日還沒有實際發(fā)生的損失計提準備金，會對財務(wù)結(jié)果起到一個的作用；加上這些準備金的計提又是不透明的，將使得財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此下允許其作為負債項目列示。此外，從社會角度看，除了增加報表的可靠性和相關(guān)性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準備金數(shù)額的可能性，保險公司的繳稅金額可能增加。

2．對我國的啟示

對于那些要求作為負債項目計提巨災(zāi)和平衡準備金的國家或地區(qū)而言(例如德同)，IFRS4的這一規(guī)定對當?shù)乇ｋU公司的會計核算和報告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負債項目計提巨災(zāi)和平衡準備金的國家或地區(qū)而言，IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災(zāi)準備金在我國被稱為“總準備金”，從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)中，都沒有對巨災(zāi)準備金作出明確規(guī)定。⑥因此從表面上看，IFRS4

有關(guān)巨災(zāi)準備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險業(yè)務(wù)準備金的數(shù)量和會計核算、報告列示產(chǎn)生任何影響。但仔細分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對我同有很大啟示。

簡單說來，IFRS4禁止巨災(zāi)準備金作為負債科目刊示的事實并沒有取消巨災(zāi)準備金存在的意義。由于巨災(zāi)風險始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，⑦應(yīng)對這一風險的資金準備對保險公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計提和管理巨災(zāi)準備金，成為所有國家的保險公司都必須正視的一項難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設(shè)“如果巨災(zāi)準備不作為負債項目列示，還是可以作為股權(quán)項目存在的”。事實上，在德國從本地GAAP向國際財務(wù)報告準則轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)對IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災(zāi)準備金作為股權(quán)資本逐漸消化并重新評估。巨災(zāi)準備金作為股權(quán)項目列示，會產(chǎn)生一些不利影響，例如增大對股權(quán)資本數(shù)量的要求、增加股權(quán)資本的波動性、提高股權(quán)資本成本等。在IASB討論公允價值計量保險負債時，提出了另一個思路，即巨災(zāi)準備金與其他準備金合并，通過在原來非折現(xiàn)的準備金上增加風險溢價的方法來覆蓋巨災(zāi)風險。此外，一個更簡單的辦法是直接通過提高保費的形式彌補巨災(zāi)風險，但在競爭激烈的非壽險市場上，這個辦法的效果令人懷疑。

盡管對巨災(zāi)準備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災(zāi)準備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實務(wù)領(lǐng)域，對巨災(zāi)準備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到巨災(zāi)準備金的重要性及其計提、核算對保險公司財務(wù)報表的重大影響。IFRS4的相關(guān)規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計提和管理巨災(zāi)準備金作為一件非常迫切而重要的課題來進行研究和探討。

二、有關(guān)“要求對已經(jīng)確認的保險業(yè)務(wù)準備金的充足性進行測試”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

由于保險業(yè)務(wù)準備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準備金的安全性，IFRS4要求強制性的準備金充足性進行測試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，評估保險債務(wù)的賬面價值是否需要提高。就非壽險業(yè)務(wù)而言，充足率測試應(yīng)該涵蓋所有負債，包括未決賠款準備金和未賺保費準備金。對于測試方法，⑧1FRS4的要求是：“測試必須考慮所有合同項下未來現(xiàn)金流量的當前估計值”；對于測試后的會計處理，IFRS4的要求是：“如果測試表明負債是不足夠的，則必須將全部不足金額計人損益?！?/p>

2．對我國的啟示

目前我國《金融企業(yè)會計制度》沒有涉及準備金充足性測試的規(guī)定。在保監(jiān)會的《管理辦法》和細則中，則有針對未到期責任準備金進行充足性測試的規(guī)定：“保險公司在提取未到期責任準備金時，應(yīng)當對其充足性進行測試。未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金?！薄拔吹狡谪熑螠蕚浣鸬奶崛〗痤~應(yīng)不低于以下兩者較大者：(一)預期未來發(fā)生的賠款與費用扣除相關(guān)投資收入之余額；(二)在責任準備金評估日假設(shè)所有保單退保時的退保金額?！崛〉谋ＹM不足準備金應(yīng)能彌補未到期責任準備金和上述兩者較大者之間的差額。”在財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》中，對準備金充足性測試的規(guī)定包括：“保險人應(yīng)當在會計期末，在實際經(jīng)驗和預期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，運用修正后的假設(shè)，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試”?！氨ｋU人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額超過充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準備金余額的，應(yīng)當按照其差額補提相關(guān)準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小于或等于充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準備金。”“保險人應(yīng)當在會計期末，按照充足性測試補提的未決賠款準備金，作為賠付費用，計人當期損益”。

比較監(jiān)管規(guī)定和會計準則草案可以看出，監(jiān)管制度對準備金充足性的測試對象、測試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測試后的會計處理問題。在財政部的準則草案中，雖然規(guī)定了測試后的會計處理問題，但對測試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會規(guī)定測試的對象是未到期責任準備金，財政部草案中的測試對象卻是未決賠款準備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對測試的對象、測試的方法、測試后的會計處理都有明確的規(guī)定。

IFRS4對準備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義，在具體測試的準備金種類、測試方法和測試后的會計處理問題上達成一致。其次，由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益，提示保險公司必須加強對準備金計提和定價程序的管理。最后，如果充足性測試的結(jié)果是需要補提準備金，將會加大稅收準備金和會計準備金之是的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督保險公司上繳稅款以及監(jiān)管機構(gòu)激勵保險公司充分計提準備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系，將是保險實務(wù)中一件棘手的難題，需要政府各個職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

三、有關(guān)“要求按規(guī)定進行相關(guān)信息披露”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

IASB一向十分注重信息披露事項，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點。⑨現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險人需要披露的信息主要包括兩大部分內(nèi)容：(1)披露有助于識別和解釋資產(chǎn)負債表和損益表中，由保險合同帶來的金額的認定信息。在準備金方面，具體的披露內(nèi)容包括：準備金的會計政策、金額、相關(guān)假設(shè)的確定過程、⑩假設(shè)變動的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關(guān)于保險合同未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性的信息。這些信息包括：保險人管理保險合同風險的目標和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關(guān)保險風險的信息等。在準備金方面，特別強調(diào)披露損失進展情況，要求對實際索賠數(shù)據(jù)與以前估計結(jié)果進行比較，但最長不超過l0年。

2．對我國的啟示

我國《金融企業(yè)會計制度》對涉及非壽險準備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險人對未決賠款準備金和未到期責任準備金的精算假設(shè)和計提方法進行披露。在保監(jiān)會制定的《管理辦法》中，沒有對信息披露進行要求，但在規(guī)定保險公司定期向中國保監(jiān)會報送的準備金評估報告中，要求對準備金評估進行詳細的說明，包括評估的精算方法和模型、所采用的重要假設(shè)及原因、上一次準備金提取的精算結(jié)果與實際情況之間的差異、準備金提取的充足性情況以及相關(guān)假設(shè)的變化情況等。在財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》中，要求保險人應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露與保險合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準備金的披露事項包括：未到期責任準備金、未決賠款準備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

對比我國監(jiān)管政策與IFRS4有關(guān)信息披露的要求

后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會規(guī)定的準備金評估報告中的披露事項涵蓋了IFRS4有關(guān)準備金披露的主要內(nèi)容，特別是有關(guān)要求披露“上一次準備金提取的精算結(jié)果與實際情況之間的差異”的內(nèi)容，對應(yīng)于IFRS4第二項的披露要求，具有十分重要的意義。因為非壽險業(yè)務(wù)準備金是建立在精算技術(shù)基礎(chǔ)上的，盡管存在許多估計損失準備金的精算方法，但沒有一個方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外，準備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關(guān)、也就是說，估計準備金，特別是未決賠款準備金肯定會出現(xiàn)錯誤。根據(jù)Retroni and Beasley(1996)報告，在他們調(diào)查的美國保險公司樣本中，超過90％的保險公司在估計損失準備金時都發(fā)生過重大錯誤。[1]將以前的估計結(jié)果與實際情況進行對比，顯然將增強準備金信息的透明度，增加精算師以外人員對準備金的理解能力．也有助于督促精算師以更加謹慎、科學的態(tài)度進行準備金計提工作。另一方面，對比國際財務(wù)報告準則和我國的相關(guān)會計規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，JFRS4對保險人信息披露的要求遠遠高于我國現(xiàn)行規(guī)定，目前我國會計法規(guī)對信息披露的要求還在于解釋報表，披露的目標是“有助于理解和分析會計報表需要說明的事項”，顯然僅僅是對應(yīng)于IFRS4第一項的披露內(nèi)容。在保險合同會計準則草案中，信息披露的內(nèi)容也儀于此，沒有涉及IFR54所要求的對未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性進行披露的內(nèi)容：

上述對比啟示我們，一方面要注意協(xié)調(diào)我國監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)在信息披露方面的目標和要求；另一方面，鑒于未來保險合同披露的長度和復雜程度必定大大增加，保險公司必須細化準備金計提和管理過程中的各項工作，提前為未來更為復雜的信息披露要求做好準備。

注釋：

①2001年4月，國際會計準則委員會(1ASC)改組，其制定國際會計標準的任務(wù)轉(zhuǎn)由國際會計準則理事會(1ASB)承擔。IASB隨之宣布由其頒布的會計標準改稱“國際財務(wù)報告準則”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之間的各項會計標準依然被稱為國際會計準則(IAS)。

②按照歐盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在歐盟上市的公司都必須按照國際財務(wù)報告準則的要求編制和呈報財務(wù)報喪。

③需要說明的是，IFRS4是針對保險合同制定的相關(guān)規(guī)范，而并非針對整個保險行業(yè)。不符合保險合同定義的負債歸類為金融負債，一律不適用IERS4，而適用IAS39《金融工具：確認與計量》的相關(guān)規(guī)定。

④2005年11月，中國會計準則委員會和IASB發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則基本實現(xiàn)趨同，并承諾將對包括公允價值計量在內(nèi)的三個方面問題向IASB提供研究協(xié)助和建議。

⑤例如，對銀行業(yè)計提的貸款損失準備金，IASB也采用了已發(fā)生損失模型。根據(jù)lAS39的規(guī)定．只有特定經(jīng)濟損失已經(jīng)發(fā)生時．才能計提貸款損失準備金。而對于那些未來可能發(fā)生但現(xiàn)在并沒有發(fā)生的損失，無論可能性多大，都不能計提減值準備。

⑥例如，在保監(jiān)會的《管理辦法》中，非壽險業(yè)務(wù)準備金的種類中沒有提到巨災(zāi)準備金。

⑦例如，根據(jù)ISO的初步統(tǒng)計，截止到2005年第三季度，卡特林納、麗塔、威爾瑪?shù)蕊Z風造成美國當年度財產(chǎn)損失近500億美元，其中僅卡特林納颶風一項造成的損失就約高達344億美元，堪稱是有史以來最昂貴的災(zāi)難。

⑧事實上，根據(jù)1FRS4的規(guī)定，充足性測試除了負債外，還包括相應(yīng)的遞延取得成本(DAC)和在商業(yè)合并或資產(chǎn)組合轉(zhuǎn)移中確認的無形資產(chǎn)。

⑨事實上，IASR在闡述制訂IFRS4的兩個目標時，只要求在會計核算方面進行有限度的改善，允許保險公司在大部分領(lǐng)域仍然可以遵守原來當?shù)氐臅嬛贫?，但在信息披露方面則提出了嚴格的要求。

⑩如果可能的話，還需要對這些假設(shè)進行量化披露。

第6篇：國際財務(wù)準則范文

一、《國際財務(wù)報告準則征求意見稿第8號――經(jīng)營分部》(以下簡稱“經(jīng)營分部”)主要內(nèi)容特征

(1)“經(jīng)營分部”規(guī)定了企業(yè)必須在年度財務(wù)報表中披露其經(jīng)營分部信息的方式，對中期財務(wù)報告準則IAS34也進行了部分修正，要求企業(yè)在中期財務(wù)報告中對其經(jīng)營分部的相關(guān)信息有選擇性的披露?！敖?jīng)營分部”同時對企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)、所在地區(qū)及主要客戶這些相關(guān)信息的披露做了規(guī)定。

(2)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)報告其分部的財務(wù)和相關(guān)信息。報告分部是經(jīng)營分部或者是達到特定標準的經(jīng)營分部的集合體。經(jīng)營分部是分別列式可用財務(wù)信息的企業(yè)組成部分，這些信息通常被管理決策者用來決定資源的分配和進行業(yè)績的評估。分部財務(wù)信息報告是建立在企業(yè)內(nèi)部用于評估經(jīng)營分部業(yè)績和對分部進行分布的基礎(chǔ)上。

(3)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)報告經(jīng)營分部收益與損失的計量，尤其是收入和費用、資產(chǎn)項目。要求所有報告分部的收入、利潤或損失、資產(chǎn)和其他披露項目的數(shù)額與企業(yè)財務(wù)報告相應(yīng)項目數(shù)額協(xié)調(diào)對應(yīng)。

(4)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)披露描述經(jīng)營分部的確立方法，分部提供的產(chǎn)品和服務(wù)的情況，報告分部與企業(yè)財務(wù)報告的計量不同之處以及每期分部數(shù)據(jù)的計量不同之處。

二、“經(jīng)營分部”與IASl4的比較

(1)適用范圍的變化。IASl4披露對象是其權(quán)益或債務(wù)證券公開交易，以及正處于在公開證券市場上發(fā)行權(quán)益或債務(wù)證券過程中的企業(yè)?！敖?jīng)營分部”將對象范圍擴大為公開招股的企業(yè)。并且進一步細化了范圍，具體包括：其財務(wù)報告歸檔于證券委員會或其他類似機構(gòu)，為了公開發(fā)行任何類型工具的企業(yè)；以公眾受托人的身份持有資產(chǎn)，如銀行、保險公司、證券經(jīng)紀人或券商、養(yǎng)老基金、共同基金或投資銀行類企業(yè)；如果企業(yè)未要求執(zhí)行“經(jīng)營分部”，在依照IFRS編制的財務(wù)報告中對分部信息有選擇地披露，需要按照“經(jīng)營分部”的要求披露。

對于中期財務(wù)報告中是否應(yīng)該披露分部信息，IASl4并未提及，“經(jīng)營分部”不僅要求企業(yè)向股東的中期簡化財務(wù)報告中報告一些相關(guān)經(jīng)營分部的信息，而且還對中期報告中應(yīng)披露的內(nèi)容作了規(guī)定。具體包括以下方面：通過外部客戶取得的收入；通過分部間交易取得的收入；分部利潤和損失的計量；與上年度財務(wù)報表相比總資產(chǎn)發(fā)生的重大變化；分部確認基礎(chǔ)或分部利潤、損失的計量基礎(chǔ)與上年度財務(wù)報告差異的描述；在所得稅費用項目、收益和停業(yè)部門各項目前全體分部與企業(yè)在利潤或損失的計量上的協(xié)調(diào)。但如果企業(yè)將諸如所得稅費用等項目分配到各報告分部。企業(yè)可以在上述項目之后對分部利潤和損失和企業(yè)利潤和損失進行協(xié)調(diào)。重要協(xié)調(diào)項目需要分別確認與描述。

(2)分部確定標準的變化。經(jīng)營分部準則在分部劃分的確定標準、分部聚合標準、分部重要性界限等方面，都與IASI4有區(qū)別。

首先，分部劃分的確定標準的變化。IASl4在分部劃分問題上采取了“類似法”，按照各組成部分相似的風險和收益，以產(chǎn)品或勞務(wù)以及地區(qū)(包括生產(chǎn)地和銷售地)劃分分部，稱作“業(yè)務(wù)分部”和“地區(qū)分部”。

“經(jīng)營分部”采用“管理法”確定分部，即以企業(yè)內(nèi)部管理當局進行經(jīng)營決策、分配資源和評價業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報告的分部。這種方法使企業(yè)對內(nèi)對外的報告分部相一致，因此又稱“重合法”?！敖?jīng)營分部”按企業(yè)管理層為了做出經(jīng)營決策和評估業(yè)績而對內(nèi)部各部門進行組織的方式，以產(chǎn)品或勞務(wù)、地區(qū)、法律主體或顧客的種類等多種不同的方式來確定分部，稱作“經(jīng)營分部”。在此方法下確定的分部稱為“經(jīng)營分部”，認為一個經(jīng)營分部應(yīng)具有如下特點：所從事的經(jīng)營活動能夠賺取收人和發(fā)生支出(包括與同一企業(yè)內(nèi)的其他分部進行交易所發(fā)生的收入和費用)；其經(jīng)營成果可被企業(yè)的主要經(jīng)營決策制定者定期檢查，以評價每個分部的業(yè)績，并做出資源向其分配的決策；編制的或基于內(nèi)部報告系統(tǒng)形成的分散財務(wù)信息是有用的。

其次，分部聚合標準的變化。IASl4給出了判斷兩個或多個分部的聚合標準：兩個或多個分部呈報了相似的長期財務(wù)業(yè)績；兩個或多個分部在所有影響其風險和收益的因素上相似。在確定產(chǎn)業(yè)分布是否相似時應(yīng)考慮的因素包括：提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)工藝的性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)對應(yīng)的客戶的類型、銷售產(chǎn)品或提品或提供勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)工藝的性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)對應(yīng)的客戶的類型、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方法以及管理環(huán)境的性質(zhì)；在確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素包括：經(jīng)濟和政治情況的相似性、在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關(guān)系、經(jīng)營的接近性、某一特定地區(qū)與經(jīng)營相關(guān)的特定風險、外匯控制規(guī)定及潛在的貨幣風險。

“經(jīng)營分部”指出，對于具有相似經(jīng)濟特征的經(jīng)營分部的聚合標準為：經(jīng)常表現(xiàn)出相似的長期財務(wù)業(yè)績。在符合草案的核心原則的條件下，如果兩個或多個分部具有相似的經(jīng)濟特征并且在以下方面相似可以合并為一個分部進行披露。在確定經(jīng)營分布是否相似時應(yīng)考慮的因素與IASl4關(guān)于產(chǎn)業(yè)分部的聚合標準應(yīng)考慮的因素完全一致。 再次，報告分部重要性界限的變化。分部劃分后還須按重要性原則，選擇對外進行報告的分部。IASl4主要從分部收入、分部經(jīng)營成果、分部資產(chǎn)三個方面劃撥10％的重要性標準。IASl4提出要達到75％的標準，即報告分部對外營業(yè)收入合計額應(yīng)達到合并總收入或企業(yè)總收入75％的比例。在此基礎(chǔ)上，“經(jīng)營分部”雖然沒有明確提出具體的分部數(shù)量的限制，但指出各分部數(shù)量超過10個，企業(yè)就應(yīng)考慮是否達到了實際限制的要求，防止分部信息過于瑣碎，節(jié)約成本。

(3)分部信息計量的變化。對于分部信息的編制基礎(chǔ)，IASl4要求分部信息應(yīng)與整個企業(yè)的財務(wù)報告所采用的會計政策保持一致?！敖?jīng)營分部”要求每個經(jīng)營分部披露的信息都可以被主要經(jīng)營決策者用于在各分部之間分配資源，評價其業(yè)績。由此可見，在信息質(zhì)量特征的要求上，IASl4偏重于信息的可靠性，“經(jīng)營分部”偏重于信息的相關(guān)性。

對于分部具體項目的確認、計量、分配，IASl4做出了詳細的規(guī)定。IASl4定義了分部收入、費用、經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負債及各項目應(yīng)包括和排除的內(nèi)容。同時，它對分部經(jīng)營成果的計量規(guī)定了基準方法，從而加強了準則的可操作性，防止企業(yè)隨意操縱分部信息。“經(jīng)營分部”認為，由于各企業(yè)經(jīng)營過程和性質(zhì)的差異而要求所有企業(yè)都必須遵循過于具體的規(guī)則和程序不切實際，所以沒有定義這些具體分部項目，但是要求解釋每個分部的收益或損失和資產(chǎn)是如何計量的。

(4)披露內(nèi)容的變化。IASl4按照主次報告形式分別規(guī)定了要求披露的內(nèi)容，主要報告形式要求披露分部相關(guān)的收入、經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負債、折舊費、攤銷費、其他非現(xiàn)金費用、調(diào)節(jié)信息等。次要報告形式只要求披露對外分部收入、分部資產(chǎn)、當期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本總額等三項基本信息。

“經(jīng)營分部”未明確提出主次報告形式之分，只是提出，如果用于計量分部利潤、損失或資產(chǎn)的信息用于企業(yè)主要經(jīng)營決策者指定決策，則要求企業(yè)披露這些具體項目信息。此外，“經(jīng)營分部”在IASl4的基礎(chǔ)上還要求披露下列信息：用于確定企業(yè)經(jīng)營分部的因素中，還包括企業(yè)的組織基礎(chǔ)(如，管理層是否依照產(chǎn)品和服務(wù)的差異，地域的差異，管理環(huán)境的變化來規(guī)劃組織企業(yè)，以及分部是否已經(jīng)聚合)和每個經(jīng)營分部收入來源的產(chǎn)品和提供服務(wù)的類型；除非分部收入主要來源于利息并且主要經(jīng)營決策者主要根據(jù)利息收入評價分部業(yè)績和對資源分配進行決策，企業(yè)應(yīng)分別披露每個報告分部的利息收入和利息費用；只有單一分部的企業(yè)應(yīng)披露整個企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)、地區(qū)，主要客戶。

第7篇：國際財務(wù)準則范文

關(guān)鍵詞：會計準則；財務(wù)舞弊；財務(wù)舞弊空間；治理措施

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、財務(wù)舞弊的危害

財務(wù)報告舞弊欺騙誤導股民，嚴重損害投資者利益。首先，舞弊的目的是用不合法的手段奪取他人的財富，從社會整體來看，舞弊不會增加社會總體的財富，只是財富從一部分人的手中轉(zhuǎn)移到另一部分人的手中。從證券市場來看，財務(wù)報告舞弊的結(jié)果是使財富從處于信息劣勢的一方轉(zhuǎn)移到擁有內(nèi)部信息的一方，也即公司內(nèi)部人員從外部投資者手中騙取資金。其性質(zhì)實質(zhì)是上市公司利用資本工具對廣大投資者進行的掠奪行為。這種行為嚴重侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，帶給廣大的外部投資者巨大的物質(zhì)和精神損失。其次，財務(wù)報告舞弊導致誠信危機，破壞了證券市場賴以存在的基礎(chǔ)。投資者是證券市場的核心主體，證券市場的生存與發(fā)展取決于投資者對證券市場的信心，要樹立投資者對證券市場的信心，最為重要的就是要保護投資者的利益，而保護投資者利益最重要的是要在證券的發(fā)行和交易過程中實行公開、公平、公正的原則。虛假的財務(wù)報告不僅不能有助于保護廣大投資者的合法權(quán)益、促進股票市場正面功能的發(fā)揮，反而助長了人為操縱與股票投機行為，使得股票市場缺乏有效性，整體運作呈無序狀態(tài)。因此，本文要對會計準則體系下財務(wù)舞弊的空間進行剖析，并提出相應(yīng)建議，將財務(wù)舞弊的危害降低到最低程度。

二、會計準則體系下財務(wù)舞弊的空間

盡管現(xiàn)行準則的頒布在一定程度上對財務(wù)舞弊進行了遏制，但現(xiàn)行準則仍然有很多欠缺的地方有待于進一步完善，其中包括其為財務(wù)舞弊提供的空間。

（一）公允價值的應(yīng)用在一定程度上為會計舞弊提供了空間。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性，而我國傳統(tǒng)計量原則采用歷史成本法，以體現(xiàn)會計信息的可靠性。此次新會計準則的修訂，不再將權(quán)責發(fā)生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則，這表明我國會計準則正在逐步和世界接軌，并逐漸擴大公允價值計量屬性在會計核算中的應(yīng)用；除了涉及到的債務(wù)重組、非貨幣易和非共同控制下的企業(yè)合并之外，還在金融工具、投資性房地產(chǎn)等方面采用了公允價值。在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在我國市場發(fā)展不充分的情況下，如何確認公允價值卻是一個難題，并且企業(yè)一旦利用其進行利潤操縱，因缺乏可靠的評判標準也很難實施有效監(jiān)督。

現(xiàn)行準則客觀上增大了企業(yè)管理層有目的地借助公允價值的運用，進行財務(wù)舞弊的可能。盡管現(xiàn)行準則對公允價值的運用做了謹慎設(shè)計，國際上對公允價值的應(yīng)用也為我們提供了一些可借鑒的經(jīng)驗，但實際上由于公允價值的概念相對抽象，目前還缺乏明確的可操作性。在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)評估市場不夠充分的情況下，公允價值的確認顯然很難公允。企業(yè)管理者可能會利用公允價值來放大盈余管理空間，進行財務(wù)舞弊。而且根據(jù)稅法規(guī)定，公允價值變動導致的損益不得計入應(yīng)稅所得，也就是說，由此取得的收入是凈收入，這對財務(wù)舞弊的誘惑是極大的。

（二）債務(wù)重組、非貨幣易中收益確認范圍的擴大。債務(wù)重組準則改變了原來的“一刀切”做法，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準則也同時引進公允價值作為計量屬性，將現(xiàn)行非貨幣易準則中規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的賬面價值的做法，改為以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益，而在原準則中根本不存在確認收益的問題。因此，新的債務(wù)重組和非貨幣易的會計處理方法，無疑進一步擴大了企業(yè)收益確認的范圍。上市公司很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于平滑公司業(yè)績以及配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來操縱上市公司的當期利潤。而一些無力清償債務(wù)的企業(yè)，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

（三）費用資本化范圍的擴大。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。而原會計準則只允許構(gòu)建固定資產(chǎn)的專項借款費用予以資本化，新會計準則無疑進一步擴大了借款費用資本化的范圍。企業(yè)很可能在資本化條件上做文章，采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合資產(chǎn)的要求，擴大利息資本化范圍、減少費用的支出，從而提升企業(yè)業(yè)績。雖然現(xiàn)行準則中對資本化的條件進行了嚴格的規(guī)定，但在實際操作中卻有很大的隨意性，尤其是生產(chǎn)周期相對比較長的存貨。

（四）企業(yè)在折舊和攤銷上主觀判斷影響的擴大。目前，上市公司利用固定資產(chǎn)折舊來進行盈余管理的現(xiàn)象比較普遍。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，只需要調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限就可以達到目的。因此，注冊會計師在對上市公司固定資產(chǎn)科目進行審計的時候，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊政策和估計是否變更，并對折舊額進行測試，防止公司多提或者少提折舊來調(diào)整利潤。而現(xiàn)行準則進一步擴大了企業(yè)利用折舊來操縱利潤的空間。準則第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值；固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。”并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不采用追溯調(diào)整。因此，企業(yè)只要設(shè)法找到固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異的依據(jù)，就可以進行會計估計變更，對業(yè)績進行調(diào)整，從而達到操縱利潤的目的。

三、治理措施

根據(jù)前文對空間的剖析提出相應(yīng)的治理措施：第一，增加對現(xiàn)金流量表的關(guān)注。我們在觀察資產(chǎn)負債表和利潤表的同時，要特別關(guān)注現(xiàn)金流量表，以識別其中的重大疑點，通過這種方式來間接識別利用公允價值進行舞弊的問題；第二，深入研究有關(guān)估價技術(shù)法。有關(guān)現(xiàn)值估算技術(shù)問題的研究還需要投入大量的人力、物力，特別是在現(xiàn)值估算技術(shù)與計算機應(yīng)用結(jié)合等方面的研究；第三，引入全面收益表來區(qū)分已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益。這樣將不會有人熱衷于利用公允價值操縱利潤；第四，設(shè)立嚴格的費用資本化審批制度。嚴格的兩級復核制度對通過費用資本化進行舞弊有一定的抑制作用；第五，在折舊和攤銷的變更上引進專家責任制。若是出具的報告與事實不符，由專家或事務(wù)所承擔法律責任，必要的情況下，要進行嚴懲，以起到一定的警示作用。

（作者單位：東北財經(jīng)大學會計學院2008級會計實驗班）

主要參考文獻：

第8篇：國際財務(wù)準則范文

一、境內(nèi)外銀行會計準則的主要差異

（一）票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收支的差異

，國內(nèi)銀行辦理貼現(xiàn)（包括同業(yè)貼現(xiàn)）、票據(jù)融資（含轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)）時，對利息收入和支出的確認基本上是沿用人民銀行頒布的《支付結(jié)算會計核算手續(xù)》的有關(guān)規(guī)定辦理，即：將相關(guān)的利息收入和支出全部確認為當期發(fā)生的損益。而根據(jù)《國際會計準則》收支的確認原則與《國際會計準則第18號——收入》的規(guī)定，利息收支應(yīng)考慮資產(chǎn)與負債的實際收益率或成本在時間比例的基礎(chǔ)上確認，即將相應(yīng)利息收入或支出分期推銷。

（二）買入返售證券、賣出回購證券利息收支的差異

根據(jù)財政部《金融會計制度》的規(guī)定，買入返售或賣出回購證券的到期價值與成交的證券款項之間的差額，作為回購利息，計入出售或回購日當期損益；并于6月21日及12月21日預提從成交日至該計息日止的利息。但根據(jù)《國際會計準則》收支的確認原則與《國際會計準則第18號——收入》的規(guī)定，利息收支應(yīng)考慮資產(chǎn)與負債的實際收益率或成本在時間比例的基礎(chǔ)上確認，即將相應(yīng)利息收入或支出分期攤銷。

（三）短期投資收益的處理差異

根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定，短期投資的利息應(yīng)當于實際收到時沖減投資的賬面價值，處置短期投資時，應(yīng)當將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益。但根據(jù)《國際會計準則》收支的確認原則與《國際會計準則第18號——收入》的規(guī)定，利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實際收益率在時間比例的基礎(chǔ)上確認，對年末短期投資的利息收入也按時間比例分配到不同會計年度。

（四）可供出售投資未實現(xiàn)損益處理差異

根據(jù)《國際會計準則》相關(guān)規(guī)定，將債券投資中待售式投資期末賬面余額與期末市價差異列為“可供出售投資未實現(xiàn)損益”科目，在報表中列示于所有者權(quán)益；但根據(jù)《企業(yè)會計準則》及《金融企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，長期債券投資無此分類。

待售證券是指為了從價格的短期波動中獲利而購置的等待時機出售的證券?！秶H會計準則》規(guī)定待售證券均以公平市價計量，所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益一律計入當期損益；而按照國內(nèi)會計準則，待售證券（即短期投資）是采用成本與市價孰低法核算，因此出現(xiàn)了待售證券投資收益核算上的差異。

（五）衍生工具交易凈收益的差異

《國際會計準則》對該類業(yè)務(wù)采取公平價值核算，比目前有關(guān)銀行采用的收付實現(xiàn)制更為謹慎合理。遠期外匯買賣、調(diào)期、期權(quán)等衍生工具是風險很大的交易品種，英國巴林銀行、日本大和銀行都曾經(jīng)在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，國內(nèi)會計準則對此類業(yè)務(wù)的規(guī)范和控制還基本處于空白階段。

（六）所得稅遞延稅項的差異

這一差異和上述幾項差異是密切相關(guān)的。消除或減少上述差異，國內(nèi)、國際報告的遞延稅項差異也就可以相應(yīng)消除或減少。但該差異最終能否消除，關(guān)鍵還在于國內(nèi)外對于所得稅處理的統(tǒng)一。目前我國不少銀行（包括個別上市銀行，如深發(fā)展）對于所得稅的處理仍應(yīng)付稅款法，而國際會計準則要求采用納稅會計法，故只有統(tǒng)一有關(guān)所得稅處理方法，才能從根本上消除這一差異。

（七）應(yīng)付股利的差異

此差異的實質(zhì)是：資產(chǎn)負債表日后宣布的股利是否應(yīng)作為調(diào)整事項？根據(jù)國內(nèi)的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》以及新的《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中的非股票股利應(yīng)當作為調(diào)整事項，而依據(jù)《國際會計準則10號—資產(chǎn)負債表日后事項》，如果股利是在資產(chǎn)負債表日后提議或宣布發(fā)放的，企業(yè)不應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中將這些股利作為負債確認。同時，根據(jù)《國際會計準則1號—財務(wù)報表的列報》，企業(yè)應(yīng)披露在資產(chǎn)負債表日后和財務(wù)報表批準報出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額，并可在資產(chǎn)負債中作為權(quán)益的一個單獨組成部分予以披露。

二、加快我國銀行財務(wù)會計國際化的改革建議

目前，隨著國內(nèi)會計準則的逐步修訂和健全，我國金融企業(yè)會計改革已經(jīng)取得了實質(zhì)性的進展，上市商業(yè)銀行所采用的會計標準與國際會計準則的差異已頗細微。但是，隨著中國加入世貿(mào)組織，2007年金融業(yè)全面放開后，銀行將面對更激烈的國際競爭，我國銀行也將越來越多地參與到國際市場中，這必然要求銀行進一步加快金融企業(yè)會計標準國際化的過程。我們應(yīng)借鑒國際會計準則，逐步完善銀行會計規(guī)則體系，進一步與國際會計準則接軌，全面提升銀行管理及會計質(zhì)量。

（一）衍生工具的核算

隨著金融市場的逐步國際化，衍生金融工具在我國已迅速起來。但我國商業(yè)銀行在此方面沒有適用的準則，造成了商業(yè)銀行對衍生金融工具的會計核算和披露方面還不十分規(guī)范，各銀行間缺乏可比性。這不利于衍生金融工具的發(fā)展，也不利于金融規(guī)避金融風險。

首先，在制定金融企業(yè)具體會計準則時應(yīng)以公允價值作為計量屬性。1990年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）主席理查德。G.布雷登在美國參議院作證，指出了成本財務(wù)報告無助于預防和化解金融風險，并首次提出了應(yīng)當以公允價值作為金融工具的計量屬性。以公允價值為基礎(chǔ)是國際會計準則所采用的基本指導原則，也是目前國際上最為流行的計量屬性。忽視公允價值的存在，過分推崇賬面價值，反而容易造成賬面價值不實、會計信息失真。對于銀行來講，由于大量的金融衍生工具交易的收益存在不確定性和高風險性，金融衍生工具更強調(diào)以公允價值為計量屬性。公允價值計量可以極大提高信息的相關(guān)性，使會計信息能反映出金融資產(chǎn)和負債的真實價值，從而有助于防范和化解金融風險。因此，我們在制定銀行業(yè)會計準則時應(yīng)當考慮如何保證：“公允價值”的公允，而不是否認“公允價值”。

因此，我們應(yīng)借鑒國際會計準則，盡快制定衍生金融工具會計準則，對衍生金融工具的確認、計量和披露等方面進行全面的規(guī)范。主要應(yīng)包括：1.對衍生金融工具的確認采用“風險報酬法”進行初始確認和終止確認；2.以公允價值作為衍生金融工具的計量基礎(chǔ)；3.改進財務(wù)會計報告，增設(shè)衍生金融工具明細表，具體披露衍生金融工具的性質(zhì)及交易條件、實際成本與公允價值、損益金額以及有關(guān)的風險狀況等。

（二）新興業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)的規(guī)范問題

隨著市場競爭的日益激烈，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過存貸利差取得收益的占比越來越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計尋找新的收入增長點。近年來，中間業(yè)務(wù)的與開發(fā)已成為界與實務(wù)界的熱點，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)也在進一步拓展。如何對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認真研究的重要課題。

與國際同業(yè)相比，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)存在著范圍相對狹窄、業(yè)務(wù)量較小、會計核算不夠規(guī)范、信息披露不充分等問題，特別是信息披露方面與國際會計準則和巴塞爾原則的要求還有很大差距。加入WTO后，國內(nèi)各商業(yè)銀行必將在短時間內(nèi)加大力度，迅速拓展表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)要發(fā)展，建立和維護、嚴密的核算體系，進行真實、完整的信息披露非常重要。而我國各商業(yè)銀行目前的表外核算體系，還無法迅捷、完整、真實地披露表外業(yè)務(wù)信息。我們有必要借鑒國際會計準則和巴塞爾原則，規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會計核算，改善表外業(yè)務(wù)的披露標準，增加對表外業(yè)務(wù)風險的量化，充分披露其風險狀況。

（三）票據(jù)貼現(xiàn)的核算問題

現(xiàn)行將票據(jù)貼現(xiàn)的利息收支全部確認為當期損益的做法，對會計報表最大的就是不能真實反映當期損益；同時會造成收支在各會計期間分布不均，為人為調(diào)整報表提供可乘之機。筆者建議，統(tǒng)一國內(nèi)外相關(guān)利息收支的核算原則，向國際準則靠攏，對利息收支在考慮資產(chǎn)與負債的實際收益率或成本在時間比例的基礎(chǔ)上予以確認。

（四）待售式證券投資收益的核算問題

國際會計準則規(guī)定待售式證券以公平市價計量，所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益一律計入當期損益，而按照國內(nèi)會計準則，目前上市銀行的待售式證券（即短期投資）均采用成本與市價孰低法核算。因此對于由待售式證券的市價升高而帶來的未實現(xiàn)利得并未在國內(nèi)報告中得以確認，從而使得國內(nèi)報告中的待售式證券的投資收益較按國際會計準則的投資收益偏低。但考慮到我國證券市場尚處于初級階段，完全采用公平市價的條件尚未具備，建議此項問題的解決和改進與資本市場的發(fā)展進程相結(jié)合而逐步實行。

第9篇：國際財務(wù)準則范文

關(guān)鍵詞：國際金融危機；會計準則；

作者：楊敏等

在經(jīng)濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發(fā)展，越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財務(wù)報告準則趨同或者直接采用國際財務(wù)報告準則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區(qū)采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關(guān)注和討論，國際會計準則理事會(IASB)和部分國家或地區(qū)認為，會計準則的國際趨同策略應(yīng)當選擇直接采用國際財務(wù)報告準則；部分國家或地區(qū)則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應(yīng)當考慮本國或本地區(qū)具體情況，主張采取與國際財務(wù)報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，如何選擇恰當?shù)臅嫓蕜t國際趨同策略，對我國未來會計準則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討，并提出我國應(yīng)采取的會計準則國際趨同策略。

一、我國企業(yè)會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢

(一)我國企業(yè)會計準則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時應(yīng)勢，積極推進我國企業(yè)會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎(chǔ)上，在財政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，并建立了務(wù)實有效的持續(xù)趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計準則通過修改完善，了相應(yīng)的企業(yè)會計準則解釋和企業(yè)會計準則講解，既保持與國際準則的持續(xù)趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領(lǐng)先于國際準則的相關(guān)規(guī)定，而且促進了保險行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.我國企業(yè)會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計準則單方面向國際財務(wù)報告準則靠攏，而應(yīng)是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區(qū)準則制定機構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務(wù)報告準則趨同過程中，我們根據(jù)我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關(guān)準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務(wù)報告準則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產(chǎn)負債表日進行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。

3.我國與國際準則趨同的企業(yè)會計準則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，達到了預期的經(jīng)濟效果。財政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業(yè)會計準則實施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報分析報告表明，新企業(yè)會計準則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時間里，由于企業(yè)會計準則的實施不僅全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟發(fā)展、完善市場經(jīng)濟體制、維護社會公眾利益的需要。

4.我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設(shè)和實施的成功經(jīng)驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業(yè)會計準則的改革以及與國際財務(wù)報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業(yè)會計準則，稱贊中國經(jīng)驗值得歐盟在會計準則建設(shè)過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財政部——國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊伍，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪?！?/p>

5.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進我國會計審計行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現(xiàn)三年時間等效后，中國內(nèi)地大型會計師事務(wù)所于2010年12月獲準可以采用內(nèi)地審計準則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計服務(wù)，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內(nèi)地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認可我國企業(yè)會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計準則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財務(wù)報表，這大大降低了我國企業(yè)財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換成本，促進了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了審計公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機構(gòu)重復檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對中歐雙方會計和審計行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6.我國企業(yè)會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務(wù)報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務(wù)報告準則對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務(wù)報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國會計準則的國際化發(fā)展建言獻策。在當前經(jīng)濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。

(二)當前國際會計趨同的形勢

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(G20)和金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的國際會計準則理事會積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。

1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強，對國際財務(wù)報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩(wěn)定和促進世界經(jīng)濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求加強系統(tǒng)性風險的監(jiān)管，強化國際合作，建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風險的預警機制和處理機制。另一方面，各監(jiān)管機構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標準和有效的執(zhí)行模式，對金融機構(gòu)進行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強風險管理，并協(xié)調(diào)流動性風險監(jiān)管。

2.多年來美歐主導國際財務(wù)報告準則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財務(wù)報告準則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增新興經(jīng)濟體代表，這對國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經(jīng)濟體工作組，新興經(jīng)濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負責新興經(jīng)濟體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組(AOSSG)，增強了本地區(qū)在國際財務(wù)報告準則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務(wù)報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟體通過密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務(wù)報告準則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

3.國際會計準則制定機構(gòu)正積極推進治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財務(wù)報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計準則制定機構(gòu)的受托責任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財務(wù)報告的透明度和提升會計信息的質(zhì)量，國際會計準則理事會和國際財務(wù)報告準則基金會希望通過重新審議在當前環(huán)境下國際財務(wù)報告準則基金會目標的適當性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質(zhì)量全球會計準則這一目標的實現(xiàn)，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球?qū)H財務(wù)報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務(wù)報告準則基金會的認可度。

4.國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關(guān)鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務(wù)報告準則產(chǎn)生了較大影響。為進一步完善現(xiàn)行國際會計準則體系，提供更好的實務(wù)指南，提升財務(wù)報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計等多個方面對現(xiàn)行金融工具準則進行全面修訂；為統(tǒng)一國際會計準則中有關(guān)公允價值的相關(guān)處理并對當前實務(wù)進行指導，單獨制定了公允價值計量準則；針對現(xiàn)行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年上半年的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。

5.各國對國際財務(wù)報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區(qū)表示將與國際財務(wù)報告準則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財務(wù)報告準則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務(wù)報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務(wù)報告準則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟體，對于全球經(jīng)濟的復蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財務(wù)報告準則能否與美國公認會計原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計準則目標的實現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會計準則制定機構(gòu)和權(quán)威部門的動向。

6.國際會計準則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財務(wù)報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現(xiàn)全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財務(wù)報告準則，才能充分獲得使用國際財務(wù)報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務(wù)報告準則，建立一套高質(zhì)量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務(wù)報告準則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的主要策略

會計準則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實際行動。據(jù)統(tǒng)計，世界上已有將近120個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同，國際財務(wù)報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財務(wù)報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環(huán)境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準則制定機構(gòu)不直接將國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當?shù)貢嫓蕜t的準則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務(wù)報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計準則應(yīng)當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計準則，在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持一致，印度會計準則在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設(shè)定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、并保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。

(三)“認可”模式

在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務(wù)報告準則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認可程序。在對國際財務(wù)報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務(wù)報告準則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務(wù)報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務(wù)報告委員會負責監(jiān)督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務(wù)報告準則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務(wù)報告準則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。

(四)“趨同認可”模式

在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關(guān)會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式——“趨同認可(condorsement)”【注文1】。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認可”的目標并不是用國際財務(wù)報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財務(wù)報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發(fā)行人編制的財務(wù)報表與采用國際財務(wù)報告準則的主體編制的財務(wù)報表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區(qū)經(jīng)過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則翻譯為當?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務(wù)報告準則未做修改，“認可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國際財務(wù)報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計準則國際趨同策略

在當前國際政治經(jīng)濟金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當美國對采用國際財務(wù)報告準則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則時，我們應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經(jīng)濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應(yīng)對。“趨同”策略是我們在我國會計準則改革和建設(shè)過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月，我國了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設(shè)仍將采取與國際財務(wù)報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務(wù)報告準則?；趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習慣、解決實務(wù)問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設(shè)當前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實有效的做法。

(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境

中國會計法明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊硟?nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計準則仍是我國財政部門根據(jù)會計法制定的國家統(tǒng)一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務(wù)報告準則保持了一致。

(二)采用“趨同”模式與我國語言習慣相適應(yīng)

英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務(wù)報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務(wù)報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導我國會計人員的實務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。

(三)采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務(wù)問題

制定企業(yè)會計準則，推進與國際財務(wù)報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務(wù)，但是會計準則制定的根本出發(fā)點仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計實務(wù)，解決我國會計實務(wù)問題?；诖耍覈髽I(yè)會計準則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財務(wù)報告準則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導致會計實務(wù)無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現(xiàn)有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計工作秩序的改善。

(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施

國際財務(wù)報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規(guī)定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務(wù)報告準則，恐怕會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財務(wù)報告的報表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財務(wù)報告相對應(yīng)的具體會計科目，各個企業(yè)可以根據(jù)實際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財務(wù)報表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會計準則中規(guī)定了統(tǒng)一的報表格式，根據(jù)報表項目設(shè)置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務(wù)處理和財務(wù)報告的編制工作。

(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調(diào)整中爭取話語權(quán)

目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟體對國際財務(wù)報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國通過國際財務(wù)報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務(wù)報告準則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進言，提升我國在國際財務(wù)報告準則制定過程中的話語權(quán)。同時，在國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。

(六)采用“趨同”模式有利于在國際財務(wù)報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性