會計信息的質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量

一、引言

會計信息具有經(jīng)濟后果，金融危機爆發(fā)后，會計信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會計信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會計信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機時代，經(jīng)濟環(huán)境和會計報告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對會計信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對會計信息質(zhì)量要求的若干思考。

二、會計信息質(zhì)量特征的組成

國內(nèi)外的財務(wù)會計概念框架中，關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發(fā)表第8號概念公告，IASB也發(fā)表財務(wù)報告概念框架，兩者都將會計信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強性的質(zhì)量特征。基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預測價值和反饋價值，如實反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。

三、對“相關(guān)性”和“可靠性”的思考

在構(gòu)成會計信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準則中將相關(guān)性列于首位。在實務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰？這就要依據(jù)會計和財務(wù)報告的目標討論。會計的目標應(yīng)當是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強經(jīng)營管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。[1]這一目標反映了財務(wù)報告“決策有用觀”，似乎更強調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會計信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財務(wù)報告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導性、綱領(lǐng)性的會計制度時，應(yīng)當更重視會計信息的相關(guān)性。各個會計信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財務(wù)報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應(yīng)當以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。

四、對會計信息質(zhì)量要求的補充思考

上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質(zhì)量特征中應(yīng)當增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質(zhì)量”是“凡當年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預提未來風險準備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務(wù)造假案件的指責和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業(yè)高管提供了舞弊的機會。他還曾預言一場由這類財務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機正在醞釀，但在當時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準則。[5]

金融危機爆發(fā)后，會計信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發(fā)歸責于會計人員提供了虛假信息，會計信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實意義。尤其在我國，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術(shù)不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應(yīng)也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會計信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會計這一專業(yè)語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現(xiàn)會計信息的可理解性。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則—基本準則.[M].經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學學報，2007.6：77-81

[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準則——評我國新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》.[J].會計研究，2006.3：3-6

第2篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會計信息的可靠性和相關(guān)性要求

可靠性與相關(guān)性是會計準則中會計信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。

可靠性要求企業(yè)會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸嵭?、可驗證性和中立性三個方面的內(nèi)容。真實性是指會計信息應(yīng)當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當取得相同的結(jié)果。中立性是指會計信息應(yīng)具有超然而獨立的特性，會計人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認合法的會計準則為標準來處理會計事項，會計信息的表述應(yīng)不偏不倚。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。相關(guān)性包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面的內(nèi)容。預測價值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財務(wù)報告，預測企業(yè)未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務(wù)信息，去證實或者去糾正原來的預期或決定；及時性是指企業(yè)要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導作用；反之，如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相差太遠，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。

相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實中，往往會出現(xiàn)為了加強相關(guān)性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計量困難的經(jīng)濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計價，因為已發(fā)生的會計事項容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計量的，真實性強，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實地反映出資產(chǎn)價值的變動，因而相關(guān)性較差?，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價值、重置完全價值、可變現(xiàn)凈值計價，相關(guān)性強，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對其數(shù)值大小做出各種估計，其可驗證性和真實性就差一些。此外，對于有些經(jīng)濟活動信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告，強調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會得到相反的結(jié)論。例如對于企業(yè)的盈利預測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。

三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實選擇

由于我國和西方國家的會計環(huán)境不同，會計信息對可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國家存在著較大的差別，在對會計信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點并存。筆者認為應(yīng)針對我國國情，堅持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。

1.可靠性是會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導決策，造成決策與實際目標背道而馳，因而是一種負相關(guān)作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會計固有功能的發(fā)揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實性，各種會計目標觀都強調(diào)會計信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。

2.重視相關(guān)性。雖然，由于當前我國會計信息失真問題十分嚴重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關(guān)性。因為，第一，相關(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達國家的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會進入我國，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。

由此可見，我國對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。

四、提高可靠性與相關(guān)性的措施

可靠性與相關(guān)性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：

1.完善財會法規(guī)體系，加大對管理當局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。而我國，曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務(wù)作假的機會成本。

2.加強法制建設(shè)，嚴格執(zhí)法，嚴禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會計系統(tǒng)的運行創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境和法律環(huán)境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機制的制約，如各種財經(jīng)法律法規(guī)、會計準則和行業(yè)會計制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進行各種會計行為時，要客觀公正，如實提供會計信息，不以個人偏好進行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進行其他不法交易。

3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節(jié)輕重、違紀金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計部門要強化其監(jiān)督職能，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會計行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會制度，減少管理當局的會計舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進行干預，而他們的干預大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責任。

4. 加強會計人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會計主體的地位，加強會計人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會計主體的管理當局應(yīng)督促會計人員自覺遵規(guī)守法，必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時要加強會計人員的繼續(xù)教育和后期培訓工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會計人員應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。會計人員尤其應(yīng)特別具有會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會計準則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會計信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多。總而言之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關(guān)性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻：

[1]林玉玲.淺談會計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系[J].學術(shù)交流，2009，（11）.

第3篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標更具體地指導財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質(zhì)重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。

二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業(yè)會計準則的基本準則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當具有預測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。

要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告。

在實務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業(yè)進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當保持謹慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業(yè)及時進行確認、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪作為主要質(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質(zhì)重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧?wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

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第4篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量；影響因素；會計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0104-02

一、會計信息質(zhì)量的制度性規(guī)定

1.中國會計準則對會計信息質(zhì)量的要求。企業(yè)會計準則是管理會計的基本要求，對中國會計工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。中國《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計信息質(zhì)量提出了明確的要求，會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。中國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性等。中國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了中國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

2.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定。從規(guī)章制度上認識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標區(qū)分開，在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

二、影響會計信息質(zhì)量的主要因素

我們應(yīng)該有著清醒的認識，只有努力降低影響會計信息質(zhì)量的范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。

1.社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響。（1）基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運用相關(guān)條款不當或賬務(wù)處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；2）對事實的疏忽和誤解；3）對會計政策的誤用。（2）控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。會計信息的故意失真的類型：1）無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會計憑證，記假賬，編假報表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內(nèi)；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務(wù)機關(guān)、有的對付投資股東、有的對付上級主管部門、有的對付債權(quán)人等。4）賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨立核算，是該單位會計核算的主體，納稅，完成考核指標，應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨立，核算卻不規(guī)范，沒有統(tǒng)一賬目，沒有統(tǒng)一報表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟來源。目前，國有企業(yè)加大了對“小金庫”的打擊力度，此種現(xiàn)象基本杜絕，但在國有企業(yè)之外的一些企業(yè)仍然存在。5）體外循環(huán)型。某項或部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會計核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時，才從相關(guān)單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，投資收益，以物易物，物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。6）長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會計原則和職業(yè)道德都難以堅持，不得不服從領(lǐng)導的指示，領(lǐng)導叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導負有直接責任。7）財會主動型。有部分財會人員受利益的驅(qū)動，主動為領(lǐng)導（法人）出謀劃策，財會人員負有直接責任。

2.會計改革的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響。會計改革總是由經(jīng)濟新情況—會計理論研究—會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

3.會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量。會計信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風險的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是中國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。當前，中國會計報告制度無法提供足夠的披露動機，會計信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅(qū)動，往往進行選擇性披露、模糊性披露和錯誤披露。總體而言，會計信息是供小于求的，特別是中國加入WTO后，會計信息需求者數(shù)量增加、結(jié)構(gòu)復雜、對會計信息的偏好多種多樣，會計信息供不應(yīng)求的現(xiàn)象日趨普遍。

4.會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量。會計信息固有的模糊性產(chǎn)生的原因：（1）以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式——會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務(wù)，產(chǎn)生會計信息的模糊性。只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

5.會計信息質(zhì)量實現(xiàn)的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業(yè)提供一項會計信息時所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。（2）重要性原則。 重要性原則是指企業(yè)在會計核算和提供會計信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟活動的重要性，從而采取不同的會計處理方法、程度以及不同的會計披露政策。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨反映，并通過會計信息進行重點說明；對于不重要的會計信息進行合并反映。

三、提高信息質(zhì)量問題的對策建議

1.完善中國公司治理，提高會計信息質(zhì)量。（1）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。（2）完善以資本市場為主體的外部治理機制。

2.嚴格執(zhí)行新會計準則，企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。

3.建立和完善內(nèi)部控制機制，加強內(nèi)部會計控制。制定并執(zhí)行適當?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制，使會計活動得到有效控制，盡量避免差錯的發(fā)生。

4.明確企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔責任。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領(lǐng)導財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當積極提出意見和建議以促進財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。

5.通過采取內(nèi)部會議、培訓、講座、知識競賽等多種行之有效的方式，加強會計人員專業(yè)技能培訓和職業(yè)道德教育，全面提升會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)的提高是會計信息質(zhì)量提高的根本保證。

6.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，嚴格控制虛假會計信息的產(chǎn)生。建立和完善內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度，加強內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)對會計控制的再監(jiān)督，是保證會計質(zhì)量的必不可少的重要控制。

7.加強企業(yè)外部會計監(jiān)督，維護會計法規(guī)的嚴肅性。

總之，會計信息的質(zhì)量要求和影響會計信息質(zhì)量的各項因素，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證。

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第5篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

（一）美國會計信息質(zhì)量特征體系

1980年5月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，以財務(wù)會計目標為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導作用的會計信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。

在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會計信息的質(zhì)量特征視為一個由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或?qū)υ缙陬A測的情況提供反饋。相關(guān)的會計信息必須同時具備可預測值、反饋值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔?yīng)能如實表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果?？煽康臅嬓畔⒁邆淙鐚嵎从?、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質(zhì)量要求。

（二）IASC會計信息質(zhì)量特征體系

國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編制財務(wù)報表的框架》中認為，質(zhì)量特征是指財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務(wù)報表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實與公允觀點”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實與公允或公允表述等概念的定義。

可理解性是指財務(wù)報表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進一步解釋了可理解性假定財務(wù)信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟活動和會計方面的知識，并愿意花費一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預測作用和確證作用，同時還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔]有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應(yīng)當反映的情況，包括真實反映、實質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權(quán)衡及各項質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財務(wù)報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進行計量、列報。

（三）英國會計信息質(zhì)量特征體系

英國會計準則委員會（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財務(wù)會計概念框架的公告，稱為“財務(wù)報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨特見解，強調(diào)質(zhì)量特征是對財務(wù)信息所制定的標準，確立了編報反映真實與公允觀點的財務(wù)報告所應(yīng)遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。

英國將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹慎性、完整性等；（2）與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標準權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求――真實與公允?？梢?，英國對財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細的國家之一。

（四）法國和德國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的觀點

與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國傳統(tǒng)上的會計原則是真實性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴格。

德國始終強調(diào)會計的國家特征，沒有采用美國關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究成果，也沒有對會計信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關(guān)于會計原則的規(guī)定及我國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的認定方法可知，德國財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量特征對于所有企業(yè)是真實性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國沒有將相關(guān)性列入會計信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號指令，德國將真實與公允列入了質(zhì)量特征，但其實際執(zhí)行情況值得懷疑。

（五）加拿大的會計信息質(zhì)量特征體系

《加拿大特許會計師協(xié)會會計手冊》第1000節(jié)中的“財務(wù)報表概念”提出的會計目標既有對決策有用性的描述，又有對受托責任的描述。根據(jù)會計目標，該手冊提出四個主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級質(zhì)量特征是信息的預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質(zhì)量特征是真實反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標準“重要性”，提倡適度運用穩(wěn)健原則，但不認可秘密準備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡。

二、我國會計信息質(zhì)量特征體系存在的問題

（一）沒有正式的會計信息質(zhì)量特征體系

早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中也明確提出了會計信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實質(zhì)重于形式、可比性、謹慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，基本準則中提出的會計信息質(zhì)量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質(zhì)量特征體系。

（二）會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面

從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預測價值、可驗證性、實質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認為從信息中派生出來的效益應(yīng)當超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會計準則》卻沒有明確提出這一會計信息質(zhì)量特征。

（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性

從各個質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會計信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會計準則只是簡單地列舉說明了會計信息質(zhì)量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對會計信息質(zhì)量特征的不同方面進行權(quán)衡。

（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對會計信息質(zhì)量的要求

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會計信息處理的速度和準確性，降低了會計信息的成本，實現(xiàn)了會計信息的共享，提高了對會計信息質(zhì)量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性，準確性、完整性等多種量度發(fā)展。

三、構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系

（一）真實性――會計信息總體質(zhì)量特征

由于我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象嚴重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會計信息必須真實可靠，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實性作為總體質(zhì)量特征，符合我國會計群體的認知習慣，與我國的會計法規(guī)對會計核算的要求相吻合，而且真實性幾乎能覆蓋會計工作的各個環(huán)節(jié)。真實性包括完整性、如實反映、實質(zhì)重于形式、客觀中立等次級質(zhì)量特征。

（二）合規(guī)性――會計信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權(quán)威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整嚴密的會計法律、法規(guī)體系，并且具有較強的權(quán)威性、約束力和強制性。所以，合規(guī)性是會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會計法規(guī)能得到會計人員的理解、對會計法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實、對會計信息產(chǎn)生過程能夠驗證，才能保障會計信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會計法規(guī)里貫穿了謹慎理財?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級質(zhì)量特征包括可理解性、可驗證性和謹慎性。

（三）相關(guān)性――會計信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

新會計準則中更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預測。因此，相關(guān)的會計信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會計信息還要具有及時性、預測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。

（四）會計信息約束條件和限制性標準

第6篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：新會計準則；會計信息質(zhì)量；影響

會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達到的質(zhì)量標準，它是聯(lián)系財務(wù)會計目標和財務(wù)報告的橋梁，在整個的財務(wù)會計概念框架中起著中樞的作用。因此對會計信息質(zhì)量要求的研究有助于我國的會計準則向國際化高水平邁進。新準則的頒布，對提高會計信息質(zhì)量和實現(xiàn)會計目標起著積極的作用，但同時也面臨著一些問題，我們的企業(yè)也要采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對這些問題。

一、我國目前會計信息所存在的主要問題

（一）我國會計信息披露存在嚴重的傾向性和不對稱性

首先，傾向性信息披露是管理層通過調(diào)整信息披露的時間和內(nèi)容， 以獲得非正常收益的披露行為。由于企業(yè)選擇了特定的會計方法反映會計信息，造成會計報表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司為配合大股東的資本運作，根據(jù)大股東的意圖對上市公司的經(jīng)營業(yè)績進行傾向性披露，不愿意公開其內(nèi)部重要的會計信息，這就為大股東的資本運作創(chuàng)造有利的交易環(huán)境。其次，我國不同的會計信息使用者之間存在著會計信息不對稱問題，管理者是公司的經(jīng)營者，他們掌握了公司更多的內(nèi)部信息，但是為了維護公司的形象，進而維護自身的利益，他們具有極大的傾向隱藏某些重要信息，在未達到預定目標的情況下憑借調(diào)整報告蒙混過關(guān)，只用對業(yè)績有利的數(shù)據(jù)，不利的數(shù)字就加以改造，最終導致數(shù)據(jù)失真。這就造成了嚴重的信息不對稱行為，這些現(xiàn)象的存在很大程度影響了會計信息的質(zhì)量，也危害了會計信息使用者的利益，導致市場失靈及資源配置效率下降。

（二）會計信息披露不夠及時，會計信息比較單一

雖然證監(jiān)會陸續(xù)出臺了一些規(guī)定對于定期報告以及臨時性報告提出及時性的要求，但是企業(yè)在對外披露會計信息時，并沒有按照證監(jiān)會的規(guī)定嚴格執(zhí)行。很多企業(yè)推遲對公司不利的信息，刻意包裝歷史業(yè)績，過高預測盈利，蓄意誤導投資者，讓投資者誤以為公司持續(xù)發(fā)展，這樣公司通過延遲信息的，不斷拔高公司的業(yè)績，最終獲得了上市資格，然而最終公司的目的就是為了獲得圈錢的通道，而公司本身并沒有過多的投資價值，這也是近年來許多上市公司陷入財務(wù)困境的原因，因為他們對外披露的信息嚴重不及時，不準確。而且會計信息方面比較單一，企業(yè)更多的反映財務(wù)數(shù)據(jù)，而財務(wù)數(shù)據(jù)只是著重于對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，而在揭示企業(yè)未來的發(fā)展趨勢方面，某些非財務(wù)信息往往比財務(wù)數(shù)據(jù)更具有參考價值。因此會計信息中只對財務(wù)方面進行反映是不夠的，忽略對非財務(wù)信息的披露，將會使信息使用者不能根據(jù)會計信息對企業(yè)做出全面的評價，從而影響會計信息的質(zhì)量。

二、新準則對會計信息質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，信息使用者對會計信息的要求越來越高，一套高質(zhì)量會計準則的基本前提是從范圍上能涵蓋實務(wù)中的交易或事項，但是新會計準則的對于企業(yè)來說既有積極的一面，也有消極的一面：

（一）新準則對會計信息質(zhì)量的積極影響表現(xiàn)在：

1. 通過進一步統(tǒng)一與完善會計標準，提高了會計信息質(zhì)量

為了適應(yīng)會計環(huán)境日新月異的變化，新會計準則針對出現(xiàn)新的情況和新問題，對其進行了規(guī)范。如規(guī)定了企業(yè)無形資產(chǎn)、金融衍生工具的計量以及一些重要表外信息的會計處理方法；同時為了盡可能涵蓋現(xiàn)實會計實務(wù)中所有交易行為或可能發(fā)生的會計事項，使會計準則與會計實務(wù)保持同步，新準則中增加了新的會計科目，從而增強會計信息的可比性。由此可見，新會計準則體系的頒布，通過完善及統(tǒng)一我國的會計標準，增加了會計信息的真實性與有用性。

2. 通過對一些不確定因素進行嚴格的政策界限規(guī)定，提高了會計信息質(zhì)量

新準則要求企業(yè)會計處理必須以真實的交易或事項為依據(jù)，不得虛構(gòu)交易或事項，不得偽造、變造或者提供虛假信息。這也就意味著，新準則對企業(yè)財務(wù)報告所反映的會計信息的真實、完整、可靠和相關(guān)的要求進一步加強。特別是針對不確定性較大的會計事項，新準則進行了更嚴格的政策界限規(guī)定，使得其會計處理更為規(guī)范，如其中規(guī)定，公允價值的應(yīng)用必須滿足嚴格的前提條件；企業(yè)應(yīng)及時計提資產(chǎn)減值準備，確認減值損失，如實反映資產(chǎn)價值，但又不允許多提減值準備，對企業(yè)建立秘密準備的行為明令禁止，也不允許將前期已確認的長期資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊會計準則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤。

3. 新準則體系提高了信息披露透明度以保護投資者的利益

新準則對會計信息披露的時間、空間、范圍、內(nèi)容等做了全面的規(guī)定，從而將很大程度提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者的知情權(quán)，促進資本市場健康發(fā)展，貫徹執(zhí)行新會計準則體系，建立健全企業(yè)會計信息披露和分析，對提高會計信息披露的規(guī)范性與透明度將起很大作用。

（二）新準則對會計信息質(zhì)量要求的消極影響

1.新準則在內(nèi)容上不夠完善

新準則規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值等，強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。也就要求會計信息要具有相關(guān)性，比較全面的在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。新準則引入了公允價值，在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。但是新準則在其他方面相應(yīng)的規(guī)避了公允價值的應(yīng)用，而且在現(xiàn)有的資本市場和證券市場環(huán)境下還存在人為的操縱股票價格的行為，公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，如債務(wù)重組利用以及非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益的修訂，都有可能導致企業(yè)利潤的增加，為企業(yè)管理者進行盈余管理提供了空間，影響會計信息的質(zhì)量。這在內(nèi)容方面是很不完善的。

2.企業(yè)現(xiàn)有的條件使得新準則實施難度加大

從目前的新準則來看，新準則更注重公允價值的運用，這對于企業(yè)現(xiàn)有的條件來說，實施起來是有著很大的難度的，目前企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低，而公允價值要求企業(yè)不僅要具有完備的會計信息系統(tǒng)，還需要有熟練的會計人員進行操作，公允價值與風險管理師是密切相關(guān)的，這需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷，這對于企業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)，這不得不使我們對按照新準則提供的會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

三、根據(jù)新會計準則積極提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）準確把握會計信息質(zhì)量要求，嚴格落實會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作是會計工作和經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)，對保障和提高會計信息質(zhì)量具有重要作用。因此在企業(yè)管理中，應(yīng)對會計基礎(chǔ)工作實行規(guī)范化管理。要做到會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，保證會計信息真實完整，要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進行核算，保持各期持續(xù)可比，口徑一致，不隨意變更會計政策，保障原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等每一個環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范的要求；通過制定嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，確保會計報表和日常核算中數(shù)字的真實性和可靠性。其次，要及時披露會計信息，及時按照會計準則以及按照會計制度披露會計信息，按時編制財務(wù)報告，及時向會計報表使用者傳遞信息，保證會計信息的完整、及時。

（二）建立市場風險導向下的內(nèi)控體系，提高會計人員的素質(zhì)

新會計準則強調(diào)會計信息質(zhì)量，指出會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準，而且新準則強調(diào)市場風險，這就要求會計人員根據(jù)會計信息質(zhì)量的原則全面實施預算管理，這不僅依賴于會計人員的良好的職業(yè)道德，更有賴于企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度。首先，要以掌握新準則和提高會計人員職業(yè)判斷能力為目標。要加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，因為會計人員職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。其次，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度中健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎(chǔ)又是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，企業(yè)要順利實施新會計準則，理順單位負責人、財務(wù)機構(gòu)與人員管理及會計、財務(wù)、審計五者關(guān)系。不僅不相容職務(wù)相分離，而且要完善企業(yè)的會計信息披露制度，對外披露的會計信息不僅要對企業(yè)的綜合業(yè)績狀況進行全面評價，也可做期間、以及行業(yè)間的比較，使得會計信息真實、準確，使得會計報表使用者能夠全面理解企業(yè)對外披露的信息。

（三）進一步擴大信息披露考評的社會影響

在外國體制中，社會上比較關(guān)注對企業(yè)進行績效考核，將企業(yè)分為各個等級，這對于企業(yè)有著良好的社會監(jiān)督效應(yīng)。我國自深圳證券交易所2001年推行考評制度以來，考評結(jié)果一經(jīng)，那些信息披露質(zhì)量不佳的公司受到各方的責問。而信息披露考評真正發(fā)揮作用的所在，是上市公司信息披露會影響到其股權(quán)融資和債權(quán)融資成本。企業(yè)要獲得長足發(fā)展，就必須有足夠的資金來壯大自身的實力，如果擴大信息披露考評的社會影響，那么投資者以及債權(quán)人就會更加關(guān)注企業(yè)這方面的信息，企業(yè)如果沒有良好的信用，投資者就不愿意對其投資，銀行等機構(gòu)不愿對其進行貸款，因此，從更高的方面來說，信息披露的考評制度和考評工作就具有廣泛而現(xiàn)實的社會影響。

四、結(jié)論

新準則充分借鑒國際財務(wù)報告準則， 除了極少數(shù)事項， 基本上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。新會計準則的施行將對上市公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。在很多方面將有效抑制會計舞弊行為，提高我國資本市場中企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度，但在另一些方面還是會給會計舞弊留下一定的空間，需要我們在規(guī)范制度的同時，加強準則的執(zhí)行力度，提高投資者識別會計信息的能力，最終促進我國會計準則和資本市場的良性互動。

參考文獻：

[1]王麗娜.會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及對策分析[J].考試周刊，2008，(02).

[2]馬鑫.淺談新會計準則下的會計信息質(zhì)量要求[J].《財會探析》，2008，(02).

第7篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞:謹慎性財務(wù)分析償債能力

隨著會計準則的實施,會計信息質(zhì)量要求在會計中體現(xiàn)出新的涵義和新的應(yīng)用價值。謹慎性會計信息質(zhì)量要求是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所作出的一種反應(yīng),要求會計人員在會計處理上保持謹慎態(tài)度,即充分估計到可能發(fā)生的風險和損失,盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序,合理核算可能發(fā)生的損失和費用。但是由于謹慎性會計信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務(wù)操作中存在的一些隨意,使得謹慎性會計信息質(zhì)量要求在實際運用過程中有進一步強調(diào)的必要。

一、在短期償債能力分析中的運用

(一)流動比率

其計算公式是:流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%

這一比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度,亦即流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。然而在流動資產(chǎn)中往往有些項目在實際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會計處理來看,某些挪借的公款或呆賬、壞賬是通過短期應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目反映的。從謹慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當在計算流動比率指標時予以扣除,或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外,在資產(chǎn)負債表的流動負債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債,如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

(二)速動比率

其計算公式是:速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%

該指標用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高,債權(quán)人的債務(wù)風險越小。速動資產(chǎn)在國內(nèi)外會計實務(wù)中,有兩種計算方法:

一是一般計算方法(減法)。公式是:速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨財政部1993年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》就是以這種方法計算的。

二是保守的計算方法(加法)。公式是:速動資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))數(shù)企業(yè)財務(wù)報表分析采用這種方法。其中,貨幣資金不含其他貨幣資金,外埠存款,指定用途的銀行存款;應(yīng)收賬款項則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計算方法,使速動資產(chǎn)計算結(jié)果有時會差別很大。因為保守的速動資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預付賬款和其他流動資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負債表所列項目來看,這些其他流動資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等,這些項目的會計數(shù)字,在流動資產(chǎn)中占有相當大的比重。因此,衡量企業(yè)即時償付能力更為謹慎性的指標是現(xiàn)金比率,它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當量與流動負債之比。其中現(xiàn)金當量為預期三個月內(nèi)可收回的債券、股票投資,這個指標在分析企業(yè)財務(wù)困難、面臨破產(chǎn)清算時尤其有用。

二、在長期償債能力分析中的運用

長期償債能力指標主要是資產(chǎn)負債率。其計算公式是:資產(chǎn)負債率=期末負債總額/期末資產(chǎn)總額×100%

該指標反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率,用于衡量企業(yè)保護債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標準,如農(nóng)業(yè)不依靠貸款舉債投入,因此這一指標通常在20%左右,工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間,而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負債率較高有著體制上的原因,計劃經(jīng)濟條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風險,企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財政,而債權(quán)市場的不發(fā)達又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展,只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標越低越好;作為投資者,只要企業(yè)資產(chǎn)報酬率大于負債成本率,負債多一點也無妨;經(jīng)營者則希望有一個合理比率,因為過高會影響企業(yè)融資信譽,過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴展。

三、在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用

(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

其公式是:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額

該指標是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低,主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長過快。在具體計算該指標時,分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失,分母應(yīng)收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失準備。另外,我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中,原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生,計算應(yīng)收賬款余額時如不包括進去,會使相當一部分債權(quán)失去有效的風險管理。另外一個值得注意的是,平均應(yīng)收賬款余額用簡均法,對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理,年末如為淡季,該比率也有可能較高,但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此,分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計算。

(二)存貨周轉(zhuǎn)率

其公式是:存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額

該指標反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù),一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計價方法,《企業(yè)會計準則》規(guī)定同意采用成本法,未采用比較謹慎性的成本與市價孰低法,這就忽略了成本高出市價的情況,如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此,按照謹慎性會計信息質(zhì)量要求,應(yīng)建立“存貨跌價準備”和“商品銷價準備”科目,準確計算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本,消除通貨膨脹對存貨計價影響,調(diào)整存貨賬面價值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價。

(三)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

其計算公式是:固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額

該指標越大,表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上,對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上,我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長,折舊率偏低,企業(yè)折舊基金較少。隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加,《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法),規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法,使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。

四、在獲利能力分析中的運用

《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)的營業(yè)收入確認要遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則,但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時收回貨款,導致利潤虛盈、超前分配和無力墊稅。企業(yè)進行短期投資,購買各種有價證券,由于股市千變?nèi)f化,若按購入成本計價,反映不出投資損益,因此應(yīng)采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業(yè)《權(quán)益法》計算投資收益,當被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損,應(yīng)提取投資虧損準備金,相應(yīng)減少長期投資金額。分析企業(yè)獲利能力的指標主要有:

(一)凈資產(chǎn)收益率

其計算公式是:凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)×100%

該指標實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者,他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項目,涉及投資者的切身利益,投資者通過股東大會影響經(jīng)營決策者,使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu),以期取得最佳的收益。因此,凈資產(chǎn)收益指標集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績,對于廣大投資者而言是評價企業(yè)盈利能力最重要的指標。從謹慎性會計信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當在計算凈資產(chǎn)收益率指標時予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。

(二)成本費用利潤率

其計算公式是:成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%

該指標綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。雖然說企業(yè)的成本資料涉及商業(yè)秘密,國家也不再要求企業(yè)呈報詳細的成本報表,但筆者認為,企業(yè)某一項目或某一產(chǎn)品的成本費用總額并非商業(yè)秘密,完全可以向外公開,并不造成企業(yè)的秘密泄露。在市場經(jīng)濟條件下,作為市場競爭主體的企業(yè),為了實現(xiàn)收益最大化目標,必然要求成本費用最小化。企業(yè)為降低成本,縮減費用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。

(三)每股盈利

其計算公式是:每股盈利=(凈利潤-優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)

這個指標是西方財務(wù)分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準則。這里要注意的是:

第一,分母的計算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股,7月份又發(fā)行500股,則該公司當年共發(fā)行1000×12/12+500×6/12=1250股。

第二,如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券,這時要考慮增加的普通股當量,即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好,優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益,但此時每股盈利將被“稀釋”,如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股,雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán),仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。

謹慎性會計信息質(zhì)量要求是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。它應(yīng)貫穿于會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認來說,要求確認標準和方法建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上;從會計計量來說,要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤;從會計記錄來說,它要求會計指標應(yīng)實事求是;從會計報告來說,應(yīng)正確編寫會計報告,認真預測和披露會計風險,向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。企業(yè)進行會計核算時,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債和費用,不得計提秘密準備和設(shè)置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹慎性會計信息質(zhì)量要求時,必須對其應(yīng)用范圍作出規(guī)定,避免企業(yè)歪曲使用,造成會計秩序的混亂,損害報表使用者的利益。恰當?shù)剡\用謹慎性原則是考察會計人員的職業(yè)水平和保證會計信息客觀性的重要依據(jù)。

參考文獻:

[1]中華人民共和國會計法[M].中華人民共和國財政部,2002.

[2]顧衛(wèi)東,陸蘇.試論穩(wěn)健性原則在財務(wù)會計中的運用[J].財稅天地,2003(1).

[3]財政部.企業(yè)會計準則.2006(4).

第8篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 會計信息質(zhì)量

一、概述

（一）小企業(yè)會計準則

2011年10月18日，中華人民共和國財政部印發(fā)《小企業(yè)會計準則》，于2013年1月1日起實施?！缎∑髽I(yè)會計準則》是我國企業(yè)會計史上的又一個里程碑，意味著我國會計準則體系的進一步完善。小企業(yè)會計準則具有如下特點：

（二）簡化核算

相比《企業(yè)會計準則》，《小企業(yè)會計準則》最大的特點是簡化核算。首先，就計量方法而言，采用成本計量，舍棄了公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值四種計量方法。其次，在業(yè)務(wù)處理上，大大簡化，不再計提資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)統(tǒng)一按照平均年限法進行攤銷、不再核算遞延所得稅等等。再次，在財務(wù)報表方面，不再編制所有者權(quán)益變動表，利潤表減少了每股凈收益，綜合收益等內(nèi)容的核算，以凈利潤為終點。最后，在報表披露方面，披露內(nèi)容減少，無需披露企業(yè)基本情況、會計政策變更和所得稅調(diào)整過程等。

通過簡化核算，《小企業(yè)會計準則》適應(yīng)了經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容簡單的特點，大大減少了小企業(yè)會計核算的成本，更加符合成本收益原則。

（三）與稅法協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準則》的另一個重要的特點就是與稅法協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在以下方面：固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值考慮稅法的規(guī)定，資產(chǎn)不再計提減值準備等。這些改進極大地減少了納稅調(diào)整。由于小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡單，所有者能夠很好地掌握企業(yè)內(nèi)部的情況，而銀行因小企業(yè)的風險較高很少給小企業(yè)貸款，所以絕大部分小企業(yè)最主要的財務(wù)信息使用者是稅務(wù)部門，與稅法的協(xié)調(diào)，有利于提高信息的實用性。

（四）與國際趨同

通過將我國《小企業(yè)會計準則》與《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》（2009）進行對比分析我們不難看出，《小企業(yè)會計準則》在國際趨同方面做了很多努力。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計顯示，在進出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻進70%的份額，可見，小企業(yè)會計準則有國際趨同的必要性，有利于提高小企業(yè)會計信息在國際貿(mào)易中的有用性。

總之，《小企業(yè)會計準則》在《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上進行了重大調(diào)整，規(guī)范小企業(yè)會計實踐中的混亂場面，減少了小企業(yè)會計核算的成本，提供了信息的實用性。這些改進和特點也會給小企業(yè)的會計信息質(zhì)量帶來重大的影響。

（五）會計信息質(zhì)量

會計信息是會計主體通過財務(wù)報表、財務(wù)報告等向外界報表使用者傳達的信息。會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。

《企業(yè)會計準則――基本準則》中規(guī)定，會計信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性八個基本要求?！缎∑髽I(yè)會計準則》并沒有對其信息質(zhì)量做出要求，在會計處理過程中，《企業(yè)會計準則――基本準則》有關(guān)會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求對小企業(yè)也具有參考價值，又由于八項基本質(zhì)量要求在實務(wù)界和企業(yè)界已經(jīng)得到廣泛認同，本文將這八項基本質(zhì)量要求作為小企業(yè)會計信息質(zhì)量評價的參考依據(jù)。

影響會計信息質(zhì)量的因素眾多，通過對文獻中相關(guān)因素進行總結(jié)，筆者得出影響小企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要因素包括會計相關(guān)規(guī)定、會計人員專業(yè)能力、會計主體內(nèi)部相關(guān)人員意識三個方面，當這些因素失控后，會造成會計信息的規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。本文討論的即為其中的會計相關(guān)規(guī)定對會計信息質(zhì)量的影響。

二、《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

準則的出臺必然伴隨著規(guī)范統(tǒng)一會計實務(wù)，提高會計信息質(zhì)量的目標。準則的出臺作為一種進步必將能更好地適應(yīng)小企業(yè)的經(jīng)濟情況，對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高起到促進作用，但是，由于會計信息質(zhì)量要求內(nèi)在存在矛盾性，必然無法使所有方面都得到提高，也就是說也會產(chǎn)生一定消極影響。

（一）對小企業(yè)信息質(zhì)量的積極影響

《小企業(yè)會計準則》的制定和實施對于小企業(yè)信息質(zhì)量的提升在一定程度上起著積極影響，這些影響主要體現(xiàn)在以下方面。

1、更加注重會計信息的相關(guān)性和可比性

一方面，準則在制定過程中考慮到了小企業(yè)會計信息的最主要需求者，即稅務(wù)部門，準則在很大程度上與稅法協(xié)調(diào)，增強了相關(guān)性。另一方面，在準則制定之前，我國小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行小企業(yè)會計制度、行業(yè)會計準則或是企業(yè)會計準則，導致小企業(yè)的會計信息缺乏可比性，準則的制定較好地解決了這個問題。而且，通過與國際小企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定的趨同，也增加了國內(nèi)外小企業(yè)會計信息的可比性。

2、在一定程度上減少了盈余操縱手段

盈余作為會計信息的重要內(nèi)容，盈余的質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量。準則剔除了那些小企業(yè)較少接觸又容易作的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值、遞延收益、遞延所得稅等等，擠壓了小企業(yè)利潤中的水分，通過提高盈余質(zhì)量，進一步提高了會計信息質(zhì)量。

3、業(yè)務(wù)處理簡單化，能夠減少行為性失真

行為性失真是由于會計人員專業(yè)能力不足或操作失誤帶來的會計信息失真。準則業(yè)務(wù)處理簡單化，對其會計人員專業(yè)能力的要求也會相應(yīng)降低，因會計人員業(yè)務(wù)能力不足導致會計信息失真也會隨之減少。此外操作過程減少，出現(xiàn)失誤的環(huán)節(jié)也會減少，導致的行為性失真也會減少。

（二）對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的消極影響

伴隨著《小企業(yè)會計準則》的實施，新的問題也會出現(xiàn)，如新的操作手段可能出現(xiàn)，會計信息的實質(zhì)性的注重減少，不能及時反應(yīng)會計信息的變化等，具體解釋如下。

1、對某些經(jīng)濟活動的實質(zhì)的忽視

為了簡化處理，小企業(yè)會計準則對一些業(yè)務(wù)做了特殊規(guī)定，如對于使用壽命不限的無形資產(chǎn)，統(tǒng)一按照十年以上的期限攤銷，就是對經(jīng)濟活動的簡化。這些簡化必然會讓會計處理不能完全反應(yīng)經(jīng)濟活動的實質(zhì)。

2、會計信息不能及時反應(yīng)經(jīng)濟狀況的變化

不再采用公允價值計量模式，不再計提減值損失帶來的就是會計信息不再及時反應(yīng)經(jīng)濟現(xiàn)象，對會計信息的及時性有挑戰(zhàn)。

總之，從會計信息質(zhì)量的八個方面的要求來看，《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行，對這些方面的影響既有積極的，也有消極的，在可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和重要性方面的影響是積極的，對實質(zhì)重于形式、及時性的影響是消極的，而在謹慎性方面則幾乎無影響。具體情況如下表1?？偟膩碚f，消極影響的兩個方面，實質(zhì)重于形式和及時性，是考慮小企業(yè)成本效益的必然結(jié)果，而《小企業(yè)會計準則》的出臺，在考慮到成本效益的基礎(chǔ)上，促進了會計信息質(zhì)量的提高。

表1 《小企業(yè)會計準則》對會計信息質(zhì)量影響匯總表

[序號＼&質(zhì)量要求＼&影響＼&解釋＼&1＼&可靠性＼&積極影響＼&通過盈余操縱手段的減少和行為性失真的減少，提高會計信息的可靠性。＼&2＼&相關(guān)性＼&積極影響＼&注重小企業(yè)會計信息的主要使用者――稅務(wù)部門，與稅法協(xié)調(diào)＼&3＼&可理解性＼&積極影響＼&剔除了不適合小企業(yè)現(xiàn)狀的業(yè)務(wù)，更加簡單易懂＼&4＼&可比性＼&積極影響＼&統(tǒng)一準則和與國際趨同，使得國內(nèi)小企業(yè)之間和與國外小企業(yè)可比性增強＼&5＼&實質(zhì)重于形式＼&消極影響＼&簡單化，有些業(yè)務(wù)不考慮經(jīng)濟實質(zhì)而統(tǒng)一規(guī)定。＼&6＼&重要性＼&積極影響＼&強調(diào)成本效益原則，對小企業(yè)不常見，不重要的業(yè)務(wù)簡單化處理＼&7＼&謹慎性＼&無影響＼&謹慎性的主要影響因素為會計人員素質(zhì)，與準則的關(guān)聯(lián)性較小＼&8＼&及時性＼&消極影響＼&簡單化處理后，對一些事項，不按照權(quán)責發(fā)生制處理，不能及時反應(yīng)會計信息變化情況＼&]

三、進一步提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量措施

《小企業(yè)會計準則》在一定程度上能夠提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，但是這還存在一定的提高空間。

（一）相關(guān)部門應(yīng)該做好宣傳和監(jiān)督工作，保證《小企業(yè)會計準則》在使用的小企業(yè)范圍內(nèi)實施

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。”財政部門應(yīng)該做好做好宣傳工作，同時通過會計從業(yè)資格證年檢等手段將強對小企業(yè)會計從業(yè)人員的教育與培訓，為小企業(yè)會計準則的實施提供人才保障。此外財政部門也應(yīng)該對小企業(yè)實施準則的情況進行檢查和監(jiān)督。稅務(wù)部門作為小企業(yè)會計信息的主要需求者，由其統(tǒng)一要求小企業(yè)采用《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計準則的實施更具有引導性。因此應(yīng)該加強稅務(wù)部門在小企業(yè)會計準則實施過程中的作用，利用稅務(wù)部門的優(yōu)勢，做好準則制度的過度工作。

（二）鼓勵小企業(yè)自愿信息披露

小企業(yè)會計信息披露存在潛在動力，通過小企業(yè)會計信息披露可以向外界展現(xiàn)自我，獲得更加公平的競爭機會，樹立自己的品牌，甚至可能是為了獲取外部資金的支持。而且小企業(yè)信息會計信息的需求者不僅僅限于稅務(wù)部門，還有風險投資者、企業(yè)的客戶和供應(yīng)商等等。為了獲得更好地發(fā)展，小企業(yè)有進行信息披露的需要。同時，信息披露是防止盈余操縱的重要手段，鼓勵小企業(yè)自愿進行信息披露有利于會計信息質(zhì)量的提高。

（三）加強會計信息意識

意識是人們行動的根本指引，而小企業(yè)會計信息質(zhì)量難以提高的重要原因也是管理者、財務(wù)工作人員的意識不夠。管理者通常會為了某種利益而對會計信息進行選擇性處理，為了融資需要，小企業(yè)管理者可能會要求會計人員以資金提供者的要求為準對會計信息進行處理，為了減少納稅，管理者可能會刻意將利潤做低。意識必然成為了會計信息質(zhì)量的重要影響因素。可以通過宣傳和教育，進一步提高管理者和財務(wù)工作人員的會計意識。

（四）加大違規(guī)處罰力度

處罰是小企業(yè)會計信息質(zhì)量的最后保障，通過處罰，能夠增加小企業(yè)違規(guī)的成本，考慮到成本收益，在一定程度上可以遏制違規(guī)，保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量。必須指出的是，加大處罰力度需要從制度規(guī)范和執(zhí)行力度兩個方面進行。做到處罰有據(jù)可依，有據(jù)必依。

《小企業(yè)會計準則》的出臺在考慮小企業(yè)適用性的前提下，提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，為了進一步提高小企業(yè)的信息質(zhì)量，需要加強宣傳和監(jiān)督、加強自愿披露、加強意識和加強處罰力度。

參考文獻：

第9篇：會計信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念公告　基本準則　異同

一、引言

財務(wù)會計概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財務(wù)會計目標和一系列相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。中國的會計基本準則是否等同于美國的財務(wù)會計概念框架，’學者們有不同的觀點。財經(jīng)部會計司(2007)認為，“國際會計準則理事會、美國等國家或者地區(qū)在其會計準則制定中，通常都制定有‘財務(wù)會計概念框架’，它既是制定國際財務(wù)報告準則和有關(guān)國家或地區(qū)會計準則的概念基礎(chǔ)，也是會計準則制定應(yīng)當遵循的基本法則。我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色”。本文試對中國《企業(yè)會計準則――基本準則》(2006)和美國FASB《財務(wù)會計概念公告》(下文合稱“中美CF”)進行比較研究。

二、中美財務(wù)會計概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會計準則建設(shè)提供理論指南，為財務(wù)會計準則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財務(wù)會計理論與實務(wù)緊密結(jié)合在一起，對會計實務(wù)的理論性發(fā)展起指導作用?！爸忻繡F”內(nèi)容體系不同。為了克服不同機構(gòu)不同時期制定的財務(wù)會計準則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財務(wù)會計概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財務(wù)報告的目標”，SFAC NO.2“會計信息的質(zhì)量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財務(wù)報表的要素”，SFACNO.4“非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標”，SFACNO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量”，SFACNO.6“財務(wù)報表的要素”，SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實際有六份。中國只有一份《企業(yè)會計準則―基本準則》(2006)，而且篇幅不到美國SFACs的六分之一。美國SFACs對各條款進行細致分析和研究，中國基本準則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國SFACs是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，中國基本準則是理論應(yīng)用，兩者的理論層次存在差異。“中美CF”作用的范圍不同。美國1939年開始公布財務(wù)會計準則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對此后會計準則的制定、修正起指導作用，不可能對溯及過去。中國先制定基本準則，后制定具體準則。中國基本準則是所有具體準則的準則，用來指導所有的具體準則的制定，也是會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未做出規(guī)范的新問題會計處理依據(jù)，對本國具體準則作用的范圍明顯比美國SFACs大?！爸忻繡F”法律效力不同。1980年，美國FASB明確主張概念框架不涉及具體的會計準則，也就是說SFACs不屬于一般“公認會計原則”(GAAP)，不具有約束力?！皩τ趪H財務(wù)報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框架(基本準則)，我國將其納入企業(yè)會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)督部門的認可”。中國企業(yè)會計準則體系中，基本準則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強制力。

(二)財務(wù)會計報告目標的比較財務(wù)會計報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點?！爸忻繡F”財務(wù)會計報告目標都兼用決策有用和受托責任兩種觀點，但側(cè)重點不同。美國SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財務(wù)報告的目標”將編制財務(wù)會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標'并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標進行了詳細的闡述，認為編制財務(wù)會計報告的一般目標是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。并將它分解為三個具體目標：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中指出：編制財務(wù)會計報告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責任的。SFACNO.1把受托責任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標”更加明確將決策有用性作為財務(wù)報告的主要目標。表明FASB將財務(wù)報告目標從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責任”轉(zhuǎn)向“決策有用性”，從而為財務(wù)報告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國基本準則更強調(diào)受托責任。規(guī)定財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策?？梢姡袊攧?wù)會計報告要同時滿足受托責任和決策有用兩項目標，并且受托責任排在決策有用的前面。因為中國近年來經(jīng)濟體制改革不斷深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。管理階層通過財務(wù)報告向投資人(所有者)報告資源運用和經(jīng)營的受托責任，是委托關(guān)系中人應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)會計信息質(zhì)量要求的比較會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束，具體指導會計的確認、計量和信息的傳遞?！爸忻繡F”會計信息質(zhì)量的基本主張相同，都主張相關(guān)性與可靠性并重，真實與公允兼具。SFACNO.2“會計信息的質(zhì)量特征”指出，由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。而信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或?qū)υ缙陬A期的情況提供反饋。相關(guān)的會計信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值?？煽啃詣t是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預定結(jié)果或特定利益集團的利益。可靠的會計信息要具備如實反映、不偏不倚性和可驗證性。中國基本準則規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。“中美CF”會計信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同。SFAC NO.2建立了一個由不同層次的質(zhì)量特征構(gòu)成的體系來判斷會計信息的有用性。首

先，提出總體質(zhì)量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質(zhì)量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對質(zhì)量特征的兩個約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認的起點要求即重要性(只有符合重要性的項目才需考慮其質(zhì)量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會計信息質(zhì)量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國基本準則提出了8項會計信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會計信息質(zhì)量要求與會計目標之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計信息質(zhì)量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系，也沒有對會計信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明?！爸忻繡F”會計信息質(zhì)量要求的部分內(nèi)容不同。美國SFACs的會計信息的質(zhì)量要求有反饋價值、預測價值、不偏不倚性、可驗證性、中立性等特征。中國基本準則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會計要素的比較會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。美國SFACs的“企業(yè)財務(wù)報表要素”和中國的“會計要素”二個概念的內(nèi)涵是同一關(guān)系，不是包含關(guān)系，具有可比性?！爸忻繡F”會計要素蘊涵的理念相同，都是未來經(jīng)濟利益觀。SFAC No.6“財務(wù)報表的要素”對財務(wù)報表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀：一把業(yè)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營引起的業(yè)益變動額。二把全面收益單獨列為一個要素，從而可以把資產(chǎn)因價格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個組成部分，并可以反映前期調(diào)整對本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項所獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟效益”。創(chuàng)造性地用未來的經(jīng)濟利益作為資產(chǎn)的本質(zhì)來定義資產(chǎn)。對于負債和所有者權(quán)益也視為一系列未來經(jīng)濟利益的支付義務(wù)和屬于所有者的剩余。中國基本準則對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤六個會計要素的定義也體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關(guān)于資產(chǎn)的定義。“中美CF”會計要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財務(wù)報表的要素”第一次提出財務(wù)報表的十大要素：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失，并分別對它們進行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認可。中國基本準則只有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素?！爸忻繡F”資產(chǎn)、負債、收入、費用四個要素相同。涉及權(quán)益的要素，美國SFACs有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個。中國基本準則只有所有者權(quán)益一個，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國利得、損失是二個獨立要素，中國分別包括在收入、費用中。這些差異主要因為“中美CF”財務(wù)會計報告目標的側(cè)重點不同。美國多一個全面收益要素，中國多一個利潤要素。這與中國會計的傳統(tǒng)慣例有關(guān)?！爸忻繡F”會計要素都沒有涉及會計記錄的處理方法。美國SFACs只論述財務(wù)報表的要素及其確認和計量，對日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會計記錄。會計科目由企業(yè)自行設(shè)計并進行賬務(wù)處理。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。2006年頒布的基本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。準則體系的正文由會計確認、計量和報告構(gòu)成，把156個會計科目和主要賬務(wù)處理作為準則應(yīng)用指南的附錄。

(五)會計確認的比較確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄并列人財務(wù)報表的過程。確認包括以文字和數(shù)字來表述一個項目，并將其數(shù)額列入財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)。會計確認解決的是定性問題?！爸忻繡F”會計確認的基礎(chǔ)相同，都是權(quán)責發(fā)生制。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制也是會計計量、報告的基礎(chǔ)?！爸忻繡F”會計確認的方法不同。美國SFACs主要根據(jù)總的標準“確認”。SFAC NO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量”首次對會計確認的概念進行了界定，首次提出交易或事項所產(chǎn)生的項目應(yīng)否按報表要素確認的四項基本標準，即可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。并進行了界定：可定義性是指應(yīng)予確認的項目必須符合某個財務(wù)報表要素的定義；可計量性是指應(yīng)予確認的項目具有相關(guān)并充分可靠的可計量屬性；相關(guān)性是指項目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導致差別；可靠性是指信息應(yīng)如實反映、可驗證和不偏不倚。一項經(jīng)濟事項必須同時符合上述四條基本確認標準才能予以確認。要在財務(wù)報表中確認一個項目，應(yīng)當證明這項確認的預期效益會大于提供和使用該信息的費用。而且，如果一個項目是不重要的，則可以不在財務(wù)報表中確認。中國基本準則是分會計要素進行具體“確認”。中國基本準則共11章50條，對6個會計要素分別安排一章，每章分某一會計要素的定義、確認條件、列報三個部分。如第二十一條規(guī)定，將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。表達形式上，美國SFACs把確認和計量結(jié)合在一起討論，而中國基本準則把要素定義與確認相結(jié)合。中國的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認的有機聯(lián)系。

(六)會計計量的比較會。會計計量是將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。“中美CF”會計計量的基礎(chǔ)相同，都以貨幣為基礎(chǔ)進行計量。會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。“中美cF”有四種計量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量”提出了可以在財務(wù)報表中使用的五個計量模式(分子為計量屬性，分母為計量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場價格，名義貨幣單位、可實現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國基本準則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。“中美CF”前四種計量屬性是相同的?！爸忻纁F”“公允價值”的使用不同。SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會計計量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價值、現(xiàn)值計量的組成部分。指出應(yīng)用未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)，主要為了捕捉“公允價值”。但未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來現(xiàn)金流量的估計和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項計量屬性，而是在初始計量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計量屬性中，沒有用公允價值

取代未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國基本準則適度、謹慎、有條件地引入公允價值，把它作為一個新的計量屬性?！爸忻繡F”計量屬性的應(yīng)用原則不同。美國SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計量對象的特點和相關(guān)性與可靠性選用五種計量屬性中的任何一種。中國基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

(七)財務(wù)會計報告的比較

“中美CF”財務(wù)會計報告的形式相同，都采用財務(wù)報告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過財務(wù)報告而不是財務(wù)報表來傳遞給使用者的。財務(wù)報告包含財務(wù)報表，還存在其他的財務(wù)報告，如附注、各種附表、董事長報告、管理當局對企業(yè)經(jīng)營前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報道等。把財務(wù)報表發(fā)展為財務(wù)報告，即財務(wù)報告=財務(wù)報表+其他財務(wù)報告(其中包含附注)，增加了財務(wù)會計信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結(jié)合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會計有直接或間接聯(lián)系的非財務(wù)信息。SFAC NO.5提出了一整套的報表，包括：財務(wù)狀況表(即資產(chǎn)負債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認為表內(nèi)是確認形成的信息，而報表附注則屬于披露，附注的內(nèi)容不受GAAP的限制。中國基本準則規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。附注是對會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。此外財務(wù)會計報告還包括其他相關(guān)信息。限于文體特點，“中美CF”對附注中應(yīng)披露的會計信息時間、空間、范圍、內(nèi)容等沒有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會計準則之中?！爸忻繡F”財務(wù)會計報告蘊涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負債觀?！爸忻繡F”都確立資產(chǎn)負債表在財務(wù)報告中的核心地位，把基于全面收益編報的資產(chǎn)負債表列為財務(wù)報表體系的第一張表，而把基于會計收益編報的利潤表表列為財務(wù)報表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。