固定資產(chǎn)的原值和凈值精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識(shí)的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價(jià)值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時(shí)期后固定資產(chǎn)市價(jià)下跌。簡而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評(píng)價(jià)方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時(shí),確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價(jià)值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷?？梢?減值準(zhǔn)備是某一時(shí)點(diǎn)由于公允市價(jià)的變動(dòng)而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值,是一種資產(chǎn)的評(píng)價(jià)方法。

2.兩者針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值,那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動(dòng)必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對(duì)該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露

第2篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

【關(guān)鍵詞】加速折舊法；余額遞減法；雙倍余額遞減法；定率余額遞減法

一、背景

二次大戰(zhàn)后，由于資本主義各國經(jīng)濟(jì)高速增長，競爭日益激烈，于是各主要資本主義國家競相在折舊會(huì)計(jì)中推行加速折舊法，并使之法律化。目前，西方國家的企業(yè)廣泛采用加速折舊法，刺激了經(jīng)濟(jì)的增長，鼓勵(lì)了投資，發(fā)展了生產(chǎn)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序，推遲了經(jīng)濟(jì)衰退。

加速折舊法包括年數(shù)總和法和余額遞減法，而余額遞減法又包括雙倍余額遞減法和定率余額遞減法。目前，中西方年數(shù)總和法計(jì)提折舊的方法趨于一致，本文主要探討中西方余額遞減法的異同。

二、中西余額遞減法比較研究

余額遞減法是加速折舊法的一種。這種方法是將每期固定資產(chǎn)的期初賬面凈值（原值減累計(jì)折日）乘以一個(gè)固定不變的百分率計(jì)算該期折舊額的一種方法。

1.雙倍余額遞減法的異同

（1）西方雙倍余額遞減法賬務(wù)處理。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法。

計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

①情況一：在折舊年限到期前一年內(nèi)，用賬面凈值減預(yù)計(jì)凈殘值，從而計(jì)算出倒數(shù)第一年的年折舊額的一種方法。

例1：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）

第四年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28）×40%=10.368（萬元）

則第五年應(yīng)提的折舊額=120-48-28.8-17.28-10.368-120×4%=10.752（萬元）

②情況二：如果發(fā)現(xiàn)某一年按照雙倍余額遞減法計(jì)算出來的折舊額少于剩余年份除賬面價(jià)值減去殘值后的平均年折舊額時(shí)，應(yīng)在這年把雙倍余額遞減法改為按照直線法計(jì)提折舊。其條件具體表述為：

（賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）/剩余使用年限>該年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊

（2）我國雙倍余額遞減法的賬務(wù)處理。我國雙倍余額遞減法的定義、公式與西方雙倍余額遞減法的定義、公式相同，只是我國采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

依例1，在我國，則從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：

第四年、第五年應(yīng)提折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）

2.定率余額遞減法的異同

（1）西方定率余額遞減法的賬務(wù)處理

用定率余額遞減法進(jìn)行加速折舊，計(jì)算公式為：

年折舊率=

年折舊額=各年年初固定資產(chǎn)賬面余額×年折舊率

其中：n—為估計(jì)使用年限；s—為預(yù)計(jì)殘值；c—為固定資產(chǎn)原值。

例3，某大型制造企業(yè)進(jìn)口一套設(shè)備，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值50萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元。如果該企業(yè)采用定率余額遞減法計(jì)提折舊，則各年折舊額見下表。

計(jì)提各年度折舊額（單位：元）

使用余額遞減法，在計(jì)算折舊額時(shí)預(yù)計(jì)殘值并不從固定資產(chǎn)原值中扣除，如第一期的折舊額為500000×0.5427=271350。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)賬面凈值隨著年份增多越來越少，其結(jié)果是在資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)每期的折舊費(fèi)越來越小。計(jì)算折舊率時(shí)已把預(yù)計(jì)殘值考慮在內(nèi)，采用此方法計(jì)提折舊，能保證在整個(gè)使用壽命的期末，固定資產(chǎn)的賬面凈值正好等于預(yù)計(jì)殘值。

（2）我國定率余額遞減法的現(xiàn)狀

我國會(huì)計(jì)法規(guī)沒有明確規(guī)定企事業(yè)單位可以采用定率余額遞減法，有關(guān)定率余額遞減法的賬務(wù)處理只存在于有關(guān)教材和學(xué)術(shù)論文中。由于我國會(huì)計(jì)屬于法規(guī)會(huì)計(jì)，因此我國在現(xiàn)實(shí)的賬務(wù)處理中，沒有采用定率余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

三、結(jié)論

本文通過中西方余額遞減法賬務(wù)處理的比較分析，可以明確了解中西方在余額遞減法的異同，從而有利于提高相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，賬面余額是否真實(shí)，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無抵押情況等。

1．編制固定資產(chǎn)分類匯總表。按照固定資產(chǎn)的類別分別編制固定資產(chǎn)匯總表，對(duì)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等進(jìn)行復(fù)核。

2．核對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬。將匯總表分別與明細(xì)賬和總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。如果不符，及時(shí)處理或進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。

3．實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。在賬賬核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)年末固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，并查明其管理和使用情況。對(duì)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，及時(shí)調(diào)賬。

4．驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)。驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)是否屬于村集體所有。如：對(duì)外購固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票；對(duì)房屋資產(chǎn)，審核有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明等。

二、審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性

固定資產(chǎn)增加的形式有：購入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。

1．審查新增固定資產(chǎn)手續(xù)是否齊全合理。購入的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應(yīng)重點(diǎn)查明是否按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)，是否有預(yù)決算清單，是否嚴(yán)格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明投入的固定資產(chǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估，投入的資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致。

2．審查新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般以原值為準(zhǔn)，但由于增加的途徑不同，其原值的計(jì)算方法也不相同，要根據(jù)不同來源，區(qū)別不同情況，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的正確性，審查其支出與有關(guān)原始憑證是否相符。

3．審查新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性。由于固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其賬務(wù)處理也不同。應(yīng)在審閱固定資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額的基礎(chǔ)上，對(duì)新增固定資產(chǎn)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行審閱。

三、審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性

固定資產(chǎn)的減少主要原因是出售、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)出、盤虧等，審查時(shí)應(yīng)根據(jù)不同原因分別進(jìn)行。

1．對(duì)出售的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批，是否經(jīng)村民主理財(cái)小組討論通過，出售的固定資產(chǎn)作價(jià)是否合理，各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，變價(jià)收入的賬務(wù)處理是否及時(shí)正確，特別注意出售過程中是否有相關(guān)人員牟取私利的行為。

2．對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否超過報(bào)廢年限，報(bào)廢手續(xù)是否齊全，報(bào)廢原因是否正常，殘值作價(jià)是否合理，有關(guān)清理報(bào)廢的賬務(wù)處理是否正確等。

3．對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明盤虧原因，并審查盤虧是否按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。

4．對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，作價(jià)是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。

5．對(duì)毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查其毀損報(bào)告和毀損證據(jù)，核實(shí)毀損原因，確認(rèn)毀損的合理性。同時(shí)審查毀損殘值是否合理，價(jià)款是否入賬。

四、審查固定資產(chǎn)的折舊

第4篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；醫(yī)院會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革

我國現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國醫(yī)院特點(diǎn)，參考國外非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實(shí)施的。這次改革借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會(huì)計(jì)要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也使中外醫(yī)院會(huì)計(jì)的交流更具有實(shí)用性。

第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。

第三，明確了醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎(jiǎng)勵(lì)基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學(xué)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡化了藥品出入庫核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進(jìn)銷差價(jià)，當(dāng)藥品售出時(shí)，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國加入wto，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析并提出相關(guān)的完善措施。

第一，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚瑧?yīng)考慮增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及相關(guān)間接性費(fèi)用的過渡性科目。管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費(fèi)用的過渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進(jìn)入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費(fèi)用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)?；增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算。

第二，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時(shí)只增加“專用基金———修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金、修購基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，進(jìn)一步完善資本性支出會(huì)計(jì)處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧時(shí)，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí)，由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實(shí)力不明。其三是會(huì)導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為醫(yī)院會(huì)計(jì)可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計(jì)折舊”科目。

第四，應(yīng)改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長短，依據(jù)不同比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于期限超過三年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)購置的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡單，卻不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。

如：購入固定資產(chǎn)時(shí)：A單價(jià)在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專用設(shè)備購置費(fèi)”或“管理費(fèi)用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書資料）購置費(fèi)”，貸記“銀行存款”；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：單價(jià)在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，使購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問題：

（1）這種會(huì)計(jì)核算方式比較陳舊，兩組平行的會(huì)計(jì)分錄之間沒有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。

（2）當(dāng)購置的固定資產(chǎn)單價(jià)在10萬元以上時(shí)，列入凈資產(chǎn)科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從而造成醫(yī)院當(dāng)月的“收支結(jié)余”不真實(shí)。

（3）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，提取借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——維修費(fèi)——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結(jié)余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，更新速度越來越快，使得醫(yī)院“專用基金——修購基金”累計(jì)赤字很大。還有些醫(yī)院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

2.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算的明顯不足之處，沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)科目。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中不要求計(jì)提折舊，醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。計(jì)提“專用基金——修購基金”與計(jì)提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會(huì)計(jì)核算方法上也大不相同。

計(jì)提“專用基金——修購基金”反映在凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值（即折余價(jià)值），以致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統(tǒng)，這樣不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也不能給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)依據(jù)。

3.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算

（1）對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí)，全部通過“專用基金——修購基金”來進(jìn)行核算。

如：報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產(chǎn)”，發(fā)生的變價(jià)收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況。

（2）對(duì)于固定資產(chǎn)的減值，也沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了，發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的；而《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報(bào)廢，就會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的狀況。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

1.在購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距，使會(huì)計(jì)信息具有可比性。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）——公用支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。

3.對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。

4.對(duì)于固定資產(chǎn)的減值，増?jiān)O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，醫(yī)院可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，條件不成熟的醫(yī)院暫可不計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

目前，我國各級(jí)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（簡稱醫(yī)院）執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的，自1998年頒布實(shí)施以來，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算起到了良好的規(guī)范作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上,需要進(jìn)一步完善。筆者結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的一些實(shí)際體會(huì)，提幾點(diǎn)建議，與各位同仁共同探討。

第6篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

 

關(guān)鍵詞：  醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

1 存在問題及影響

1.1 固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購置固定資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對(duì)固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，醫(yī)院“專用基金-修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

1.2 資產(chǎn)減值 首先是固定資產(chǎn)減值，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競爭加劇，未來市場的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等庫存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇浴Ｒ驗(yàn)獒t(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無法正常反映。

1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況 計(jì)提“專用基金-修購基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，出現(xiàn)賬面上無法反映的現(xiàn)象。

2 建議

2.1 科目調(diào)整 在購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費(fèi)用)--公用支出--折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并?？顚Ｓ?。

第7篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

一、問題的提出

在使用收益法對(duì)一些固定資產(chǎn)較多、更新周期較短的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，折舊與資本性支出的預(yù)測對(duì)評(píng)估結(jié)論往往影響較大。而永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出的預(yù)測在實(shí)務(wù)操作中存在多種處理方式，不同的處理方式得出的結(jié)果往往有所差異，筆者希望通過對(duì)比目前常用的幾種預(yù)測模式，探索出一種操作性強(qiáng)且結(jié)果更為合理的折舊與資本性支出的預(yù)測模式。

二、資本性支出、折舊以及資產(chǎn)更新周期的一般情況

企業(yè)的資本性支出通常分為兩種，一種是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率而購置新資產(chǎn)所發(fā)生的支出，可稱之為追加支出；另一種是為了維系現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)條件，將已經(jīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限的資產(chǎn)進(jìn)行更換而發(fā)生的支出，可稱之為更新支出。在進(jìn)行資本性支出預(yù)測時(shí)，通常按上述兩種形式進(jìn)行預(yù)測。

折舊方法和折舊年限作為一種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，在收益法中通常應(yīng)參照企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行預(yù)測，并應(yīng)區(qū)分存量資產(chǎn)、更新支出以及追加投資三種情況分別預(yù)測。

按照經(jīng)濟(jì)壽命年限的經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)某一資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限時(shí)，繼續(xù)使用的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)小于將其進(jìn)行更新而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，繼續(xù)使用將不再經(jīng)濟(jì)?；谶@種理論，在運(yùn)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮在某項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命年限結(jié)束時(shí)，對(duì)其進(jìn)行更新。但由于實(shí)務(wù)操作中，資產(chǎn)的折舊年限通常與資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命年限存在差異，資產(chǎn)的更新可能發(fā)生在明確的預(yù)測期內(nèi)，也可能發(fā)生在永續(xù)期，通常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：

三、目前在實(shí)務(wù)操作中主要采用的幾種預(yù)測方法及存在的問題

方法一：根據(jù)歷史平均年折舊額占資產(chǎn)原值的比例測算綜合折舊率，按上年固定資產(chǎn)原值某一比例分年預(yù)測資本性支出，按資產(chǎn)原值與當(dāng)年資本性支出之和乘以綜合折舊率作為當(dāng)年的折舊額。永續(xù)期資本性支出按明確預(yù)測期末資產(chǎn)原值的某一比例計(jì)算。這種方法計(jì)算較為簡便，容易操作。但存在以下幾個(gè)問題：

1. 明確預(yù)測期內(nèi)折舊計(jì)算不夠準(zhǔn)確，對(duì)資產(chǎn)在預(yù)測期內(nèi)存在的停提折舊的情況考慮不夠全面。

2. 資本性支出按比例計(jì)算，沒有區(qū)分資本性支出的性質(zhì)，容易把更新支出與追加支出相混淆，無法全面考慮資本性支出對(duì)企業(yè)收益規(guī)模的影響。同時(shí)企業(yè)資本性支出水平的年均差異較大，很難得出一個(gè)合理的比例用以計(jì)算平均的資本性支出。

3. 沒有考慮企業(yè)存量資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限后更新支出對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。

方法二：根據(jù)被評(píng)估單位提供的更新、擴(kuò)建計(jì)劃分別計(jì)算預(yù)測期內(nèi)更新性支出與追加支出，并逐項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)在預(yù)測期內(nèi)產(chǎn)生的折舊，折舊提足后，不再計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊。永續(xù)期折舊與資本性支出相同，且等于明確預(yù)測期最后一年折舊額。這種方法較前一種方法相比，明確了資本性支出的性質(zhì)，考慮了預(yù)測期內(nèi)逾齡資產(chǎn)停提折舊對(duì)預(yù)測期內(nèi)現(xiàn)金流量的影響，在方法上有所改進(jìn)。但仍存在以下幾個(gè)問題：

1. 預(yù)測期內(nèi)更新支出系企業(yè)提供，可能存在與成本法中考慮的經(jīng)濟(jì)壽命年限不一致的情況，與成本法中通過經(jīng)濟(jì)壽命年限計(jì)算出的成新率以及評(píng)估值相矛盾。

2. 由于永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出是一種年金化的表現(xiàn)形式，意味著永續(xù)期內(nèi)每年都按預(yù)測的這個(gè)金額進(jìn)行折舊和支出。方法二中永續(xù)期內(nèi)的折舊與明確預(yù)測期最后一年折舊額相同，僅僅在資產(chǎn)的折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同、且資產(chǎn)更新金額與原始購置金額相同的情況下成立，而這種情況往往只是個(gè)例，大部分資產(chǎn)的折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限存在一定差異，因此這樣預(yù)測永續(xù)期的折舊往往與實(shí)際情況不符。

3. 方法二中永續(xù)期資本性支出與折舊相同，是基于固定資產(chǎn)投資一般通過折舊回收的理論，但由于存在時(shí)間價(jià)值，在計(jì)算成等效年金時(shí)，這兩個(gè)數(shù)字往往有較大差異。例如：某項(xiàng)資產(chǎn)賬面原值100萬元，在明確預(yù)測期末需要進(jìn)行更新，更新金額與賬面原值相同，更新周期即經(jīng)濟(jì)壽命年限與折舊年限相同，均為5年，不考慮殘值因素，按直線法計(jì)提折舊，則永續(xù)期內(nèi)年折舊額為100/5=20萬元。而更新支出為5年一次，需要進(jìn)行年金化處理，假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則年更新支出A=100/(P/A,10%,5)=100×10%/[1-(1+10%)]-5=26.38萬元，顯然與永續(xù)期內(nèi)折舊不同。因此永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出需要通過等效年金換算，不能簡單認(rèn)為永續(xù)期內(nèi)折舊與資本性支出相同。

方法三：明確預(yù)測期內(nèi)折舊與資本性支出的預(yù)測與方法二相同，逐項(xiàng)預(yù)測資產(chǎn)折舊及資本性支出。在預(yù)測永續(xù)期內(nèi)折舊與資本性支出時(shí)，將企業(yè)資產(chǎn)按房產(chǎn)、設(shè)備、土地等分為幾個(gè)類別，把多項(xiàng)資產(chǎn)匯總模擬成簡單的幾項(xiàng)資產(chǎn)，分別計(jì)算其平均的經(jīng)濟(jì)壽命年限、平均折舊年限以及預(yù)測期末至首次更新時(shí)點(diǎn)的平均年限，再將永續(xù)期的折舊及資本性支出按其分布規(guī)律折算成等效年金。這種方法在解決永續(xù)期折舊及資本性支出的問題上提供了一種較好的思路，但在計(jì)算平均經(jīng)濟(jì)壽命年限、平均折舊年限等參數(shù)的過程中，需要先對(duì)資產(chǎn)合理分類并進(jìn)行加權(quán)平均。如果同一類資產(chǎn)的折舊年限或經(jīng)濟(jì)壽命年限跨度較大的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生較大誤差。如果按照折舊年限或經(jīng)濟(jì)壽命年限進(jìn)行分類，往往會(huì)加大計(jì)算難度。

四、不同方法下折舊及資本性支出預(yù)測對(duì)比的案例分析

案例：某企業(yè)擁有的設(shè)備A，賬面原值120萬元，評(píng)估原值150萬，折舊年限10年，經(jīng)濟(jì)壽命12年，截至評(píng)估基準(zhǔn)日已使用2年。設(shè)備B，賬面原值100萬元，評(píng)估原值80萬元，折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同，均為10年，截至評(píng)估基準(zhǔn)日已使用3年。設(shè)備C，賬面原值200萬元，評(píng)估原值250萬元，折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同，均為8年，已使用5年。企業(yè)按直線法計(jì)提折舊，殘值率均為0，企業(yè)所得稅率為25%。評(píng)估師給出的明確預(yù)測期為5年，折現(xiàn)率為10%，現(xiàn)金流期末流入，企業(yè)提供的預(yù)測期內(nèi)年末追加投資為年初固定資產(chǎn)原值的5%，新增資產(chǎn)折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限均為10年。假設(shè)資產(chǎn)在每次更新時(shí)，更新金額為基準(zhǔn)日評(píng)估原值，永續(xù)期內(nèi)不再進(jìn)行追加投資。

方法一：按照案例給出的數(shù)據(jù)，評(píng)估基準(zhǔn)日資產(chǎn)賬面原值=原值A(chǔ)+原值B+原值C=120+100+200=420萬元。年折舊額=120/10+100/10+200/8=47萬元，綜合折舊率=47/420=11.19%。本年折舊=當(dāng)年期初原值×綜合折舊率。

方法二：按照方法二計(jì)算，設(shè)備C在第3年末折舊到期，從第四年開始不再計(jì)算折舊。永續(xù)期折舊、資本性支出與第5年相同。

方法三：預(yù)測期內(nèi)折舊及資本性支出與方法二相同，在永續(xù)期內(nèi)將A、B、C及新增資產(chǎn)匯總為一項(xiàng)資產(chǎn)M，資產(chǎn)M在第5年末表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特征。

其中賬面凈值與評(píng)估凈值均為資產(chǎn)模擬使用至第5年末，根據(jù)使用年限與折舊年限、壽命年限模擬計(jì)算得出。

平均折舊年限=（120×10+10010+200×8+116.04×10）/(120+100+200+116.04)=9.25年，即按照資產(chǎn)賬面原值對(duì)資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行加權(quán)平均得出。

同理,根據(jù)評(píng)估原值對(duì)平均經(jīng)濟(jì)壽命年限進(jìn)行加權(quán)平均，得出資產(chǎn)M的平均壽命年限為9.66年。

賬面綜合成新率=賬面凈值÷賬面原值×100%=27.89%

評(píng)估綜合成新率=評(píng)估凈值÷評(píng)估原值×100%=28.93%

第8篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

電科院（300215.SZ）是一家第三方綜合電器檢測機(jī)構(gòu)，主要從事輸配電電器、核電電器等各類高低壓電器的技術(shù)檢測服務(wù)。

2014年，電科院實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入4.22億元，其中高壓電器檢測業(yè)務(wù)、低壓電器檢測業(yè)務(wù)收入分別為2.51億元、1.31億元，占比分別為59.48%、31.04%。

電科院屬于重資產(chǎn)行業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和在建工程占比最大。對(duì)此，有業(yè)內(nèi)人士向《證券市場周刊》記者爆料稱，電科院一些設(shè)備原值明顯高于市場價(jià)，存在虛增固定資產(chǎn)之嫌。而且，電科院上市之后資產(chǎn)規(guī)模大幅膨脹，但業(yè)績卻并未延續(xù)上市前夕的高增長神話，相反近年來連續(xù)大幅下降。

此外，公司在建工程涉嫌延遲轉(zhuǎn)固，存在少計(jì)提折舊虛增利潤的嫌疑。

固定資產(chǎn)之謎

電科院資產(chǎn)科目體現(xiàn)為重資產(chǎn)特點(diǎn)。招股說明書顯示，公司2010年末固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資賬面價(jià)值分別為2.9億元、3.28億元、1.35億元，合計(jì)7.53億元，占總資產(chǎn)的比例高達(dá)87.86%。

電科院招股說明書第214頁披露了“主要固定資產(chǎn)取得方式、原值及凈值”，據(jù)統(tǒng)計(jì)，公司通過自建取得的機(jī)器設(shè)備原值合計(jì)1.49億元，占固定資產(chǎn)原值的比例高達(dá)51.38%。

值得注意的是，電科院通過自建取得上述機(jī)器設(shè)備的時(shí)間點(diǎn)幾乎全部發(fā)生于2010年2月、2010年10月，而在此之前，公司均是通過外購方式取得機(jī)器設(shè)備。

電科院2011年4月正式登陸創(chuàng)業(yè)板，為何公司在上市前夕取得機(jī)器設(shè)備的方式，全部由過去的外購改為自建呢？背后究竟有什么樣的原因呢？

“電科院是不具備自制設(shè)備能力的?！庇胁辉竿嘎缎彰臉I(yè)內(nèi)人士向《證券市場周刊》記者透露。

“通過自建方式增加機(jī)器設(shè)備，不排除有虛增固定資產(chǎn)原值的可能?！鄙鲜鰳I(yè)內(nèi)人士分析稱，例如機(jī)器設(shè)備市場價(jià)格為500萬元，但通過外購加自建的模式可以變?yōu)?000萬元，而電科院本身是不具備自制設(shè)備能力的。

依據(jù)招股說明書，電科院當(dāng)時(shí)所有的機(jī)器設(shè)備中，有1個(gè)斷路器、2個(gè)SF6斷路器，賬面原值分別為607.57萬元、110.26萬元。招股書聲稱，這兩個(gè)機(jī)器設(shè)備均是通過自建取得。

上述業(yè)內(nèi)人士稱，一般斷路器的價(jià)格也就是幾十萬元，SF6斷路器的市場價(jià)格在20萬元左右，不清楚電科院的采購價(jià)為何會(huì)比市場價(jià)高出來這么多。

《證券市場周刊》記者致電電科院證券部，希望其能夠做出解釋，不過截至發(fā)稿仍未收到公司方面的回復(fù)。

電科院2011年上市之后，固定資產(chǎn)繼續(xù)大幅膨脹。截至2015年9月30日，公司的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資賬面價(jià)值分別為14.91億元、10.8億元、2.76億元，合計(jì)高達(dá)28.47億元，相比上市前夕的2010年大幅增加278.09%，占總資產(chǎn)的比例高達(dá)80.7%。

IPO前夕業(yè)績暴漲

電科院固定資產(chǎn)迷霧背后，《證券市場周刊》記者注意到，公司業(yè)績?cè)?011年4月上市前夕出現(xiàn)了爆發(fā)式增長。

依據(jù)招股說明書，電科院2010年收入1.78億元，同比增長73.37%；凈利潤6097.15萬元，同比增長70%。而公司2009年的收入、凈利潤分別同比僅增長11.78%、22.82%。

對(duì)于2010年業(yè)績大幅增長，電科院解釋稱，主要是因?yàn)?010年高壓電器檢測業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長，隨著2010年35kV高壓檢測試驗(yàn)系統(tǒng)及220kV高壓試驗(yàn)系統(tǒng)陸續(xù)投入運(yùn)營，發(fā)行人具備了從事220kV及以下等級(jí)高壓電器主要檢測項(xiàng)目的能力，高壓檢測收入金額及占公司檢測收入比例迅速提高。

招股說明書顯示，2008-2010年，高壓電器檢測業(yè)務(wù)收入分別為148.17萬元、444.63萬元、6712.78萬元，占營業(yè)收入的比例分別為1.61%、4.32%、37.62%。

電科院35kV高壓檢測試驗(yàn)系統(tǒng)及220kV高壓試驗(yàn)系統(tǒng)，均于2010年投入運(yùn)營。依據(jù)招股說明書第214頁披露的“主要固定資產(chǎn)取得方式、原值及凈值”，電科院2010年新增固定資產(chǎn)原值1.6億元，其中2010年2月、2010年10-12月新增的固定資產(chǎn)原值分別為4164.81萬元、11847.35萬元。

這也就意味著，電科院為上述高壓實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目所投入的設(shè)備大部分是于2010年10月份之后才達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的。上述業(yè)內(nèi)人士分析稱，如果電科院高壓檢測業(yè)務(wù)中的大部分收入發(fā)生在10月份之后，那么高達(dá)6712.78萬元的收入對(duì)應(yīng)的試驗(yàn)時(shí)間是不夠的，3個(gè)月無法完成檢測；如果上述收入發(fā)生在10月份之前，那么電科院就存在未及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有少計(jì)提折舊虛增利潤的嫌疑。

電科院招股說明書還披露，公司當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)中僅有1個(gè)儀器儀表（三相諧波與閃爍測試儀）。上述業(yè)內(nèi)人士對(duì)此質(zhì)疑稱，電科院僅有1個(gè)儀器儀表，能滿足高達(dá)2億元的檢測需求嗎？

此外，值得注意的是，電科院原授權(quán)資質(zhì)僅限于中低壓檢測，那么其又是何時(shí)取得高壓授權(quán)資質(zhì)的呢？對(duì)于這一關(guān)鍵性信息，電科院招股說明書沒有做任何的披露。

《證券市場周刊》記者注意到，電科院2011年4月IPO之后，并未延續(xù)上市前夕的高增長神話，相反業(yè)績?cè)鏊俅蠓啪?。?cái)報(bào)顯示，電科院2010年扣非凈利潤同比增速高達(dá)89.14%，而2011年大幅放緩至41.61%。

第9篇：固定資產(chǎn)的原值和凈值范文

關(guān)鍵詞：雙倍余額遞減法、凈殘值率、折舊、修正

雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計(jì)算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)帳面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的帳面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。誠然，在一般情況下，我們都可以遵照這種規(guī)則來處理雙倍余額遞減法的折舊問題，但筆者認(rèn)為，這種通用的規(guī)則并不能全部適用。在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。試看以下一例：

某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法分別計(jì)算凈殘值率為30%，20%，11%，9%，7%和5%時(shí)各年的折舊額。

上例中給我們提供了凈殘值率的五種情況，如果讀者認(rèn)為可以不管凈列值率估計(jì)的水平，一律可以按照雙倍余額遞減法一貫計(jì)算原則進(jìn)行計(jì)算，那么我們將會(huì)得到如下表一的計(jì)算結(jié)果：

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表一

固定資產(chǎn)原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000

使用年限

10 10 10 10 10 10

凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%

第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000

第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000

第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000

第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400

第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920

第6年折舊額 65536 65536 65536 65536 65536 65536

第7年折舊額 52429 52429 52429 52429 52429 52429

第8年折舊額 41943 41943 41943 41943 41943 41943

第9年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886

第10年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886

合計(jì)折舊金額 700000 800000 890000 910000 930000 950000

以上計(jì)算結(jié)果我們?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)原值和使用年限均不變的情況下，不管凈殘值估計(jì)水平如何，前8年的折舊計(jì)算結(jié)果都是一致的，但在后兩年發(fā)生了變化。我們明顯可以判斷不正常的情況是凈殘值率為30%和20%的最后兩年計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，折舊為負(fù)似乎不太合理，與我們采用這種方法的初衷相悖。分析其原因是，前面8年的折舊已達(dá)到了83萬，已分別超過了70萬和80萬的折舊總額，因此必然要通過最后兩年進(jìn)行抵扣，才能把凈殘值留出來。為了避免這種最后年限折舊出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況，雙倍余額遞減法要進(jìn)行適當(dāng)修正。合理的做法是，不等到最后兩年就提前改變折舊方法。對(duì)于本例的30%凈殘值，應(yīng)在第6年起改變方法（作者注：如在第7年依然會(huì)碰到我們前面的問題），這時(shí)固定資產(chǎn)的帳面凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），可折舊金額為：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折舊分別為：27680/5=5536（元）。對(duì)于20%的凈殘值率，應(yīng)在第8年起改變折舊方法，這時(shí)固定資產(chǎn)的凈值為：1000000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），可折舊金額為：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折舊金額分別為：9715/3=3238.33（元）。

對(duì)于本例凈殘值率為11%的計(jì)算結(jié)果，讀者一般會(huì)認(rèn)為無可挑剔。但假如我們細(xì)細(xì)推敲，則會(huì)發(fā)現(xiàn)這種計(jì)算過分拘泥于“最后兩年改變方法”的規(guī)則，其實(shí)沒有在最后改變方法的必要。因?yàn)楸纠募铀僬叟f法可一直用到第9年，則第9年的折舊為：（1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943）×20%=33554（元），這樣最后一年的固定資產(chǎn)凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943-33554=134218（元），可折舊金額為：134218-1000000×11%=24218（元），即為第10年的折舊。因此，這同樣是雙倍余額遞減法需要變形的一種情形。

對(duì)于表一中7%和5%的兩列計(jì)算結(jié)果，讀者一般也認(rèn)為完全符合雙倍余額遞減法計(jì)算的要求，但是我們仔細(xì)觀察不難發(fā)現(xiàn)，最后兩年通過平均方法計(jì)算的結(jié)果均比倒數(shù)第三年按余額遞減法計(jì)算的結(jié)果都大，這就存在一個(gè)問題：最后三年的折舊金額呈遞增趨勢(shì)，似乎不符合加速折舊法的本意。其實(shí)碰到這類情況，雙倍余額遞減法可以作適當(dāng)修正：從倒數(shù)第三年起即改為平均年限法，對(duì)7%的計(jì)算如下：最后三年的折舊額=1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-1000000×7%=46572（元）。這樣比表一的計(jì)算結(jié)果應(yīng)該合理些。這是雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的第三種情形。

真正符合各方面要求的計(jì)算結(jié)果是凈殘值率為9%的一列。而它也不能象11%的一列一樣把雙倍余額遞減法用到最后，否則會(huì)出現(xiàn)上述折舊“減速”的后果。

綜合以上分析，我們可以得到修正后的計(jì)算結(jié)果：（表二）

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表二

固定資產(chǎn)原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000

使用年限

10 10 10 10 10 10

凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%

第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000

第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000

第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000

第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400

第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920

第6年折舊額 5536 65536 65536 65536 65536 65536

第7年折舊額 5536 52429 52429 52429 52429 53036

第8年折舊額 5536 3239 41943 41943 46572 53036

第9年折舊額 5536 3238 33554 38886 46572 53036

第10年折舊額 5536 3238 24218 38886 46571 [1] 53036

合計(jì) 700000 800000 890000 910000 930000 950000

結(jié)論：現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則只是一種原則性的框架，對(duì)最后兩年折舊方法的規(guī)定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據(jù)凈殘值估計(jì)水平的情況，既遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時(shí)也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計(jì)算的處理實(shí)際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計(jì)算規(guī)則平衡的結(jié)果。參照本文所引用的例子，我們可以總結(jié)如下：

一、當(dāng)凈殘值率較大時(shí)，要注意最后年度出現(xiàn)負(fù)折舊，宜從早采取平均年限法，如本例中的30%、20%的凈殘值率的折舊計(jì)算。

二、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時(shí)整個(gè)年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制，如本例中的11%凈殘值率的折舊計(jì)算。