固定資產(chǎn)的資本化精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

【摘要】本文在對新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析的基礎(chǔ)上,論述了修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則的重大變化及其實(shí)施該準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績產(chǎn)生的影響,幫助會(huì)計(jì)信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報(bào)表信息,以作出正確的投資決策。

【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用準(zhǔn)則;變化;上市公司;影響

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化的需要,2006年我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》(簡稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(簡稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付的代價(jià),即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”,而且也對需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)把“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準(zhǔn)則中的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用不能予以資本化。也就是說,舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實(shí)際用于購建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用。即對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時(shí)具備開始資本化的三個(gè)條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念,它實(shí)際上反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)?！盀橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳τ跒橘徑ɑ蛏a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計(jì)資產(chǎn)支出中超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計(jì)算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計(jì)算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則額的規(guī)定,既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費(fèi)用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等;如果輔助費(fèi)用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。按照新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這里,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則并無根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。

二、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響

2007年1月起,我國上市公司已全面實(shí)施了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費(fèi)用在計(jì)量上的差異,從而對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這些限制,必定會(huì)使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計(jì)入購建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且,專門借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對于一般借款費(fèi)用,在計(jì)算其資本化金額時(shí),需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司的經(jīng)營成果得到提升

對于借款費(fèi)用的處理可以采取費(fèi)用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費(fèi)用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負(fù)債表;如果上市公司將其借款費(fèi)用予以費(fèi)用化,大額的借款費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益,對企業(yè)當(dāng)期利潤會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的資本化問題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過將大量的借款費(fèi)用資本化進(jìn)而列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)的盈利水平,以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許予以資本化,其他借款(流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準(zhǔn)則對每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但這樣對借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制,實(shí)際上也不能真正反映借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

因此,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營成果。

第2篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

2012年，財(cái)政部分別頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新制度創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的部分，尤其是固定資產(chǎn)折舊的方面要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊，通常年限平均法是普遍采用的方法，在這一方法下，引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”等科目，為固定資產(chǎn)的后續(xù)會(huì)計(jì)核算提供了便利。但是在實(shí)際的工作中，由于行政事業(yè)單位以前一直沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，新會(huì)計(jì)制度對于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提也沒有詳細(xì)的實(shí)例說明，給財(cái)務(wù)人員的工作帶來了很大的困惑。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊概述

在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度頒布之前，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用不計(jì)提折舊和攤銷的核算方法，這樣不利于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理，無法及時(shí)地掌握資產(chǎn)的耗損情況。在引入了固定資產(chǎn)折舊以后，能夠充分地反映資產(chǎn)的消耗情況，隨著時(shí)間的推移對固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行合理的估計(jì)，相對可靠的反映每個(gè)會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)的價(jià)值。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的時(shí)候所用的年限平均法可以進(jìn)一步細(xì)分為三種，分別為個(gè)別折舊、分類折舊以及綜合折舊。這一劃分的主要依據(jù)是固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，通常個(gè)別折舊是指對單一的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這類資產(chǎn)的價(jià)值較高，并且可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量，易于折舊的計(jì)算。分類折舊是把物理特性相似并且使用年限相近的固定資產(chǎn)合并為一類，在總的價(jià)值基礎(chǔ)之上進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，這樣可以方便固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，減少工作量。對于綜合折舊，則是把物理特性存在明顯差異，但是資產(chǎn)的使用年限一致的資產(chǎn)進(jìn)行合并來計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，這樣也是為了簡化工作量。在實(shí)際的工作中，需要結(jié)合固定資產(chǎn)的特征、價(jià)值、使用年限等進(jìn)行綜合考慮，選擇最佳的折舊方式。通常對于單價(jià)高、使用年限長的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)的折舊需要單獨(dú)地進(jìn)行計(jì)量，對于家具、機(jī)械設(shè)備、裝具等固定資產(chǎn)，通?？梢圆捎梅诸愑?jì)提折舊的方式，這樣可以減少工作量，方便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行折舊的計(jì)算。對于計(jì)算機(jī)設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以采用綜合計(jì)提折舊的方式，由于這類設(shè)備更新的時(shí)間快，通常折舊的年限在5年左右，以年限平均來計(jì)算，年折舊率為20%。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出成本化與費(fèi)用化的區(qū)分

根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的情況不同，可以分為費(fèi)用化支出和資本化支出，費(fèi)用化的支出計(jì)入當(dāng)期的損益中，如辦公樓的日常維護(hù)，每年支出的金額較少，直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用中，在年底沖減收入。而資本化的支出而計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。通常這類的支出金額較大，如設(shè)備中重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計(jì)提折舊。

1、資本化的后續(xù)支出的核算。

固定資產(chǎn)在后續(xù)的支出中，符合資本化的支出，需要計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，對于被替換的部分，將累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)銷。在固定資產(chǎn)資本化的期間，把原來的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，當(dāng)資產(chǎn)后續(xù)化支出完成，并且固定資產(chǎn)達(dá)到可使用的狀態(tài)以后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈值等進(jìn)行折舊的計(jì)提。因此，在固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出中，“在建工程”是其主要的核算科目。判斷是否為資本化的支出，主要的依據(jù)是資本化的支出后，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。通常這類的支出金額較大，并且在固定資產(chǎn)的使用期間發(fā)生的次數(shù)很少。如單位中的大型設(shè)備，一些重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計(jì)提折舊。具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)、支出的金額等進(jìn)行，并沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)。

2、費(fèi)用化的后續(xù)支出的核算。

對于不符合資本化的后續(xù)支出，通常進(jìn)行費(fèi)用化核算，把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益中，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。對于費(fèi)用化的支出，其主要的目的是維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，讓固定資產(chǎn)保持較好的功能。尤其是大型的機(jī)器設(shè)備，為了維持其正常的運(yùn)行，每年的維護(hù)費(fèi)用是不可避免的，這些費(fèi)用的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益。在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)維修費(fèi)用，在會(huì)計(jì)制度變化前后有明顯的區(qū)別。在準(zhǔn)則修訂之前，固定資產(chǎn)的費(fèi)用后支出借記“事業(yè)支出”等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等。而在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂之后，費(fèi)用化的支持，借記“事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，貸方的科目沒有發(fā)生變化。

三、新的會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的建議

（一）做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理

對于新的會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位需要根據(jù)新的準(zhǔn)則要求，對固定資產(chǎn)的折舊、后續(xù)的支出進(jìn)行管理，尤其是支出的分類，支出金額的計(jì)量方面。由于行政事業(yè)單位以前的固定資產(chǎn)后續(xù)支出與現(xiàn)在有很大的區(qū)別，需要重視這方面的會(huì)計(jì)處理。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的金額、時(shí)間、對象等進(jìn)行明確的記錄，防止會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)那闆r發(fā)生。此外，單位的領(lǐng)導(dǎo)對于這方面的工作也要給予一定的重視，使單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算能夠快速地調(diào)整過來，適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。針對固定資產(chǎn)后續(xù)的資本化支出與費(fèi)用化支出，單位需要明確其劃分的標(biāo)準(zhǔn)，由于不同類型的單位其資本化與費(fèi)用化支出的界定有明顯的差異，單位需要根據(jù)自身資產(chǎn)的特點(diǎn)，確定后續(xù)支出劃分為資本化的標(biāo)準(zhǔn)。通常確定支出資本化的金額以后，剩余的部分自然就劃分到費(fèi)用化的支出中。因此，明確劃分的標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)單位做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理的要點(diǎn)之一。

（二）對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行定期的復(fù)核

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出除了做好相關(guān)的工作外，還需要管理人員進(jìn)行定期的復(fù)核，對于需要定期進(jìn)行維修的固定資產(chǎn)，如果沒有發(fā)生較大的一次性支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化。行政事業(yè)單位的性質(zhì)與企業(yè)由明顯的區(qū)別，不以盈利為目的，資金的來源主要是財(cái)政撥款。在對固定資產(chǎn)后續(xù)的支出中，費(fèi)用化的支出確認(rèn)與計(jì)量方面有時(shí)候會(huì)因人為的疏忽而出現(xiàn)差錯(cuò)，把本應(yīng)該計(jì)入特定資產(chǎn)的后續(xù)費(fèi)用后支出計(jì)入其他的科目中。因此，對于單位的固定資產(chǎn)后續(xù)的支持要定期的進(jìn)行復(fù)核，避免出現(xiàn)計(jì)量不準(zhǔn)確、科目劃分錯(cuò)誤等錯(cuò)誤的發(fā)生。此外，個(gè)別的單位可能會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問題，通過多開發(fā)票等方式，增加當(dāng)期固定資產(chǎn)費(fèi)用化的金額，占用國家的財(cái)務(wù)，造成了很惡劣的影響。因此，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的票據(jù)、憑證等進(jìn)行必要的檢查符合，防止此類事件的發(fā)生。對于固定資產(chǎn)在預(yù)定使用年限之前報(bào)廢處理的，要進(jìn)行檢查，對于其處置進(jìn)行監(jiān)督，避免資產(chǎn)的流失。尤其是價(jià)值較高的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行監(jiān)督管理。

（三）加大對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的投入，提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

在新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度頒布以后，各行政事業(yè)單位需要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，但是一些行政事業(yè)單位的人員對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理仍然按照原有的制度進(jìn)行?；蛘邔π碌臏?zhǔn)則掌握得不到位，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)費(fèi)用化支出與資本化支出不清楚，后續(xù)支出科目劃分錯(cuò)誤。尤其是有固定資產(chǎn)發(fā)生部件更換的時(shí)候，需要把被替換的部件中已經(jīng)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的予以轉(zhuǎn)銷。如果不熟悉相關(guān)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，容易出現(xiàn)不轉(zhuǎn)銷直接增加固定資產(chǎn)價(jià)值的錯(cuò)誤。這對于后續(xù)的固定資產(chǎn)折舊與攤銷等工作造成很大的影響。因此，需要加大對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，把工作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)的地方進(jìn)行重點(diǎn)的講解，通過講座、定期的培訓(xùn)等方式，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，從而更好地做好相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，尤其是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理工作，避免出現(xiàn)前述的錯(cuò)誤。具體的培訓(xùn)方式可以為專家講座與高校合作等方式的結(jié)合，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出中需要重點(diǎn)關(guān)注的地方進(jìn)行講解，指出其他容易出現(xiàn)差錯(cuò)或者難以界定的部分，為實(shí)際的工作提供指導(dǎo)。此外，由于一些財(cái)務(wù)人員對于新準(zhǔn)則不了解，需要組織人員在進(jìn)行定期的培訓(xùn)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識，提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

第3篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

我公司按揭購辦公樓，還貸期8年，請問貸款利息是否可資本化？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（下稱“固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”）規(guī)定，“外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。”“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（下稱”借款費(fèi)用準(zhǔn)則“）應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”但我們根據(jù)常識可以判斷，按揭買房不同于一般的延期付款，其實(shí)質(zhì)是購買方向銀行借款買房。具體操作程序是賣方與銀行約定，由銀行向買房人提供貸款，但所發(fā)放的貸款直接支付給賣方，視為買房人支付給賣方的房款。故其利息應(yīng)依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。

按借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”按此精神判斷，按揭貸款具有專門借款的性質(zhì)，但其需要同時(shí)滿足以下條件，才能予以資本化：“①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。”同時(shí)，“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”所以，我們認(rèn)為，按揭買房在實(shí)際達(dá)到可入住狀態(tài)之前的按揭利息可以資本化，達(dá)到可入住狀態(tài)之后的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，總體處理原則與準(zhǔn)則無異。

第4篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

本文擬將我國的借款費(fèi)用準(zhǔn)則（以下簡稱“我國具體準(zhǔn)則”）同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定并頒布的相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號（以下稱“IAS23”）作一對比，相信不僅有助于我們對我國具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解，同時(shí)對在日益發(fā)展的國際經(jīng)濟(jì)交往中更好地掌握、運(yùn)用該準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)語言也有一定的積極意義。

一、借款費(fèi)用的內(nèi)容、范圍

借款費(fèi)用一般是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用。但在其具體范圍上，我國具體準(zhǔn)則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”，而IAS23明確說明“不涉及權(quán)益（包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股）的實(shí)際成本或假設(shè)成本”，但借款費(fèi)用包括“融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)”，同時(shí)也包括“用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息”?？梢?，IAS23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來劃分借款費(fèi)用的，并指出該準(zhǔn)則只適用于全部負(fù)債性的借款費(fèi)用。而我國具體準(zhǔn)則是校借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且適用范圍也相對要小。

二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（－）會(huì)計(jì)處理布法的選擇運(yùn)用

IAS23和我國具體準(zhǔn)則對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或按規(guī)定的條件進(jìn)行資本化。不同之處在于IAS23將確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用即費(fèi)用化作為基準(zhǔn)處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法。而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，除非按規(guī)定進(jìn)行資本化。這樣安排的理由是，從理論上講，根據(jù)“收入和費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實(shí)務(wù)上考慮，費(fèi)用化方法更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。在實(shí)務(wù)中，有些國家盡管規(guī)定允許借款費(fèi)用資本化，企業(yè)也常常選擇借款費(fèi)用化的處理方法。

而我國具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用需予以資本化外，其他用途的借款費(fèi)用都應(yīng)予以費(fèi)用化，記入當(dāng)期損益。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費(fèi)用配比”原則的考慮。同時(shí)，由于我國企業(yè)目前用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來自于借款，因而發(fā)生的借款費(fèi)用金額較大，如要求企業(yè)將所有的借款費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，很多企業(yè)將難以承受。

此外，我國具體準(zhǔn)則對因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用也作了專門的規(guī)定：輔助費(fèi)用屬于所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可以于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因此，這里指出發(fā)生時(shí)間和金額兩方面的例外，實(shí)際上是對輔助費(fèi)用進(jìn)行了靈活處理。這樣規(guī)定，主要是充分考慮我國各種借款的現(xiàn)實(shí)國情而作的靈活安排。因?yàn)樵谖覈?，取得銀行的借款有時(shí)需要企業(yè)做大量的“公關(guān)”工作，而有時(shí)企業(yè)卻能很輕易地取得銀行借款，不同企業(yè)為獲得一項(xiàng)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用往往有很大差別。相比較而言，IAS23就沒有對輔助費(fèi)用進(jìn)行特別規(guī)定。

（二）借款法用的資本化處理

1．資本化的條件及范圍。

就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等借款費(fèi)用必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。這里的專門借款是為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)；資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用材料等情形。我國具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，實(shí)際上是對以前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的一種修正。修正后雖然會(huì)使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但是卻體現(xiàn)了“收入和費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則，因?yàn)楸苊饬嗽谒杩铐?xiàng)未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時(shí)其借款費(fèi)用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。但是在我國現(xiàn)行貸款體制下，由于資金往往是在專門借款成立時(shí)就劃入企業(yè)的賬戶，而資金使用的確切時(shí)間可能并沒有確定，這樣在資產(chǎn)的實(shí)際支付之前就已產(chǎn)生了借款費(fèi)用或收益。按我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的條件，這種借款費(fèi)用是不能資本化的，但它又是專門借款的費(fèi)用，那又該如何處理呢？當(dāng)我國的貸款制度有所改善后，即當(dāng)資金是在企業(yè)實(shí)際需要才撥入企業(yè)賬戶時(shí)，就不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際使用貸款之前就需承擔(dān)借款費(fèi)用的情況，這時(shí)有關(guān)費(fèi)用就可以以符合準(zhǔn)則的條件予以資本化了。IAS23對借款費(fèi)用資本化規(guī)定的條件實(shí)際上同我國具體準(zhǔn)則的要求是一致的，但其這樣要求的基礎(chǔ)是：貸款成立時(shí)只給定貸款指標(biāo)而不是一次劃入企業(yè)在銀行的賬戶，在企業(yè)實(shí)際需要時(shí)由銀行直接支付。所以不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)使用貸款前就發(fā)生利息支出的情況，因而也就不會(huì)存在前面提到的問題。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的范圍，IAS23規(guī)定，作為“可以選擇”的會(huì)計(jì)處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)購置。建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)通過資本化成為該資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。可見，這里的“資本化”其實(shí)就是將有關(guān)的借款費(fèi)用直接記入某項(xiàng)特定資產(chǎn)的成本。

而我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額?？梢?，我國具體準(zhǔn)則允許資本化的借款費(fèi)用僅限于用于購建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。這同IAS23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用”相比有著重大差別，因?yàn)檫@里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)。所以，兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定的費(fèi)用準(zhǔn)予資本化的借款在文字表述上的不同表示著資本化范圍的差別，而這個(gè)差異實(shí)際上是兩個(gè)準(zhǔn)則間的最重要的差異，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)予資本化借款費(fèi)用的范圍要小得多。

2．資本化差額的確定。

按照IAS23，關(guān)于應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)算分兩種情況：（1）對于為獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，資本化金額應(yīng)為本期實(shí)際發(fā)生借款費(fèi)用減去以該借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；（2）對于一般性借人資金用于獲取某項(xiàng)特定的符合條件的資產(chǎn)，資本化借款費(fèi)用的金額則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費(fèi)用率的加權(quán)平均值。

由于我國具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定要簡單得多。我國具體準(zhǔn)則甚至直接給出了其計(jì)算公式：

當(dāng)期利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

其中，

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑［資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)／會(huì)計(jì)期間總天數(shù)］，資本化率為購建固定資產(chǎn)的借款加權(quán)平均率

借款加權(quán)平均率=當(dāng)期發(fā)生的專門借款利息之和／專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

需要注意的是，我國具體準(zhǔn)則在這里沒有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益問題。但是在實(shí)務(wù)中，由于專門借款一般不會(huì)在撥人企業(yè)賬戶后馬上一次性地用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收入。如果有一部分借款較長時(shí)間內(nèi)都不使用，則也可能會(huì)被企業(yè)用作其他一些臨時(shí)性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時(shí)性的投資收益。當(dāng)前在我國這種情況并不少見，但我國具體準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）資本化的停止

1．暫停資本化

資產(chǎn)的購買或建造過程有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)一些不可預(yù)見的情況或管理決策等方面的原因而發(fā)生非正常中斷現(xiàn)象，這時(shí)就涉及到借款費(fèi)用資本化暫停的問題。暫停資本化的關(guān)健在于準(zhǔn)確把握暫停的條件規(guī)定和時(shí)間的確定。

IAS23認(rèn)為，如果為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生較長時(shí)間的中斷，則其間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。同時(shí)提出兩點(diǎn)例外：（1）在大量的技術(shù)性和管理性工作進(jìn)行的期間內(nèi)，（2）如果短時(shí)的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序，這兩種情況下通常不暫停借款費(fèi)用的資本化過程。例如，短時(shí)的中斷處在為使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。

按照我國具體準(zhǔn)則，如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（包括3個(gè)月），則應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。從非正常中斷的時(shí)間來說，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定得十分明確，即從固定資產(chǎn)的構(gòu)建活動(dòng)中斷開始到恢復(fù)購建活動(dòng)為止的時(shí)間，連續(xù)超過而不是累計(jì)超過3個(gè)月（包括3個(gè)月）。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點(diǎn)同IAS23是一致的。

二者相比可以看出，IAS23規(guī)定的暫停資本化的條件實(shí)際上也是指發(fā)生了非正常中斷，不同之處在于我國具體準(zhǔn)則對條件和時(shí)間的把握規(guī)定得更明確、更具體，而IAS23的描述則顯得更多的是在進(jìn)行原則性界定。

2．資本化的終止。

IAS23認(rèn)為，為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動(dòng)“實(shí)質(zhì)上完成”時(shí)，借款費(fèi)用的資本化過程應(yīng)當(dāng)終止。至于如何把握“實(shí)質(zhì)上完成”，IAS23認(rèn)為其判斷標(biāo)準(zhǔn)是：日常管理性工作可仍在進(jìn)行，但如果資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實(shí)質(zhì)上已結(jié)束。另外一種情況是，如果資產(chǎn)的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續(xù)建造的過程中可供使用，并且該部分的必要準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則資本化過程也應(yīng)該結(jié)束?？梢姡琁AS23強(qiáng)調(diào)從促使有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的過程角度來說，必要的準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)接近尾聲。

同IAS23相比，我國具體準(zhǔn)則與此有兩點(diǎn)不同：一是判斷是否終止資本化關(guān)鍵要看所購建的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，這是從資產(chǎn)的使用價(jià)值存在狀態(tài)的角度而言的；另一方面，判斷固定資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)分別可以為以下情況的任意一種：（1）資產(chǎn)實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符合的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）如固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，其試運(yùn)行的結(jié)果已經(jīng)表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或正常營業(yè)。兩相對比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個(gè)準(zhǔn)則雖然描繪的角度不同，在表述的詳略上也不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。即有關(guān)的準(zhǔn)備或購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，而且資產(chǎn)也在實(shí)質(zhì)上達(dá)到了可以使用的狀態(tài)。我國具體準(zhǔn)則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實(shí)務(wù)中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后相當(dāng)長的時(shí)間里也不進(jìn)行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可以繼續(xù)將有關(guān)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化而不計(jì)入當(dāng)期損益，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。準(zhǔn)則中的規(guī)定則可以有效地避免這種情形發(fā)生。

此外，按照我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)終止借款費(fèi)用的資本化過程。這種情況在IAS23中則沒有明確提出來。

三、信息披露和新舊制度的銜接

對于新準(zhǔn)則實(shí)施后同實(shí)施前的銜接問題，IAS23提出如果采用新準(zhǔn)則構(gòu)成會(huì)計(jì)政策的變更，則鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號《當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策具體準(zhǔn)則》的要求，調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，即運(yùn)用追塑調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。如果采用對借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方法，則只需要對準(zhǔn)則生效后滿足資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化即可。

第5篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

一、非會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下購建大型設(shè)備貸款利息會(huì)計(jì)處理

采購飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備，采購方與銷售方在確認(rèn)收入與采購成本時(shí)，應(yīng)結(jié)合合同進(jìn)行，如果簽訂的是建造合同（建設(shè)工程合同），則銷售方（建造承包商）按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采購方即產(chǎn)品的需求方變成甲方，按出包方式自行建造固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果簽訂的是采購合同（買賣合同），銷售方應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入，采購方即產(chǎn)品的需求方應(yīng)按外購固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如商品房買賣，購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)），開發(fā)商應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入，購買方按外購商品房處理，例如，房價(jià)款為1200萬元，購買方按揭本息共支付1500萬元，商品房入賬價(jià)值應(yīng)為1200萬元（即1500萬元的現(xiàn)值），300萬元利息支出為未確認(rèn)的融資費(fèi)用分期攤銷轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。下面從分別從建造和購買兩種不同取得方式來詳細(xì)研究其利息的會(huì)計(jì)處理方式。

（一）建造合同 采用出包方式建造固定資產(chǎn)，采購企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。與工業(yè)制造企業(yè)簽訂的建造合同和與建筑安裝企業(yè)簽訂的建造合同相比，兩者均為不可撤銷合同，且成本歸集的時(shí)間均為合同簽訂日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，但前者的建筑工程支出、安裝工程支出一般為合同協(xié)議中明確的銷售價(jià)格及安裝費(fèi)用，若有變動(dòng)以修訂后的合同、結(jié)算價(jià)款等憑證計(jì)入在建工程成本；后者建安支出可能與合同價(jià)格相差較大，需要進(jìn)行審價(jià)與審計(jì)確定。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，對與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同的產(chǎn)品需求方而言，待攤支出一般包括采購中介費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用等。由此可見，與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同購置大型設(shè)備，設(shè)備到貨交付并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，借款費(fèi)用可以資本化計(jì)入設(shè)備購置成本。預(yù)付款對應(yīng)的貸款利息可以資本化，如果貸款為專門借款，資本化金額為專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額。如果占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

（二）采購合同 外購固定資產(chǎn)，采購企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)簽訂采購合同，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。由于合同簽訂時(shí)，合同標(biāo)的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，成本歸集的時(shí)間不能為合同簽訂日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，應(yīng)為銷售方交貨日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，也就是說預(yù)付款對應(yīng)的貸款利息不能計(jì)入采購設(shè)備的成本。比如某企業(yè)預(yù)付100萬元采購1000臺電視機(jī)，價(jià)款500萬元，交貨后正常信用期內(nèi)支付余款，不考慮相關(guān)稅金、安裝費(fèi)則這批固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬元。一般而言，采購大型設(shè)備與采購一般設(shè)備一樣，入賬價(jià)值與采購資金的借款費(fèi)用無關(guān)，貸款利息不能資本化計(jì)入設(shè)備購置成本。

二、會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下購建大型設(shè)備貸款利息會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)主體可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換的情況 眾所周知，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中絕大部分都會(huì)涉及會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換的情況。例如：生產(chǎn)大型設(shè)備的工業(yè)制造企業(yè)是采購方的下屬獨(dú)立核算的車間、分公司，采購方與銷售方兩個(gè)內(nèi)部核算單位可以合并，即核算生產(chǎn)大型設(shè)備的會(huì)計(jì)主體（建）與核算大型設(shè)備采購的會(huì)計(jì)主體（購）可以合并，這樣企業(yè)之間購與建的活動(dòng)合一成為企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，上述采購合同實(shí)質(zhì)上成為不可撤銷的建造合同，成本歸集的時(shí)間就可以前移至合同簽訂日。如果生產(chǎn)大型設(shè)備的工業(yè)制造企業(yè)是采購方的控股子公司，從合并報(bào)表層面看，購建活動(dòng)同樣可以合并。當(dāng)采購方與銷售方工業(yè)制造企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，采購方可以控制銷售方，合同如何簽訂一般由采購方?jīng)Q定，而且采購方可以決定是否將貸款進(jìn)行分配下轉(zhuǎn)給所屬制造企業(yè)（銷售方），這種情況下貸款利息會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)主體，筆認(rèn)為可以轉(zhuǎn)換，即會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換。如果不考慮稅金，采購方將貸款進(jìn)行分配下轉(zhuǎn)給所屬大型設(shè)備制造企業(yè)，利息資本化后進(jìn)入制造企業(yè)的產(chǎn)品成本，最后形成大型設(shè)備的采購成本，與采購方貸款不下轉(zhuǎn)給建造企業(yè)，利息資本化進(jìn)設(shè)備成本結(jié)果一樣。

第6篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

關(guān)鍵詞: 借款費(fèi)用;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)影響

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1673-0992(2010)07A-0079-02

在新舊兩部準(zhǔn)則中,對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不盡相同。舊的借款費(fèi)用準(zhǔn)則出于更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的考慮,對于相關(guān)的規(guī)定都較為嚴(yán)格,但是舊準(zhǔn)則在注重會(huì)計(jì)信息的可靠性的同時(shí),也降低了其相關(guān)性,不能很好反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),與國際上通行的處理方法也有很大的距離,新準(zhǔn)則則在這些方面做了修訂和完善。 具體來說,新準(zhǔn)則相較舊準(zhǔn)則有如下變化:

一、新舊準(zhǔn)則差異分析

(一)可以資本化的借款范圍擴(kuò)大

根據(jù)舊準(zhǔn)則,應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款,即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),不包括流動(dòng)資金借款等。而根據(jù)新準(zhǔn)則,應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的,還應(yīng)計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。這意味著在固定資產(chǎn)建造過程中占用了一般借款的企業(yè),其一般借款的利息費(fèi)用也應(yīng)按照資產(chǎn)支出額的比例計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。

(二)適用資本范圍擴(kuò)大

舊準(zhǔn)則第七條指出:資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。而新準(zhǔn)則第四條指出:符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。

(三)借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定.如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià),還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額,對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。而新準(zhǔn)則規(guī)定借款存在折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。

二、準(zhǔn)則變化給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)影響

新舊準(zhǔn)則中均對借款費(fèi)用的資本化問題做出了具體規(guī)定,這些規(guī)定包括哪些借款費(fèi)用可以資本化、借款費(fèi)用開始資本化的條件、借款費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算方法等內(nèi)容。這些方面的處理,計(jì)算正確與否將直接影響企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計(jì)量,進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。那么新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作方面產(chǎn)生了什么不同影響呢,我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行分析:

(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大的影響

1.對于大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說,可使其利潤的分布趨于較均勻狀態(tài)。

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍,除了固定資產(chǎn),也包括生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等,這將使生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司受益。由于許多先進(jìn)制造業(yè)公司的產(chǎn)品生產(chǎn)周期比較長,生產(chǎn)資金占用多,而且借款金額巨大,對這類企業(yè)的存貨而言,借款費(fèi)用已構(gòu)成了其成本的重要組成部分,新準(zhǔn)則將其計(jì)入存貨成本中,在存貨銷售時(shí)得到補(bǔ)償。新準(zhǔn)則允許存貨的借款費(fèi)用資本化,對于生產(chǎn)周期長且借款金額巨大的制造業(yè)來說,新準(zhǔn)則的變更帶來的不僅僅是企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)利潤增加,關(guān)鍵在于改善了企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標(biāo)。

2.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大將增加企業(yè)資產(chǎn)的總額,減少當(dāng)期費(fèi)用,增加利潤。

從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表來看,擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化對象的范圍增加了存貨的賬面價(jià)值,導(dǎo)致資產(chǎn)總額上升,流動(dòng)比率隨之提高。從企業(yè)利潤表來看,擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化對象的范圍減少了計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用,從而使企業(yè)降低了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,提高了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤。毛利率、利潤率等指標(biāo)隨之提高?？偟恼f來,這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具體表現(xiàn)為資產(chǎn)類總額的增加,當(dāng)期費(fèi)用減少,利潤增加。

3.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大也有其局限性

新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的發(fā)生在存貨上的借款費(fèi)用也可以資本化,允許存貨借款費(fèi)用資本化也存在不利影響。首先,借款費(fèi)用資本化計(jì)入存貨價(jià)值不利于企業(yè)參與市場競爭。與同行業(yè)選擇費(fèi)用化的企業(yè)相比,這使企業(yè)產(chǎn)品成本偏高,并且由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長,銷售不能當(dāng)期實(shí)現(xiàn),借款費(fèi)用不能當(dāng)期收回,從而不利于資金周轉(zhuǎn)。其次存貨的核算本身就具有復(fù)雜性和隱蔽性,加之借款費(fèi)用的處理,使其舞弊風(fēng)險(xiǎn)更高。企業(yè)存貨種類較多,通過將可以資本化的借款費(fèi)用在暢銷、滯銷的產(chǎn)品成本之間人為的調(diào)節(jié)分配,一方面可以降低暢銷產(chǎn)品的成本,虛增當(dāng)期利潤,另一方面又可以提高期末庫存產(chǎn)品的成本,從而提高流動(dòng)資產(chǎn)額以及資產(chǎn)總額,粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

(二)可以資本化費(fèi)用范圍變化的合理性

1.將企業(yè)在購建固定資產(chǎn)用到的一般性借款的借款費(fèi)用予以資本化顯得更合理且更容易操作

新準(zhǔn)則改變了舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍也有嚴(yán)格的限定的狀況,在舊準(zhǔn)則的要求下為了正確劃分資本化金額與費(fèi)用化金額,在具體會(huì)計(jì)核算過程中要求會(huì)計(jì)人員改變以往的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法,隨時(shí)記錄固定資產(chǎn)購建過程中每一筆支出發(fā)生的費(fèi)用。如果平時(shí)不記在會(huì)計(jì)期末才一并來記的話,在加大個(gè)別專用借款支出占用會(huì)計(jì)期間的同時(shí),又增加了累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)總額,從而造成借款費(fèi)用資本化高估的現(xiàn)象,以至于形成固定資產(chǎn)總額的增加,企業(yè)利潤虛增。因?yàn)樵谄髽I(yè)的融資活動(dòng)集中調(diào)配時(shí),確定一項(xiàng)資產(chǎn)支出中哪些是屬于專門借款,哪些又是屬于非專門借款很困難。

2.可以資本化的費(fèi)用范圍的變化,更加公允的反映了企業(yè)取得資產(chǎn)的成本

新準(zhǔn)則可予資本化的借款范圍不僅包括專門借款,還包括一般借款,同時(shí)對其計(jì)算資本化金額的借款費(fèi)用做出了具體的規(guī)定。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)借款不僅包括專門借款,也包括一般借款,而絕大多數(shù)的借款其實(shí)都是用來取得長期資產(chǎn)的,它們占用了大量的資金,形成較高的借款費(fèi)用。因此,將借款費(fèi)用資本化的借款范圍擴(kuò)大到一般借款,更能公允地反映企業(yè)對需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的取得成本。

3.新準(zhǔn)則考慮到應(yīng)對企業(yè)刻意調(diào)節(jié)利潤的情況

從另一個(gè)角度看,用專門借款利息和一般借款利息來區(qū)分資本化金額的借款利息,可以從融資源頭上規(guī)避企業(yè)混淆二者的風(fēng)險(xiǎn),但是也會(huì)促使有調(diào)節(jié)費(fèi)用動(dòng)機(jī)的企業(yè)利用推遲確認(rèn)在建工程完工和推遲確認(rèn)存貨的到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)而達(dá)成其調(diào)節(jié)利潤的目的。新準(zhǔn)則對這種情況做出了一定的改進(jìn),來約束它,當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí),就要停止利息資本化。這與原來需要等到驗(yàn)收部門出示竣工結(jié)算單,才停止資本化的做法不同。因此,上市公司固定資產(chǎn)已投入使用,而僅通過拖延竣工期限來擴(kuò)大資本化的情況被制止。衡量的標(biāo)準(zhǔn)從竣工變成可投入使用,包括已完工的部分,即整體雖未完工但部分已完工,則該部分要停止資本化,從而避免公司以整體未完工為由,將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)入資產(chǎn)。

(三)新準(zhǔn)則增加了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,但也增加了企業(yè)虛增利潤的可能性

新準(zhǔn)則規(guī)定,因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣減將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。這種處理方式反映了舊準(zhǔn)則忽視了但現(xiàn)實(shí)中存在的經(jīng)濟(jì)過程。更能反映真實(shí)情況。企業(yè)在這塊進(jìn)行的核算過程對內(nèi)部財(cái)務(wù)政策的選擇制定是很有用的。新準(zhǔn)則中雖然利息費(fèi)用的計(jì)算不再和資產(chǎn)支出掛鉤,但是利息收入和投資收益作為一個(gè)扣減項(xiàng)目是針對沒有動(dòng)用的借款資金,仍然要考慮到資產(chǎn)支出。所以,調(diào)整后計(jì)量方法看似簡化了專門借款的計(jì)算程序,但實(shí)際上并未真正簡化,并且會(huì)因此增加企業(yè)利潤操縱的空間。

三、結(jié)束語

以上分析的幾個(gè)方面從小處看對企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整規(guī)范有好處,從大處看是更尊重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有利于調(diào)整規(guī)范我國會(huì)計(jì)行業(yè),推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的措施。我國會(huì)計(jì)制度正在一個(gè)不斷完善的過程中,因此如上所述一些企業(yè)利用新準(zhǔn)則中的一些空子在報(bào)表中虛增資本化費(fèi)用,虛增利潤的現(xiàn)象也是難以避免的,只要能認(rèn)識到弊端存在的可能性,并加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管,把企業(yè)虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況的可能降到最低限度,就能確保新準(zhǔn)則能發(fā)揮預(yù)想的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]劉俊華.有關(guān)借款費(fèi)用資本化的幾點(diǎn)思考 審計(jì)與理財(cái) 2006.06

第7篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時(shí)間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資本化利息小于按稅法規(guī)定計(jì)算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。

2.借款費(fèi)用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率標(biāo)準(zhǔn)，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動(dòng)利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動(dòng)利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費(fèi)用，如果已按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本小于會(huì)計(jì)成本，以后期間，按計(jì)稅成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計(jì)稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時(shí)，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，以實(shí)際發(fā)生的支出為原價(jià)，不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對支付購款折現(xiàn)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。”《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！庇捎谏鲜鼍壒?，導(dǎo)致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本。

例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；

借：在建工程7990424.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用2539575.2

貸：長期應(yīng)付款10530000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本為1053萬元。

2.2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用5萬元。

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本追加5萬元，累計(jì)計(jì)稅成本為1058萬元。

3.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~如下表所示。

4.2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)。

借：在建工程799042.48貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計(jì)稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計(jì)稅成本大于會(huì)計(jì)成本導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。

5.2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)。

第8篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

為了全面適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深入改革開放的需要，財(cái)政部在2006年2月15日了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》（以下簡稱新準(zhǔn)則），在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)和借款范圍、借款利息和輔助費(fèi)用資本化金額確定、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法方面的規(guī)定與2001年1月18日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）存在較大差異，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大

根據(jù)舊準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的資產(chǎn)只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，以及委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則將應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，根據(jù)新準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)?？梢娦聹?zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)以及類似于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、輪船制造企業(yè)制造的用于出售的大型輪船、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于出售的大型電力設(shè)備等類似存貨，都列入符合資本化條件的資產(chǎn)。

2.應(yīng)予資本化的借款范圍擴(kuò)大

根據(jù)舊準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的借款范圍僅限于專門借款，企業(yè)只有為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化，其他借款（如流動(dòng)資金借款等）所發(fā)生的借款費(fèi)用均不允許資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，應(yīng)將一般借款中應(yīng)予資本化的利息金額資本化。

3.借款利息資本化金額的確定不同

新舊準(zhǔn)則對于累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率的計(jì)算方法都是相同的。不同之處在于新準(zhǔn)則第六條規(guī)定:(1)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定（即:專門借款的利息資本化金額＝總利息－閑置資金投資收益），不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，可以全額資本化。(2)對于占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款的部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化利息金額(即:一般借款的利息資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率）。

4.輔助費(fèi)用資本化金額確定不同

根據(jù)舊準(zhǔn)則，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，包括銀行借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；如果輔助費(fèi)用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。根據(jù)新準(zhǔn)則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，取消了根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定，但對于一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確定為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法不同

舊準(zhǔn)則規(guī)定，如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率做相應(yīng)調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可采用直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

二、借款費(fèi)用新舊準(zhǔn)則差異對企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)處理的變化

新準(zhǔn)則中擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，要求我們在實(shí)務(wù)中設(shè)置存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如開發(fā)成本、生產(chǎn)成本等，同時(shí)增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，如待達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后，將開發(fā)成本或生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)、存貨。

2.更好的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，對于先進(jìn)制造企業(yè)的存貨而言，借款費(fèi)用已構(gòu)成了其成本的重要組成部分，將其計(jì)入存貨成本中，在存貨銷售時(shí)得到補(bǔ)償，更符合配比原則。新準(zhǔn)則取消了專門借款的輔助費(fèi)用根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定，這是由于專門借款的輔助費(fèi)用與可予以資本化的資產(chǎn)購建具有直接的因果關(guān)系，將其在資本化期間計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，更加符合實(shí)際成本原則。新準(zhǔn)則規(guī)定對于折價(jià)或溢價(jià)的攤銷只能采用實(shí)際利率法，減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，便于實(shí)務(wù)操作，增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

3.減少了企業(yè)借款費(fèi)用納稅調(diào)整

新準(zhǔn)則與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)和借款范圍、借款費(fèi)用資本化金額確定這三方面的規(guī)定基本趨同,這表明新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)減少企業(yè)借款費(fèi)用納稅調(diào)整的問題,節(jié)約了相應(yīng)成本,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它的實(shí)施會(huì)增加借款費(fèi)用資本化的金額,相應(yīng)地降低公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,提高公司的利潤和形象,但同時(shí)也降低了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵稅作用，資本化后的財(cái)務(wù)費(fèi)用就以折舊形式在以后的折舊期內(nèi)分期在稅前抵扣。

4.財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化

第9篇：固定資產(chǎn)的資本化范文

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化規(guī)定的主要差異

新頒布的《準(zhǔn)則第17號－借款費(fèi)用》關(guān)于借款費(fèi)用資本化計(jì)算的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，但是與原準(zhǔn)則相比則有所差別，主要差異有：

（一）原準(zhǔn)則要求專門借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，以至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率（在為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率）來確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以資本化的專門借款利息。

新準(zhǔn)則在計(jì)算專門借款利息資本化金額時(shí)，不再要求計(jì)算專門借款至當(dāng)期末止所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；在為購建符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下也不再要求計(jì)算加權(quán)平均利率作為資本化率，而是直接以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為基礎(chǔ)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

新準(zhǔn)則的上述規(guī)定，與原準(zhǔn)則的要求在本質(zhì)上是一致的。但是新準(zhǔn)則的規(guī)定一方面考慮了在某些情況下專門借款可能產(chǎn)生的存款利息收入或者被企業(yè)用在其他臨時(shí)性投資上所產(chǎn)生的投資收益，體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同；另一方面不再要求計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和加權(quán)平均利率，使得專門借款利息資本化金額的計(jì)算變得更加清晰和簡便。

（二）原準(zhǔn)則沒有考慮購建固定資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化，規(guī)定專門借款所發(fā)生的借款利息才允許予以資本化，其他借款（如流動(dòng)資金借款等）所發(fā)生的借款利息不允許資本化。

新準(zhǔn)則要求當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款本金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮占用的一般借款利息中應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額，即“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額?！痹谝话憬杩畈恢挂还P的情況下，為了保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算與原來專門借款加權(quán)平均利率的計(jì)算方法相同。

新準(zhǔn)則的上述規(guī)定既實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，又彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則的不足，是對原準(zhǔn)則規(guī)定的重大改進(jìn)。

二、筆者下面將根據(jù)新準(zhǔn)則的上述規(guī)定，并結(jié)合一道例題談?wù)剬τ?jì)算借款費(fèi)用資本化金額的一點(diǎn)看法。

（一）例題引用

例：A公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，截至2005年12月31日發(fā)生支出見表2。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1 000萬元，票面利率5％，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為900萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。2005年4月1日又為該工程項(xiàng)目專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8％，該項(xiàng)借款一次到期還本付息。A公司2005年還有流動(dòng)資金借款500萬元，借款年利率為4％。請計(jì)算A公司2005年應(yīng)予資本化的利息金額。（該例題引自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志2006年6月綜合版第33頁例1）

表2 建造廠房發(fā)生的支出 單位：萬元

日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)

1月1日 150 150

2月1日 200 350

3月1日 130 480

4月1日 100 580

5月1日 130 710

6月1日 160 870

7月1日 120 990

8月1日 100 1 090

9月1日 150 1 240

10月1日 280 1 520

11月1日 160 1 680

12月1日 140 1 820

原例題的計(jì)算過程如下：

1、計(jì)算2005年度專門借款利息資本化金額

（1）實(shí)際利率i的計(jì)算

50×(P/A，i，3)＋1 000×(P/F，i，3)＝900

使用內(nèi)插法，計(jì)算出i＝8.95%（計(jì)算過程略）。

（2）實(shí)際利率法：折價(jià)的攤銷額＝債券的每期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率－每期按票面利率的應(yīng)計(jì)利息。（見表3）

表3 單位：萬元

利息費(fèi)用 按票面利率應(yīng)計(jì)利息 折價(jià)攤銷 應(yīng)付債券帳面價(jià)值

A=D×8.95% B=1 000×5% C=A－B 帳面價(jià)值D

發(fā)行日 900

第1年末 80.55 50 30.55 930.55

第2年末 83.28 50 33.28 963.83

第3年末 86.17 50 36.17 1 000

合計(jì) 250 150 100

（3）2005年專門借款利息費(fèi)用

專門借款500萬元2005年度的利息費(fèi)用＝500×8％×9/12＝30（萬元）

專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息總額＝債券利息費(fèi)用＋專門借款500萬元利息費(fèi)用＝80.55（萬元）＋30（萬元）＝110.55（萬元）

應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝110.55（萬元）

2、計(jì)算2005年度一般借款利息資本化金額

A公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1 820萬元，而專門借款金額為1 000＋500＝1 500（萬元）。截至2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。（見表4）

表4 2005年一般借款累計(jì)支出計(jì)算表 單位：萬元

日期 支出金額 資本化期間 支出加權(quán)平均數(shù)

10月 20 90/360 5

11月 160 60/360 26.67

12月 140 30/360 11.67

合計(jì) 320 　 43.34

一般借款的資本化率為一般借款加權(quán)平均利率，本例中由于流動(dòng)資金借款利率均為4%，故資本化率為4%。應(yīng)予資本化的一般借款利息金額為資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率：43.34×4％＝1.73（萬元）

2005年度應(yīng)予資本化的借款利息總額為

110.55＋1.73＝112.28（萬元）

（二）商榷意見

在上述計(jì)算過程中，筆者認(rèn)為第2步“計(jì)算2005年度一般借款利息資本化金額”的計(jì)算過程有所不妥：該例題認(rèn)為A公司專門借款金額為1 500萬元（債券票面價(jià)值1 000萬元，專門借款500萬元），2005年建造固定資產(chǎn)共支出1 820萬元，從而得出占用的一般借款金額為320萬元。

筆者認(rèn)為，為了確保計(jì)算的一致性和準(zhǔn)確性，對于發(fā)行債券籌資或者從銀行借款籌資，在計(jì)算專門借款金額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)以其帳面價(jià)值為準(zhǔn)而不能以其票面價(jià)值或者名義金額為準(zhǔn)。因?yàn)楦鶕?jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，借款的溢價(jià)或折價(jià)只能按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，調(diào)整每期利息費(fèi)用，而在實(shí)際利率法下，企業(yè)每一期間所負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝借款的每期期初帳面價(jià)值×實(shí)際利率。如果在計(jì)算專門借款金額的時(shí)候以其票面價(jià)值為準(zhǔn)，而在計(jì)算每期專門借款利息費(fèi)用的時(shí)候卻以帳面價(jià)值為準(zhǔn)，則會(huì)明顯的造成前后計(jì)算口徑的不一致；另外，在實(shí)際利率法下，借款每期期初的賬面價(jià)值在一定意義上相當(dāng)于借款企業(yè)每期實(shí)際占用的借入資金，以其為基礎(chǔ)來確定企業(yè)占用的一般借款能夠使得計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。仍以上題為例，筆者認(rèn)為A公司2005年度專門借款金額為1 400萬元[債券帳面價(jià)值（即實(shí)際籌得資金）900萬元＋專門借款500萬元＝1 400萬元]，從累計(jì)支出1 820萬元中扣除專門借款1 400萬元，A公司2005年建造固定資產(chǎn)占用一般借款金額為420萬元，一般借款累計(jì)支出計(jì)算見表5。

表5 2005年一般借款累計(jì)支出計(jì)算表 單位：萬元

日期 支出金額 資本化期間 支出加權(quán)平均數(shù)

10月 120 90/360 30

11月 160 60/360 26.67

12月 140 30/360 11.67

合計(jì) 420 　 68.34

應(yīng)予資本化的一般借款利息金額為資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率：68.34×4％＝2.73（萬元）