增值稅轉(zhuǎn)型精選(九篇)

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第1篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

中圖分類(lèi)號(hào)：FS10.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)07-0235-02

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類(lèi)型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷(xiāo)售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724―2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7―0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

3 增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有

利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。

第2篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]增值稅 固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò),11月10以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過(guò)新老條例的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過(guò)于其第十條關(guān)于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營(yíng)者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對(duì)此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了什么。

二、增值稅征收類(lèi)型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型,這三種類(lèi)型的增值稅區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的考慮不同,由此帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值價(jià)值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如此的歡欣鼓舞?讓我們對(duì)新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見(jiàn)一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對(duì)于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格―該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行以來(lái),我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)。而企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國(guó)家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過(guò)了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國(guó)推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來(lái),固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長(zhǎng)期來(lái)看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購(gòu)置當(dāng)期增值額為V+M―(固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)―當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)―當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來(lái)應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過(guò)程種被一次性地?cái)側(cè)肓速?gòu)置當(dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國(guó)原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對(duì)施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購(gòu)置當(dāng)期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

第3篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；供給學(xué)派；必要性；效應(yīng)

1問(wèn)題的提出

我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購(gòu)人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過(guò)程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。

2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來(lái)較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。

客觀地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無(wú)疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬(wàn)億元到5萬(wàn)億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開(kāi)了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。

3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。

同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。

宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購(gòu)人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來(lái)看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒(méi)有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。新晨

3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響

用菲利普斯曲線來(lái)分析宏觀市場(chǎng)的穩(wěn)定，可以發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于宏觀市場(chǎng)穩(wěn)定的影響主要分為兩個(gè)部分即：通貨膨脹率和失業(yè)率。首先從失業(yè)率的角度來(lái)看，一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型從總體上會(huì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本，促進(jìn)企業(yè)的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產(chǎn)單位的出現(xiàn)，從而增加了對(duì)于勞動(dòng)力的需求，降低了失業(yè)率。另一方面，隨著企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代，對(duì)于勞動(dòng)力索質(zhì)的需求也會(huì)上升，也許在現(xiàn)階段來(lái)看對(duì)于失業(yè)率并不會(huì)起促進(jìn)作用，但是從長(zhǎng)期來(lái)看隨著勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，并不僅僅會(huì)是對(duì)失業(yè)率有促進(jìn)，同時(shí)還會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，并且會(huì)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)方式從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)的過(guò)度。因此，從整體上來(lái)說(shuō)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅僅是給我們帶來(lái)失業(yè)率的下降，而是在失業(yè)率下降過(guò)程中，帶來(lái)了勞動(dòng)力素質(zhì)的上升。

第4篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類(lèi)型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷(xiāo)售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。

第5篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類(lèi)型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類(lèi)型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因而倍受各國(guó)推崇,也是我國(guó)增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷(xiāo)售價(jià)格P，銷(xiāo)售量Q、稅率t、購(gòu)進(jìn)價(jià)C、采購(gòu)量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷(xiāo)售的產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷(xiāo)售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷(xiāo)售額和買(mǎi)價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格P、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷(xiāo)售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類(lèi)型的增值稅對(duì)該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類(lèi)型的增值稅，企業(yè)每年的銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。

在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷(xiāo)項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來(lái)源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況

從2004年下半年開(kāi)始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年?yáng)|北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來(lái)增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過(guò)轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問(wèn)題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒(méi)有增量而實(shí)際無(wú)法享受到稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒(méi)有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

4結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，而我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。

參考文獻(xiàn)

［1］郁陽(yáng)剛，萬(wàn)義平.增值稅改革的影響分析［J］.經(jīng)濟(jì)分析，2005，（3）.

第6篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

1轉(zhuǎn)型后納稅人銷(xiāo)售舊貨具體有以下幾種情況:

1.1一般納稅人銷(xiāo)售舊貨

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

通知明確所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

對(duì)于前述適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱(chēng)舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。

一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2

一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

1.2小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨

小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

2轉(zhuǎn)型前納稅人銷(xiāo)售舊貨分以下幾種情況:

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。

第7篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]　增值稅轉(zhuǎn)型；存在問(wèn)題；建議

[中圖分類(lèi)號(hào)]　F240

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]　B

在1994年的稅制改革時(shí)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2004年7月1日起，我國(guó)將東北三省作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，在制造業(yè)、石油化工等八個(gè)行業(yè)展開(kāi)。2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。為保證增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的銜接，不僅頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，還頒布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。

一、我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

(一)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅負(fù)；同時(shí)，也有利于增加我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上大部分國(guó)家都是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅使得我國(guó)產(chǎn)品與國(guó)外產(chǎn)品在成本上有較大差距，因此我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅會(huì)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)

改革前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，改革后，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)到3%。由于我國(guó)小規(guī)模納稅人眾多，很難分清其所屬的行業(yè)，因此統(tǒng)一調(diào)至3%，不僅降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，而且還避免了需要區(qū)分小規(guī)模納稅人屬于工業(yè)還是商業(yè)的困難。

(三)有利于可持續(xù)發(fā)展

礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到了17%，這樣有利于節(jié)約資源、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。雖然增值稅稅率有所提升，但是礦產(chǎn)品企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，以至于礦產(chǎn)品企業(yè)所承受的負(fù)擔(dān)不會(huì)太過(guò)沉重。

二、我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的影響

(一)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革是自2009年1月1日起實(shí)施，據(jù)資料顯示，2009年稅收總收入達(dá)到了59514.7億元，與去年相較增長(zhǎng)了9.8%；其中增值稅總額達(dá)到了18481.24億元，約占全年收入總額的31.1%，與去年相比增長(zhǎng)了2.7%；企業(yè)所得稅總額為11534.45億元，與去年相比增長(zhǎng)了3.2%。雖然各項(xiàng)稅收收入都有所增長(zhǎng)，但是增加的幅度與以前年度相比都有相應(yīng)的減少。增值稅在稅收總額中占據(jù)很大的分量，在09年的前八個(gè)月增值稅顯示出了下滑的趨勢(shì)，下滑的原因與工業(yè)增加值下降、CPI指數(shù)下跌以及增值稅轉(zhuǎn)型改革的減效應(yīng)有關(guān)。不過(guò)由于增值稅轉(zhuǎn)型改革中取消了企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入具有增加效應(yīng)，相應(yīng)的沖銷(xiāo)一部分減效應(yīng)。

(二)對(duì)投資的影響

降低企業(yè)稅負(fù)，可以在一定程度上促進(jìn)投資。例如增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)選擇的是東北三省，增值稅轉(zhuǎn)型改革前，東北三省的投資都相對(duì)落后，尤其是黑龍江省的投資增長(zhǎng)率是三省中最低，并且低于三省投資率的平均水平。增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)行后，東北三省的整體水平都有所上漲，并一直保持穩(wěn)定的狀態(tài)。

(三)對(duì)就業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有積極的作用。我國(guó)是人口大國(guó)，就業(yè)問(wèn)題是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的重大問(wèn)題，也一直備受關(guān)注。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施可以促進(jìn)投資，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，無(wú)疑會(huì)擴(kuò)大就業(yè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，降低稅負(fù)可以降低企業(yè)產(chǎn)品的邊際成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，增加消費(fèi)需求，對(duì)擴(kuò)大就業(yè)可以起到積極的作用。

三、實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問(wèn)題

(一)納稅主體方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的資格審查方面有所欠缺，更待于進(jìn)一步的完善。在審查過(guò)程中，所涉及到對(duì)企業(yè)行業(yè)認(rèn)證、銷(xiāo)售額認(rèn)證等，都存在一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作有很大的不便。

(二)管理增值稅發(fā)票方面

自我國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，管理增值稅發(fā)票的壓力不斷加大，管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的力度也隨之不斷加強(qiáng)，但是由于諸多的限制，致使增值稅發(fā)票存在的問(wèn)題較多。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都是采取憑票抵扣的辦法，所以很多企業(yè)中都存在偽造、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，這些偷稅漏稅行為很難從根源上杜絕，尤其是在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，此現(xiàn)象更加嚴(yán)重，需要不斷完善增值稅發(fā)票管理體制。

(三)存量固定資產(chǎn)方面

存量固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題一直是學(xué)者們所探討的重要問(wèn)題，新制度規(guī)定存量固定資產(chǎn)是不允許抵扣的，這一規(guī)定帶來(lái)了許多問(wèn)題：第一，與消費(fèi)型增值稅原則相悖。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是減輕了企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅問(wèn)題。而以前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣還是以折舊的方式增加到產(chǎn)品成本中，違背了消費(fèi)型增值稅的原則；第二，轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。在增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)中包含了增值稅部分，使得其與轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致；第三，不利于企業(yè)兼并。被兼并的企業(yè)存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以使得新購(gòu)固定資產(chǎn)成為更有利的方式，準(zhǔn)備兼并的企業(yè)有可能會(huì)放棄兼并；第四，阻礙老企業(yè)的發(fā)展。一般老企業(yè)中所含的存量固定資產(chǎn)都要比新企業(yè)多很多，而存量固定資產(chǎn)并沒(méi)有在新制度優(yōu)惠范圍之內(nèi)，所有新企業(yè)在此方面會(huì)有較大的優(yōu)勢(shì)，老企業(yè)也因此稅負(fù)較重。

(四)無(wú)形資產(chǎn)方面

無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍之列，所以不能促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)以及創(chuàng)新方面的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅相較于生產(chǎn)型增值稅雖有較多的優(yōu)勢(shì)，但是優(yōu)惠范圍還只涉及到了新購(gòu)固定資產(chǎn)并未包含無(wú)形資產(chǎn)，在此方面應(yīng)該不斷完善。

(五)不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展

高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)主要是以技術(shù)開(kāi)發(fā)為主，而在技術(shù)方面的費(fèi)用也占企業(yè)總成本的大部分，尤其是研發(fā)人員、技術(shù)人員等的工資費(fèi)用也占了其中絕大部分。新制度對(duì)固定資產(chǎn)較少的高新技術(shù)企業(yè)并沒(méi)有太大的意義，因?yàn)槿肆Y源費(fèi)用并不能抵扣，所以高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)其他企業(yè)來(lái)說(shuō)較重，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

四、完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議

(一)允許存量固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

存量固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等不允許抵扣會(huì)減輕我國(guó)的財(cái)政壓力，但是同時(shí)也帶來(lái)了很多負(fù)面影響，所以本文建議可以將存量固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)列入增值稅抵扣范圍，不過(guò)這樣做會(huì)大大增加我國(guó)的財(cái)政壓力，可以通過(guò)以下兩種辦法增加財(cái)政收入。第一，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍一般包括了銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物以及提供的加工、修理修配勞務(wù)，然而營(yíng)業(yè)稅的征收范圍也包括了提供勞務(wù)，所以界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅的難度很大，會(huì)造成企業(yè)偷稅漏稅行為的發(fā)生。為了解決這種問(wèn)題以及增加國(guó)家的財(cái)政收入，可以先將交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)這兩大比較有爭(zhēng)議的行業(yè)列入增值稅征收范圍之內(nèi)，之后可以再慢慢擴(kuò)展至其他行業(yè)。據(jù)資料顯示，西方國(guó)家自上世紀(jì)90年代就日益開(kāi)始擴(kuò)大增值稅征稅范圍，工業(yè)、農(nóng)業(yè)等都在增值稅征收之類(lèi)。并且可以將營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并，減少因界定問(wèn)題而產(chǎn)生的偷稅漏稅行為；第二，增加新稅種。例如可以增加遺產(chǎn)稅、證券交易稅以及社保稅等，據(jù)此來(lái)減輕財(cái)政壓力。

(二)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是息息相關(guān)的，為了保證高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該對(duì)其采取稅收優(yōu)惠政策。首先，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按照一定比例允許扣除，進(jìn)而鼓勵(lì)企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)。其次，企業(yè)上市初期或者研發(fā)過(guò)程產(chǎn)生的中間產(chǎn)品可以免征增值稅，加快出口產(chǎn)品的退稅速度，盡量將增值稅率控制在較低水平。最后，可以提高增值稅的起征點(diǎn)，不僅可以照顧高新技術(shù)企業(yè)，小企業(yè)也得到了優(yōu)惠。國(guó)家應(yīng)該在稅收機(jī)制上鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)稅收管理水平，提高工作人員素質(zhì)

在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，對(duì)相關(guān)部門(mén)的稅收管理水平的要求提高，并且也需要稅收工作人員具有較高的素質(zhì)，這樣才可控制偷稅漏稅行為。很多企業(yè)都會(huì)利用多種手段以享受到稅收優(yōu)惠，例如有些企業(yè)會(huì)利用假重組方式享受優(yōu)惠，或者將存量固定資產(chǎn)出售給下屬企業(yè)使存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的監(jiān)管，完善監(jiān)管制度。并且，應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)方面的培養(yǎng)，確保其熟悉業(yè)務(wù)、執(zhí)法公正，保證新制度的實(shí)施，市場(chǎng)的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

生產(chǎn)型增值稅不僅違背了公平性原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在負(fù)面作用，并且不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，所以增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施是必要的。消費(fèi)型增值稅有較多的優(yōu)勢(shì)，但是在很多方面也存在不足，不斷完善稅收制度，克服其存在的問(wèn)題，是當(dāng)下我們需要關(guān)注的重要問(wèn)題。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]程勇.增值稅轉(zhuǎn)型中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商界,2010(4)

[2]董再平,楊清源.增值稅轉(zhuǎn)型改革的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友,2009(15)

第8篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò),11月10以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過(guò)新老條例的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過(guò)于其第十條關(guān)于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營(yíng)者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對(duì)此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了什么。

二、增值稅征收類(lèi)型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型,這三種類(lèi)型的增值稅區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的考慮不同,由此帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值價(jià)值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如此的歡欣鼓舞?讓我們對(duì)新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見(jiàn)一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對(duì)于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行以來(lái),我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)。而企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國(guó)家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過(guò)了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國(guó)推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來(lái),固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長(zhǎng)期來(lái)看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購(gòu)置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來(lái)應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過(guò)程種被一次性地?cái)側(cè)肓速?gòu)置當(dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國(guó)原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對(duì)施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購(gòu)置當(dāng)期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

第9篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過(guò)程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶可能要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無(wú)法提供混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿足客戶要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實(shí)質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷(xiāo)售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實(shí)質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對(duì)形式上的分離來(lái)講，由于銷(xiāo)售和勞務(wù)對(duì)象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價(jià)值往往超過(guò)兩者合計(jì)總價(jià)值的50%。因此，按增值稅實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定以及國(guó)稅部門(mén)一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅。即使不存在以上風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負(fù)。

對(duì)實(shí)質(zhì)上的分離來(lái)講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會(huì)使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營(yíng)業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會(huì)使工程利潤(rùn)空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)部分客戶獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

二、對(duì)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析

在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶即使能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也存在不能抵扣的問(wèn)題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費(fèi)型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！秾?shí)施細(xì)則》對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

通過(guò)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問(wèn)題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，客戶也沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶做好協(xié)商和溝通，說(shuō)服其沒(méi)有必要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿足部分客戶獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開(kāi)納稅

建安企業(yè)對(duì)合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營(yíng)行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷(xiāo)售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點(diǎn)是：（1）能向客戶完全提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤(rùn)空間。

缺點(diǎn)是：（1）稅務(wù)上操作性不強(qiáng)，建安企業(yè)屬于法定營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負(fù)過(guò)高；（3）客戶獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營(yíng)業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）利潤(rùn)空間暴露，利潤(rùn)可能下降。（4）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并無(wú)過(guò)多減輕。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。該方式不利之處顯而易見(jiàn)：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無(wú)利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）產(chǎn)值和利潤(rùn)受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。缺點(diǎn)：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤(rùn)受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無(wú)法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（五）分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負(fù)條件和其他要求，經(jīng)營(yíng)各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實(shí)體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測(cè)算企業(yè)各類(lèi)工程的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；（2）保留母公司的營(yíng)業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時(shí)成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷(xiāo)售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營(yíng)增值稅稅負(fù)較輕或稅負(fù)相當(dāng)?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負(fù)測(cè)算，并與客戶充分溝通，來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)主體。

該方案優(yōu)點(diǎn)：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)：（1）如果建安企業(yè)各項(xiàng)目毛利均較高，稅負(fù)可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)母公司而言，如果對(duì)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負(fù)較輕，可以與客戶協(xié)商來(lái)解決。

由于建安企業(yè)客戶的不確定因素較多，以及企業(yè)特點(diǎn)較多，因此建安企業(yè)可以通過(guò)與客戶的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實(shí)際情況來(lái)選擇方案以應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國(guó)有控股公司，下屬獨(dú)立核算省內(nèi)兩家獨(dú)立核算分公司。集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢等，2009年集團(tuán)預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)收入約為10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費(fèi)用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

該公司聘請(qǐng)注冊(cè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)咨詢籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由集團(tuán)進(jìn)行簽訂總包合同，主體工程由分公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。

（2）由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅[2003]16號(hào)]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”該企業(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負(fù)責(zé)施工的分公司購(gòu)買(mǎi)，沒(méi)有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自己采購(gòu)設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營(yíng)業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)師通過(guò)分析后認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅納稅方面存在三個(gè)主要問(wèn)題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計(jì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價(jià)值。但目前該公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價(jià)值。

（2）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未包括客戶自供材料的價(jià)值部分，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建設(shè)方提供的材料價(jià)值也應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額當(dāng)中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價(jià)值大于安裝價(jià)值，二者之比超過(guò)約50%，因此，按《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方案籌劃

（1）對(duì)客戶增值稅抵扣問(wèn)題的分析

分析企業(yè)的各項(xiàng)工程，發(fā)現(xiàn)客戶即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也存在不能抵扣的問(wèn)題。1.用戶電力工程、輸變電工程滿足增值稅實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺(tái)等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線路的更換、改道等，實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國(guó)稅部門(mén)、客戶做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個(gè)方案：分開(kāi)納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購(gòu)，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開(kāi)納稅。對(duì)于兼營(yíng)來(lái)說(shuō)，由于銷(xiāo)售和對(duì)象均為一人，是混口銷(xiāo)售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個(gè)方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷(xiāo)售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個(gè)方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購(gòu)，由控股子公司向客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去3%的利潤(rùn)空間。

分離前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負(fù)減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計(jì)損失0.02億。

但是該方案，按新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，甲供材料部分仍須繳納營(yíng)業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計(jì)0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個(gè)方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時(shí)，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶不獲取材料部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤(rùn)空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負(fù)減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計(jì)損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個(gè)方案，分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類(lèi)比較單一，不適用該方案。

從以上各個(gè)方案的分析，該公司采用第三個(gè)方案相對(duì)來(lái)說(shuō)損失較少，但也會(huì)存在不少缺點(diǎn)，如母公司的營(yíng)業(yè)額會(huì)大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)、與客戶的關(guān)系、各類(lèi)的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點(diǎn)，來(lái)籌劃應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自身影響的方案。

五、結(jié)論