固定資產原值審計報告精選(九篇)

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第1篇：固定資產原值審計報告范文

【關鍵詞】 非上市企業(yè) 會計報表附注 問題 建議

新《企業(yè)會計準則》強調：報表附注是財務報表不可或缺的組成部分。會計報表附注拓展了企業(yè)財務信息的內容，突破了報表揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性，增進了會計信息的可理解性，提高了會計信息的可比性，體現了決策有用性的特征，使會計報表使用者能更充分了解其所關心的經濟實體的財務狀況和經營成果及未來的發(fā)展，并作出正確的決策。目前報表使用人獲取會計報表附注的主要途徑是經會計師事務所審計后的審計報告。

我集團對外參控股40余家企業(yè)，涉及化工醫(yī)藥、機械裝備、建材輕紡、金融擔保等多個領域。從近年來獲取的被投資單位審計報告來看，大部分企業(yè)已執(zhí)行企業(yè)會計準則，只有少數幾家執(zhí)行企業(yè)會計制度。報告附注披露形式多樣，有的十分“精彩”，言簡意賅，重點突出，如系統(tǒng)內的上市公司、上市公司的子公司等，報表附注格式漂亮，披露嚴謹、充分；有的則“洋相百出”、刪繁就簡、含糊不清，主要是一些中小企業(yè)審計報告附注。審計報告附注披露的參差不齊，折射出了會計師事務所審計報告質量的高低。

一、非上市企業(yè)審計報告會計報表附注披露存在的問題

1、披露內容不嚴謹

第一，部分會計報表附注與會計報表金額不一致，主要會計項目附注的數據縱向、橫向加減合計不一致。會計報表與會計報表附注數字相互勾稽、吻合，這可以說是對附注披露最基本的要求。出現這種錯誤，往往是審計、復核人員的粗心所致。

第二，會計報表附注中不同部分內容相互矛盾。如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述長期股權投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權比例20%以上，應采用權益法核算；50%以上時，應當采用成本法，并編制合并會計報表，而“財務報表項目注釋”中顯示其持有某企業(yè)的股權比例為38%，且沒有說明特殊原因，實際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權益法，但企業(yè)采用了成本法，既不能準確反映長期股權投資的真實價值，又會對損益產生重大影響。又如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述壞賬準備計提采用年末余額百分比法，但“財務報表項目注釋”―應收款項卻顯示沒有提取壞賬準備?！皶媹蟊碇饕椖孔⑨尅钡呐杜c前面“主要會計政策與會計估計”表述內容大相徑庭，容易導致財務報告使用者無所適從，極大地影響了審計報告的質量。目前，一般是由會計師事務所代編企業(yè)附注，而會計師事務所編制附注都采用程式化的模板，未認真地逐一進行復核、修改。

第三，附注中現金流量表補充資料各項目填列不正確等。如某公司間接法編制的將凈利潤281.31萬元加上調節(jié)的明細項目和為510.54萬元，不等于經營活動的現金流量-251.28萬元，經仔細與具體項目核對，原來是將投資損失（減收益）一欄填錯了，投資收益380.9萬元應列示-380.90萬元，卻填成380.90萬元。

第四，同一家會計師事務所不同報告期會計報表附注對同一內容的表述不一致或邏輯不符。如某公司在上年附注中披露固定資產中無運輸設備，在本期報表附注中披露的固定資產期初數中卻包含運輸設備等，也無相關變化說明。

2、披露不完整

第一，部分企業(yè)（執(zhí)行新企業(yè)會計準則）只列報了現金流量表主表，附注中未披露間接法編制的現金流量表補充資料。按企業(yè)會計準則第31號―現金流量表規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息。直接法和間接法編制的現金流量表互為補充，互相驗證，可以讓使用人對不付現的成本和不影響經營活動的現金流一目了然。

第二，未披露重要的可選擇的會計政策和確定依據。如某企業(yè)應收賬款計提了壞賬準備，但是在會計政策中未說明壞賬準備計提的方法和比例。又如某公司將持有的上市公司投資列作長期股權投資（成本法），但未披露判斷的依據，只是在附注段里拷貝了會計準則里的相關規(guī)定。持有的金融資產是列入可供出售金融資產，還是交易性金融資產？長期股權投資？不同的判斷將導致不同的會計計量，對在報表中確認的項目金額具有重要影響。如不披露會計政策及其確定依據，使用者不理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，降低了財務報表的可理解性。

第三，未披露前期會計差錯導致的報表期初數和上年同期數的調整及原因，報表使用人不清楚個中變化的原因，無法和上年數進行銜接，產生判斷的混沌。如：某公司調整了資產負債表中長期股權投資、應交稅費、投資收益等十個項目的期初數，但是在報表附注中未披露調整的各項目金額、調整的原因和性質。

第四，重要項目出現遺漏。如某公司未披露所有者權益相關明細科目，盡管本期未發(fā)生變化，但期初余額很大。財務報告是提供給非特定的財務報告使用者的，作為財務報告使用者沒有義務逐年閱讀企業(yè)的財務報告，所以對一些前期結余數量較大的余額有必要在年報附注中清晰表述相關數據的來龍去脈。

3、披露不充分

第一，重要的會計項目披露不充分。資產負債表如固定資產項目，未詳細披露在建工程轉入的固定資產類別、金額；未披露不同使用狀況的固定資產信息，像期末已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產原值、閑置固定資產、受到限制的固定資產等。又如在建工程項目往往金額較大，但多數企業(yè)只是列示項目名稱，本期增加、期末金額，未單獨列示利息資本化的金額，也未詳細披露項目何時開始，總投資多少，其中土建、設備各多少。

第二，利潤表的主要項目披露往往過于簡單，無明細項目。如“三項費用”的披露只是重復了利潤表中費用的名稱和本期、上期數，這樣披露無任何意義。大部分公司的銷售費用和管理費用未披露職工薪酬、業(yè)務招待費、研究開發(fā)費、安全經費等重要明細，財務費用未按利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費明細項目列示。

第三，研發(fā)支出未充分、完整披露。研發(fā)支出是個“中間科目”，按研究和開發(fā)階段分別確認為當期損益和資本化為無形資產。大多數企業(yè)在無形資產里會披露資本化的研發(fā)費用和尚未轉入無形資產的開發(fā)支出金額，但都沒有在管理費用項目披露研發(fā)費用的金額，這樣報表使用人無從獲知完整的研發(fā)支出總投入。如某公司承擔國家科研項目，但是附注中對此項目的總投資、項目累計支出、項目補貼、項目進展并未進行說明。為了應對當前金融危機，企業(yè)加大了自主研發(fā)的投入，研究開發(fā)（R&D）活動作為技術創(chuàng)新的源泉，成為了企業(yè)保持核心競爭力、取得生存和發(fā)展的關鍵。對于報表使用人來說了解企業(yè)研發(fā)的投入水平及實力，可以預測企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第四，關聯交易披露“點到為止”。對關聯方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意回避；有的企業(yè)“點到為止”，模糊不清。如某公司雖披露與關聯方的交易（購鋼材、支付擔保費、提供設計等），但是對關聯交易定價政策卻未披露，該公司年末有大額預付關聯方貨款，對于未結算項目的金額卻未披露。不公允的經常性關聯交易往往披著合法的“外衣”，直接影響企業(yè)當期損益，甚至會侵占小股東利益。

第五，或有事項揭示不明確。對或有事項特別是預計負債方面揭示不明確或回避揭示，隱藏了可能存在的財務風險。如一些公司未披露為外單位擔保的事項，或有所隱瞞，部分披露擔保事宜。又如：披露未決訴訟的企業(yè)不多，有些只披露了原因，但沒有披露產生的財務影響和補償的可能性。

二、完善會計報表附注的建議

審計報告所附的已審會計報表如果沒有會計報表附注的重要補充，將直接影響會計報表使用者對報表的理解。筆者認為應從以下幾方面完善非上市企業(yè)的附注披露。

1、需要進一步完善附注信息披露制度體系

可將原先散見于各具體會計準則的附注披露要求進一步歸總、規(guī)范，對其格式、內容作一些比較詳盡的可操作性的規(guī)定。中小企業(yè)量廣面大，而小企業(yè)會計準則尚未正式，附注披露形式五花八門，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，須盡快制定、完善相應的差異化信息披露制度體系。

2、須著力提高會計師事務所的審計質量

如前所述，審計報告會計報表附注披露存在著邏輯性低級錯誤、重要事項披露不完整、不充分等問題，暴露出會計師事務所審計報告質量問題。會計報表附注審計是會計報表審計的重要組成部分，直接影響審計人員發(fā)表意見和審計結論，從而影響審計報告質量。審計報告的質量是會計師事務所的競爭力和生存之本。會計師事務所應重視附注信息的披露，恪守職業(yè)道德，運用職業(yè)判斷，嚴把審計復核關，杜絕低級錯誤的發(fā)生，提供報表使用人重要、有用的會計信息，維護事務所的專業(yè)、客觀、公正的“經濟警察”形象。財政部門、注協(xié)等監(jiān)管機構應加大對會計師事務所的業(yè)務檢查和監(jiān)管力度，只有通過監(jiān)管促進發(fā)展，不斷提升會計師事務所執(zhí)業(yè)水平，提高會計信息披露質量。

3、提高會計人員編制附注的意識和職業(yè)素養(yǎng)

由于我國會計報表附注起步較晚，財務人員對會計報表附注重視不足，普遍認為會計報表附注披露增加了工作量，往往交由會計師事務所代為編制。而且對表外信息的提供也存在諸多疑慮，擔心披露過多有可能泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。殊不知，會計法、相關會計制度規(guī)定會計報表附注應該由被審計單位自行編制，是會計人員應負有的責任。財政部門作為會計工作的主管部門應加大宣傳和培訓的力度，強化財會人員編制會計報表附注的意識，并逐步提高會計人員的業(yè)務水平和專業(yè)判斷能力，使其能正確處理信息披露的充分性與恰當性的關系，重點突出、詳略得當。

4、強化信息披露的監(jiān)督體系

從會計信息的提供者來說，作為理性的“內部人”，有隱藏對自己不利信息的需要。中小企業(yè)的信息存在“不對稱性”，“外部人”容易被誤導，做出錯誤的決策。因此，需要強化有力的監(jiān)管體系，促進信息披露質量的提高。要加大財政、審計、稅務等政府部門對會計信息披露的監(jiān)控管理，充分發(fā)揮各自的職能，使會計信息失真現象得到有效控制。

【參考文獻】

[1] 王尤責、李穎：基于會計報表及附注分析的審計報告質量鑒別[J].財會通訊，2010（2）.

[2] 王國海：對會計報表附注信息披露制度的探討[J].會計研究，2004（10）.

第2篇：固定資產原值審計報告范文

資產清查工作審計方案

為認真貫徹落實《行政單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）的有關要求，順利完成行政事業(yè)單位資產清查任務，會計師事務所應組織業(yè)務的骨干參與資產清查工作。根據資產清查的目的及特殊性，在保證質量的前提下，在規(guī)定的時間內完成資產清查工作。

一、基本情況

本次行政事業(yè)單位資產清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開展資產清查工作。

財政部將成立“全國行政事業(yè)單位資產清查工作小組”，統(tǒng)一領導全國行政事業(yè)單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。

地方各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區(qū)資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執(zhí)行確定。

二、審計目的

根據財政部行政事業(yè)單位資產清查工作相關文件的規(guī)定，資產清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業(yè)單位的現行內部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，在行政事業(yè)單位以20xx年12月31日為基準日全面清查資產、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發(fā)表審計意見，并出具資產清查專項審計報告及管理建議書。

三、審計范圍

（一）被審計單位

根據財政部行政事業(yè)單位資產清查工作相關文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產清查范圍的單位包括：

1、20xx年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團體。

2、執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規(guī)定上報相關數據。

（二）審計資料范圍

1、資產清查基準日的會計報表。

2、各單位資產管理、會計核算等內部控制制度。

3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。

4、各單位按照資產清查文件規(guī)定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關證明材料。

5、資產清查審計過程中需要的其他資料。

四、審計責任

會計師事務所協(xié)助、配合資產清查部門做好政策、規(guī)定解釋；協(xié)助行政事業(yè)單位進行資產清查工作。

會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產清查專項審計報告和匯總資產清查專項審計報告。

會計師事務所對其出具的資產清查專項審計報告和單位申報的損溢及經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經濟鑒證意見。

五、工作要求

（一）資產清查工作機制

財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯系人制度與重大問題請示報告制度。

1、定期溝通制度

會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關要求執(zhí)行）將資產清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產清查部門協(xié)調的事項。

如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。

2、建立固定聯系人制度

會計師事務所應明確資產清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。?

3、重大問題請示報告制度

各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協(xié)調處理的問題，經各會計師事務所資產清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。

（二）會計師事務所的工作職責

1、對被審計單位進行咨詢和指導；

2、按照資產清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；

3、及時向被審計單位提交事務所經濟鑒證證明、資產清查專項審計報告、管理建議書等有關資料；?

?4、完成資產清查部門交辦的其他工作。

六、審計主要依據

(一)?國家有關政策、法規(guī)：

1、《行政單位財務規(guī)則》

2、《事業(yè)單位財務規(guī)則》

3、《行政單位會計制度》

4、《事業(yè)單位會計制度》

5、《行政單位國有資產管理暫行辦法》

6、《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》

7、《中國注冊會計師審計準 則》

(二)?行政事業(yè)單位資產清查有關規(guī)范性文件：

1、《行政事業(yè)單位資產清查暫行辦法》

2、組織資產清查的組織單位制定的相關文件

七、審計方法

本次資產清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。

1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。

2、實物資產主要進行盤點。

3、資產損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產損溢要求一筆一審。

八、重點審計領域

（一）資產類

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款賬戶的余額是否正確。

（1）對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規(guī)定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現金盤點表及現金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。

（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符；根據銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務處理。

?a.?存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區(qū)分人民幣及各種外幣；

?b.?定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；

?c.?各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；

?d.?外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；

e.?銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。

2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。

（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發(fā)函詢證；對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；

（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；

（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據。

3、對外投資

（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對；

（2）對其他單位投資的清查，索取有關投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等；

（3）對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產清查，編制資產清查報表并出具資產清查報告。

?4、存貨（庫存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；

（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向對方單位實施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉讓；

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；

（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。

5、固定資產

固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產全面清查盤點。

（1）對固定資產要檢查固定資產原值、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；關注固定資產分類是否合理；詳細了解固定資產目前的使用狀況等；

（2）對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；

（3）對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉讓出去的資產，要求各單位收回或者補辦手續(xù)；

（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；

（5）檢查房屋、車輛等產權證明原件并取得復印件，關注產權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協(xié)議；

（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。

（二）負債類

負債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產損溢處理。

1、借入款項

借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發(fā)函詢證；索取相關借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。

2、應繳預算款

應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規(guī)定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。

3、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款清查的內容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。

4、應付款項（暫存款）

應付款項（暫存款）清查的內容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結算的情況。

5、應交稅金

應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關納稅認定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類

收支類清查的內容主要包括檢查資產清查期間的收支數額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。

（四）其他事項

1、各單位資金往來

以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到內部各部門之間、上下級單位之間往來關系清楚、資金關系明晰。

單位內部往來款項原則上不能作為資產清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產狀況，內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以作為資產清查損溢：

（1）單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業(yè)務合同；形成單方掛賬的詳細原因；

（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；

（3）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。

2、資產損溢

中介機構在資產清查中發(fā)現的資產損溢，應按照行政事業(yè)單位資產清查有關政策的規(guī)定予以確認；

對清理出來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據會計制度關于會計差錯調整的規(guī)定自行進行賬務調整。

3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業(yè)單位財務管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。

4、或有事項

審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據實際情況分類編制情況說明。

九、審計關注的重點

為確保此次資產清查審計質量，確定本次資產清查的審計重點如下：

1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的項目

資產清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產清查部門溝通；c類是金額不大或性質不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關注。

2、保證時間進度

會計師事務所按資產清查時間進度和審計內容制定審計計劃，保證資產清查工作按期完成。

3、其他關注方面

會計師事務所關注已交付使用但長時間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況，同時應對資產出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。

十、對會計師事務所的要求

1、為了控制審計風險，保證行政事業(yè)單位資產清查專項審計報告的質量，資產清查部門向各會計師事務所就有關事項下發(fā)審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關資料。

2、為了保證行政事業(yè)單位資產清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產清查部門溝通。

3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產清查中遇到的重大問題，特別是一些資產損溢，與規(guī)定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。

重大問題主要包括：

(1)?導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；

(2)?難以評估確定價值的資產；

(3)?對資產清查中發(fā)現的產權歸屬不清、有爭議的資產等問題；

(4)?與資產清查部門要求報告不一致的事項；

(5)?任何影響資產清查報告期限的事項；

(6)?其他重大問題。

?4、各會計師事務所必須在指定的時間內將要求的資產清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業(yè)單位資產清查部門（包括紙版、電子版和報表數據庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規(guī)范、清晰。

5、各會計師事務所項目負責人必須有相當的審計經驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務，熟悉資產清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業(yè)單位名稱及其項目負責人、聯系方式等資料及時報給同級財政部門。

?十一、審計費用

資產清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業(yè)單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統(tǒng)一支付。參與省級行政事業(yè)單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統(tǒng)一支付。

二0xx年二月十二日

中介機構審核鑒證

1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據的真實性，可靠性進行核實確認；

2、會計師事務所等有關社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；

3、會計師事務所對申報有資產損益的單位出具《資產清查事項審計報告》和管理建議書。

中介機構出具經濟鑒證證明的內容及要求

（一）委托社會中介機構進行經濟鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法根據證據確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收財款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產、在行程（如適用）的報廢、損毀；

4、單位各項盤盈和盤虧資產；

5、單位各項資金掛帳損失。

（二）社會中介機構進行經濟鑒證應實施的必要程序

1、督促和協(xié)助單位及時取得相關損失的具有法律效力的外部證據；

2、在單位難以取得相關損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時，社會中介機構及相關工作人員應當要求單位單位提供相關損失的內部證據；

3、社會中介機構赴二作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；

4、根據收集的上述材料，社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，對單位相關損失的發(fā)生事實和可能進行鑒證；

5、通過認真核對與分析計算，對單位相關損失的金額進行估算及確認；

6、對收集的上述資料進行整理，形成經濟鑒證材料；

7、出具鑒證意見書。

（三）社會中介機構出具的經濟鑒證證明應符合的要求

1、對于單位的相關損失應按照類別逐項出具鑒證意見；

第3篇：固定資產原值審計報告范文

關鍵詞：商業(yè)銀行 固定資產 管理

根據財政部制定的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》規(guī)定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。2006版會計準則取消了原會計準則中“單位價值較高”這一條件，但實務中企業(yè)仍可根據自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產，而商業(yè)銀行一般是將因經營管理或提供服務而持有，使用年限超過1年，單位價值在2000元以上（含）的有形實物資產定義為固定資產。

一、 商業(yè)銀行固定資產管理現狀

目前商業(yè)銀行的固定資產管理均遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、授權管理、分級負責”的管理模式，實行總行、一級分行、二級分行、三級分行共4個層次的管理體制，總行根據國家政策和本行經營戰(zhàn)略，統(tǒng)一制定全行固定資產投資規(guī)劃。各級行在授權范圍內行使對轄內固定資產的購建、裝修、使用、保管及處置管理權限，并承擔相應責任。財務會計部門作為價值管理部門，負責建立健全固定資產管理規(guī)章制度，組織預算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督。辦公室、科技、保衛(wèi)等實物管理部門負責組織制定配套的實物管理規(guī)章制度，建立固定資產實物臺賬，負責固定資產購置、建設、驗收領用、維修保養(yǎng)等事宜，監(jiān)督檢查固定資產使用情況，保證資產的安全完整。固定資產使用部門負責擬定固定資產需求計劃，規(guī)范使用和妥善保管領用的固定資產，接受固定資產管理部門的監(jiān)督管理。隨著金融市場競爭的不斷加劇及科技的不斷進步，近幾年來五大商業(yè)銀行固定資產投資呈快速增長態(tài)勢，以某國有大型商業(yè)銀行一個二級分行為例，2011年至2013年固定資產每年新增額分別為949萬元、2466萬元和6941萬元。隨著固定資產數量和金額快速增長，加強固定資產精細化管理，提高固定資產使用效率就顯得尤為重要。筆者結合近年工作實際，就如何改進和提高固定資產管理工作闡述一些看法。

二、固定資產管理存在的問題

雖然固定資產管理工作受到了各級管理者的日益重視，但隨著固定資產管理要求不斷提高，財務核算制度的調整以及固定資產管理工作本身的復雜性和艱巨性，一些因為管理不到位而產生的各種問題而逐步呈現出來。

（一）固定資產盤點不嚴，資產清查存在難度

按規(guī)定各級分支機構每年都組織進行一次固定資產清查、盤點，但由于實際工作中固定資產使用地點多、電子類機具數量大且型號相同，加之固定資產卡片信息填寫不規(guī)范、固定資產部門之間調劑頻繁，固定資產實物缺少編號，為固定資產的清查帶來了一定難度，錯盤、漏盤、重盤現象在所難免，清查工作難于做到真實細致。

（二）帳實不符一定程度上存在

賬實不符主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。其主要原因有：調出、報廢及損壞的固定資產，未能及時進行賬務處理；使用部門不了解固定資產報廢流程，在網點搬遷、裝修及資產清理過程中擅自處置、報廢固定資產，造成有賬無實；出入庫管理規(guī)定執(zhí)行不到位，實物管理部門未辦理出入庫手續(xù)直接調出固定資產，使用部門直接領用固定資產，從而造成在賬實不符；通過費用等其他途徑形成的固定資產，未反映在固定資產賬戶，造成有實無賬。

（三）固定資產核算處置不規(guī)范

一是固定資產裝修改造，未能將拆除部分或者上次裝修費一次性轉入當期損益，虛增固定資產價值。二是項目竣工決算造價不真實，為逃避預算投資控制內，對建設項目進行拆分處理；由于工作疏忽決算未能包含所有費用項目，從而造成漏項。三是在建工程達到預定使用狀況或完工已移交使用，但未及時結轉固定資產。

（四）固定資產投資事先論證不嚴謹

一是營業(yè)網點規(guī)劃建設不科學，商業(yè)銀行出于同業(yè)競爭、業(yè)務發(fā)展、經營轉型等方面考慮，每年都會進行一定規(guī)模的營業(yè)網點新建、擴建、搬遷、裝修等項目，基層行有時為了完成上級行網點建設任務，在進行網點購置、選址、裝修方面未能進行科學的可行性分析，從而造成網點選址不當、裝修投入過大，未能達到網點建設目標。二是網點建設周期過長。為降低裝修對業(yè)務產生的不利影響，網點裝修改造過程中一般將建設周期控制在二至三個季度內，但實際工作中往往超期，其原因主要有是銀行對建設過程中出現的情況缺乏有效應對措施，另外一個施工方不認真履行合同，施工過程中物力、人力投入不足，從而導致了預算不斷變更調整，項目建設周期延長。

（五）固定資產管理粗放，浪費現象時有發(fā)生

一是營業(yè)網點營業(yè)面積過大，建設時各類功能區(qū)齊全，投入使用后缺少相應人力資源支持，造成網點及設備閑置浪費；二是貪大求全，盲目攀比。裝修改造中盲目追求高檔豪華，不切實際，未能做到物盡其用；三是設備購置缺乏技術把關，業(yè)務使用部門不是根據工作需求提出采購申請，而是片面追求設備大、好、全，導致購置的資產大材小用、性價比低。

（六）閑置固定資產管理不嚴，降低了固定資產使用效率

因管理松懈部分有使用價值、可調劑使用的固定資產閑置浪費。閑置房屋對外租賃價格偏低，甚至因缺乏管理被他人無償長期占用，不僅租金無法收取，還可能導致財產的占有權和處置權無法落實。

三、對策及建議

固定資產作為商業(yè)銀行開展業(yè)務經營的重要物質基礎，是銀行業(yè)務管理的重要工作之一，也是提高財務精細化管理工作的重要組成部分。作為管理者必須通過完善內部管理制度，運用先進的管理手段，扎實做好固定資產管理工作，從而提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全完整。

（一）完善固定資產制度，規(guī)范流程操作

建立和完善各類固定資產登記、調撥、管理考核等規(guī)章制度，通過業(yè)務培訓等多種方式，使固定資產管理人員熟悉和掌握固定資產規(guī)章制度，從而規(guī)范管理行為，提高固定資產管理水平。嚴格出入庫管理，嚴禁私自調撥固定資產，調撥固定資產時調撥單與固定資產實物同時下發(fā)，不要使實物與單據脫節(jié)，確保固定資產的使用權與所有權的一致；提高工作責任心，固定資產卡片記載信息一定要要做到全面、詳細，絕不能簡單、隨意，做到卡片與實物型號、規(guī)格一致；規(guī)范財產清查制度，盤盈、盤虧固定資產必須查明原因，并按規(guī)定的程序進行處理。

（二）規(guī)范固定資產核算，正確反映固定資產價值

要加強入賬依據的審核，檢查會計資料手續(xù)是否齊全，金額是否控制在上級行批復之內，杜絕項目拆分；加強項目完整性審查，認真檢查項目決算、審計報告，防止項目遺漏；認真核查改擴建項目，嚴格按照會計核算要求結轉改擴建項目的固定資產原值；按照“實質重于形式”的原則及時結轉在建工程，切實做到賬實相符；對固定資產毀損、提前報廢的，及時按規(guī)定的權限進行報告和賬務處理，并注銷固定資產卡片。

（三）完善營業(yè)網點建設的評估、評價制度

要通過對營業(yè)網點區(qū)域發(fā)展現狀及市場前景分析，科學合理地進行網點建設規(guī)劃，并由此制定可行性分析報告及投資預算方案；加強施工現場管理，對施工過程全過程進行嚴格監(jiān)控，及時掌握施工現場信息，對施工過程中出現的情況及時采取應對措施；對不認真履行合同的供應商依據合同收取違約金，對履約能力嚴重不合格的供應商堅決列入 “黑名單”，從而避免網點建設周期延長現象的發(fā)生。

（四）嚴把固定資產的配置、采購關

固定資產配置要本著“經濟、實用”的原則，使用部門購置需求要進行充分論證，要全面了解業(yè)務需求及設備功能用途，技術部門要參與設備的論證、采購與驗收過程，減少采購的盲目性，做到資產的合理配備和節(jié)約、高效使用。

（五）加強閑置資產管理

要根據閑置資產的性質、類別采取不同的處置方式，對于微機、電子機具類閑置資產要在全行范圍內進行調配，使閑置資產在不同機構、部門間進行流動，最大限度的發(fā)揮固定資產使用效益；對擬對外出租的閑置房屋，要采取公開招標的方式確定合理租賃價格，簽訂租賃合同并收取保證金確保租金及時收取及資產的安全和完整。

參考文獻：

[1]王玲.商業(yè)銀行固定資產風險的形成和對稱分析[J].風險管，2013，10

第4篇：固定資產原值審計報告范文

[關鍵詞]注冊會計師；法律責任；制度變遷；審計質量

一、問題的提出

為促使注冊會計師(CPA)更好地履行對企業(yè)會計報表進行鑒證的職責，以達到有效保護股東和其他利益相關者合法權益的目的，我國陸續(xù)出臺了一系列法律制度來規(guī)定CPA的法律責任，這些法律制度主要有：1994年1月1日正式實施的《中華人民共和國注冊會計師法》，1996年1月1日頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》(以下簡稱《獨立審計準則》)和1996年4月4日最高人民法院的《關于注冊會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何處理的復函》(又稱“56號法函”)?！丢毩徲嫓蕜t》基本確定了我國獨立審計職業(yè)標準，使社會公眾對獨立審計工作質量有了衡量標準，為識別獨立審計有無過失行為提供了依據?！?6號法函”成為獨立審計出具虛假驗資報告的民事責任的第一個專門的司法解釋，也使得社會公眾對獨立審計的民事法律責任有了初步了解。1999年頒布的《證券法》規(guī)定了會計師事務所出具虛假審計報告應該承擔的法律責任。2002年1月15日最高人民法院的《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》(以下簡稱《1.15通知》)與2003年1月9日《最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《1.9規(guī)定》)，加大了民事責任的懲罰力度。但是否促進了審計質量的提高，盡管有規(guī)范研究對此持肯定態(tài)度，但還缺乏檢驗證據的支持。

二、文獻綜述

在國外，Zoe-Vonna Palmrose(1988)通過經驗數據測試發(fā)現，加大法律處罰有利于提高審計質量。Dopuch&King(1992)通過實驗研究探討不同程度的審計師法律責任對審計服務需求和供給的影響，結論表明審計師承擔的法律責任和審計質量在一定程度上具有相關性，疏忽責任制和嚴格責任制比無責任制能夠提高審計質量，但嚴格責任制下的審計質量并不比疏忽責任制下的高，即加重審計師的法律責任并不總能提高審計質量。Derek K Chart&Suil Pae(1998)的研究結論大致相同。

針對我國的情況，劉峰、張立民等(2002)認為，中國審計市場不需要高質量的審計服務，審計師沒有動力提供高質量的審計服務，也就意味著加重法律責任安排并不一定能促使審計師提高審計質量。吳聯生、顧智勇(2002)認為，注冊會計師相關法律對注冊會計師審計質量的責任合約安排能否確保高質量的審計，關鍵在于責任合約安排是否能讓作為理性經濟人的注冊會計師主動地去履行合約安排，合約安排的關鍵在于必須使注冊會計師違反合約的成本大于由此帶來的收益。李爽和吳溪(2005)認為，審計師明顯地感覺到自身的法律責任越來越重，但審計質量似乎并沒有得到明顯的提高。李明輝、曲曉輝(2005)就虛假財務報告及其法律責任相關問題進行問卷調查，結果表明公司治理結構不完善、監(jiān)管部門對虛假陳述懲罰不力、缺乏有效的民事訴訟制度是形成虛假財務報告的重要原因。劉成立(2006)的研究認為，具有較高專業(yè)勝任能力和獨立性的事務所并沒有提供高質量的審計服務，其主要原因在于審計師面臨的法律風險很低，嚴厲的法律環(huán)境有助于提高審計質量。張奇峰、雷光勇(2006)從需求和供給兩方面分析了獨立審計市場中的審計質量均衡狀況及其成因，認為現有法規(guī)對審計師的激勵不足、約束不夠，目前審計師提供的審計服務質量難以達到社會公眾的期望要求。

三、研究方法

(一)審計質量的衡量

國外大量研究發(fā)現，截面Jones模型估計出的操縱性應計利潤能夠有效地衡量公司盈余管理的程度(Subramanyam，1996；Bartov，Gul和Taui，2000)。操縱性應計利潤與事務所遭受訴訟、出具非標準無保留審計意見的概率正相關(Heninger，2001；Bartov，Gul和Tsui，2000)。公司具有邊際ROE代表其盈余管理的可能性更高(蔣義宏，1998；Chert和Yuan，2004)，表明截面Jones模型在國內市場同樣具有適用性。此外，夏立軍(2003)在對中國上市公司的利潤表和現金流量表進行解析的基礎上，對多個盈余管理計量模型及其調整模型在中國證券市場的使用效果進行了比較，發(fā)現在中國證券市場上，相對其他模型來說，分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數的截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管理。因此，本文借鑒Myers，Myers和Onler(2003)的研究方法，采用陳信元、夏立軍(2006)相同的做法，以公司操縱性應計利潤來衡量審計質量。

(二)樣本選擇和數據來源

我們選取的研究樣本分別是1994年、1997年、2000年和2003年的上市公司。并對這些樣本公司執(zhí)行如下篩選：(1)剔除當年度新上市(距年度報告日上市時間不到1年)的公司。剔除這些公司的原因是，本文需要用到上年財務指標以計算公司操縱性應計利潤，而新上市公司上年財務數據會引起操縱性應計利潤計算的誤差；(2)剔除金融保險行業(yè)公司。因為它們的應計利潤和其他行業(yè)相比具有獨特性；(3)剔除數據不全的樣本。為了保證每一年份、每一個行業(yè)組合有足夠的樣本可以進行回歸分析，并使分類具有合理性，我們參照陳武朝、張泓(2004)的做法對行業(yè)進行了適當歸并和調整。

1、刪去A(農、林、牧、漁業(yè))、B(采掘業(yè))、I(金融、保險業(yè))三類行業(yè)的公司。

2、將C類(制造業(yè))中的行業(yè)代碼進行適當調整。由于C類公司數量多，除保留C4(石油、化學)、C6(金屬、非金屬)、C7(機械、設備、儀表)、C8(通信、電子)四類公司外，將其他C類公司全部歸并到C9(其他制造業(yè))。

3、保留G(郵電通信業(yè))、H(批發(fā)和零售貿易)、J(房地產業(yè))三類公司，而將屬于D、E、F、K、L類的公司全部合并到M(綜合類)。

經過上述調整，最終得到C4、C6、C7、C8、C9、G、H、T、M9個行業(yè)。

(三)檢驗模型和變量說明

本文構建如下模型檢驗CPA法律責任安排的制度變遷與審計質量之間的關系：

DAi=β0+β1D1997+β2D2000+β3D2003+β4Tenurei+β5Switchi+β6Big10i+

β7Growthi+β9Comsizei+β10AdjROA1+β10Levi+εi

其中，β0為截距，β1～β10為回歸系數，ε為殘差。模型中各變量的含義如下：

1.因變量。DA1是經過上年末總資產調整后的公司i當年的操縱性應計利潤，代表公司盈余管理的程度。依據夏立軍(2003)的做法，DAi由調整后截面Jones模型確定，計算公式是DAi=TAi/Ai-NDAi。其中，TAi為公司i當年包含線下項目的總應計利潤，即TAi=NIi-CFOi，其中，NIi為公司i當年凈利潤，CFOi為公司i當年經營活動現金流量凈額，Ai為公司i上年年末總資產，NDAi為經過上年年末總資產調整后的公司i當年非操縱性應計利潤。1998年之前，上市公司并未披露現金流量表。為此，本文根據如下公式計算經營活動現金凈流量：

經營活動現金凈流量=營業(yè)利潤+補貼收入-所得稅+固定資產折舊額(累計折舊年末余額-累計折舊年初余額)+無形資產攤銷額(無形資產年初數-無形資產年末數)+財務費用+遞延稅款變動數-(流動資產增加額-貨幣資金增加額-短期投資增加額-一年內到期的長期債券投資增加額)+(流動負債增加額-短期借款增加額-應付股利增加額-一年內到期的長期負債增加額)

NDAi根據以下方程(1)計算而得到。

NDAi=α1+α2(REVi/Ai)+α3(PPEi/Ai)

(1)

其中：REVi是公司i當年主營業(yè)務收入和上年主營業(yè)務收入的差額，PPEi是公司i當年末固定資產原值，α1，α2，α3是行業(yè)特征參數。這些行業(yè)特征參數的估計值根據以下方程(2)，并分年度運用經過不同行業(yè)分組的數據進行回歸取得。

GAi=α1+α2(REVi/Ai)+α(PPEi/Ai)+εi

(2)

其中：α1，α2，α3是α1，α2，α3的OLS估計值；GAi是公司i的線下項目前總應計利潤，即GAi=OIi-CFOi，其中OIi為公司i當年營業(yè)利潤，εi為殘差項；其他變量含義同前。

2、測試變量。測試變量D1997，D2000，D2003均為虛擬變量，用來檢驗不同階段CPA法律責任安排對審計質量的影響。若樣本屬于1997年及以后期間，D1997取值為1，否則為0；若樣本屬于2000年及以后期間，D2000取值為l，否則為0；若樣本屬于2003年及以后期間，D2003取值為1，否則為0。

3、控制變量。Tenurei為審計任期，審計任期是公司所聘任的事務所為其提供審計服務的累計年份。具體來說，我們把IPO審計(即三年加一期的上市審計)作為審計任期的第一年，如果以后未發(fā)生事務所變更，那么審計任期按年累加；如果發(fā)生事務所變更，那么將變更當年作為新任事務所審計任期的第一年；如果發(fā)生事務所合并，那么合并前后的審計任期連續(xù)計算。Switchi是虛擬變量，用以控制事務所變更對操縱性應計利潤的影響。如果負責公司當年年度報告審計的事務所與上一年度不同，則取值為1，否則為0。Big10i是虛擬變量，用以控制事務所規(guī)模對操縱性應計利潤的影響，我們以會計師事務所審計客戶的數目對事務所的規(guī)模進行排名。如果負責公司當年年度報告審計的事務所是國內十大事務所，那么取值為1，否則為0。Growthi、Cotmizei，AdjROAi、Levi分別代表行業(yè)成長性、公司規(guī)模、經營業(yè)績、資產負債率。Growthi為公司主營業(yè)務增長率，等于公司當年主營業(yè)務收入總額與上年相應數據的比值，Comsizei為公司當年末總資產的自然對數，AdjROAi為公司當年營業(yè)利潤與年末總資產的比值，Levi為公司年末負債總額與總資產的比值。

四、研究結果

(一)樣本特征描述性統(tǒng)計

表1給出了樣本公司中各變量的描述性統(tǒng)計數據。從表中可以看出，DA的均值為-0.0019，標準差為0.1446，分布大致對稱。審計任期最大值為12，最小值為1。Switchi的均值為0.062，說明上市公司很少更換會計師事務所。上市公司中由國內十大會計師事務所審計的比例為32.7％。

(二)變量的Pearson相關分析

表2報告了相關變量的Pearson相關分析。從分析的結果看，可操控性應計利潤DA與D2003具有相關性，說明從《1.15通知》和《1.9規(guī)定》后，審計質量有明顯提高。此外，DA還與Comsize、ADjROA、Lev相關。但還需要進一步做多元回歸檢驗。從整體看，檢驗模型中的自變量之間不存在嚴重的共線性問題。

(三)多元回歸分析

表3是檢驗模型的多變量分析結果。從表中可以看出，可操控性應計利潤DA與D2003在5％水平上顯著相關，說明從《1.15通知》和《1.9規(guī)定》后的2003年開始，法律責任的安排對審計質量起到了明顯的促進作用。此外，DA還與AdjROA在1％水平上顯著相關，說明企業(yè)進行盈余管理的主要手段是通過調整非營業(yè)收入進行。DA與審計任期、審計變更、會計師事務所規(guī)模等變量關系不顯著，因此，從市場整體看，會計師事務所參與盈余管理的現象不嚴重。

五、研究結論及其解釋、啟示

第5篇：固定資產原值審計報告范文

［關鍵詞］盈余管理；關聯交易；審計師選擇；審計收費

一、 引言

盈余管理是企業(yè)管理當局為實現自身利益或企業(yè)利益，誤導某些利益相關者對企業(yè)經營業(yè)績的理解，它影響會計盈余的契約的結果，在編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報告結果時，運用職業(yè)判斷做出會計選擇和決策的過程［1］。上市公司主要出于契約安排、政治成本和資本市場動機進行盈余管理［24］，但從我國的情況來看，上市公司主要側重于資本市場動機。杜濱、李若山對我國證券市場上市公司的盈余管理和關聯方交易進行了研究，發(fā)現關聯方交易是盈余管理實現配股等動機的重要手段之一，債務重組、關聯資產重組還是為滿足配股動機最常用的類型，且配股動機是決定上市公司采用關聯交易的最重要因素［5］。大量證據表明，上市公司利用關聯方購買和銷售的方式來進行盈余管理［6］。

雖然在外部市場環(huán)境不完善、市場交易成本較高的條件下，企業(yè)集團和內部市場的關聯交易有助于形成一種降低交易成本的組織結構，起到效率促進的作用［7］。但是，當控股股東掌握公司的控制權時，公司主要的問題不再是經理人員與股東之間的利益沖突，公司治理的重點是如何防止控股股東對其他股東的利益侵占［8］，而盈余管理則成為控股股東掏空上市公司的主要手段。我國的經濟制度、法制體系、企業(yè)結構容易導致關聯交易［9］。上市公司的關聯交易不是為了實現“效率促進”的目的，而是將“紅色業(yè)績” 轉變?yōu)椤八{色業(yè)績” 的最有效、最常用的手段之一［10］。

作為一項重要的制度安排，上市公司被強制要求聘請會計師事務所對其年度財務報告進行審核、鑒證，并公開披露獲得的審計意見。上市公司通過關聯交易實施盈余管理或利益挖掘行為，肯定是審計師重點關注的內容，當上市公司的關聯交易行為違反相關規(guī)定、超過一定限度時，審計師很可能出具非標準審計意見。因此，存在違規(guī)關聯交易行為的上市公司為規(guī)避不利的審計意見，有尋求與其“配合”的會計師事務所的強烈動機?，F有研究主要從成本角度對審計師選擇進行實證檢驗［1112］，較少從上市公司的關聯交易等利益視角研究審計師選擇問題?？梢酝茰y，關聯交易嚴重的上市公司并不需要聘請高質量的會計師事務所，他們總是尋求愿意“配合”其行為的會計師事務所。盈余管理的存在增加了公司的錯報風險，這使“配合”上市公司盈余管理、關聯交易的會計師事務所發(fā)生審計失敗的可能性增加，并將承擔更大的審計風險。從風險與收益匹配的角度來看，這些會計師事務所將獲取更高水平的審計收費作為補償。通過盈余管理、關聯交易行為研究審計師選擇，進一步考察關聯交易對審計收費水平的影響，這對豐富現有研究、加強關聯交易管理、控制審計師行為具有重要的意義。

本文下面的結構安排是：第二部分為理論分析與假設的提出；第三部分為研究設計、樣本選擇與構建相關研究模型；第四部分為描述性統(tǒng)計與實證分析；第五部分是研究結論。

二、 理論分析與假設的提出

為了保護投資者的利益，深圳證券交易所和上海證券交易所規(guī)定，如果上市公司最近2年連續(xù)虧損，交易所將對其股票實行特別處理。我國《公司法》規(guī)定，上市公司如果最近3年連續(xù)虧損，將由國務院證券監(jiān)督管理部門決定暫?；蚪K止其股票上市。因此，上市公司一般寧愿冒著被注冊會計師出具保留意見的風險，也要進行盈余管理。Jian（簡）等認為中國的經濟制度、法制體系、企業(yè)結構容易導致關聯交易，屬于企業(yè)集團的一個公司在有通過盈余管理避免退市或發(fā)行新股動機時，會報告非正常的大規(guī)模關聯銷售［9］。由于我國上市公司大部分屬于國有企業(yè)改制上市，國有股權的特殊性決定了上市公司和關聯方高管人員的相互兼職現象嚴重，從而造成非公允關聯交易的可操作性更強。另外，我國上市公司存在大量的企業(yè)集團控制現象，企業(yè)集團結構可能更容易造成要素市場和資金市場的關聯交易?；诖耍P者提出如下假設。

假設1：上市公司盈余管理水平與關聯交易量呈正相關關系。

作為公司的外部監(jiān)督機制， 獨立審計的最終目的是降低信息不對稱，保護相關利益者的合法產權［13］。我國《證券法》規(guī)定，上市公司必須聘請會計師事務所對其年度財務報告進行審計，并公開披露獲得的審計意見，這使得我國的獨立審計是強制性需求的結果。因此，利用關聯交易操縱會計報告的上市公司有尋求與其“配合”的會計師事務所的強烈動機。一般來說，規(guī)模越大、聲譽越好的會計師事務所提供的審計質量越高，因為大規(guī)模會計師事務所存在“提供低質量的審計服務會喪失更多準租金”的顧慮［14］。存在關聯交易問題的上市公司不需要高質量的審計服務，因此，聲譽較差、規(guī)模較小的會計師事務所就成為關聯交易嚴重的上市公司的首選目標。

從會計師事務所的角度看，只有那些聲譽不突出、規(guī)模較小的會計師事務所對因審計失敗造成的準租金損失的顧慮較小，他們更有可能“配合”上市公司的關聯交易行為。漆江娜等從“四大”會計師事務所審計的公司每單位資產可操控應計利潤額較低這一方面， 說明“四大”會計師事務所在中國審計市場保持了較好的審計質量［15］。溫國山研究發(fā)現，中國證券審計市場存在著一批大規(guī)模的會計師事務所，其審計質量的確較高［16］。王霞、張為國在進行相關研究時，用“十大”和非“十大”會計師事務所分別代表國內大規(guī)模和小規(guī)模會計師事務所［17］，而蔡春等發(fā)現，“十大”比非“十大”會計師事務所確實更易發(fā)現并抑制錯誤的會計行為， 提供合格的審計報告［18］?；诖耍P者提出如下假設。

假設2：關聯交易水平高的上市公司傾向于選擇非“四大”和國內 非“十大”會計師事務所審查其年度財務會計報告。

正常情況下，會計師事務所對審計業(yè)務的收費應當公平地反映其所提供的專業(yè)服務的價值，過高或過低的收費都可能影響審計獨立性和審計工作的質量。因此，可以推測，若會計師事務所對存在嚴重關聯交易行為的上市公司予以“配合”，對本該出具非標準審計意見的公司出具了標準審計意見，或者改善了公司應得的審計意見，則其審計收費水平應該比正常情況偏高。這是因為，作為鑒證機構的會計師事務所也是追求利益最大化的經濟人，會計師事務所的異化行為與其經濟利益存在直接的內在聯系。由于配合上市公司關聯交易的會計師事務所承擔的風險更大，因此其要求更高的審計收費。此外，違規(guī)關聯交易的上市公司為使經過盈余操縱后的財務報表順利通過，也會通過調高收費水平來尋求審計師的默許或者“配合”，以對審計師承擔的較高風險給予額外補償。由此，筆者提出如下假設。

假設3：違規(guī)關聯交易的上市公司支付的審計費用水平更高。

三、 研究設計

（一） 盈余管理的衡量

在應計制會計模式下，會計盈余包括經營現金流量和應計利潤額兩部分。由于操縱各種應計項目進行盈余管理最為靈活和常見，數據也較容易取得，故實踐中多以應計項目作為研究盈余管理的對象。國外大量研究發(fā)現，截面Jones模型估計出的操縱性應計利潤能夠有效地衡量公司盈余管理的程度［1920］。國內學者夏立軍在對中國上市公司的利潤表和現金流量表進行解析的基礎上，對多個盈余管理計量模型及其調整模型在中國證券市場的使用效果進行了比較，發(fā)現在中國證券市場上，相對其他模型來說，分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數的截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管

［21］。針對我國上市公司盈余管理的特點，參照夏立軍的做法，本文將調整后的截面Jones模型確定的計算公式表示如下：

DAit=TAit/Ait-1-NDAit（1）

其中，DAit為公司盈余管理幅度；TAit為公司當年包含線下項目的總應計利潤，由TAit=NIit-CFOit計算得到，NIit為公司當年凈利潤，CFOit為公司當年經營活動現金流量凈額；Ait-1為公司上年年末總資產；NDAit為經過上年年末總資產調整后的當年非操縱性應計利潤，計算公式如下：

NDAit=α1+α2(ΔREVit/Ait-1)+α3(PPEit/Ait-1)（2）

其中，ΔREVit是公司當年主營業(yè)務收入和上年主營業(yè)務收入的差額；PPEIt是公司當年末固定資產原值；α1，α2，α3是行業(yè)特征參數，這些行業(yè)特征參數的估計值根據以下方程（3）求得。

GAit/Ait-1=α1+α2(ΔREVit/Ait-1)+α3(PPEit/Ait-1)+εi（3）

其中，α1，α2，α3是最小二乘法的估計值；GAit是公司線下項目前總應計利潤，GAit=OIit-CFOit，OIit為公司當年營業(yè)利潤，CFOit為公司當年經營活動現金流量凈額；εi為殘差項。

在對（2）式進行普通最小二乘法估計時，本文選取該行業(yè)內全部上市公司，估計過程每年每個行業(yè)獨立進行一次。由于股票發(fā)行事件可能對估計結果產生影響，因此本文剔除了估計期間相關行業(yè)中配股、增發(fā)和首次公開發(fā)行上市的公司。

（二） 樣本選擇與數據來源

考慮到我國2005年開始股權分置改革，2006年大部分公司已經完成了這項改革，全流通可能對上市公司的市場表現產生重大影響，本文選擇2002年—2004年的全體A股上市公司為基礎研究樣本。為了保證數據的可靠性和穩(wěn)定性，本文剔除以下樣本：金融類企業(yè)；當年首次公開發(fā)行上市的公司；凈資產為負的公司；數據缺失的公司。在數據處理時，本文剔除了所用到的連續(xù)變量在1%和99%分位數之外的極端觀測值，而上市公司關聯交易數據則根據上市公司年報手工進行收集，上市公司年報來自中國證監(jiān)會指定信息披露網站——巨潮資訊網。上市公司的財務數據、公司治理數據、審計師相關數據均來自國泰安信息技術有限公司開發(fā)的數據庫，并與巨潮資訊網和萬得資訊系統(tǒng)核對。

本文研究中需要計算樣本公司的盈余管理幅度，為了保證每一年份、每一個行業(yè)組合有足夠的樣本可以進行回歸分析，并使分類具有合理性，我們參照陳武朝、張泓的做法對行業(yè)進行了適當歸并和調整［22］，最終將上市公司分為C4、C6、C7、C8、C9、G、H、J、M共9個行業(yè)。

（三） 研究模型和變量定義

模型1：檢驗盈余管理與關聯交易之間關系的模型。

DAi=β0+β1RPTi*EMMi+β2ROEi+β3Sizei+β4Debti+β5Growthi+β6Big4i+β7Big10i+β8Tenurei+β9Industryi+β10Yeari+εi

其中，β0為截距，β1~β10為回歸系數，εi為殘差。模型中各變量的含義如下：

因變量DAi是經過上年末總資產調整后的公司當年的操縱性應計利潤，代表公司盈余管理的程度。它可由（1）式計算得到。

RPTi*EMMi為交叉變量，用來衡量具有盈余管理行為的上市公司的關聯交易情況。RPTi為關聯交易規(guī)模。我國2002年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》第45條規(guī)定，公司應披露報告期內發(fā)生的重大關聯交易事項。由于上市公司規(guī)模大小不同，為了從橫截面比較所有上市公司關聯交易總規(guī)模大小，本文選擇上市公司年度關聯交易額與凈資產值的比例來度量某一公司的關聯交易規(guī)模。在我國，證券交易所根據上市公司的凈資產收益率水平實行股票“特別處理”制度，上市公司利用凈資產收益率進行盈余管理存在“0%現象”，當上市公司的凈資產收益率介于［0，1%］區(qū)間時，即認為上市公司進行了盈余管理［23］。因此，當樣本公司的凈資產收益率處于［0，1%］區(qū)間時，取值為1，否則取值為0。

ROEi為公司年末凈資產收益率，等于公司凈利潤除以年末凈資產。Sizei為公司當年年末總資產的自然對數，Debti為公司年末負債總額與總資產的比值。Growthi為公司主營業(yè)務增長率，等于公司當年主營業(yè)務收入總額與上年相應數據的比值。引入這些變量是為了控制公司的規(guī)模、經營業(yè)績等對公司盈余管理行為的影響。

Big4i是虛擬變量，用以控制會計師事務所聲譽和規(guī)模對操縱性應計利潤的影響。若上市公司聘請國際“四大”會計師事務所，則取值為1，否則為0。現有研究表明，國際“四大”會計師事務所可以提供高質量的監(jiān)督［24］。Big10i也是虛擬變量，如果上市公司聘請的是國內“十大”會計師事務所，則取值為1，否則為0?！笆蟆笔且詴嫀熓聞账鶎徲嬁蛻舻臄的繛楹饬繕藴实?。Tenurei為審計任期，它表示公司所聘任的會計師事務所為其提供審計服務的累計年份。具體來說，我們把首次公開發(fā)行股票的證券市場審計（即3年加一期的上市審計）作為審計任期的第1年，如果以后未發(fā)生會計師事務所變更，那么審計任期就按年累加。如果發(fā)生會計師事務所變更，變更當年就作為新任會計師事務所審計任期的第1年。如果發(fā)生會計師事務所合并，則合并前后的審計任期連續(xù)計算。

Industryi為行業(yè)虛擬變量的統(tǒng)稱，用于控制上市公司所處行業(yè)因素對關聯交易行為的影響，它以綜合類上市公司為基準組進行分類。

Yeari為年度虛擬變量的統(tǒng)稱，用于控制不同年度變量的影響。

模型2：分析上市公司關聯交易與審計師選擇之間關系的模型。

RPTi=β0+β1Big4i+β2Big10i+β3Firsti+β4Naturei+β5Boardi+β6ROEi+β7Sizei+β8Debti+β9Industryi+β10Yeari+εi

其中，β0為截距，β1~β10為回歸系數，εi為殘差。模型中各變量的含義如下：

Firsti為第一大股東的持股比例。在我國，由于缺乏有效的經理市場，管理者多由大股東委派，導致行政力量高于市場力量，容易使管理者的決策以大股東利益為導向［25］。眾多研究表明關聯交易往往成為大股東“掏空”上市公司的主要手段之一［2628］。受我國股權特性影響，我國的股權比例中控股情況較多，大股東往往對公司擁有絕對發(fā)言權，并且由于外部信息系統(tǒng)不透明，上司公司的盈余管理、利益“掏空”行為往往是大股東意志的結果，上市公司關聯交易行為受到控股股東持股比例高低的影響。

Naturei用來衡量第一大股東的性質。我國大多數上市公司最初來自國有企業(yè)的改制，這樣上市公司與原改制企業(yè)（大多成為控股大股東）之間存在天然的內部交易關系。在當時股權分置制度安排下，大小股東的根本利益分割，控股大股東存在“掏空”上市公司而侵害其他股東利益的動機［29］。

Boardi為公司董事會規(guī)模，用董事會總人數來衡量。根據Gordon（戈登）等人的研究，董事會規(guī)模越大的公司治理機制越弱，越容易產生侵占公司資源的關聯交易行為［6］。

RPTi、ROEi、Sizei、Debti、Industryi、Yeari、Big4i、Big10i含義同上。

模型3：分析上市公司關聯交易與審計收費之間關系的模型。

Lnfeei=β0+β1RPTi*EMMi+β2Big4i+β3Big10i+β4Tenurei+β5Changi+β6Sizei+β7SqSubsi+β8ROEi+β9Growthi+β10Industryi+β11Industryi+εi

其中，β0為截距，β1~β11為回歸系數，εi為殘差。模型中變量的含義如下：

LnFeei為因變量，以上市公司支付給會計師事務所的審計費用的自然對數進行衡量。Changi為審計師變更情況，如果公司當年變更了審計師，則取值為1，否則為0。SqSubsi為上市公司在會計期末擁有的、納入合并范圍的子公司數目的平方根。

RPTi*EMMi、Tenurei、Big4i、Big10i、ROEi、Sizei、Growthi Industryi、Yeari等變量含義同上。

四、 描述性統(tǒng)計與實證分析

表1有關變量的描述性統(tǒng)計

變量平均值標準差最小值最大值中位數DA-0.0150.117-1.2040.3870.003RPT0.2990.46404.030.167LnFee13.160.66811.51317.5613.039Big40.0710.257010Big100.3520.478010Tenure3.6921.93193Chang0.090.287010First0.3660.1510.0520.8210.344Nature0.6320.483011Board9.4121.974189Size21.441.04918.15725.7421.395SqSubs2.1921.65909.3812.236Debt0.5160.1790.0210.9810.541ROE0.0260.297-3.6320.6690.059Growth1.3612.72-0.04675.471.132（一） 描述性統(tǒng)計

表1給出了樣本公司中各變量的描述性統(tǒng)計數據。從所選的樣本統(tǒng)計結果看，DA的均值為-0.015，標準差為0.117，分布大致對稱。國際“四大”會計師事務所在中國審計市場所占的份額為7.1%，國內“十大”會計師事務所所占的份額為35.2%。審計任期平均長度為3.692年，有9%的上市公司變更了會計師事務所。第一大股東的平均控股比例為36.6%，第一大股東為國有控股的占63.2%，公司董事會平均為9.4人。表2模型1變量的Pearson相關分析結果

RPT*EMMROESizeDebtGrowthBig4Big10TenureRPT*EMM1-0.009-0.0170.013-0.0090.014-0.017-0.029ROE10.144***-0.25***0.0440.074**0.018-0.042Size10.195-0.0270.407***0.0350.003Debt1-0.004-0.070.033-0.006Growth1-0.01**-0.0070.001Big410.0060.024Big1010.024Tenure1注：***、**、* 分別表示在1％、5％、10％水平上統(tǒng)計顯著，下同。（二） 變量的Pear

son相關分析

表2報告了模型1變量的Pearson相關分析結果。從分析的結果看，模型1中自變量Size與Big4相關系數最大值為0.407，自變量之間不存在嚴重的共線性問題。限于篇幅，模型2和模型3的Pearson相關分析結果沒有在此列出，它們也不存在嚴重的共線性問題。表3模型1的多元回歸分析結果

自變量系數T值P值VIF值截距0.0360.4020.687RPT*EMM0.0471.750.08*1.011ROE-0.02-1.540.1231.141Size-0.004-0.910.3621.379Debt-0.01-0.360.7171.203Growth0.0040.2990.7651.047Big4-0.03-1.650.092**1.244Big10-0.0182.2510.025**1.012Tenure0.0094.4120.000***1.023Industry控制Year控制R square0.053AdjR20.037F值3.209***（三） 模型1的多元回歸分析

表3是檢驗上市公司盈余管理與關聯交易關系的多變量分析結果。從表3可以看出，上市公司盈余管理與RPT*EMM在10%水平上顯著相關，表明盈余管理公司的關聯交易量更高，關聯交易是上市公司盈余管理的重要手段。此外，盈余管理還與Big4、Big10顯著負相關，表明會計師事務所的品牌、規(guī)模有利于抑制上市公司盈余管理。盈余管理與審計任期顯著正相關，說明審計任期過長不利于抑制上市公司盈余管理。

表4模型2的多元回歸分析結果

自變量系數T值P值VIF值截距-0.533-1.5270.127Big4-0.11-1.7090.088*1.252Big10-0.055-1.7690.077*1.021First0.5465.190.000***1.161Nature-0.065-1.9710.049**1.163Board-0.002-0.2350.8141.114ROE0.0311.7960.073*1.531Size-0.055-0.6080.5431.225Debt-0.077-1.46710.1431.137Industry控制Year控制R square0.08AdjR20.064F值4.968***（四） 模型2的多元回歸分析

表4是檢驗關聯交易與審計師選擇關系的多變量分析結果。從表4可以看出，上市公司關聯交易與Big4、Big10在10％水平上顯著負相關，表明關聯交易的上市公司傾向于選擇非國際“四大”會計師事務所和國內非“十大”會計師事務所。此外，上市公司關聯交易還與第一大股東持股比例在1%水平上顯著正相關，與第一大股東性質在5%水平上顯著負相關。此外，關聯交易還與ROE在10%水平上正相關。

（五） 模型3的多元回歸分析

表5模型3的多元回歸分析結果

自變量系數T值P值VIF值截距5.72317.3720.000***RPT*EMM0.1741.7890.073*1.01Big40.89814.1730.000***1.177Big100.1053.5450.000***1.037Tenure-0.01-1.1350.2561.024Chang0.0450.9110.36211.032Size0.0495.620.000***1.1SqSubs0.33621.8390.000***1.285ROE-0.15-3.2180.001***1.039Growth0.0020.3270.7431.05Industry控制Year控制R square0.574AdjR20.566F值71.238***表5檢驗了審計收費水平與關聯交易關系的多變量回歸分析結果。從表5可以看出，審計收費水平與RPT*EMM在10%水平上顯著相關，表明因盈余管理進行關聯交易的上市公司支付了更高水平的審計費用。此外，審計收費還與變量Big4、Big10、Size、SqSubs、ROE在1%水平上顯著相關，這與以往研究結論基本一致。

（六） 穩(wěn)健性分析

為檢驗結論對有關因素的敏感性，本文還進行了以下三種穩(wěn)健性分析：第一，對樣本公司的連續(xù)變量的異常值，不是采取剔除而是對樣本的最大與最小1％觀測值進行Winsorize處理。第二，對關聯交易的衡量，除了前文采用上市公司年度關聯交易額與凈資產值的比例來度量，還改用關聯交易額與公司總資產值的比值來衡量。第三，對關聯交易的衡量采用關聯交易金額的自然對數。這三種分析結果表明了研究的基本結論不變。限于篇幅，相關結果沒有在此列出。

轉貼于

本文從關聯交易角度研究了上市公司的盈余管理方式及審計師選擇與審計收費問題，得到的實證研究結論表明，盈余管理公司的關聯交易量更高，關聯交易是上市公司盈余管理的重要手段；會計師事務所的品牌、規(guī)模有利于抑制上市公司盈余管理行為；審計任期過長不利于抑制上市公司盈余管理行為。此外，上市公司關聯交易量越大，越傾向于選擇非國際“四大”和國內非“十大”會計師事務所，因盈余管理進行關聯交易的上市公司支付了更高水平的審計費用。

在我國，由于正處于經濟轉軌時期，市場經濟體制沒有完全建立，相關制度還不完善，上市公司存在“一股獨大”、“內部人控制”等明顯特征。關聯交易的主要作用不是為了降低成本，而是上市公司進行盈余管理，控股大股東利益挖掘、“掏空”上市公司的重要手段，但上市公司的盈余管理行為必須得到會計師事務所的“配合”才有可能順利實施。看重聲譽的大規(guī)模會計師事務所必然會認真權衡收益與風險，仔細計算準租金的可能流失，一般不會“配合”上市公司進行不合規(guī)的關聯交易，因此小規(guī)模會計師事務所成為此類上市公司的選擇目標。為盈余管理目的而進行關聯交易的上市公司以付出更高的審計費用為代價，而承擔更高審計風險的會計師事務所則以收取更高的審計費用作為補償。為規(guī)范證券市場的正常交易，保證其健康運轉，相關部門對上市公司因盈余管理、利益挖掘等動機進行的關聯交易行為和審計師的異化行為必須加強管制。

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