公司法審計報告精選(九篇)
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第1篇：公司法審計報告范文
（一）日本非上市公司審計制度的演變對1965年前后巨額財務(wù)造假案頻繁反思后，為了杜絕此類事件再度發(fā)生以及保護(hù)股東、債權(quán)人等利害關(guān)系者的利益，日本于1974年修改商法，并新頒布了《關(guān)于股份公司審計的商法典特例法》。規(guī)定，即使不是上市公司，只要公司超過一定規(guī)模就有接受審計的義務(wù)。
（二）日本非上市公司審計制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準(zhǔn)和負(fù)債總額基準(zhǔn)中任意一項,都有接受會計師審計的審計義務(wù)。其中，資本金基準(zhǔn)是指資本金總額超過5億日元；負(fù)債總額基準(zhǔn)是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負(fù)債表中流動、固定累計負(fù)債總額超過200億日元。在年度財務(wù)決算時,只要達(dá)到其中一項基準(zhǔn)，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會上任命負(fù)責(zé)審計的會計師的義務(wù)。2.主體財務(wù)報表金融商品交易法適用于上市公司，其審計對象的主體財務(wù)報表包含了季度財務(wù)報表，而公司法上的大型非上市公司的主體財務(wù)報表中只包括會計年度末的財務(wù)報表。但是以往只要求個別財務(wù)報表，而現(xiàn)在則需要審計以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)情況和盈虧業(yè)績的合并財務(wù)報表。具體而言，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。3.審計制度目的審計制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機(jī)構(gòu)）為前提，其目的是保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會擔(dān)保。因此，審計制度不屬于政府控制下實施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財務(wù)造假案的大背景下，會計信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語，運(yùn)用其進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)信息披露，秉承保護(hù)股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)社會中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會計師的審計效果會計師提交的審計報告中審計意見為無保留意見，財務(wù)報表將作為年度股東大會報告事項，在財務(wù)報表是準(zhǔn)確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過實施。另外如果審計意見為否定意見，或?qū)徲嬍掷m(xù)沒能完全實施、審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計意見為無法表示意見，導(dǎo)致財務(wù)報表的準(zhǔn)確性難以得到保障時，結(jié)果是財務(wù)報表將作為決議事項，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計報告，會計師會和企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)負(fù)責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財務(wù)報表的準(zhǔn)確性得到保障。
二、企業(yè)財務(wù)決算日程安排及審計意見
（一）企業(yè)財務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會計師提交財務(wù)報表的日期，但審計實務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會計師在從企業(yè)獲取相關(guān)財務(wù)報表起，4周之內(nèi)必須提交審計報告。而后，對企業(yè)運(yùn)營具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計委員會則必須在會計師提交審計報告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計報告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會、董事會成員的相互制約、監(jiān)事委員會以及會計師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實中股東很難有效地對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營者是否濫用經(jīng)營權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營者時也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實中前兩者實施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會計師的作用。監(jiān)事會是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計，出席董事會，并通過積極的對企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來實施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會計師或者會計師事務(wù)所主要是通過對財務(wù)報表進(jìn)行審計，并表明審計意見，來擔(dān)當(dāng)會計監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會（報酬、提名、監(jiān)事委員會）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國為范本的監(jiān)事會設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。
（三）審計意見和年度股東大會議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計意見的不同，年度股東大會議案會有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會計師可以出席股東大會，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會在股東大會議案會議案中附加會計師聘任議案，即會計審計由現(xiàn)在的會計師變?yōu)槠渌麜嫀焷韺徲嫛Ｈ绻F(xiàn)任會計師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨(dú)立第三方的會計師就能夠在股東大會上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
（四）需接受法定審計的公司未接受審計的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計的公司。雖然公司有接受會計師審計的義務(wù)，但對逃避審計的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號）。也正是因為如此低額的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。
三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司
（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購入時不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗貨之后，將月末的總金額于下個月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會社帝國數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進(jìn)行通商交易的國家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非?；钴S的時期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國）為樣本的公司法成立的時期，同時在這個時期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營、財務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時每月會定期對倒閉公司的相關(guān)信息、市場調(diào)查、業(yè)界動向進(jìn)行調(diào)查研究。社會對這個公司的信用調(diào)查有很高的評價。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業(yè)額為172億日元。
（三）與會計師審計的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會計師的審計制度興起發(fā)達(dá)的。即審計制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計，來自會計師的審計意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚攧?wù)報表，并將未修正的報表作為議案呈交股東大會并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計的公司財務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進(jìn)行下去。
四、總結(jié)
第2篇：公司法審計報告范文
[論文摘要]注冊會計師的法律責(zé)任影響整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊會計師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對策，才能有利于整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。
探討注冊會計師的法津責(zé)任，歷來是各國審計研究的重點(diǎn)，它不僅關(guān)系到注冊會計師行為的合法性，還會影響整個社會經(jīng)濟(jì)秩序。
一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因
注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
1、被審計單位方面的原因
主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接的會計責(zé)任，注冊會計師則只能負(fù)審計責(zé)任。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之問意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。
2、審計機(jī)構(gòu)和人員方面的原因
如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目的要求取得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊會計師的責(zé)任程度。
3、社會因索
社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)<壬戶和審計責(zé)任、會計報告的合法性審計目標(biāo)和專門審計的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)另。一旦審計結(jié)論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時時限、審計方法和審計抽樣技術(shù)的制約，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實的。
4、經(jīng)濟(jì)因素
隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。
5、技術(shù)因素
制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國的審計方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨(dú)立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。但事實上，我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。而目前，國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。
6、環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義，會計記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊會計師審計的風(fēng)險和法律責(zé)任。
7、法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國的許重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國注冊會計師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。
8、監(jiān)管因素
從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報中，有175家司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，證監(jiān)會僅對卸分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對注冊會計師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊會計師的法律責(zé)任。
二、解決對策
1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場危機(jī)是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任，讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心。不利于證券市場的健康發(fā)展。
2、將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)
職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措。
3、確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位
獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準(zhǔn)則考慮較少。
我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。
第3篇：公司法審計報告范文
外資企業(yè)注銷需要成立清算委員會對公司進(jìn)行清算;向工商局報送相關(guān)文件，提出注銷申請;出具審計報告;刊登清算公告;辦理稅務(wù)注銷;辦理工商注銷。
《公司法》第一百八十八條規(guī)定，公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)，并報送公司登記機(jī)關(guān)，申請注銷公司登記，公告公司終止。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第4篇：公司法審計報告范文
摘 要 每一個國家所制定的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則中，都對注冊會計師的法律責(zé)任制定了相關(guān)的條文。我國的法律法規(guī)在保證與國際社會趨近的情況下，也一直根據(jù)我國實際情況不斷調(diào)整和完善，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款。在事務(wù)所內(nèi)工作的注冊會計師、助理人員和復(fù)核人員在業(yè)務(wù)往來中，就某項業(yè)務(wù)給委托者和關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，他們需要重視在執(zhí)業(yè)過程中理清法律法規(guī)責(zé)任，同時也需要了解司法責(zé)任認(rèn)定的原則有助于謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)規(guī)避風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 注冊會計師 法律責(zé)任 確認(rèn)依據(jù) 司法認(rèn)定
一、前言
作為審計學(xué)專業(yè)畢業(yè)的工作者，在與事務(wù)所打交道過程中，以專業(yè)的視角去看待注冊會計師的工作，獲得了一定的體會，產(chǎn)生了探索研究的興趣。本人在與注冊會計師的接觸中發(fā)現(xiàn)，目前行業(yè)并不規(guī)范，購買審計意見的現(xiàn)象很常見。以杭州市2012年度企業(yè)工商年檢的審計范圍為例，以下是需要年檢企業(yè)的范圍：1、2012年7月1日前設(shè)立的下列三類企業(yè)，無論注冊資本大小，均需提交審計報告：（1）一人有限責(zé)任公司、股份有限公司；（2）小額貸款公司；（3）投資、擔(dān)保、典當(dāng)、人才中介及培訓(xùn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、拍賣、資產(chǎn)評估、寄售企業(yè)；2、2011年7月1日至2012年6月30日期間新設(shè)立的實收資本在100萬元以上（含本數(shù)）的公司；3、信用監(jiān)管等級為B、C級的企業(yè)；4、在2010年1月1日至2012年12月31日期間，因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資被登記機(jī)關(guān)查處的；5、年檢機(jī)關(guān)在審查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)可要求其提交年度審計報告。我國90%以上的都是中小企業(yè)，眾多納入需要審計報告的小微企業(yè)往往建賬不規(guī)范、會計核算工作不健全，但是事務(wù)所仍為其出具審計報告以通過工商年檢，工商的審核是對企業(yè)經(jīng)營狀況的把關(guān)，工商人員信賴獨(dú)立第三方會計事務(wù)所的工作，因此注冊會計師的工作也具有維護(hù)社會正常經(jīng)濟(jì)秩序的功能。
二、注冊會計師的法律責(zé)任涵義
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。
在社會生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動中，注冊會計師出具的驗資及審計報告，是報告使用人作出正確的判斷和決策的一項具有說服力的參考資料。若是注冊會計師在審計過程中出具了虛假或失實的報告，這樣會損害報告使用人的經(jīng)濟(jì)利益。由此引發(fā)的法律法規(guī)訴訟，注冊會計師要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。委托人或單位、受益第三方及其他第三方信賴注冊會計師的工作成果，注冊會計師付出勞動和收獲報酬的同時也要為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師在審計審核時，要注意在什么條件下因過失操作產(chǎn)生的后果需負(fù)法律責(zé)任。謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)以防范風(fēng)險，注冊會計師任重而道遠(yuǎn)。
三、確認(rèn)注冊會計師責(zé)任的依據(jù)
20世紀(jì)90年代隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定了相應(yīng)的基本準(zhǔn)則，確定了注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的過失行為。依據(jù)《基本準(zhǔn)則》和公認(rèn)的專業(yè)關(guān)注、專業(yè)技能和勝任能力水平為檢測準(zhǔn)繩，目前我國正在逐步完善注冊會計師的法律法規(guī)條文。以注冊會計師在實際執(zhí)業(yè)操作中情況為根據(jù)，衡量注冊會計師的過失行為有法可依。
獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則在一定程度上雖然規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，預(yù)防了注冊會計師在執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的過失，這不是絕對唯一的制止注冊會計師產(chǎn)生過失的標(biāo)準(zhǔn)。由于社會在不斷地進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展。審計審核工作在實際生活中執(zhí)行起來會有層出不窮的形態(tài)，基本準(zhǔn)則有時也會面臨考驗。在職業(yè)執(zhí)業(yè)的同時，行業(yè)間有著千差萬別的具體差異問題，而基本準(zhǔn)則只是在行業(yè)中起到關(guān)鍵性作用，且基本細(xì)則不可能事無巨細(xì)地面面俱到，不可能詳盡地設(shè)定框架讓所有企業(yè)都可以套用。例如：企業(yè)的內(nèi)部控制的具體評判標(biāo)準(zhǔn)。在種類繁多的企業(yè)中，基本準(zhǔn)則無法針對不同行業(yè)的具體操作做出規(guī)定，這就涉及到注冊會計師本身的判斷能力和經(jīng)驗。注冊會計師在報告中出現(xiàn)虛假和不實的情況，可確認(rèn)為不同程度的過失。但在有些情況下，如果注冊會計師局限于現(xiàn)有的審計基本準(zhǔn)則、會計制度和會計原則及財經(jīng)法規(guī)而有背公允性，也可確定為過失。
四、司法實踐中的責(zé)任認(rèn)定原則
注冊會計師的責(zé)任承擔(dān)形式一般走向法律形式。在審計司法執(zhí)業(yè)實踐中，注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)過程中的情況是確定其過失的事實依據(jù)。審計工作底稿是記錄注冊會計師在審計工作全過程中的最原始的文字材料依據(jù)，對其進(jìn)行查閱核查注冊會計師是否有過失關(guān)系重大，保存好原始依據(jù)材料是注冊會計師的工作范疇，原始依據(jù)材料的真實性是確保注冊會計師是否犯有過失行為起到了決定性的關(guān)鍵作用。在我國的法律體系中，注冊會計師法、公司法及證券法中對注冊會計師的過失責(zé)任都作了相適應(yīng)的規(guī)定，但是仍然不能指導(dǎo)所有的法律實踐，很多規(guī)定都比較泛化，因此需要進(jìn)一步細(xì)化與完善，在具體的司法實踐中，把握以下若干原則有助于保障公眾的利益的同時也維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益：
1、存在原則：注冊會計師的責(zé)任主要有：違約、過失、欺詐。在對責(zé)任的認(rèn)定上，要確定是注冊會計師方面而不是被審計單位方面的原因，首先要符合責(zé)任存在原則，如果注冊會計師未能保持合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)業(yè)不當(dāng)，有明確的證據(jù)證明其制作了虛假不實的文檔，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。刑法第229條第3款規(guī)定，凡犯有出具中介證明文件重大失實罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役等。不過目前審計報告真實性判定標(biāo)準(zhǔn)存在結(jié)果真實和程序真實兩種觀點(diǎn)，前者注重結(jié)果后者注重過程，會計界主流是接受程序真實性觀點(diǎn)。本人認(rèn)為無論是結(jié)果還是程序真實性，都必須存在。
2、因果原則：如果注冊會計師對合理利用其審計報告的企業(yè)或個人造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有不可推卸的責(zé)任，則可以判斷注冊會計師要承擔(dān)責(zé)任。僅以注冊會計師在出具的報告中有虛假和失實行為是不足以為依據(jù)的。損失方對注冊會計師提起法律訴訟要出示足夠的事實依據(jù)證明因果關(guān)系，反之是沒有合理理由的。
3、法定原則：該原則指的是注冊會計師只需要對合同的簽約方、合同約定的事項或受益第三人以及法定的事項或第三人負(fù)責(zé)，合同沒有約定或法律、法規(guī)沒有規(guī)定的，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。不過隨著社會的發(fā)展和法律實踐的深入，這個原則已經(jīng)不完全適用了。如果可以合理判斷普通公眾因合理理由利用了注冊會計師的報告而產(chǎn)生了損失，注冊會計師也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。這里對注冊會計師責(zé)任的把握沒有量化的手段，更多是認(rèn)為的常識性或經(jīng)驗型的判斷。無論如何，法定原則仍然是最具根本的原則，我國采用的是成文法，構(gòu)建法治社會也是我國的社會發(fā)展目標(biāo)，因此完善法律對于明確注冊會計師責(zé)任有不可替代的作用。
4、相稱原則：相稱意味著匹配，包含的意思主要是：第一，責(zé)任性質(zhì)與行為性質(zhì)相適應(yīng)，責(zé)任分為刑事責(zé)任和民事責(zé)任，注冊會計師為其未能保證獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性所承擔(dān)的責(zé)任和其行為的性質(zhì)相稱，這樣不會造成承擔(dān)過輕或過重的責(zé)任。第二，經(jīng)濟(jì)賠償同過失造成的經(jīng)濟(jì)損失相適應(yīng)。如果注冊會計師的過失沒有造成合理使用者的經(jīng)濟(jì)損失，也就基本上不存在被的可能，訴訟伴隨著賠償要求，需要明確各方責(zé)任分配經(jīng)濟(jì)賠償額和決定相應(yīng)經(jīng)濟(jì)賠償，而不是全部由注冊會計師承擔(dān)，注冊會計師要為其責(zé)任內(nèi)的損失負(fù)責(zé)?？蛻舯旧礤e誤、舞弊、違反法規(guī)行為和經(jīng)營失敗四個方面的原因往往是審計責(zé)任的主導(dǎo)原因，因此判別注冊會計師的責(zé)任時，要充分區(qū)分責(zé)任。
五、結(jié)論
綜上所述，注冊會計師的工作具有維護(hù)社會正常經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)公眾利益的作用，其工作性質(zhì)也使得注冊會計師面臨職業(yè)風(fēng)險，遭遇法律訴訟。熟悉責(zé)任認(rèn)定原則幫助注冊會計師了解什么情況下會承擔(dān)責(zé)任，促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)中提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)。在社會主義商品經(jīng)濟(jì)條件下，如何完善對注冊會計師在執(zhí)業(yè)中職業(yè)道德規(guī)范，避免過失責(zé)任，有待進(jìn)一步的探索與商榷。
參考文獻(xiàn)：
第5篇：公司法審計報告范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)監(jiān)督制度；公司法；審計員制度；監(jiān)事會；獨(dú)立董事
為了保證公司會計資料的真實、完整、合法、公正，各國公司立法日益加強(qiáng)對公司的財務(wù)監(jiān)督，并形成了各具特色的監(jiān)督模式。在我國，公司設(shè)監(jiān)事會，監(jiān)事會有權(quán)檢查公司財務(wù)（《公司法》第54條、策126條）；公司在每一會計年度終了時制作的年度財務(wù)報告，應(yīng)依法經(jīng)審查驗證（第175條第1款）；根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，證監(jiān)會對上市公司的信息披露負(fù)監(jiān)管責(zé)任等等。
從形式上看，我國已建立起了較完整的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。但事實上，一直以來我國存在會計造假以及由此引發(fā)的會計信息失真問題，而且其嚴(yán)重程度已為政府、社會公眾及會計界所公認(rèn)。尤其是虛假報表事件在股市頻頻出現(xiàn)，己到了駭人聽聞的地步。該建的賬不建，或者賬外有賬，會計科目的設(shè)置、會計憑證和賬簿的使用、會計報表的編制隨心所欲，種種不規(guī)范的會計操作在我國十分普遍。造成如此混亂的會計秩序原因是多方面的，但其主要原因是財務(wù)監(jiān)督不力?！捌渖顚哟蔚母丛谟诓缓侠淼墓局卫斫Y(jié)構(gòu)下的會計行為因缺少必要的外部監(jiān)督而偏離了公允記錄和反映公司財務(wù)活動的初衷，成為經(jīng)理階層實現(xiàn)自身利益最大化的工具”。[1]我國政府已意識到了這點(diǎn)，并著手采取一系列的措施來解決這個問題，如實行會計委認(rèn)制、政府派駐監(jiān)察員或財務(wù)總監(jiān)，修改會計法并實施關(guān)于懲治違反會計法犯罪的決定。
經(jīng)修改后《會計法》專辟會計監(jiān)督一章賦予會計人員重要監(jiān)督職權(quán)，即對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理等“四個有權(quán)”?！稌嫹ā窂?qiáng)令會計人員依法履行監(jiān)督職權(quán)，在會計機(jī)構(gòu)和會計人員一章中規(guī)定，只要涉及提供虛假財務(wù)會計報告、隱匿和銷毀會計資料、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等違法行為，都屬于與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為。在法律責(zé)任一章中規(guī)定，凡是利用會計憑證、會計賬簿、會計報告等會計資料違法的，不問具體行為人是誰，會計人員都要承擔(dān)法律責(zé)任。上述規(guī)定對于會計人員依法行使會計職責(zé)有一定的約束力?，F(xiàn)在，我國正在修改《公司法》，因此應(yīng)該借此機(jī)會強(qiáng)化《公司法》對公司財務(wù)監(jiān)督。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加強(qiáng)監(jiān)督：
（1）從外部，公司法應(yīng)完善審計員對公司財務(wù)監(jiān)督的職能
在這一點(diǎn)上應(yīng)借鑒英國公司法上的審計員制度。這一制度已經(jīng)為許多發(fā)達(dá)國家的公司法所采。相比較而言，我國的注冊會計師制度與英國公司法上的獨(dú)立審計員制度存在以下區(qū)別：首先，英國公司法上的審計員是每家公司必須任命的常任審計員，他隨時有權(quán)檢查公司財務(wù)，而我國的注冊會計師是公司按照有關(guān)法律的要求臨時聘請的審計員，目的是審計公司年度會計報告的真實性，而且由于時間有限，不可能詳細(xì)審計，只能采用抽樣審計方法，因此，不太可能充分揭示公司的錯誤及舞弊行為。其次，英國公司法上的審計員具有獨(dú)立的身份，并且規(guī)定了審計員的身份保障制度，審計員由股東大會任命或解任，報酬也由股東大會決定，這就保證了審計員相對于董事的獨(dú)立身份；而我國的注冊會計師是由董事會聘請，報酬由董事會決定，如果注冊會計師不按公司意圖出具審計報告，董事會就變更注冊會計師或會計師事務(wù)所，這就導(dǎo)致了一些注冊會計師或事務(wù)所考慮經(jīng)濟(jì)利益而屈從于公司的可能性。再次，英國公司法賦予審計員執(zhí)行職務(wù)的所需的權(quán)力，如有權(quán)得到公司有關(guān)資料，有權(quán)參加公司會議，即便是已被免職的審計員仍有權(quán)參加股東大會，發(fā)表意見，同時加強(qiáng)了審計員的義務(wù)和責(zé)任。我國要發(fā)揮審計員對公司財務(wù)的監(jiān)督作用，就必須填補(bǔ)《公司法》關(guān)于審計員規(guī)定的空白，借鑒英、法等國的獨(dú)立審計員制度的規(guī)定，對審計員的任職資格、任命、職權(quán)與義務(wù)、解任與辭職等做出具體的規(guī)定。
（2）從內(nèi)部，健全強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督功能
在我國，雖然公司有監(jiān)事會專門負(fù)責(zé)檢查公司財務(wù)，但《公司法》缺乏關(guān)于監(jiān)事的任職資格，任命、職權(quán)、義務(wù)與責(zé)任的規(guī)定或規(guī)定不完善，致使監(jiān)事會在實踐中形同虛設(shè)，沒能發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用。這主要是因為我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，相對重視董事會的作用而忽視監(jiān)事會的地位，對監(jiān)事會的運(yùn)作規(guī)定得相當(dāng)簡單，使之在開展監(jiān)督活動時往往難以在法律上找到可操作的依據(jù)。在德國、日本等發(fā)達(dá)國家監(jiān)事會由于監(jiān)督體制的健全，監(jiān)事會確實在財務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮了重要作用，特別是隨著社會的發(fā)展，股票的分布越來越分散，交易越來越頻繁，股東會對董事會的監(jiān)督越來越少，加強(qiáng)監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督顯得尤為重要。因此我們應(yīng)從以下方面健全強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督功能：
一、賦予監(jiān)事會獨(dú)立的法律地位?！胺少x予監(jiān)事會監(jiān)督職權(quán)，而監(jiān)事會能否有效行使監(jiān)督權(quán)，在很大程度上取決于它能否保持自身的獨(dú)立性。也就是說，獨(dú)立性是公司監(jiān)事會制度的靈魂，保持自身的獨(dú)立性是監(jiān)事會有效履行監(jiān)督權(quán)的根本前提”[2].二，“強(qiáng)化監(jiān)事會的權(quán)力，在突出監(jiān)事會享有業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財務(wù)檢查權(quán)的同時，賦予監(jiān)事代表公司董事和經(jīng)理的權(quán)力”[3]三，為了加強(qiáng)對大型股份公司的財務(wù)監(jiān)督，在監(jiān)事會之外可以設(shè)置會計監(jiān)事。
四、擴(kuò)大及加強(qiáng)監(jiān)事的職權(quán)，規(guī)定監(jiān)事有權(quán)查閱公司賬簿和其他財務(wù)資料；有權(quán)要求執(zhí)行公司業(yè)務(wù)的董事和經(jīng)理報告公司業(yè)務(wù)情況；有權(quán)核對董事會擬提交股東會的會計報告、營業(yè)報告和利潤分配方案等財務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)疑問可以以公司名義委托注冊會計師（或?qū)徲媶T）幫助審查，并向股東大會報告情況等。新晨
（3）在上市公司中發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督功能
“所謂獨(dú)立董事制度，就是在董事會中設(shè)立獨(dú)立的非執(zhí)行董事（亦稱外部董事）”[4].“獨(dú)立董事制度在約束經(jīng)理人，減少財務(wù)虛假和提高信息披露方面有著重要的作用”[5]，目前獨(dú)立董事制度剛剛登陸中國不久，獨(dú)立董事一要“獨(dú)立”，二要“董事”，可是面對我國目前獨(dú)立董事“獨(dú)立”不易，“董事”更難的現(xiàn)實狀況，應(yīng)當(dāng)首先從立法的層面上為獨(dú)立董事的“獨(dú)立”和“董事”保駕護(hù)航，這就要求我們在《公司法》修改時借鑒發(fā)達(dá)國家的立法經(jīng)驗確立健全這個重要的制度?！蔼?dú)立董事和監(jiān)事會在監(jiān)控功能上恰好有著互補(bǔ)性。獨(dú)立董事制度之所以有效，除了因其產(chǎn)生的方式所特有的獨(dú)立性外，還由于其監(jiān)督功能的發(fā)揮具有天然的事前監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及決策過程監(jiān)督緊密結(jié)合的三大特點(diǎn)”[6].立法時應(yīng)當(dāng)注意獨(dú)立董事和監(jiān)事會在監(jiān)控功能協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)矛盾的規(guī)定。
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第6篇：公司法審計報告范文
關(guān)鍵詞:注冊會計師 法律責(zé)任 法律環(huán)境 職業(yè)道德
注冊會計師被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其地位與責(zé)任并重，收益與風(fēng)險共存。隨著注冊會計師數(shù)量和業(yè)務(wù)的增多，其執(zhí)業(yè)的法律風(fēng)險也越來越大，這尤其表現(xiàn)在近幾年來涉及注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例呈明顯上升趨勢。正確認(rèn)識法律責(zé)任、降解執(zhí)業(yè)風(fēng)險，已成為注冊會計師和事務(wù)所不可忽視的重要課題。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，且對于我國證券市場健康有序的運(yùn)行、市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，引發(fā)我國注冊會計師法律責(zé)任的因素有哪些、又如何正確應(yīng)對?本文試對此進(jìn)行粗淺的探討。
一、注冊會計師法律資任的內(nèi)涵與類型
(一)注冊會計師的法律責(zé)任的內(nèi)涵
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦責(zé)任業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導(dǎo)致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任有以下幾個基本特征:其一，注冊會計師是此法律責(zé)任中違法行為的主體;其二，注冊會計師必定在主觀上有故意和過失心態(tài);其三，是注冊會計師事實上實施了違反《注冊會計師法》等法律法規(guī)的行為，行為結(jié)果客觀上侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實質(zhì)性的損害;其四，注冊會計師與因上述違法行為而導(dǎo)致的損害事實之間存在因果關(guān)系。
(二)注冊會計師的法律責(zé)任的類型
注冊會計師在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，為了保護(hù)注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)所涉及的部門法，注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這些法律責(zé)任條款散見于《刑法》《注冊會計師法》《公司法》《證券法》等法律規(guī)定中，另外還有兩種不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。
1.按注冊會計師法律責(zé)任的輕重程度分類
(1)違約責(zé)任。指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同的要求，如注冊會計師未能在規(guī)定的時間內(nèi)提交審計報告等。
(2)普通過失。一般是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，如注冊會計師沒有完全按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。
(3)重大過失。一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要要求執(zhí)行。
(4)欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為。作案人具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯誤卻以虛偽的陳述出具“標(biāo)準(zhǔn)”的“無保留意見”的審計報告。
(5)推定欺詐。是指雖無故意欺騙或坑害他人的動機(jī)，卻存在極端或異常的過失。對注冊會計師而言，執(zhí)業(yè)中如果沒有遵守公認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則即使他并無詐騙會計報表使用者的動機(jī)，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。
2.按注冊會計師法律責(zé)任的對象分類，
(1)注冊會計師對委托單位的責(zé)任。注冊會計師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負(fù)有格盡專業(yè)職守，保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)。這一點(diǎn)不論是否在委托單位的合約(業(yè)務(wù)委托書)中寫明，都是存在的。因此，如果由于注冊會計師的違約或過失給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則對委托單位負(fù)有法律責(zé)任。這種法律責(zé)任最常發(fā)生的情況就是未能發(fā)現(xiàn)委托單位職工挪用公款等舞弊行為，遭受損失的委托單位往往指控注冊會計師具有過失而要求賠償。
(2)注冊會計師對受益第三者的責(zé)任。這里所謂受益第三者，主要是指業(yè)務(wù)委托書中所明指的審計報告使用人，但此人既非要約人，又非承諾人。如注冊會計師知道客戶委托他對會計報表審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。按照合理推斷，受益第三者同樣具有委托單位和會計師事務(wù)所所訂合約下的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說如果注冊會計師的過失給依賴審計會計報表的受益第蘭者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師而請求賠償。
(3)注冊會計師對其他第三者的責(zé)任。這里所謂其他第三者是業(yè)務(wù)委托書中根本就沒有指明的人。如委托單位潛在的股東、銀行和其他信貸人等。我國目前有關(guān)法律條文中對此種第三者的責(zé)任尚未規(guī)定。但是在注冊會計師事業(yè)比較發(fā)達(dá)的美國，根據(jù)習(xí)慣法，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。
二、注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生原因
從我國目前形式來看，引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機(jī)制的原因。
(一)欠缺完善的法律環(huán)境
為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺的《刑法》《注冊會計師法》《證券法》《公司法》等，這些法律都涉及到與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不像刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡;強(qiáng)調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾;其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題;等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
第7篇：公司法審計報告范文
2、公司監(jiān)事會第三次會議于2009年*月××日在公司辦會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××*同志來主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《××××*》及《××××*》的議案。
3、公司監(jiān)事會第四次會議于2009年*月*日在公司會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××*同志主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《公司2009年第一季度審計報告及其他專項報告》的議案。
4、公司監(jiān)事會第五次會議于2009年*月*日在公司會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××同志主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《公司監(jiān)事會××××工作報告》的議案。
二、監(jiān)事會獨(dú)立意見
（一）公司依法運(yùn)作情況
報告期內(nèi)，通過對公司董事及高級管理人員的監(jiān)督，監(jiān)事會認(rèn)為：公司董事會能夠嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《公司章程》及其他有關(guān)法律法規(guī)和制度的要求，依法經(jīng)營。公司重大經(jīng)營決策合理，其程序合法有效，為進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)作，公司進(jìn)一步建立健全了各項內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制；公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務(wù)時，均能認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、《公司章程》和股東大會、董事會決議，忠于職守、兢兢業(yè)業(yè)、開拓進(jìn)取。未發(fā)現(xiàn)公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司股東、公司利益的行為。
（二）檢查公司財務(wù)情況
報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會認(rèn)真細(xì)致地檢查和審核了本公司的會計報表及財務(wù)資料，監(jiān)事會認(rèn)為：公司財務(wù)報表的編制符合《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定，公司2009年年度財務(wù)報告能夠真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，北京京都會計師事務(wù)有限公司出具的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計報告，其審計意見是客觀公正的。
（三）檢查公司募集資金實際投向情況
報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會對本公司使用募集資金的情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會認(rèn)為：本公司認(rèn)真按照《募集資金使用管理制度》的要求管理和使用募集資金，募集資金實際投入項目與承諾投入項目一致。報告期內(nèi)，公司未發(fā)生實際投資項目變更的情況。
（四）檢查公司重大收購、出售資產(chǎn)情況
報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會對本公司重大收購情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會認(rèn)為：公司向××*集團(tuán)收購其擁有的××××有限責(zé)任公司60%的股權(quán)及其擁有的仿膳飯莊、豐澤園飯店、四川飯店之100%國有產(chǎn)權(quán)，程序合法，沒有對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。
（五）檢查公司關(guān)聯(lián)交易情況
報告期內(nèi)，監(jiān)事會對公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易符合《公司章程》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，有利于提升公司的業(yè)績，其公平性依據(jù)等價有償、公允市價的原則定價，沒有違反公開、公平、公正的原則，不存在損害上市公司和中小股東的利益的行為。
（六）股東大會決議執(zhí)行情況的獨(dú)立意見
第8篇：公司法審計報告范文
某工商局從四個方面加大了對參檢企業(yè)的財務(wù)資料審查力度，把好了企業(yè)的年檢審核關(guān)口。
首先核對企業(yè)相關(guān)報表數(shù)據(jù)。一是“表表相符”，即本年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和企業(yè)上一年提交的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相符；二是“賬表相符”，即本年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)、期末數(shù)及損益表的累計數(shù)和總賬相關(guān)科目數(shù)字相符；三是“賬賬相符”，即總賬數(shù)字和相關(guān)科目明細(xì)賬數(shù)字相符。除涉及“以前年度損益調(diào)整”的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項外，企業(yè)的上述三組數(shù)字均應(yīng)彼此相符。如出現(xiàn)不符，就要考慮參檢單位的財務(wù)核算是否健全，是否存在沒有設(shè)賬或賬務(wù)不正規(guī)、不完整的問題，或是編了一份虛假的財務(wù)報表。
其次認(rèn)真復(fù)核企業(yè)審計報告。在企業(yè)年檢中，該分局根據(jù)審計報告結(jié)論的不同，采取相應(yīng)策略。對無保留意見的審計報告，在年檢審查時予以通過；對持保留意見的審計報告，看其保留意見的內(nèi)容——如果是對公司的注冊資本、實收資本的到位情況持保留意見，或是對非貨幣資金的過戶等登記機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的情況持保留意見，則暫時不能使該公司通過年檢；遇到持否定意見和無法表示意見的審計報告時，也暫時不能通過年檢。
第三適當(dāng)抽查企業(yè)原始憑證。對于企業(yè)收入費(fèi)用類科目和一些明細(xì)賬記載比較模糊、特殊或金額較大的債權(quán)、預(yù)提待攤費(fèi)用、資金往來等項目，將進(jìn)一步審查其原始憑證。
第四審查企業(yè)明細(xì)賬相關(guān)科目。對“存貨”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)項目進(jìn)行審查，看企業(yè)銷售了哪些商品、取得了哪些收入，并以此與營業(yè)執(zhí)照上核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍相比較，看企業(yè)是否存在超范圍從事經(jīng)營活動的情況。檢查“實收資本”明細(xì)賬，看其實收資本金額是否和注冊資本一致，是否發(fā)生了變動；企業(yè)股東名稱及出資金額、比例是否發(fā)生變更；對于集體企業(yè)，檢查其原始投入資金來源，看其投資主體是否真實，是否為“假集體”。
檢查公司的“本年利潤”、“所得稅”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目，看其是否按照《公司法》第一百六十七條之規(guī)定提取了“法定公積金”和“法定公益金”，并按規(guī)定分配利潤。
第9篇：公司法審計報告范文
關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任法律責(zé)任誠信體系自律法人治理
近年來，上市公司的涉案事件頻頻曝光，引起了社會各界的廣泛關(guān)注。一時間，對于注冊會計師的法律責(zé)任問題討論越來越熱烈。本文就注冊會計師在我國的發(fā)展情況；注冊會計師法律責(zé)任內(nèi)容；目前的主要癥結(jié)；我國注冊會計師行業(yè)的法律責(zé)任的規(guī)范和發(fā)展進(jìn)行闡述和探討。
一、注冊會計師法律責(zé)任的主要內(nèi)容
我國注冊會計師法律責(zé)任的主要內(nèi)容包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任，這些規(guī)定散見于《注冊會計師法》、《會司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定和最高人民法院相關(guān)的司法解釋中。具體內(nèi)容如下：
1.注冊會計師的行政責(zé)任?！稌痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定，“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該企業(yè)停業(yè)，吊銷直接負(fù)責(zé)人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l規(guī)定，“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撒消。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定，“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九條規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。本法第一百八十九條規(guī)定，“社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款”。本法第二百零二條規(guī)定，“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書”。
2.注冊會計師的民事責(zé)任。為了明確注冊會計師的民事責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個司法解釋，即法函199656號、法釋199710號、法釋199813號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市會司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出結(jié)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。
3.注冊會計師的刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)等中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處五年以下有期徒刑或者構(gòu)役，并處罰金；前款規(guī)定人員如索要他人財物或者非法收受他人財物的犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。《注冊會計師法》第三十九條，《會司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。2004年出臺的《最高人民檢察院、會安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織的人員故意提供虛假證明文件規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：給國家、公眾或者其他投資者造成的直接損失數(shù)額在50萬元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；造成惡劣影響的。該追訴標(biāo)準(zhǔn)時《刑法》第二百九十條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介機(jī)構(gòu)的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、會眾或者其他投資者造成的直接損失數(shù)額在100萬元以上的；(2)造成惡劣影響的。這些法規(guī)明確規(guī)定了注冊會計師的刑事責(zé)任追究程度。
二、注冊會計師法律責(zé)任范圍的正確認(rèn)識和界定
注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中會受到當(dāng)時的法律環(huán)境、社會環(huán)境、本身的閱歷、業(yè)務(wù)水平、自身的道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，盡管注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而承擔(dān)法律后果，但是在探討注冊會計師法律責(zé)任時應(yīng)對主觀或故意還是客觀或過失應(yīng)該有一個正確認(rèn)識和界定，同時還要分清審計責(zé)任和會計責(zé)任的界定。具體內(nèi)容如下：
1.分清過失和欺作。過失是因為在一定條件下，缺少合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。而欺作是以欺作和坑害他人為目的的故意行為，也稱為注冊會計師舞弊。不良動機(jī)是欺作的重要特征，也是欺作和過失的重要區(qū)別。注冊會計師對于過失和欺作均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但承擔(dān)的責(zé)任的類型和程度不同，受到的懲罰輕重不一?？蛻粼谥缚刈詴嫀熃o自己造成損失時，應(yīng)能夠證明出具的審計報告與自己的損失有直接的關(guān)系。這個證明可以由專家鑒定委員會(一般由會計人員、審計人員及司法等方面的專家組成)作出，對于過失有無，過失和欺作作出可信的界定，以利于有關(guān)部門作出公正的判決。
2.分清過失和重大過失。普通過失和重大過失同為過失，但程度不同。普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。重大過失是指連起碼的職業(yè)的謹(jǐn)慎都沒有保持，注冊會計師沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。正確的界定有利于量化注冊會計師的法律責(zé)任。
3.分清審計責(zé)任和會計責(zé)任。審計責(zé)任和會計責(zé)任是不同的概念。注冊會計師的審計責(zé)任是會計責(zé)任的延伸，而很多人卻常常忽視被審計單位的會計責(zé)任，只重視審計責(zé)任。甚至將企業(yè)的興衰成敗都規(guī)咎于注冊會計師。這種現(xiàn)象助長了企業(yè)管理當(dāng)局的僥幸心理。事實上，注冊會計師受審計手段和成本的限制，又缺乏行政和監(jiān)督權(quán)，只能憑經(jīng)濟(jì)鑒定來驗證企業(yè)編制的會計報表是否符合會計上要求的合法性和一貫性原則，是否正確完整，不可能作出100%的保證，也不可能對會計報表的遺漏和差錯負(fù)全部責(zé)任。通常，注冊會計師認(rèn)真執(zhí)行了審計程序后，在出具審計意見時會使用“在所有重大方面”、“合理確信”等謹(jǐn)慎用語。但審計報告的使用者以為審計意見書就是保證書，也就是注冊會計師作出了書面的承諾，就應(yīng)負(fù)全部責(zé)任。這種認(rèn)識上的誤區(qū)加深了雙方溝通的難度，使注冊會計師陷入窘境。
三、我國現(xiàn)行規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的背景環(huán)境及相關(guān)法律的完善
我國的注冊會計師行業(yè)是一個年輕的行業(yè)，與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的法律前文已經(jīng)闡述。筆者就我國注冊會計師法律責(zé)任的背景環(huán)境及現(xiàn)行規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)法律的完善談一些個人的看法。
1.注冊會計師法律責(zé)任的背景環(huán)境。眾所周知，我國的注冊會計師行業(yè)與西方發(fā)達(dá)國家相比，起步晚，起點(diǎn)低。在我國改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，注冊會計師所從事的審計事業(yè)也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，其間產(chǎn)生了相應(yīng)的改革成本和規(guī)范成本，這不是注冊會計師本身所能控制的，而是隨著社會經(jīng)濟(jì)、法律規(guī)范、政府干預(yù)和市場規(guī)范程度等因素的變化而產(chǎn)生的。尤其是在獨(dú)立審計準(zhǔn)則頒布之前，社會公眾葉上市公司的財務(wù)狀況比較關(guān)心，政府的監(jiān)管部門卻沒有這方面的需要。所以，一旦發(fā)生會計報表的錯報和漏報，社會公眾怨恨的矛頭就一致指向注冊會計師。這一方面反應(yīng)了社會公眾葉審計行業(yè)的不了解，另一方面也反映了社會公眾葉審計作用的理解存在誤差，認(rèn)為審計工作可以揭示公司內(nèi)部的所有錯誤和舞弊，事實上審計工作達(dá)不到這樣的要求，也不具備這樣的作用。因此，討論注冊會計師法律責(zé)任時脫離當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和注冊會計師的影響力是不公平，也是不負(fù)責(zé)任的。企業(yè)經(jīng)營失敗時，由于對法律責(zé)任的分擔(dān)問題缺乏明確細(xì)致的規(guī)定，人們往往不向企業(yè)管理當(dāng)局討說法，而是向似乎具有實際賠償能力的注冊會計師轉(zhuǎn)嫁責(zé)任，要他們買單。這也慫恩了企業(yè)管理當(dāng)局極力粉飾財務(wù)報告，推卻責(zé)任的不良企圖。
2、不同的法律規(guī)定之間存在矛盾?！豆痉ā贰ⅰ缎谭ā泛汀豆善卑l(fā)行和交易管理的暫行條例》等法規(guī)中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作成果與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的關(guān)系，然而《證券法》和《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)工作程序和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的因果關(guān)系。按《證券法》和《注冊會計師法》中的規(guī)定，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求就不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。而其他的法律則按工作的實際結(jié)果來判斷注冊會計師是否要承擔(dān)責(zé)任。這些矛盾往往會導(dǎo)致司法判決不一。
3.《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》未能得到充分重視?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的帷一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是由財政部批準(zhǔn)實施的部門規(guī)章?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》闡述了會計責(zé)任、審計責(zé)任和合理保證等概念。但因為是部門規(guī)章，不能同《刑法》、《注冊會計師法》等法律相提并論，又因為法官等司法人員對這項規(guī)章不熟悉，在判決時無法引起充分的重視，這樣就很難保護(hù)注冊會計師的法權(quán)益。
四、注冊會計師法律責(zé)任問題的解決思路及應(yīng)對策略
為進(jìn)一步發(fā)揮我國的注冊會計師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，提高人們對注冊會計師認(rèn)知程度，避免注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生，我們應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1加大宣傳力度，提高自我保護(hù)意識。注冊會計師行業(yè)在不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)的同時應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)葉自身職業(yè)責(zé)任的宣傳。取得法律界人士的認(rèn)同和社會公眾的理解。建立“普通過失”、“重大過失”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。為了使注冊會計師承擔(dān)合理的法律責(zé)任，在賠償比例上增加相葉比例數(shù)，僅有絕葉數(shù)是不合理的。另外，注冊會計師在出具審計報告時，為避免承擔(dān)不必要的無限的法律責(zé)任，應(yīng)分別采用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告形式。注冊會計師在葉財務(wù)資料審核后，并不能葉資料的準(zhǔn)確性和結(jié)果作出可靠的保證，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。未來事項的不確定性注冊會計師無法預(yù)側(cè)，也無法作出客觀的判斷。注冊會計師接受被審計單位的委托，是運(yùn)用自己的專業(yè)和經(jīng)驗優(yōu)勢，時被審計單位的會計資料進(jìn)行核實，為單位的經(jīng)營管理提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案。而不能像管理者一樣行使管理的職能。在選擇被審計單位時，不應(yīng)完全為利益所驅(qū)使，葉于無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。
2充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自律管理作用，搞好行業(yè)內(nèi)注冊會計師誠信體系建設(shè)。為此應(yīng)當(dāng)從以下五個方面著手：一是建立注冊會計師、會計師事務(wù)所誠信記錄制度，誠信網(wǎng)絡(luò)查詢和信用評級制度等；二是建立誠信信息公布與開放制度；三是建立和完善時失信者的懲罰制度，完善時失信行為的投訴、舉報等制度，加大對違約失信者的處罰力度，提高失信的道德成本、經(jīng)濟(jì)成本和政治成本，迫使其行為向誠信規(guī)范。四是健全市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制，使無誠信事務(wù)所和注冊會計師被拒絕于市場之外或被淘汰出市場；五是完善市場競爭機(jī)制。公平競爭要求拒絕欺作、排斤投機(jī)，要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，這樣才能使企業(yè)誠信成為一種競爭力。
