公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)管理情況、資料真實(shí)度進(jìn)行的監(jiān)督管理工作，是維護(hù)企業(yè)財(cái)政法規(guī)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。完善的審計(jì)工作不僅能維護(hù)企業(yè)良好運(yùn)行，還能夠?yàn)榻⒖陀^(guān)公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做貢獻(xiàn)。目前，我國(guó)的審計(jì)機(jī)制還尚未完善，審計(jì)工作普遍存在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其成因建立防范機(jī)制，改善審計(jì)工作，保障企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)，營(yíng)造公正有序的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀(guān)性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的乘積。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是保證財(cái)務(wù)工作良好進(jìn)行的基礎(chǔ)，一個(gè)配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的公司可以降低公司財(cái)務(wù)記錄錯(cuò)誤率，相反，則會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開(kāi)支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒(méi)有技術(shù)資格的人員負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)工作，這些財(cái)務(wù)人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤差，形成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)人員素質(zhì)高低是決定審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要因素。一個(gè)良好的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)往往以出具真實(shí)客觀(guān)的審計(jì)報(bào)告為工作方針，反之，很難出具真實(shí)客觀(guān)的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計(jì)人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費(fèi)用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計(jì)人員，這些人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，審計(jì)能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，不能判斷被審計(jì)單位選擇的會(huì)計(jì)政策是否準(zhǔn)確，這樣就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作隨意性較大的情況，也就增加了審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符的可能性，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督公司良好運(yùn)營(yíng)的重要力量，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以促使公司遵循公認(rèn)的方針和程序，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)有效利用資源，為公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障審計(jì)職能的前提，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，而不受公司其他職能部門(mén)干擾，單獨(dú)考核業(yè)績(jī)，這樣才能發(fā)揮其審計(jì)作用。目前我國(guó)存在一部分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立性于公司其他職能機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門(mén)的考核制度、工資制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度由公司其他職能部門(mén)制定，內(nèi)部審計(jì)人員的工資高低與公司業(yè)績(jī)息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計(jì)人員可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)事項(xiàng)視而不見(jiàn)，促成公司業(yè)績(jī)良好的假象，為公司迷惑更多投資者購(gòu)買(mǎi)公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全往往會(huì)造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶(hù)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部控制難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)報(bào)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

（四）外部審計(jì)獨(dú)立性較差

審計(jì)工作的重要要素之一是獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獨(dú)立于被審計(jì)單位，才能真正發(fā)揮審計(jì)作用，糾正公司財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤之處，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自負(fù)盈虧，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了多項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計(jì)單位達(dá)成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，為了達(dá)到所謂的長(zhǎng)期合作，事務(wù)所往往在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計(jì)獨(dú)立性較差往往會(huì)造成實(shí)質(zhì)性測(cè)試不到位的情況，在公司賬戶(hù)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，錯(cuò)報(bào)難以被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作

針對(duì)部分公司聘用無(wú)會(huì)計(jì)職業(yè)資格的人員作為財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對(duì)該類(lèi)公司進(jìn)行處罰，同時(shí)加大宣傳力度，使公司從根本上意識(shí)到聘用具有會(huì)計(jì)職業(yè)資格人員的重要性，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不受公司其他職能部門(mén)干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)該聘用具有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要成員，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成員，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作。定期開(kāi)展講座，通過(guò)授課或者觀(guān)看視頻的方式來(lái)講解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員參與考核，考察其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)自愿學(xué)習(xí)新知識(shí)。同時(shí)進(jìn)行職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作以及形成公平公正企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)氛圍的重要性，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)榮譽(yù)感和使命感，促進(jìn)審計(jì)人員在工作中保持審計(jì)獨(dú)立性。

政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅(jiān)決打擊部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類(lèi)現(xiàn)象發(fā)生，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷(xiāo)其審計(jì)資格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也要進(jìn)行行業(yè)自律，認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)公平公正競(jìng)爭(zhēng)氛圍所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎紅莉.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（7）.

第2篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是公司日常經(jīng)營(yíng)中的管理手段，在公司績(jī)效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了探討。

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開(kāi)有效內(nèi)部控制的保障。

中國(guó)正在由原來(lái)行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟(jì)治理型過(guò)渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計(jì)定位缺失。內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營(yíng)管理需要，內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞國(guó)家行政命令展開(kāi)。

2. 內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)需要接受政府審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計(jì)的指令來(lái)進(jìn)行。

3. 運(yùn)行中的公司治理未能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中，公司治理運(yùn)作不規(guī)范，治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不足。我國(guó)公司治理的“監(jiān)督實(shí)施主體缺位”，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一個(gè)職能部門(mén)存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)接受分權(quán)的其他職能部門(mén)、下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、減征和評(píng)價(jià)。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計(jì)法》中隊(duì)內(nèi)部審計(jì)未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國(guó)際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中的我國(guó)公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱(chēng)盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會(huì)公眾為基礎(chǔ)，證券市場(chǎng)及公司控制權(quán)市場(chǎng)發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動(dòng)很難直接影響經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)對(duì)公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營(yíng)欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來(lái)影響股票價(jià)格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會(huì)解聘的威脅，同時(shí)，公司在其股價(jià)下降后很可能被接管或收購(gòu)，這同樣會(huì)使經(jīng)營(yíng)者面臨失業(yè)。

英美公司中沒(méi)有監(jiān)事會(huì)，而是由公司聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況的年度審計(jì)報(bào)告。公司董事會(huì)內(nèi)部雖然也設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但它只是起協(xié)助董事會(huì)或總公司監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國(guó)是股票市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，股票交易又在很大程度上依賴(lài)于公司財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)披露，而公司自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)難免在信息的及時(shí)性和真實(shí)性方面有所偏差，所以，英美等國(guó)很早便出現(xiàn)了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請(qǐng)他們對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并審計(jì)報(bào)告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱(chēng)為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱(chēng)萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過(guò)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展以增加利潤(rùn)，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運(yùn)作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切活動(dòng)都圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行。監(jiān)事會(huì)在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會(huì)委員的權(quán)利，這樣，就無(wú)需再設(shè)立獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)。

與英美國(guó)家不同，德國(guó)和日本的公司很少到證券市場(chǎng)上直接融資（近年來(lái)這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對(duì)集中。內(nèi)部審計(jì)兼任董事長(zhǎng)的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對(duì)于管理當(dāng)局獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國(guó)家和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點(diǎn)。公司決策由家長(zhǎng)主導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時(shí)，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)的作用也無(wú)從談起。

三、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的思考

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實(shí)決定了我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國(guó)計(jì)民生以及涌來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有公司或國(guó)有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運(yùn)作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（一） 涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有或國(guó)有控股公司

涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有企業(yè)活國(guó)有控股公司一般都采用監(jiān)事會(huì)加董事會(huì)的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會(huì)專(zhuān)司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容，審核內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)可以同時(shí)向監(jiān)事會(huì)和最高管理當(dāng)局報(bào)告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對(duì)其他的管理部門(mén)保持超然的獨(dú)立性，甚至對(duì)一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險(xiǎn)的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

目前我國(guó)監(jiān)事會(huì)功能較弱，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上是董事會(huì)附庸，我國(guó)可以適當(dāng)借鑒德國(guó)公司治理中關(guān)于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，探索監(jiān)事會(huì)的改革：改善監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，提高對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督與控制職能。擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)全部由獨(dú)立董事組成，并賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所及參與商定審計(jì)計(jì)劃等。

（二） 上市公司

隨著我國(guó)上市公司的股權(quán)分制改革進(jìn)行，國(guó)有股、法人股逐漸實(shí)現(xiàn)全流通，我國(guó)上市公司的公司治理模式更多地具有了實(shí)踐英美公司治理模式的客觀(guān)條件，在內(nèi)部審計(jì)模式的選擇這一問(wèn)題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗(yàn)。

在證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是上市公司的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外審計(jì)以及內(nèi)部控制過(guò)程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開(kāi)展日常性的監(jiān)督工作。同時(shí)，鑒于我國(guó)上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)。盡管監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)同時(shí)并存共同發(fā)揮作用，但是對(duì)工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的審計(jì)如復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)告、提議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之溝通、對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)等。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三） 民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)民營(yíng)資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有股份所占比重不大的公司可以采取董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)人員的任用以及內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成果的審核均由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，并定期向董事會(huì)或總經(jīng)理報(bào)告工作，這樣內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供管理水平。同時(shí)，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但件事會(huì)不開(kāi)展日常性工作，而是定期或不定期通過(guò)親自審查或委托中介機(jī)構(gòu)組織審查等方式，評(píng)價(jià)董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強(qiáng)化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語(yǔ)

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類(lèi)型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)模式目前在我國(guó)缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了研究。當(dāng)然，筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)的分類(lèi)也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價(jià)值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻(xiàn)：

汪國(guó)銀、林鐘高，2005，“公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)研究”，《財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）》第2期

陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究”，《審計(jì)研究》第5期

第3篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子

基金項(xiàng)目：嘉興學(xué)院2015年度校級(jí)SRT項(xiàng)目階段性成果

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場(chǎng)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會(huì)處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對(duì)逐年增加的財(cái)務(wù)舞弊案件，找到應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的誘因分為兩種風(fēng)險(xiǎn)因子，即一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。

（一）一般風(fēng)險(xiǎn)因子。舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護(hù)或用作實(shí)體來(lái)控制的因素，包括舞弊的機(jī)會(huì)、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財(cái)務(wù)人員或者企業(yè)高管利用，以達(dá)到自己的目的的機(jī)會(huì)。最典型的一種形式為董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)與股東大會(huì)成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長(zhǎng)及法定代表人、董事、獨(dú)立董事共同參與了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會(huì)主席、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來(lái)是用來(lái)防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴(kuò)大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時(shí)被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)失職三個(gè)方面。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，如若企業(yè)的某些舉措或情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有一定的影響，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于某些原因置之不理，則其獨(dú)立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預(yù)防舞弊的一道防線(xiàn)，根據(jù)畢馬威在1998年對(duì)5，000家美國(guó)公司和機(jī)構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實(shí)際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會(huì)大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有完全做到勤勉盡責(zé)的話(huà)，這個(gè)概率還會(huì)更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本?？v觀(guān)2010～2014年的證監(jiān)會(huì)對(duì)舞弊公司的處罰決定書(shū)，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對(duì)等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司借款8，000萬(wàn)元，理由為發(fā)展業(yè)務(wù)，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項(xiàng)用于證券投資，連同其自有資金1，000萬(wàn)元，共9，000萬(wàn)匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶(hù)，期間轉(zhuǎn)出750萬(wàn)元至智溢塑膠建設(shè)銀行七支行磨子橋分理處賬戶(hù)，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶(hù)中的5，500萬(wàn)元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會(huì)最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬(wàn)元，其與相關(guān)責(zé)任人最高罰款25萬(wàn)元。另外，對(duì)高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處罰的程度過(guò)低，現(xiàn)有法律制度對(duì)高管人員處罰金額相對(duì)較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過(guò)小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助其舞弊，這將導(dǎo)致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無(wú)疑讓舞弊行為人進(jìn)行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

以上因素受組織實(shí)體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽(yáng)光”下利用財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進(jìn)行舞弊。

（二）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指由于舞弊人員的主觀(guān)行為導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀(guān)行為，強(qiáng)調(diào)主觀(guān)行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個(gè)人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶(hù)操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達(dá)到少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過(guò)相關(guān)人員注冊(cè)綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段，然而這些手段的實(shí)施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來(lái)配合舞弊行為，可見(jiàn)其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)是指促使行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽(yù)得以維護(hù)或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團(tuán)股份有限公司為了“美化”報(bào)表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬(wàn)元，虛增其他應(yīng)收款2，020萬(wàn)元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬(wàn)元，多計(jì)管理費(fèi)用83.38萬(wàn)元；證監(jiān)會(huì)在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶(hù)金額與《招股說(shuō)明書(shū)》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶(hù)2011年度銀行對(duì)賬單，此外為了配合前述財(cái)務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶(hù)等相關(guān)銀行賬戶(hù)的2010～2012年的全套對(duì)賬單。

二、應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施要從一般風(fēng)險(xiǎn)因子及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子兩個(gè)方面來(lái)看：

（一）基于舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)職責(zé)。股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)四者聯(lián)系密切。在股東大會(huì)中，應(yīng)盡量?jī)?yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮機(jī)構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)的任職人員應(yīng)保持自身獨(dú)立。在崗位設(shè)置上，董事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會(huì)內(nèi)部成員應(yīng)引入職工代表，且應(yīng)當(dāng)至少包括1/3及以上的獨(dú)立董事，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性；監(jiān)事會(huì)應(yīng)注意保障監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，完善監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的決策方向，依據(jù)市場(chǎng)及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計(jì)單位與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，完善內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)按國(guó)家政策的要求，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門(mén)一定的權(quán)限及獨(dú)立性，充分履行該部門(mén)職責(zé)，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運(yùn)行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在分派注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司前，應(yīng)仔細(xì)嚴(yán)查，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上有獨(dú)立性的可能，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)選配一定的審計(jì)監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式獨(dú)立，在完成審計(jì)工作后，應(yīng)確保小組外部復(fù)核人員與審計(jì)單位能夠保持獨(dú)立，且不直接或間接參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來(lái)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的審計(jì)過(guò)程中能夠有一定的獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀有一個(gè)合理的鑒定，出具合理的審計(jì)報(bào)告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應(yīng)增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當(dāng)，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對(duì)不按照《審計(jì)準(zhǔn)則》出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)加大處罰的力度，同時(shí)要合理確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子提出的措施。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是針對(duì)企業(yè)個(gè)人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個(gè)人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應(yīng)對(duì)由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應(yīng)營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有積極信念的、有良好價(jià)值觀(guān)的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準(zhǔn)則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來(lái)構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進(jìn)，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的目標(biāo)和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)能夠相應(yīng)減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會(huì)出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實(shí)際，以此來(lái)減少企業(yè)因?yàn)樽陨硪蛩厮a(chǎn)生的不得不進(jìn)行舞弊才能夠達(dá)到的目標(biāo)和要求的動(dòng)機(jī)。

3、企業(yè)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對(duì)企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計(jì)劃有一定的必要。就個(gè)別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實(shí)際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來(lái)說(shuō)，要注重對(duì)企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計(jì)劃來(lái)進(jìn)行道德素質(zhì)教育，盡可能地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別――基于三角形理論的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2011.2.

第4篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)欺詐;上市公司;公司治理;法律規(guī)制

正文

一.上市公司財(cái)務(wù)欺詐的原因

1.上市公司急功近利，為追求“一夜暴富”不惜造假欺詐

上市公司的好壞往往涉及到部門(mén)或地區(qū)的利益，這成了上市公司造假問(wèn)題產(chǎn)生的根源。究其原因就是因?yàn)樗鼈優(yōu)榱速嶅X(qián)可以不惜任何代價(jià)和手段，在利益驅(qū)動(dòng)下可以不考慮任何道德標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)責(zé)任。

2.利益沖突與惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所參與造假

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)多，行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶奪市場(chǎng)份額，經(jīng)常采用低價(jià)收費(fèi)、拉關(guān)系、給回扣等不良手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，并采用減少審計(jì)時(shí)間、省 略必要程序的方法以降低審計(jì)成本、追求高額利潤(rùn)。這必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低，從而在客觀(guān)上助長(zhǎng)了上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐行為。

3.對(duì)欺詐造假的上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，缺乏有效的懲戒和追溯機(jī)制

我國(guó)的實(shí)踐中，對(duì)有關(guān)欺詐的違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法予以解決，致使受害的投資者難以得到應(yīng)有的補(bǔ)償。與此同時(shí)，對(duì)造假者的刑事和行政責(zé)任方面的處罰力度也同樣非常乏力。

二.上市公司財(cái)務(wù)欺詐的表現(xiàn)手段

1.虛擬資產(chǎn)，隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益

利用虛擬資產(chǎn)，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷(xiāo)已發(fā)生的費(fèi)用和損失。虛擬資產(chǎn)的主要手段有：虛增庫(kù)存存貨，不良增產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳。隱藏債務(wù)的手段多種，最常見(jiàn)的是到期應(yīng)付費(fèi)用不予確認(rèn)。其結(jié)果是虛增了本期利潤(rùn)，少記負(fù)債虛增了所有者權(quán)益。

2.掩飾重大交易或事實(shí)

掩飾重大交易或事實(shí)有兩種做法，一是利用報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行掩飾，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。二是在表外披露中掩飾，通常是對(duì)重大事項(xiàng)如訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)等隱藏或不及時(shí)披露。

3.虛構(gòu)交易事項(xiàng)

虛構(gòu)交易事項(xiàng)是最簡(jiǎn)單也是最常見(jiàn)的一種造假手段，包括虛構(gòu)交易事項(xiàng)和制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩種類(lèi)型。其主要手段：一是簽訂銷(xiāo)售合同，物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入;二是將庫(kù)存商品確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)增加應(yīng)收款項(xiàng)，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條利潤(rùn)，又通過(guò)應(yīng)收款虛增了資產(chǎn)。這類(lèi)造假不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)而且也違反了合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

4.運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。由于采用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，從而為管理層操縱公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了機(jī)會(huì)。公司往往借助多種多樣的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。

三.上市公司財(cái)務(wù)欺詐的危害

上市公司的財(cái)務(wù)欺詐手法多種多樣，防不勝防，屢禁不止，使境外投資者對(duì)中國(guó)上市公司的投資價(jià)值“打折處理”，投資B股市場(chǎng)的興趣近年來(lái)“有減無(wú)增”。同樣是被“假賬”所害，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上不僅投資者信心受挫，而且巨額流通市值蒸發(fā)。例如，僅銀廣夏造假曝光后的暴跌，就使其流通市值的損失多達(dá)70多億元?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)欺詐給我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活造成的損失有多大。

四.法律規(guī)制

上市公司財(cái)務(wù)欺詐的屢次發(fā)生，對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了極為消極的影響，它不僅使廣大投資者蒙受巨大損失，嚴(yán)重地挫傷了廣大投資者的投資積極性，而且也動(dòng)搖了發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)――誠(chéng)信的要求，必須從法律制度層面加以規(guī)制。具體有如下幾個(gè)方法：

（一）完善公司內(nèi)部約束法律制度

1.確保獨(dú)立董事真正地獨(dú)立并勤勉盡責(zé)

使獨(dú)立董事真正地獨(dú)立并勤勉盡責(zé)，等于從公司內(nèi)部構(gòu)筑起了防范上市公司財(cái)務(wù)欺詐的第一道防線(xiàn)。為了更好地實(shí)施該法律，加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的監(jiān)控，上市公司對(duì)獨(dú)立董事做出了如下要求：

（1）在證券交易所上市的所有上市公司的董事會(huì)中獨(dú)立董事必須占多數(shù);

（2）獨(dú)立董事不能受雇于其擔(dān)任獨(dú)立董事的公司，其家屬也不能在該公司管理層任職，獨(dú)立董事本人及其直系親屬都不能接受該公司超過(guò)10萬(wàn)美元的直接酬勞;

（3）獨(dú)立董事也不能擔(dān)任同其任獨(dú)立董事的上市公司關(guān)系密切的另一家公司管理層的職務(wù)。

2.確保審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立地行使職權(quán)

從法律制度上確保審計(jì)委員會(huì)委員的獨(dú)立性，并賦予其選聘或改聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，對(duì)防范上市公司財(cái)務(wù)欺詐具有十分重要的意義。為了確保審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立地行使上述職權(quán)，該法規(guī)定了如下一些內(nèi)容：

（1）審計(jì)委員會(huì)的成員除了職務(wù)收入外，不得收受來(lái)自上市公司及其子公司的顧問(wèn)、咨詢(xún)或者其它報(bào)酬;

（2）委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司的任何職務(wù);

（3）委員會(huì)隸屬董事會(huì)，全部由獨(dú)立董事組成，有權(quán)獨(dú)立聘請(qǐng)或解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，不受高級(jí)管理人員的干預(yù)。如果上市公司不能確保審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立地行使上述職權(quán)，美國(guó)證券交易委員會(huì)有權(quán)命令全國(guó)的證券交易所及全國(guó)證券協(xié)會(huì)禁止該公司上市。

3.明確內(nèi)部審計(jì)各部門(mén)間的關(guān)系

我國(guó)上市公司中涉及內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)有監(jiān)事會(huì)、公司內(nèi)部審計(jì)部及上市公司按照證監(jiān)會(huì)的要求設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)。明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間的關(guān)系，能防止內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被公司管理層操縱，有利于防范財(cái)務(wù)欺詐。劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)。

（二）加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)ι鲜泄镜呢?cái)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，能有效地防范財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生。為此，我們可以借鑒美國(guó)的作法，實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)師定期輪換制度。依據(jù)美國(guó)《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》的規(guī)定，審計(jì)事務(wù)所主要合伙人和初審合伙人擔(dān)任該公司的外部審計(jì)師的時(shí)間不得超過(guò)5年;如果公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席會(huì)計(jì)官等高級(jí)管理者在前一年內(nèi)曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，該事務(wù)所則被禁止為這家公司提供法定審計(jì)服務(wù)。我國(guó)也可以規(guī)定，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人主審會(huì)計(jì)師每5年要換一次。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的對(duì)某一公司的審計(jì)小組需要定期輪崗，單個(gè)小組不能建立與客戶(hù)過(guò)于熟悉的關(guān)系。此外原則上還可以要求公司相鄰年度的審計(jì)報(bào)告不能由同一事務(wù)所出具，或要求兩家以上的事務(wù)所共同出具同一年度的審計(jì)報(bào)告。

另外，建立由審計(jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)聘用和監(jiān)督獨(dú)立審計(jì)師，決定獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬，并由獨(dú)立審計(jì)師直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作這樣的法律機(jī)制，使審計(jì)委員會(huì)成為外部審計(jì)和管理層之間的隔離帶，也有助于維護(hù)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司 子公司 財(cái)務(wù)監(jiān)控

一、財(cái)務(wù)監(jiān)控方式

1、資金監(jiān)控。資金監(jiān)控是集團(tuán)公司對(duì)子公司資金存量和流量的監(jiān)控，是企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控的核心。資金監(jiān)控最普遍的方式是集團(tuán)公司同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司，實(shí)行一套班子、兩塊牌子的運(yùn)作方式。財(cái)務(wù)結(jié)算中心是集團(tuán)財(cái)務(wù)總部下設(shè)的職能機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)公司是獨(dú)立法人，由集團(tuán)母公司或集團(tuán)主體企業(yè)出資控股，吸納各子公司入股，采用股份有限公司的設(shè)立形式。建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司后，取消各子公司在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)，全部集中到結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司開(kāi)戶(hù)，實(shí)行統(tǒng)存統(tǒng)貸、統(tǒng)一結(jié)算，并對(duì)各子公司資金實(shí)施調(diào)劑和監(jiān)控。

2、資產(chǎn)監(jiān)控。由于子公司的資產(chǎn)包含母公司的投資，故當(dāng)子公司因?yàn)榻?jīng)營(yíng)上的需要變更公司資產(chǎn)時(shí)，一定得讓股東們知道，否則可能資產(chǎn)全部流失而股東還不知情。因此，母公司應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)變更條例以防止子公司的不法行為。

3、成本費(fèi)用監(jiān)控。重點(diǎn)審查子公司年初成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性，并實(shí)施過(guò)程控制；子公司建立內(nèi)部費(fèi)用控制制度，報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案，監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期對(duì)子公司成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。對(duì)于一些重點(diǎn)科目，例如遞延資產(chǎn)的處理、固定資產(chǎn)的竣工入賬、待攤和預(yù)提費(fèi)用的處理都要嚴(yán)格監(jiān)控。比如：對(duì)于待攤和預(yù)提費(fèi)用，子公司根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批并報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案，預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。

4、收入及利潤(rùn)分配監(jiān)控。子公司應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧?rùn)分配。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)子公司收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤(rùn)分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控。財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控要求全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的時(shí)效性和針對(duì)效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的既定目標(biāo)。這些報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、收入情況表、費(fèi)用情況表、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、資金分析報(bào)告以及財(cái)務(wù)情況分析報(bào)告等。子公司應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控措施

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，確保制度的權(quán)威性及其有效執(zhí)行。集團(tuán)公司應(yīng)以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，在不侵害、不干涉子公司作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)法人的地位的基礎(chǔ)上制定有關(guān)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控的辦法和制度來(lái)規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)行為。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，也是集團(tuán)公司實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的前提條件。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度可以分為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤(rùn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度等。

（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制制度的關(guān)鍵是明確企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門(mén)以及有關(guān)職能部門(mén)在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限。

（2）資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來(lái)源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來(lái)款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資以及固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求及責(zé)任等。

（4）成本費(fèi)用管理制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)開(kāi)支的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及權(quán)限與責(zé)任等。

（5）收入利潤(rùn)管理制度主要規(guī)定收入、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)及日常管理、貨款結(jié)算方式與收回措施及其責(zé)任，以及利潤(rùn)分配的方法、程序、比例及審批程序等。

（6）財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告種類(lèi)（包括內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告種類(lèi)）及格式、內(nèi)容、報(bào)送時(shí)間以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、財(cái)務(wù)分析方法的確定、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算口徑和評(píng)價(jià)方法等。

2、選擇適合的財(cái)務(wù)人員管理模式。目前，集團(tuán)公司對(duì)其子公司的財(cái)務(wù)人員管理大體采取五種模式：分權(quán)型、集權(quán)型、會(huì)計(jì)主管委派型、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派型和集中辦公型。

（1）分權(quán)型管理模式是子公司擁有財(cái)務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)。其優(yōu)點(diǎn)是有助于充分發(fā)揮子公司財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的積極性；缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息很大程度上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)影響，容易產(chǎn)生信息不實(shí)。

（2）集權(quán)型管理模式是由集團(tuán)公司向子公司委派全體財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)都集中在集團(tuán)公司。其優(yōu)缺點(diǎn)與分權(quán)型相對(duì)。

（3）會(huì)計(jì)主管委派型管理模式是由集團(tuán)公司向子公司派遣財(cái)務(wù)主管，人事關(guān)系在集團(tuán)公司。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，容易實(shí)施；缺點(diǎn)是與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各單位應(yīng)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的規(guī)定相違背。

（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派型管理模式是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，由集團(tuán)公司向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，其工資、獎(jiǎng)金、待遇也由集團(tuán)公司決定、支付，代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其行為進(jìn)行監(jiān)督，由子公司董事會(huì)授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)。其優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全過(guò)程控制，較好地避免了分權(quán)管理和集權(quán)管理的弊端。

（5）集中辦公型管理模式是將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員從成員企業(yè)分離出來(lái)，成立會(huì)計(jì)核算中心，財(cái)務(wù)人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇均由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)人員與子公司只是核算、服務(wù)和監(jiān)督關(guān)系，不受子公司的行政干涉。其優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算中心處于中立立場(chǎng)，能夠提供有說(shuō)服力的指標(biāo)；缺點(diǎn)是不能發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策功能，規(guī)避了子公司負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，違背了《會(huì)計(jì)法》的要求。

3、推進(jìn)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析方法，通過(guò)對(duì)子公司下達(dá)分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算，落實(shí)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)子公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理。全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整和績(jī)效考核。

鑒于企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人制的特點(diǎn)，預(yù)算編制一般宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。預(yù)算委員會(huì)辦公室將子公司報(bào)送的資金收支情況和會(huì)計(jì)信息等數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，通過(guò)預(yù)算信息月報(bào)、季報(bào)達(dá)到過(guò)程控制的目的。同時(shí)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力；針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的偏差，客觀(guān)分析偏差產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議。預(yù)算是為了把握未來(lái)的變化，適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，而不是束縛自己的手腳，而未來(lái)必然存在某些不確定的因素，實(shí)際完全符合預(yù)算的情況是很少的，當(dāng)實(shí)際的變化超出預(yù)計(jì)很多時(shí)就需要調(diào)整預(yù)算。為了體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，我國(guó)企業(yè)通常稱(chēng)之為“考核”，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)子公司及其經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲，確保預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

4、加強(qiáng)定期和不定期的審計(jì)。審計(jì)在集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，從監(jiān)督子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性考慮，集團(tuán)公司還必須對(duì)子公司開(kāi)展定期和不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。對(duì)子公司的審計(jì)包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬外部審計(jì)，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)則主要由集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用不僅在于監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)工作，也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

內(nèi)部審計(jì)可以重點(diǎn)審計(jì)子公司是否按照企業(yè)成本開(kāi)支范圍正確計(jì)算成本、是否多提或少提費(fèi)用、是否人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平；有無(wú)重大投資籌資活動(dòng)；有無(wú)掛在往來(lái)賬上而長(zhǎng)期無(wú)法收回的債權(quán)；有無(wú)違規(guī)和為他人擔(dān)保等。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題并提出管理建議；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、違反公司財(cái)務(wù)制度等問(wèn)題，堅(jiān)決予以處罰；集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的結(jié)果確認(rèn)各單位及經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)投入資本保值增值程度，兌現(xiàn)有關(guān)獎(jiǎng)懲措施。集團(tuán)公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)子公司法定代表人實(shí)行離任審計(jì)制度，子公司法人代表離任，須由監(jiān)管部門(mén)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行離任審計(jì)。

5、利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，為財(cái)務(wù)集中管控與共享服務(wù)、動(dòng)態(tài)績(jī)效管理與決策支持及資金集中管理、監(jiān)督控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供可靠保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，是企業(yè)信息化建設(shè)的必然趨勢(shì)，也是許多成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，從亟待解決的實(shí)際問(wèn)題著手，以財(cái)務(wù)管理為依托，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進(jìn)企業(yè)廣泛采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督與控制、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的目的。在這個(gè)過(guò)程中，要遵循企業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的進(jìn)程和規(guī)律，統(tǒng)籌規(guī)劃，研究制定切實(shí)可行的企業(yè)管理信息化工作的實(shí)施方案。

（1）企業(yè)應(yīng)選擇使用國(guó)家認(rèn)可的財(cái)務(wù)軟件，全面實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，并將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的重要內(nèi)容。

（2）企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作，建立統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)平臺(tái)，采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化軟件，把企業(yè)規(guī)章制度體現(xiàn)到計(jì)算機(jī)的應(yīng)用管理程序上來(lái)予以固化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銷(xiāo)售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴(yán)密監(jiān)控之下。

（3）逐步引進(jìn)先進(jìn)的ERP軟件。要吸收國(guó)外先進(jìn)的管理思想，變革企業(yè)內(nèi)部管理模式，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，將用戶(hù)需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)及供應(yīng)商的資源有機(jī)結(jié)合起來(lái)，合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉菁：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2007.

第6篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；有效性；上市公司；提升

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內(nèi)部審計(jì)有效性是指內(nèi)部審計(jì)主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國(guó)外無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國(guó)外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計(jì)有效性的提升方法和途徑，對(duì)促使我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的提高無(wú)疑具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)有效性研究綜述

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會(huì)也指出，客觀(guān)性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。獨(dú)立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀(guān)性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計(jì)的新定義及其詮釋?zhuān)蔑@現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)有效性必須圍繞增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)加以提升，必須將客觀(guān)性與獨(dú)立性作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的基本準(zhǔn)繩。

1.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的意義

追求內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)能夠改善公司治理過(guò)程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績(jī)效的提高。Felix（2001）對(duì)全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查認(rèn)為，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤[4]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)有效性的基本判斷

運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性加以評(píng)價(jià)已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的表現(xiàn)可反觀(guān)其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有效，而只要內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)無(wú)效。普華永道（2005）在其所的一份報(bào)告中，指出內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的典型狀況，包括不能獨(dú)立于管理層、審計(jì)范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗(yàn)，以及內(nèi)部審計(jì)僅被作為控制職能而非作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計(jì)可被認(rèn)定為無(wú)效[5]。

1.3 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績(jī)以及內(nèi)審部門(mén)管理等若干方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。應(yīng)考慮通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的作用》的研究報(bào)告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的有效性取決于董事會(huì)和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對(duì)某高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個(gè)因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過(guò)對(duì)153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)模、首席審計(jì)執(zhí)行官與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的水平，以及審計(jì)委員會(huì)介入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中狀況，都將影響內(nèi)部審計(jì)的有效性[8]。

2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性探析

2.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計(jì)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實(shí)證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)設(shè)立動(dòng)機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗(yàn)。

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況

劉國(guó)常和郭慧（2008）以我國(guó)中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對(duì)2009年我國(guó)主板市場(chǎng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的909家上市公司內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會(huì)的有8家，隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素之一，即審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包[11]。王玉蓉 等（2011）運(yùn)用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨(dú)立董事比例與審計(jì)委員會(huì)有效性成正比，表明我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡(jiǎn)燕玲（2012）對(duì)滬市2010年870 家上市公司的年報(bào)進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及傳統(tǒng)審計(jì)的多，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。

以上實(shí)證研究結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性主要與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有關(guān)，目前我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識(shí)亟待加強(qiáng)。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平

內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國(guó)證券報(bào)2012年8月6日?qǐng)?bào)道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報(bào)告從34份增加到427份，審計(jì)報(bào)告從34份增加到258份。報(bào)告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報(bào)告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評(píng)價(jià)指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問(wèn)題，所披露的內(nèi)控報(bào)告仍存在較多的“無(wú)用”信息，內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計(jì)的基本情況來(lái)看，上交所427家披露內(nèi)控報(bào)告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例呈逐年上升趨勢(shì)[14]。總體上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級(jí)人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿(mǎn)足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。

2.2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況

有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。劉國(guó)常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒(méi)有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型3個(gè)方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，通過(guò)考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無(wú)效案例、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專(zhuān)業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢(xún)要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評(píng)價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)[17]。

綜上，我國(guó)上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計(jì)有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的建議

內(nèi)部審計(jì)有效性具體表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的提升，首先必須從以下幾個(gè)方面入手。

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性

要保證內(nèi)部審計(jì)有效性，客觀(guān)上要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，微觀(guān)層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會(huì)制度體系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過(guò)法律予以約束。與此同時(shí)，保障審計(jì)委員會(huì)中每一成員的獨(dú)立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過(guò)薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計(jì)委員會(huì)的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨(dú)立性，實(shí)踐證明，不具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就難以保證審計(jì)委員會(huì)的客觀(guān)性和獨(dú)立性。此外，作為檢驗(yàn)和提高審計(jì)委員會(huì)有效性的有力手段，審計(jì)委員會(huì)的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無(wú)疑是其內(nèi)部審計(jì)有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理納入審計(jì)范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國(guó)上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性?xún)H停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿(mǎn)足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)能力，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與識(shí)別能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平

內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計(jì)人員從事中、事后的查錯(cuò)防弊的核心理念向增加公司價(jià)值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制對(duì)公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對(duì)上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新和知識(shí)面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，并結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)能力和操作技術(shù)，諸如開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計(jì)的基本流程和方法等；③開(kāi)展上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，讓他們了解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過(guò)鼓勵(lì)他們積極參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的等考試以提高自己的專(zhuān)業(yè)水平。

3.4 加大內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為提升其審計(jì)有效性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種形式對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以評(píng)估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀(guān)的同時(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果，則是一個(gè)較難把握的問(wèn)題。而對(duì)其中的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件和遠(yuǎn)程審計(jì)軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運(yùn)用測(cè)試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測(cè)試工具（ITF）等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量加以控制。

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第7篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

（鄭州大學(xué) 商學(xué)院，河南 鄭州 450001）

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延和發(fā)展,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存挑戰(zhàn)越發(fā)的激烈,企業(yè)要想生存和發(fā)展，良好有效的公司治理是關(guān)鍵.而獨(dú)立審計(jì)是獨(dú)立的外部監(jiān)督活動(dòng)，是公司治理的一個(gè)組成部分.公司治理之所以可以有效發(fā)揮作用，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)起著重要的影響作用.獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理越來(lái)越受到大眾的關(guān)注，原因之一是它們是現(xiàn)代上市公司內(nèi)部控制制度的核心.因此對(duì)公司治理、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間關(guān)系的探討成為了目前學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn).

關(guān)鍵詞 ：獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）02-0117-02

在本質(zhì)上，獨(dú)立審計(jì)表現(xiàn)為一種“外部控制機(jī)制”或是一種獨(dú)立的外部監(jiān)督活動(dòng).從廣義的概念來(lái)看，它是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)至關(guān)重要的組成部分(葉友、朱小平, 2004).通過(guò)審計(jì)報(bào)告向有關(guān)利益相關(guān)者傳遞相關(guān)的信息是體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)鑒證職能的重要渠道.為了不斷滿(mǎn)足公司的需求，公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并且隨著公司需求的不斷增長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)也在逐漸地發(fā)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了以管理導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)、以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)以及以業(yè)務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)這四個(gè)階段.內(nèi)部審計(jì)要想在促進(jìn)和支持有效組織治理方面發(fā)揮重要作用，就要使設(shè)計(jì)和執(zhí)行得當(dāng).恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和有效的執(zhí)行能夠成為利益相關(guān)者比如審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、管理者、外部審計(jì)人員等做出恰當(dāng)決策從而獲取信息的有效途徑.即公司內(nèi)部審計(jì)不僅是公司股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者監(jiān)控公司管理層的極具價(jià)值的資源，而且還可以為管理層監(jiān)督、控制各級(jí)人提供信息，因此公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面也具有重要的功能.

1 公司治理、獨(dú)立審計(jì)兩者之間的內(nèi)在關(guān)系

1.1 公司治理、獨(dú)立審計(jì)兩者的相互關(guān)系

曹宇、孫錚(1980)認(rèn)為，股權(quán)的日益分離導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告除了肩負(fù)基礎(chǔ)功能之外還逐漸承擔(dān)著傳遞公司價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)的功能.因?yàn)楣芾懋?dāng)局負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,而他們的利益可能與潛在投資者等利益相關(guān)者之間存在差異而產(chǎn)生不一致，甚至產(chǎn)生沖突,這就形成了報(bào)告可信度的問(wèn)題.為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，便出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的需求,通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì),對(duì)報(bào)告的合理性、合法性、公允性以及一致性進(jìn)行評(píng)價(jià),從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性.獨(dú)立審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期不斷發(fā)展，逐漸成為公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系中必不可少的組成要素,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系成為上市公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方共同努力的產(chǎn)物.

康霞(2006)的觀(guān)點(diǎn)是：被審計(jì)企業(yè)的管理層（責(zé)任方）出具財(cái)務(wù)報(bào)告，由管理層以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告要想取得公司股東們的信任，成為股東進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息支撐，就必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，從而證明其編制是符合法律法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的.因此，上市公司產(chǎn)生審計(jì)需求的原因之一是公司治理結(jié)構(gòu)中的委托關(guān)系.

1.2 公司治理與審計(jì)意見(jiàn)的相互關(guān)系

夏新利、周洋（2004）以實(shí)證研究為基礎(chǔ)分析了股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)需求的關(guān)系,研究結(jié)果表明,境內(nèi)自然人股東、法人股以及國(guó)有股有較小的動(dòng)力促使上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì);境外自然人股東和境外法人股為了維護(hù)自身的相關(guān)利益，很主動(dòng)地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督,促使上市公司管理層去選擇高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì),且境外自然人股東對(duì)獲得高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求更為強(qiáng)烈,因此對(duì)上市公司管理人員的影響更大.

Sisunic（2007）的研究表明，在探討審計(jì)意見(jiàn)與公司治理的相互關(guān)系時(shí),不僅要對(duì)公司治理內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行考慮,而且要對(duì)公司治理外部的控制系統(tǒng)更加關(guān)注.他的研究分別從公司的控制權(quán)市場(chǎng)、相關(guān)法律、聲譽(yù)市場(chǎng)、要素市場(chǎng)化程度等幾個(gè)方面分析了外部的控制系統(tǒng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響.

1.3 公司治理對(duì)審計(jì)師決策的影響

方軍雄（2007）的研究表明，我國(guó)目前在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)與更換制度上存在缺陷，所以導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能保持相對(duì)獨(dú)立性.注冊(cè)會(huì)計(jì)師極有可能出于多種原因而屈從于來(lái)自被審計(jì)單位管理層的壓迫,從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn).

石玉芳（2008）的相關(guān)研究結(jié)果是，上市公司的內(nèi)部治理也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)師的聘任和更換、意見(jiàn)的反饋交流、報(bào)酬的多少等事項(xiàng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)決策.倘若公司的相關(guān)董事會(huì)人員能夠保持獨(dú)立性，對(duì)經(jīng)理層實(shí)施強(qiáng)而有效的監(jiān)督與控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)容易保持客觀(guān)獨(dú)立的立場(chǎng),從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)方面的壓力而受被審計(jì)單位管理層擺布，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn).與此相反,倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的招聘、更換、薪資由管理當(dāng)局決定,那么審計(jì)師的獨(dú)立性就很難得到保證.

2 公司治理、公司內(nèi)部審計(jì)之間的影響關(guān)系

公司審計(jì)在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中處于極其重要而又特殊的地位，決定了它在改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、鞏固公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及完善企業(yè)內(nèi)部控制制度等方面的作用具有不可替代性.文獻(xiàn)中主要存在以下三種觀(guān)點(diǎn)是關(guān)于公司內(nèi)部審計(jì)與公司內(nèi)部治理之間的影響關(guān)系的：

2.1 內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素

合理有效的內(nèi)部審計(jì)是公司進(jìn)行良好治理不可或缺的元素.公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部治理的內(nèi)在要求.Gramling(2004)采納了公司治理體系由以下四個(gè)基本主體構(gòu)成：執(zhí)行管理層、董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)這一部門(mén)是怎么通過(guò)發(fā)展與其余三個(gè)主體的關(guān)系來(lái)有效推動(dòng)公司治理的.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是有效了解整個(gè)公司內(nèi)部情況的重要突破口，是其他相關(guān)主體在進(jìn)行治理時(shí)可以依靠的一種極其寶貴的資源，其他三個(gè)主體與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的關(guān)系會(huì)深受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而也會(huì)進(jìn)一步影響公司的治理質(zhì)量.楊東方(2006)從以下三個(gè)方面論述了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用：監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及反饋.時(shí)現(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起到的作用可以歸納如下：(1)合理為公司定位、幫助增加企業(yè)價(jià)值；(2)完善內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制、改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)(3)疏通信息溝通的渠道、緩解“問(wèn)題”；(4)糾正虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表和提前做好預(yù)防的準(zhǔn)備；(5)依靠?jī)?nèi)部審計(jì)天然的優(yōu)勢(shì)，對(duì)外部審計(jì)的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，特別是要彌補(bǔ)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足.劉英明（2004）分析概括了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的四點(diǎn)作用，與時(shí)現(xiàn)的觀(guān)點(diǎn)無(wú)太大差異.他的觀(guān)點(diǎn)是：一、將外部審計(jì)、公司管理層、董事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)四者并列作為公司進(jìn)行有效治理的基礎(chǔ)；二、著重強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中所起的基調(diào)性作用；三、闡明了公司內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的地位.

2.2 公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境影響

劉運(yùn)國(guó)、胡艷艷（2005）在《公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響》中指出：一、公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施審計(jì)管理制度層面的環(huán)境，是積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、盡快發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的基礎(chǔ)和前提；二、公司的內(nèi)部審計(jì)決定著公司治理結(jié)構(gòu)是否趨于健全，同時(shí)它在公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮中有著不可忽視的作用.內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其正常運(yùn)行的重要途徑.

劉建民、宋云博（2009）在《淺議內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系》中認(rèn)為，企業(yè)有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)是控制環(huán)境的先決條件，而企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制在很大程度上由公司治理控制，因此公司治理在一定程度上和“控制環(huán)境”是等同的，它的完善與否直接決定了內(nèi)部控制的成功與失敗，也決定著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮什么樣的作用.

2.3 公司治理與內(nèi)部審計(jì)的相互影響

林鐘高和汪國(guó)銀認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制要想有效的運(yùn)行，就離不開(kāi)環(huán)境因素即公司治理.因?yàn)楣緝?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，所以會(huì)在一定程度上受到公司治理的影響；與此相反，內(nèi)部審計(jì)的方式由公司治理的方式?jīng)Q定，公司治理向內(nèi)部審計(jì)不斷地提供動(dòng)力，同時(shí)也決定著內(nèi)部審計(jì)的最終監(jiān)督效果.

從終極目標(biāo)來(lái)看，公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理兩者之間的關(guān)系并非是誰(shuí)為誰(shuí)的前提的關(guān)系，而是相互纏繞、相互共生的關(guān)系，彼此都離不開(kāi)對(duì)方.一開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的功能沒(méi)有得到重視，這也是它的一個(gè)缺陷.公司治理中的很多因素比如公司管理層的風(fēng)格、審計(jì)委員會(huì)的公正性、客觀(guān)性、勝任能力、獨(dú)立性等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著很大的影響.而公司內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制機(jī)制中的一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平以及風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，還可以憑借咨詢(xún)服務(wù)完善治理程序.

3 總結(jié)和展望

在我國(guó)，很多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有公司治理功能的觀(guān)點(diǎn)表示出相同的看法，但是直到今天還存在許多沒(méi)有被解開(kāi)的謎團(tuán).由此看來(lái)內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理方面有進(jìn)一步的發(fā)展，就應(yīng)該用更多的實(shí)證數(shù)據(jù)去驗(yàn)證其理論的真?zhèn)?，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、案例研究的方式獲取所需信息以此開(kāi)展實(shí)證研究.近些年，已有不少學(xué)者對(duì)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制與審計(jì)獨(dú)立性的影響關(guān)系進(jìn)行了研究探討.但是迄今為止，對(duì)外部控制系統(tǒng)的相關(guān)研究還很少被涉及，然而這對(duì)公司解決治理問(wèn)題同樣發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此，在探討公司治理與獨(dú)立審計(jì)的相互關(guān)系時(shí)，不但要對(duì)公司的內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行考慮，而且還要給予公司外部系統(tǒng)更多的關(guān)注.

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

2010年，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引正式，這標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過(guò)程內(nèi)控、由會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控，我國(guó)企業(yè)已進(jìn)入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時(shí)期。2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對(duì)美國(guó)、中國(guó)的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對(duì)兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較研究，以期更好地在符合中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義。

一、內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程比較

（一）美國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程

2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。該法案的顯著特征就是強(qiáng)制要求所有在美國(guó)上市的公司，除了定期的向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的公司資料外，同時(shí)還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分別對(duì)經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)后所報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

隨后，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)今美國(guó),內(nèi)部控制審計(jì)成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個(gè)階段：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試階段；內(nèi)部控制審核及報(bào)告階段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說(shuō)明的是,這三個(gè)階段的劃分是為理清美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計(jì)階段,再執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不用進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)了。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程

2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見(jiàn)制定規(guī)范，正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評(píng)價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2005年10月，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)》的通知，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，同時(shí)要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。2008年6月和2010年4月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部門(mén)分別了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報(bào)告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)（見(jiàn)附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！?/p>

由此可見(jiàn)，美國(guó)的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對(duì)獨(dú)立，相對(duì)完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)體系。與之相比較，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個(gè)逐步適應(yīng)、不斷完善的過(guò)程。比如，美國(guó)PCAOB頒布的AS5指出的審計(jì)對(duì)象為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告，而我國(guó)頒布的《內(nèi)部控制鑒證指引》則是以企業(yè)內(nèi)部控制為審計(jì)對(duì)象。

二、內(nèi)部控制審計(jì)定義比較

（一）美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的定義

2002年6月，美國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)（SEC）根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的規(guī)定，要求上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括一份對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估以及一份由審計(jì)人員對(duì)此評(píng)估出具的審核報(bào)告。2004年美國(guó)PCAOB后續(xù)出臺(tái)了AS2審計(jì)準(zhǔn)則，這時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的定義變?yōu)椋汗姽镜膶徲?jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。具體來(lái)看，美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)定義在這兩年中：對(duì)內(nèi)部控制的保證程度從審核到審計(jì)在兩年之間提高一個(gè)檔次；評(píng)價(jià)內(nèi)容由對(duì)評(píng)估報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制有效性。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的定義

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對(duì)被審計(jì)單位在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見(jiàn)。首先需要指出的是指引提出的內(nèi)部控制審計(jì)的涵義定基準(zhǔn)日的概念。這里所指的內(nèi)部控制審計(jì)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于特定基準(zhǔn)日，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于內(nèi)部控制的有效性并不是時(shí)點(diǎn)性的，而是時(shí)段性的概念，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是只需要對(duì)該基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，而是要考察以該基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)的一段時(shí)期內(nèi)被審一計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的情況。其次，《指引》中還指出，被審計(jì)單位的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序，并對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。也就是說(shuō)，是否建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位的責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，即設(shè)計(jì)有效且運(yùn)行有效。

三、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)比較

眾所周知,國(guó)際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)即合理保證：一是財(cái)務(wù)報(bào)告(含相關(guān)信息)的可靠性；二是經(jīng)營(yíng)的效率和效果；三是對(duì)法律法規(guī)的遵守。

（一）美國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

2004年美國(guó)PCAOB頒布的AS2指出，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting，以下簡(jiǎn)稱(chēng)ICFR）的有效性評(píng)估報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，指出審計(jì)人員要合理保證被審計(jì)單位的ICFR，在所有重大方面符合COSO報(bào)告或類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)。由于PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)行“整合審計(jì)”，通過(guò)整合審計(jì)，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員既可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)現(xiàn)來(lái)檢查內(nèi)部控制是否有效，也可通過(guò)ICFR審計(jì)得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計(jì)人員更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)。這樣，整合審計(jì)能改進(jìn)兩種審計(jì)的質(zhì)量和公正性，有效節(jié)約成本。美國(guó)PCAOB頒布的AS5的修訂中進(jìn)一步明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)他的控制測(cè)試，以同時(shí)完成兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)：一是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師對(duì)截至年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的意見(jiàn)；二是獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的定義，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性獲取合理保證。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

由此可見(jiàn)，美國(guó)強(qiáng)制必須實(shí)行整合審計(jì)，也必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)，而中國(guó)可以在整合審計(jì)時(shí)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)；在分開(kāi)審計(jì)時(shí)各自的目標(biāo)也非常明確。

審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，不僅僅是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)員組織的要求，也是其他國(guó)際組織的要求。圍繞著審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我國(guó)進(jìn)行了一系列艱苦而卓有成效的探索，取得了很大的成果，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，在我國(guó)職業(yè)界已經(jīng)達(dá)成廣泛的共識(shí)。

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第9篇：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 目前，我國(guó)很多企業(yè)面臨著內(nèi)部控制失效、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益差、會(huì)計(jì)信息失真以及貪污舞弊的案件頻繁發(fā)生等狀況。針對(duì)這些問(wèn)題，我們必須重視起內(nèi)部審計(jì)的作用。為了保證電力企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作顯得十分重要。本文從三方面論述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 重要性

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制，一方面它能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。因此，為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就顯得尤為重要。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在電力企業(yè)中發(fā)揮的作用

電力企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)、工程審計(jì)等崗位，通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、中層千部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)管理審計(jì)、各類(lèi)工程全過(guò)程審計(jì)等各種類(lèi)型的審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的監(jiān)督、服務(wù)，大大促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，完善了企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，為企業(yè)節(jié)約了大量的資金，挽回了經(jīng)濟(jì)損失。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為我國(guó)審計(jì)組織體系的主要組成部分，自成立以來(lái)對(duì)保證國(guó)家方針、政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)管理等方面起了積極作用。但是從電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況看，無(wú)論是在電力企業(yè)管理意識(shí)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上，都有一定的局限性，內(nèi)部審計(jì)尚未充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．企業(yè)的管理意識(shí)存在偏差

電力企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端，事后核算的問(wèn)題仍未根本解決，管理意識(shí)不到位，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往被視為擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，首先是被精簡(jiǎn)、整編的對(duì)象。目前大部分電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本上與其他職能部門(mén)平行，有的甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與紀(jì)委、監(jiān)察等部門(mén)合并，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣。這樣，就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)，即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿(mǎn)意的效果。

2．電力企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)不足

由于電力企業(yè)的特殊性，工程項(xiàng)目較多，施工地點(diǎn)分布較廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)，而在實(shí)施審計(jì)時(shí)，時(shí)間緊、要求高、難度大。因此，目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍不足，特別是專(zhuān)業(yè)人員有限與任務(wù)繁重的矛盾十分突出。

3．審計(jì)項(xiàng)目管理計(jì)劃較亂，審計(jì)時(shí)間相時(shí)滯后

由于工程項(xiàng)目施工的不確定性因素較多，項(xiàng)目經(jīng)理變動(dòng)頻繁，再加上領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)帶有很大的不確定性，致使年度審計(jì)計(jì)劃難于按照事先安排的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，影響到年度正常審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成。同時(shí)，有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人離任幾個(gè)月后審計(jì)人員才對(duì)其任期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)中，需要其回來(lái)配合審計(jì)部門(mén)工作時(shí)，卻因工作忙離不開(kāi)或其他原因不能到位，從而影響審計(jì)結(jié)果的公正性。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中扮演重要角色的必然性

1．評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。目前，政府審計(jì)的重要發(fā)展之一是對(duì)內(nèi)部控制觀(guān)念的確認(rèn)以及創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)偏見(jiàn)的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過(guò)證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門(mén)有效地履行其職責(zé)。顯而易見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，更能起到評(píng)價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

2．內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具備得天獨(dú)厚的條件

內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動(dòng)各個(gè)方面。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對(duì)企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。近年來(lái)，代表我國(guó)審計(jì)水平前沿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對(duì)此也提出了要求，但在審計(jì)實(shí)踐中，直到目前仍很少開(kāi)展這方面的工作，即使是作為報(bào)表審計(jì)步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，在實(shí)際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無(wú)法依賴(lài)等客觀(guān)因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)判斷能力等主觀(guān)因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴(lài)以憑證、賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書(shū)面上的控制程序，無(wú)法實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的公允評(píng)價(jià)，更談不上合理建議及促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。

四、小結(jié)

總之，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要想在新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)下充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要分析內(nèi)部、外部環(huán)境，找準(zhǔn)定位、樹(shù)立全新的審計(jì)理念，使內(nèi)部審計(jì)得到更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：