注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為一種外部的中介性質(zhì)審計(jì)，在審計(jì)活動(dòng)中所發(fā)表的評(píng)價(jià)是帶有一些主觀意識(shí)的，進(jìn)而帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不確定會(huì)給審計(jì)主體帶來損失，而是需要經(jīng)歷一定的由很多能夠控制的因素一同影響的，所以說審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是能夠控制的。因此，我們應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究工作，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及目前存在的各類問題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行剖析，進(jìn)而探索風(fēng)險(xiǎn)管理及控制的辦法，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，以便降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀；問題成因；防范措施

1我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及存在問題

1.1我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀自從20世紀(jì)80年代再次采用以及重修中國會(huì)計(jì)師制度，近30多年的時(shí)間里,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)一直處于穩(wěn)定的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和完善，發(fā)展的成果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究都起到了有力的助推作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速地?cái)U(kuò)張,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)一步步拓展到稅務(wù)方面的服務(wù)，資產(chǎn)和會(huì)計(jì)等服務(wù),涉足在金融的各個(gè)領(lǐng)域。近年來中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處在一個(gè)良好發(fā)展軌道上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速開展的同時(shí),也必然存在著一定的弊端還需要通過審計(jì)來解決,而存在的弊端是關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。就目前而言，我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還暴露出這樣那樣的突出問題，因?yàn)槲覀兛刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段和方法是有限的，還不夠深入，不規(guī)范，零散不集中，達(dá)不到良好的使用效果。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在問題（1）部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度責(zé)任感。（2）事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。（3）被審計(jì)單位舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）相關(guān)法律、法規(guī)不健全和執(zhí)法不嚴(yán)。（5）現(xiàn)代審計(jì)方法本身隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6）司法界和審計(jì)行業(yè)界對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不一致。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1主觀原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平較低。在審計(jì)活動(dòng)中，從業(yè)人員會(huì)產(chǎn)生消極怠工，態(tài)度不端正，方案的關(guān)注度偏低，等方面的問題，使得審計(jì)的工作難以正常展開，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量不合格，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性的要求。

2.2客觀原因法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足。目前發(fā)生的訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件看來，不管是國內(nèi)或者國際，因監(jiān)管力度嚴(yán)重欠缺，所以違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象還是反復(fù)出現(xiàn)，使違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和收益得不到對(duì)稱，導(dǎo)致出現(xiàn)為暴利而選擇觸犯法律的會(huì)計(jì)公司。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)甚至超出會(huì)計(jì)制度和法則，難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，不容易得出正確公允的評(píng)價(jià)，在無形中就留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，加上當(dāng)今社會(huì)高科技為信息的產(chǎn)生和傳達(dá)提供了方便的條件，這些都會(huì)增加審計(jì)職員地失誤和加大審計(jì)職員發(fā)生差錯(cuò)地可能性。被審計(jì)單位內(nèi)部的管理缺陷。企業(yè)的內(nèi)部控制在客觀上存在的缺陷容易致使被審計(jì)的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)甚至是漏報(bào)地現(xiàn)象。人的主觀努力在很大程度上決定內(nèi)部控制的效果，高層的管理者作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者及建立者，對(duì)自己所建立的內(nèi)部控制不認(rèn)真地執(zhí)行，再好的內(nèi)部控制制度也不可能發(fā)揮真正的效用。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的建議

3.1主觀方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德?？梢酝ㄟ^提高審計(jì)職員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有效適當(dāng)?shù)匾?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡快完善《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,加倍地明確和細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，增強(qiáng)可操作性，并不斷摸索、構(gòu)建一套行卓有成效地職業(yè)道德培養(yǎng)機(jī)制和考核評(píng)估機(jī)制。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。我國申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要求具有至少兩年的審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。但現(xiàn)在越來越多的在校大學(xué)生開始申請(qǐng)從業(yè)的資格考試，他們根本沒有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，需延遲其獲得執(zhí)業(yè)資格的時(shí)間。同時(shí)也要對(duì)考試進(jìn)行改革，考試科目的設(shè)定和限制考生的最低學(xué)歷，增多一些與注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)緊密聯(lián)系的課程。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)地客觀和不確定性決定了風(fēng)險(xiǎn)是難以消除地，因此重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)是企業(yè)展開審計(jì)工作的核心，把加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施。并提高企業(yè)經(jīng)營安全性，在開展審計(jì)工作的過程中，高度重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，避免企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不系統(tǒng)不健全，企業(yè)弄虛作假等行為帶來的極大社會(huì)危害，進(jìn)而有效地維護(hù)企業(yè)正常健康的運(yùn)營，來保障市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定秩序。

3.2客觀方面樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。樹立起面面俱到的的法制觀念，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)審計(jì)對(duì)象或相關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)處理，給審計(jì)的質(zhì)量一定的保障，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率降到最小。加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度。一是要最大力度的打擊制裁會(huì)計(jì)信息的造假。行政的處罰力度和民事的賠償兩者同步，兩手抓。加大行政處罰，不只是對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰，對(duì)違規(guī)違法的企業(yè)要實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁，要求違規(guī)企業(yè)對(duì)因自身會(huì)計(jì)信息失真帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及造成的社會(huì)損失進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。二是企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè)，將會(huì)計(jì)的作用充分的發(fā)揮出來，改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制。

加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。被審計(jì)的企業(yè)或者公司從資料的收集和加工各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的控制。一是會(huì)計(jì)處理手續(xù)要嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理手續(xù)是格外要嚴(yán)格。在由各項(xiàng)材料采購流程中，“驗(yàn)收”環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理為避免在源頭上出現(xiàn)偏差的相對(duì)應(yīng)的每一項(xiàng)檢查例如入庫單和材料管理人員的簽字等。二是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體。要明確被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息是正確無誤的。即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，自己要先做到遵紀(jì)守法，做到了解明法律制度、明白業(yè)務(wù)管理及相關(guān)財(cái)務(wù)，這樣不僅是對(duì)自己負(fù)責(zé)，更是對(duì)被審計(jì)單位和國家負(fù)責(zé)。企業(yè)管理人員要對(duì)會(huì)計(jì)人員給予工作上的鼓勵(lì)。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員要為會(huì)計(jì)人員起到帶頭作用，以《會(huì)計(jì)法》和國家規(guī)定的會(huì)計(jì)法制為工作業(yè)務(wù)時(shí)遵守的首要標(biāo)準(zhǔn)。三是嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)控制得到的數(shù)字是真實(shí)可信的。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)真，會(huì)計(jì)分錄要筆筆記清，會(huì)計(jì)賬戶要準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)計(jì)算要精確，才會(huì)有真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]古云蘭.對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的研究[J].云南:企業(yè)研究,2014.

第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),有些社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu),由于未弄清審計(jì)服務(wù)對(duì)象的實(shí)質(zhì)性問題,錯(cuò)誤地將為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨,當(dāng)作為被審計(jì)單位服務(wù)的工具。實(shí)施中由于受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，忽視防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)作業(yè)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)而受到傷害。有的發(fā)生民事賠償、有的執(zhí)業(yè)證書被劃上不良記號(hào)、有的被吊銷營業(yè)執(zhí)照、還有的受到法律追究等，這種情況不僅引火燒身，而且也劣化了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，給社會(huì)公眾利益造成了極大的損害。此現(xiàn)象如不引起重視和采取堅(jiān)決有力的措施予以糾正，勢必影響社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體利益。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸種表現(xiàn)

社會(huì)審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)中介機(jī)構(gòu)，歷史使命光榮，但也充滿風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施中，有的采取正當(dāng)審計(jì)程序以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是正常的作法；有的卻采用冒險(xiǎn)的方法賺取不法利益，這就為社會(huì)中介審計(jì)埋下了禍根，時(shí)刻威脅著自身、同行及社會(huì)公眾利益的安全。其表現(xiàn)：第一，充當(dāng)變色龍，變?cè)焯摷賹徲?jì)報(bào)告獲利。如為工商年檢出具的審計(jì)報(bào)告，故意將虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表編制為略微盈利，便于年檢過關(guān)；為稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的所得稅匯算清繳審計(jì)報(bào)告，將本來盈利的財(cái)務(wù)報(bào)表編制為虧損，目的是為了逃避稅款；為人民銀行貸款卡年檢和為商業(yè)銀行評(píng)審貸款資格出具的審計(jì)報(bào)告，將本來虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制為與目標(biāo)貸款額度相匹配盈利的審計(jì)報(bào)告；還有的專門為包裝企業(yè)設(shè)計(jì)各種方案，根據(jù)不同情況，故意夸大其營業(yè)收入和縮小經(jīng)營成本，并將“社會(huì)融資”形成的虛擬注冊(cè)資本相對(duì)應(yīng)的貨幣資金，也編制為優(yōu)良資產(chǎn)等，目的是使企業(yè)能夠得到政府“緊俏”項(xiàng)目，而收取高額審計(jì)費(fèi)用。第二，充當(dāng)“財(cái)務(wù)公司”的白手套，出具非注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前，社會(huì)上有些財(cái)務(wù)公司為承攬業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助社會(huì)上“空殼公司”甚至是招搖撞騙的經(jīng)濟(jì)人編制虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具審計(jì)報(bào)告。這時(shí)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此作為一項(xiàng)審計(jì)資源予以接受，使子虛烏有的財(cái)務(wù)報(bào)表被披上合法的外衣，如發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其責(zé)任全部由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。第三，為社會(huì)閑散利益集團(tuán)“打工”。近幾年出現(xiàn)一種審計(jì)資源配比不對(duì)稱的現(xiàn)象，就是具備審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有審計(jì)資源，而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員卻掌握大量審計(jì)資源，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到審計(jì)資源，違規(guī)與這些中間人簽約。實(shí)施中，由中間人提供被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注清單等資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本了解不到被審計(jì)單位的真實(shí)情況，自然也就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，為社會(huì)融資機(jī)構(gòu)出具虛擬注冊(cè)資本的驗(yàn)資報(bào)告。當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些經(jīng)濟(jì)人為了注冊(cè)公司而又沒有符合規(guī)定數(shù)額的資金，于是社會(huì)上融資經(jīng)濟(jì)人蜂擁而至，由融資經(jīng)濟(jì)人替注冊(cè)公司人開戶，資金到位后最長停留4天就抽走，從中賺取高額利息。在資金停留期間，由注冊(cè)公司人通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所到開戶銀行進(jìn)行函證，據(jù)此出具驗(yàn)資報(bào)告。這種作法雖然被有關(guān)部門默許，但卻浪費(fèi)了社會(huì)資源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是危機(jī)四伏。第五，以超低核準(zhǔn)價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，完全依照被審計(jì)單位意見出具審計(jì)報(bào)告。在激烈的社會(huì)中介審計(jì)市場競爭中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，以低于當(dāng)?shù)卣藴?zhǔn)審計(jì)收費(fèi)價(jià)的40%至60%進(jìn)行收費(fèi)，有的甚至低于標(biāo)準(zhǔn)的8倍進(jìn)行收費(fèi)。這種惡性競爭局面，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擱置腦后，幾乎百分之百地按照被審計(jì)單位意見出具審計(jì)報(bào)告。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施上述經(jīng)營活動(dòng)中，有的明知是違規(guī)、違法操作，但為了獲取經(jīng)濟(jì)利益而冒險(xiǎn)為之，又擔(dān)心主管部門查出后給予處罰，于是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就設(shè)置了兩個(gè)《審計(jì)報(bào)告編號(hào)》發(fā)文本，其中一個(gè)是應(yīng)付主管部門的檢查，另一個(gè)除非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后才拿出來，否則將永遠(yuǎn)鎖在暗無天日的柜子里。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根源

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作密不可分。也就是說，只要開展審計(jì)工作，就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為的，就是要注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生，有其特殊性及其規(guī)律性。首先，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求一定的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施“空對(duì)空”戰(zhàn)術(shù)，即在事務(wù)所注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與坐班的極不對(duì)稱。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢公告中看到，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)的少則2至5人，多則10至50人，有的甚至達(dá)到上百人，但真正坐班參加審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻寥寥無幾，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是掛靠，有些合伙人或股東也是只拿掛證費(fèi)，不參與實(shí)際審計(jì)工作；事務(wù)所的經(jīng)營管理也存在“兩張皮”現(xiàn)象，即有些事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師掛名不管事，而管事的又無注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。實(shí)際中，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難規(guī)范運(yùn)作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)幾乎為零。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的擴(kuò)張，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，僧 多粥少勢必造成爭飯吃、甚至是搶飯吃。據(jù)了解，現(xiàn)在有80%左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于半飽狀態(tài)，其中50%處于饑餓狀態(tài)、10%僅夠交納辦公租賃費(fèi)而已等。這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的市場競爭異常激烈，使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所饑不擇食，只要有審計(jì)收費(fèi)項(xiàng)目，根本無暇顧及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，于是許多執(zhí)業(yè)人員就順應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具審計(jì)報(bào)告。再次，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺憾起碼的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在金錢與責(zé)任的選擇上嚴(yán)重失衡，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到應(yīng)有的控制和防范?，F(xiàn)在社會(huì)上有這樣一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為只要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，就有了生財(cái)?shù)馁Y本，于是有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只認(rèn)準(zhǔn)哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給的掛證費(fèi)多，就掛靠到那個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把信譽(yù)考察丟與腦后；還有相當(dāng)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)后自己不去坐班參與項(xiàng)目審計(jì)，將印章交于他人任意使用；還有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章，但根本不去看審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，眼里只盯著蓋章提取報(bào)酬而已。這樣做的結(jié)果，無疑是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人推到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的浪尖上，生與死全靠運(yùn)氣僥幸闖關(guān)，完全違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。其四，主管部門缺乏有效的監(jiān)督和核查，歷次檢查都是極少數(shù)落網(wǎng)的慣例，致使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)獲取不法利益。目前，有的審計(jì)部門專門設(shè)立核查機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，但覆蓋面達(dá)不到威懾的要求；財(cái)政部門的監(jiān)督檢查，也由于受監(jiān)督力量的限制，其覆蓋面很小，使有些違法行為僥幸逃脫。另外，在處理違規(guī)、違法行為上不夠強(qiáng)硬，認(rèn)為在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營在所難免，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作也是迫不得已而為之等，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理，只要達(dá)到教育的目的就行了。這種用心良苦的方法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)觸及不到從事違規(guī)、違法操作者的靈魂深處，久而久之使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所把違規(guī)、違法行為的做法，當(dāng)作與同行經(jīng)驗(yàn)之談并形成一種慣例。其五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育存在走過場現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德得不到提高及升華。培訓(xùn)中，有些“特殊”注冊(cè)會(huì)計(jì)師將后續(xù)教育當(dāng)作負(fù)擔(dān)，長期由所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所找人代替，這種錯(cuò)誤作法卻得不到有效的訓(xùn)戒；結(jié)業(yè)測試也是互相抄寫，體現(xiàn)不出參加培訓(xùn)人員有哪些收獲和提高；后續(xù)教育中理論聯(lián)系實(shí)際不夠緊密，未安排主管部門對(duì)監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評(píng)等。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害

目前，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一種共識(shí)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)象是自己從空中仍下一顆受損的定時(shí)毒氣彈，未爆炸時(shí)釋放出的毒氣會(huì)損害社會(huì)公眾利益，一旦爆炸輕者要承擔(dān)民事責(zé)任，重者就要承擔(dān)刑事責(zé)任，還會(huì)殃及社會(huì)中介審計(jì)的整體利益。具體表現(xiàn)：一是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)受到傷害，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步階段形成明顯對(duì)照。現(xiàn)存的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了改制后成立的外，其中大部分是從原掛靠單位的審計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)換過來的?；貞浧甬?dāng)時(shí)的情景，事務(wù)所的信譽(yù)度是相當(dāng)高的，審計(jì)報(bào)告經(jīng)常被作為衡量一個(gè)單位經(jīng)營成果及經(jīng)營者業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)情況與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本相符；而現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，許多投資者在使用時(shí)半信半疑，有的從根本上就失去了參考的價(jià)值等。類似于這樣的審計(jì)報(bào)告，不僅給社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)造成了極大傷害，而且也詆毀了一貫規(guī)范操作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成果。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越辦越小，有的甚至小到經(jīng)常只有一個(gè)人看門，且機(jī)構(gòu)數(shù)量頗多。依一個(gè)中等城市為列，會(huì)計(jì)師事務(wù)所多達(dá)近百個(gè)，這與西方發(fā)達(dá)國家相比正好相反。究其原因，除了其他因素外，與只要冒險(xiǎn)就能夠獲利的錯(cuò)誤觀念有很大聯(lián)系。在這種錯(cuò)誤觀念誘導(dǎo)下，一些非注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的經(jīng)濟(jì)人，不惜重金購買注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所，運(yùn)行的目的只是為了賺錢，而不是做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；還有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獨(dú)自享有本人掌握的審計(jì)資源所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛自己挑頭成立“合伙制” 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也因只重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視責(zé)任，本應(yīng)充當(dāng)業(yè)務(wù)骨干的注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)而做起管理工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立泛濫、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低劣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接連爆發(fā)的被動(dòng)局面。三是審計(jì)資源嚴(yán)重萎縮。目前，上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，基本由國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本無涉足之機(jī)；工商年檢審計(jì)報(bào)告，在過去是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較大的一塊業(yè)務(wù)，由于社會(huì)中介審計(jì)起不到把關(guān)的作用，現(xiàn)在只是少部分特殊企業(yè)需要審計(jì)外，其余均不用審計(jì)就能通過年檢，造成許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所過去每年2至6月繁忙景象，如今變的冷冷清清；稅務(wù)機(jī)關(guān)一年一度的所得稅匯算清繳，過去是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入頗豐的盤中餐，也因?yàn)樯鐣?huì)中介審計(jì)流于形式，前幾年已劃歸稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施，使到嘴的鴨子飛了；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本來是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入頗豐的業(yè)務(wù)，也是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑而逐年減少。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師流動(dòng)頻繁，有的1年之內(nèi)換了3個(gè)事務(wù)所，造成業(yè)務(wù)骨干思想混亂，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能全身于投入審計(jì)事業(yè)；又由于人員流動(dòng)時(shí)要帶走審計(jì)資源，而固定審計(jì)資源基本采用高額回扣的辦法，這樣不僅造成收入大量的流失，而且也助長了腐敗不良風(fēng)氣的蔓延，此種行為已經(jīng)引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為依法設(shè)立的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，面對(duì)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的市場經(jīng)濟(jì)制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我保護(hù)的本能，也是維護(hù)社會(huì)中介審計(jì)信譽(yù)義不容辭的責(zé)任。但防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等全方位做起，形成合力齊抓共管，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。政府主管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督核查。審計(jì)、財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)核查力度，除了有一定的覆蓋面外，還要強(qiáng)化處罰力度。如屬于業(yè)務(wù)水平方面的問題，要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)期間進(jìn)行講評(píng)，以引起各方面的重視；對(duì)于簡化審計(jì)程序方面的問題，應(yīng)在一定范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)，限期整改；對(duì)于弄虛作假行為，應(yīng)按規(guī)定吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，嚴(yán)重的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，以嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。財(cái)政部門應(yīng)提高入行門檻，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)公司發(fā)起人或股東，應(yīng)有符合股東條件的20人以上，連同從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得少于50人；對(duì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，應(yīng)有符合合伙條件的10人以上，連同從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得少于30人；還要加大對(duì)掛牌的由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所查處力度，毫不留情地將非注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌管人趕出門外，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁流動(dòng)速度和改進(jìn)后續(xù)教育方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所服務(wù)時(shí)間作出硬性規(guī)定。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所注冊(cè)后，3年內(nèi)不得在所與所之間調(diào)動(dòng)，包括轉(zhuǎn)任股東或合伙人，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所服務(wù)時(shí)間相對(duì)穩(wěn)定；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)中，對(duì)參加培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行對(duì)號(hào)入座，如發(fā)現(xiàn)冒名頂替者，除責(zé)成重新參加培訓(xùn)外，對(duì)被頂替者停止執(zhí)業(yè)1年；培訓(xùn)測試中，培訓(xùn)者應(yīng)獨(dú)自完成試卷，對(duì)不及格者除補(bǔ)考外，停止執(zhí)業(yè)6個(gè)月；培訓(xùn)期間還要安排一定的時(shí)間，由監(jiān)督核查部門對(duì)監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評(píng)，并由優(yōu)秀執(zhí)業(yè)者介紹經(jīng)驗(yàn)等，現(xiàn)身說法便于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)真正達(dá)到教育的目的。另外，還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際工作能力進(jìn)行考核，在未具備實(shí)際工作能力前，暫停簽字資格。下功夫著力建設(shè)上水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是行業(yè)管理、自由組合的方式，但不能放任自流。一是注重對(duì)主任會(huì)計(jì)師的選拔任用，除了現(xiàn)行規(guī)定的任職條件外，還要在任職經(jīng)歷和學(xué)歷上作一些限制，即任主任會(huì)計(jì)師的條件：學(xué)歷方面應(yīng)具備學(xué)士學(xué)位以上，經(jīng)歷方面應(yīng)在事務(wù)所擔(dān)任過項(xiàng) 目主審或部門主管3年以上者，并且在以往執(zhí)業(yè)中無不良記錄，由所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所申報(bào)，省級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)考核批準(zhǔn)，在任職前宣誓后才能擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師職務(wù)；二是要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其中硬性指標(biāo)之一是設(shè)置審計(jì)質(zhì)量檢查和復(fù)核機(jī)構(gòu)，切實(shí)將審計(jì)質(zhì)量提高到一定層次，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是要把好項(xiàng)目主審關(guān)，凡項(xiàng)目主審必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，堅(jiān)決杜絕出具本事務(wù)所以外人員審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)后實(shí)行坐班制，即在哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)就在哪個(gè)所坐班，忠實(shí)地履行其職責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字，實(shí)行親自履行制度，不能由他人代替，也不能以復(fù)印的簽字筆跡代替，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)落到實(shí)處；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，不能接受審計(jì)業(yè)務(wù)以外的任何利益，包括禮品及好處費(fèi)、接受事務(wù)所的掛證費(fèi)等，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的純潔性。

縱上所述，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要職責(zé)之一。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要處理好經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系，不能再做“搬起石頭砸自己腳”的事情，珍惜社會(huì)期待和行業(yè)信譽(yù)，客觀公正地為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為最高出發(fā)點(diǎn)和歸宿，各司其職，齊抓共管，嚴(yán)于律己，努力把社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，忠實(shí)地服務(wù)于社會(huì)公眾，促進(jìn)社會(huì)中介審計(jì)向前邁進(jìn)一大步，快步向國際中介審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理；監(jiān)督機(jī)制

隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜。工作又出現(xiàn)了一些新的、常見的問題，解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中常見的問題

（一）法規(guī)條款不健全

“會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益要給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；任何人不能授意或指使會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行‘技術(shù)處理’”等。而實(shí)際工作中，有的會(huì)計(jì)人員如果向有關(guān)部門舉報(bào)單位內(nèi)部的違規(guī)問題，無疑會(huì)受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而陷入進(jìn)退維谷的尷尬位置；有的在自身利益的驅(qū)使下，很多會(huì)計(jì)人員不能保證會(huì)計(jì)資料和提供會(huì)計(jì)信息的合法性、完整性和真實(shí)性；還有的會(huì)計(jì)人員就是單位行政領(lǐng)導(dǎo)，他們必視自身利益高于一切；更有一些單位負(fù)責(zé)人為達(dá)到某種目的，指使會(huì)計(jì)人員認(rèn)為制造虛假會(huì)計(jì)信息，剝奪了會(huì)計(jì)人員獨(dú)立工作的地位和基本條件，不得不屈就茍同。

（二）基礎(chǔ)工作不規(guī)范

“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)?！钡怯捎趩挝活I(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有意違紀(jì)等原因，使得許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。比如，科目設(shè)置不符合規(guī)定，隨意印制會(huì)計(jì)記賬憑證、不記發(fā)生額只記余額、結(jié)賬不符合要求、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)、不按要求定期對(duì)賬等。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督不給力

有些單位為了局部利益，甚至是為了個(gè)人利益，領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會(huì)計(jì)人員共同勾結(jié)，采取違紀(jì)違法手段，提供種種虛假的會(huì)計(jì)信息；或是為了急功近利，騙取榮譽(yù)，騙取投資者信任；或是為了掩蓋其揮霍浪費(fèi)，經(jīng)營不善，甚至將企業(yè)資產(chǎn)據(jù)為已有等敗德行為；或是為了偷漏國家稅款，私設(shè)“小金庫”等。截至2010年12月10日中央和地方組織的專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，全國社會(huì)團(tuán)體和國有企業(yè)設(shè)有“小金庫”19855個(gè)，涉及金額88.49億元。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)

一是出臺(tái)《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》，提高可操作性。二是建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。三是加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度，加重違法、違紀(jì)成本，增加對(duì)受害者的賠償責(zé)任，真正使造假者罰不起、賠不起。不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè)，同時(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員及有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，真正觸及造假者的痛處。四是加強(qiáng)新聞媒介對(duì)違規(guī)企業(yè)的曝光，同時(shí)加大對(duì)守法企業(yè)的宣傳力度，弘揚(yáng)正氣。最后，出臺(tái)《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量法》，強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)實(shí)施，增強(qiáng)其嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理體制

一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)組織體制改革，從根本上制止行政長官及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者干擾會(huì)計(jì)工作，授意、指使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)信息的違法違紀(jì)行為，以最終堵塞以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞。二是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立、公正的中介組織的地位，排除行政干預(yù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主管單位。三是整頓、純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，真正發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展衛(wèi)士的作用。四是建立會(huì)計(jì)行業(yè)管理中心，把會(huì)計(jì)人員納入行業(yè)管理軌道，促其自覺接受行業(yè)自律組織的約束與管理，企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會(huì)計(jì)人員。

（三）改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

一是有針對(duì)性地逐步改善內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，講究職業(yè)道德，自覺抵制各種不良現(xiàn)象，建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。二是提高政策業(yè)務(wù)水平，在行業(yè)自律性組織內(nèi)，約束自我，凈化隊(duì)伍，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。三是授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新體制，突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使職業(yè)自我管理權(quán)限，同時(shí)制定和保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合理性、公平性和權(quán)威性。四是整頓經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我約束機(jī)制。

（四）完善內(nèi)部控制制度

要在單位內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評(píng)估，提高內(nèi)部控制的有效性。完善內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量。與此同時(shí)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手，新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批，原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全者，年末審計(jì)一票否決。

（五）科學(xué)處理相互關(guān)系

一是處理好單位負(fù)債人與單位內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的關(guān)系，使單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)各負(fù)其責(zé)共同遵守《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定。二是同時(shí)處理好外部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，形成內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、相互制約、齊抓共管的良性循環(huán)，既降低違法違紀(jì)行為，預(yù)防單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員貪污腐化，又提高外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。三是處理好社會(huì)監(jiān)督與目標(biāo)監(jiān)督的關(guān)系，大力發(fā)揮社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。四是處理好政府各有關(guān)會(huì)計(jì)執(zhí)法部門之間的關(guān)系，要依法行政，各司其職，各監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。對(duì)已經(jīng)做出的檢查結(jié)論，能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免復(fù)重查賬。

（六）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

一是較強(qiáng)的法制觀念。在國家會(huì)計(jì)法律體系下工作，真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，充分認(rèn)識(shí)到市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)。二是良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。四是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員電算化技能的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能，強(qiáng)化在職人員的繼續(xù)教育，使之成為制度。五是較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，要求會(huì)計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明晰的理解力及準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

參考文獻(xiàn)

[1]宋麗平《淺談如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督》《吉林財(cái)政研究》2009、4

第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要承擔(dān)評(píng)估會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等責(zé)任，現(xiàn)在被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警官”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很多，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有很多因素，可以通過對(duì)實(shí)際的總結(jié)和把握，提高審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理的范圍內(nèi)。本文通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，提出建議和方法。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

前言：

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見，有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有做到一視同仁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

結(jié)束語：

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國未來的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

[3]劉佃建.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對(duì)企業(yè)兼并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們研究的現(xiàn)實(shí)課題。我國目前尚未出臺(tái)企業(yè)兼并的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，亦無相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，故需要我們會(huì)計(jì)、審計(jì)人員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度談?wù)勂髽I(yè)兼并問題。

一、企業(yè)兼并審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個(gè)較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評(píng)估部門）的工作，又影響到員工、企業(yè)甚至國家的經(jīng)濟(jì)利益。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行兼并審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其特殊點(diǎn)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計(jì)有以下特點(diǎn)：

（一）審計(jì)主體多元化。參與企業(yè)兼并審計(jì)的不僅有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且有國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。社會(huì)審計(jì)注重鑒證和評(píng)估作用，兼并雙方都通過委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審查評(píng)價(jià)工作，國家審計(jì)注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進(jìn)行自我分析、自我評(píng)價(jià)，做到知己知彼。

（二）審計(jì)的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計(jì)的內(nèi)容既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合法審計(jì)，亦有財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)，既有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。從審計(jì)的時(shí)間上講有兼并前的審計(jì)、兼并過程中的審計(jì)，也有兼并后的審計(jì)。特別是對(duì)兼并前的審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計(jì)的方法復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計(jì)常用的審閱、函詢、觀察、盤存、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評(píng)和鑒定評(píng)估的方法。如兼并決策時(shí)要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報(bào)酬法；對(duì)兼并雙方的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要用到盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、社會(huì)貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要用到清算價(jià)格法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時(shí)亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計(jì)具體目標(biāo)的相異性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)兼并審計(jì)工作的特點(diǎn)后，就要確定審計(jì)的具體目標(biāo)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其與一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動(dòng)機(jī)，看是否存在粉飾報(bào)表的行為。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清單的審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實(shí)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能明察秋毫，因?yàn)檫@直接影響評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理，是否真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評(píng)估方法選擇是否科學(xué)；資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否真實(shí)、可靠；資產(chǎn)評(píng)估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員有無出于個(gè)人目的營私舞弊、假公濟(jì)私的；有無、隨意估算重置成本或成新率的；評(píng)估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評(píng)估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實(shí)可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計(jì)時(shí)間跨度大，包括前期、中期、后期三個(gè)時(shí)間段的審計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實(shí)，從而才能正確評(píng)價(jià)兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期兼并中期兼并后期

兼并的有關(guān)文評(píng)估后雙方資產(chǎn)負(fù)債兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料相關(guān)會(huì)計(jì)資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財(cái)務(wù)清單兼并會(huì)計(jì)處理資料

及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

四、企業(yè)兼并審計(jì)程序的多方位性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定了企業(yè)兼并審計(jì)的目標(biāo)、范圍后，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兼并審計(jì)程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對(duì)企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對(duì)其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個(gè)方面：

1、審查企業(yè)兼并對(duì)象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)，是否為具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對(duì)其股票穩(wěn)定性和股價(jià)做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財(cái)務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)資料信息來源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計(jì)算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財(cái)務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查企業(yè)兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險(xiǎn)性，買賣雙方都對(duì)此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并協(xié)議實(shí)施審計(jì)主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價(jià)款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理?xiàng)l款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料可信性的審計(jì)。企業(yè)兼并必須聘請(qǐng)有資格的注冊(cè)評(píng)估師對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料的審計(jì)，主要應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家工作》：

1、對(duì)評(píng)估人員勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)評(píng)估人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和聲望。對(duì)不具備資產(chǎn)評(píng)估資格的人員出具的評(píng)估資料，不能使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)評(píng)估人員的獨(dú)立性，以判斷評(píng)估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對(duì)評(píng)估工作結(jié)果的評(píng)價(jià)和利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評(píng)估；是否有高估或低估漏評(píng)現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無形資產(chǎn)的評(píng)估；評(píng)估方法、程序是否科學(xué)合規(guī)，評(píng)估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、可靠等，確認(rèn)評(píng)估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對(duì)報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。與一般會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并業(yè)務(wù)實(shí)施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊點(diǎn)：

l、對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的審計(jì)。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)問題，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時(shí)處理；按規(guī)定確實(shí)無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時(shí)處理。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位會(huì)計(jì)處理的正確性。

2、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請(qǐng)被審單位重新調(diào)整。

五、對(duì)我國出臺(tái)相應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)公告的幾點(diǎn)思考

筆者認(rèn)為，隨全球經(jīng)濟(jì)一體化過程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國亟需出臺(tái)相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、實(shí)務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮。主要有三個(gè)方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會(huì)計(jì)處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評(píng)估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)，如評(píng)估業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計(jì)目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個(gè)方面。（3）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個(gè)方面。（4）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告范圍段明確指出所審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見的影響，審計(jì)范圍是否受到限制，有關(guān)審計(jì)程序的三個(gè)方面是否充分展開，并據(jù)以確定對(duì)兼并審計(jì)意見的影響。

第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管內(nèi)容主要包括：法律規(guī)范、資格準(zhǔn)入、職業(yè)規(guī)范、處罰、后續(xù)教育等方面。按照不同的監(jiān)管對(duì)象，又可以將其分為：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的監(jiān)管、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管。目前，我國陸續(xù)頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《證券法》等法律以及相關(guān)法規(guī)，已建立起以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為主，《審計(jì)法》、《證券法》、《公司法》以及國務(wù)院部門規(guī)章為輔的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律規(guī)范體系，并在此基礎(chǔ)上初步形成了一套包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)綜合監(jiān)管體系，各部門在國家統(tǒng)一的法律規(guī)范約束下，履行各自職責(zé)。

但是，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管也還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是法制建設(shè)問題。我國政府主要是通過一系列的法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。近年來，我國已初步形成了以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等為補(bǔ)充的全方位、多層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管法規(guī)體系。但我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法制建設(shè)方面依然不足，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還存在一定的滯后性，配套法律法規(guī)也不完善，相關(guān)法律法規(guī)之間缺乏銜接等。

二是會(huì)計(jì)服務(wù)市場準(zhǔn)入制度問題。會(huì)計(jì)服務(wù)市場準(zhǔn)入是會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序的起點(diǎn)和重要組成部分，建立健康有序的會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序，在很大程度上取決于良好的市場準(zhǔn)入制度的建立。我國政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)準(zhǔn)入制度予以高度重視，通過制訂各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度來規(guī)范和約束會(huì)計(jì)服務(wù)市場進(jìn)入行為。然而我國現(xiàn)階段由于法制尚不健全，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場準(zhǔn)入秩序中混亂行為的強(qiáng)有力的監(jiān)管手段，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)服務(wù)市場準(zhǔn)入審批制度不規(guī)范、政府行政監(jiān)管存在尋租行為。

三是監(jiān)管體制問題。我國各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并非完全的行業(yè)自律性組織，它是各級(jí)財(cái)政部門下屬的一個(gè)事業(yè)單位。同時(shí)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又是上下級(jí)縱向管理關(guān)系。從這個(gè)意義上講，地方注協(xié)要接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，但主要受制于地方財(cái)政部門，因此其獨(dú)立性較差。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多頭監(jiān)管現(xiàn)象嚴(yán)重。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，各機(jī)構(gòu)之間的職能重迭交錯(cuò)，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年要接受多個(gè)政府部門的檢查，除財(cái)政部門外，還包括審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、工商部門、社保、統(tǒng)計(jì)等。這種多頭監(jiān)管現(xiàn)象，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端將會(huì)造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管。

二、加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的幾點(diǎn)措施

審計(jì)委托制度的內(nèi)在缺陷和會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的嚴(yán)峻性，使得加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管尤為必要。本人認(rèn)為，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管應(yīng)從以下幾個(gè)方面予以加強(qiáng)：

（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。

加快修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，完善法律依據(jù)。一是要在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中進(jìn)一步明確相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督檢查職責(zé)，理順行政監(jiān)管體制，形成政府監(jiān)管合力。二是建立包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任的完整責(zé)任形式體系，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師趨于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)化法律責(zé)任條款和適用情形，加大法律責(zé)任懲處力度，增強(qiáng)可操作性。三是完善行政處罰種類的設(shè)定，建立責(zé)任人處罰體系。建立完整的包括了事務(wù)所、主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理以及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的連帶處罰責(zé)任對(duì)象體系，形成一個(gè)主次關(guān)系明確的共同責(zé)任體系。增設(shè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰的條款，通過經(jīng)濟(jì)處罰手段督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，科學(xué)認(rèn)定審計(jì)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，明確要求追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為認(rèn)定責(zé)任的基礎(chǔ)和依據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計(jì)程序，沒有過失行為，則可以免于承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）加強(qiáng)信用和文化建設(shè)，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)體系。

首先，“信用”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基石?！靶庞谩睆谋举|(zhì)上來說屬于道德的范疇，當(dāng)“信用”與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相結(jié)合時(shí)，“信用”的作用將被放大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖且粋€(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)警察的角色，發(fā)揮的是鑒證監(jiān)督的作用，“守信”與“失信”給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所帶來的外部正負(fù)效應(yīng)的影響，是其他任何行業(yè)無法比擬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，也是一個(gè)“社會(huì)人”，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做到取信于社會(huì)。如果一旦失信于公眾，將會(huì)使整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)受損，引起市場秩序混亂。其次，“文化”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)高質(zhì)量審計(jì)的產(chǎn)生，而高質(zhì)量的審計(jì)又能在一定程度上保障高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。縱觀世界上著名的會(huì)計(jì)公司的成長史就是其企業(yè)文化的培育史，企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生了獨(dú)具特色的企業(yè)文化；同時(shí)，優(yōu)秀的企業(yè)文化產(chǎn)生和積淀又為其高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)提供基礎(chǔ)性支持，促進(jìn)其不斷創(chuàng)新和發(fā)展。因此，要充分發(fā)揮“信用”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和“文化”對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所建設(shè)的作用，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)體系，包括對(duì)事務(wù)所歷史狀況、執(zhí)業(yè)情況、規(guī)模、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)綜合評(píng)價(jià)情況，實(shí)行分資質(zhì)等級(jí)管理制度，規(guī)范不同資質(zhì)等級(jí)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，改變現(xiàn)行的單純的規(guī)模資質(zhì)管理方式，樹立審計(jì)品質(zhì)第一的執(zhí)業(yè)理念，變政府要我發(fā)展為我要發(fā)展，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入良性發(fā)展軌道。

（三）樹立正確的行業(yè)監(jiān)管理念。

在現(xiàn)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管都不可少，都需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這符合國際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制的發(fā)展方向。應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府監(jiān)管、行業(yè)自律、法律規(guī)范”的基本思路，處理好行政監(jiān)督與自律監(jiān)管之間的關(guān)系，明確界定各自職能與權(quán)限，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式，努力做到各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，共同促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

中介服務(wù)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，希望政府給予政策扶持和改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)中央的精神認(rèn)識(shí)到，專業(yè)化市場中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展是轉(zhuǎn)變政府職能、深化地方行政管理體制改革、精簡機(jī)構(gòu)和人員的重要措施。二是制止亂收費(fèi)、亂攤派。三是在法律法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)合理減輕中介機(jī)構(gòu)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，要放水養(yǎng)魚，采取扶植、幫助完善的辦法，讓中介組織在我省經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大作用。四是糾正行業(yè)壟斷，各級(jí)政府和部門不得利用職權(quán)指定或圈定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及工程咨詢機(jī)構(gòu)等中介組織從事特定事項(xiàng)的執(zhí)業(yè)，要讓所有中介組織在市場中處于平等競爭的公平地位。

（四）構(gòu)建新型的政府監(jiān)管和行業(yè)自律框架。

對(duì)中介機(jī)構(gòu)的政府監(jiān)督方式進(jìn)行改革，完善服務(wù)監(jiān)管措施，推進(jìn)政府監(jiān)管由“審批為主”轉(zhuǎn)向“服務(wù)為主”，由現(xiàn)行的分散監(jiān)督模式向集中監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變，從而解決多頭管理、多頭檢查、違規(guī)執(zhí)法等問題，對(duì)行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)范管理，充分發(fā)揮社會(huì)中介組織的服務(wù)功能、協(xié)調(diào)功能和鑒證功能，從而形成政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的優(yōu)勢互補(bǔ)和良性互動(dòng)的關(guān)系，更好地促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至整個(gè)中介行業(yè)的有序健康發(fā)展。

（五）進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和獨(dú)立性的監(jiān)管。

第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)上述問題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭環(huán)境惡劣，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在我市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在一個(gè)問題，就是承攬業(yè)務(wù)比較困難，由于規(guī)模小、資質(zhì)低、競爭力薄弱，在與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭中很難取得優(yōu)勢。在當(dāng)前市場競爭激烈的情況下，大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營慘淡，這就導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過各種渠道積極尋找審計(jì)資源。以ST所為例，該所為多攬業(yè)務(wù)，往往依賴于中介結(jié)構(gòu)，通過中介機(jī)構(gòu)介紹業(yè)務(wù)來擴(kuò)大事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模。但迫于行業(yè)之間激烈的競爭，一方面以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)，另一方面需要支付大量的中介費(fèi)。像ST所10份虛假報(bào)告，審計(jì)報(bào)告收費(fèi)金額為1000元以下，驗(yàn)資報(bào)告收費(fèi)金額集中在200元至400元之間。低價(jià)承攬業(yè)務(wù)必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以會(huì)出現(xiàn)大量咨詢勞務(wù)費(fèi)，究其原因，一方面事務(wù)所以大量咨詢費(fèi)、協(xié)作費(fèi)發(fā)票套取資金支付提成，此類發(fā)票往往沒有真實(shí)業(yè)務(wù)背景，另一方面市場上存在大量勞務(wù)服務(wù)公司，為事務(wù)所提供了可乘之機(jī)。以ST所為例，涉及到開票勞務(wù)服務(wù)公司29家，其中有一家為ST所開票金額高達(dá)114萬元。（二）過度追逐經(jīng)濟(jì)利益，執(zhí)業(yè)質(zhì)量無保證目前，我市的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，專業(yè)人員少，承接業(yè)務(wù)能力有限，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營情況依附于中介結(jié)構(gòu)，通過中介結(jié)構(gòu)獲取審計(jì)資源，并且以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)。這就導(dǎo)致了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用中介機(jī)構(gòu)介紹眾多的審計(jì)資源以獲取更多的利潤，并且要求在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，從而不嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，由此而產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量不能得到保證。像ST所，在2011年一年就出具報(bào)告7832份，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均出具783份，在如此巨大數(shù)量之下，就難以保證審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在審計(jì)過程中“三級(jí)復(fù)核”更多的是流于形式，驗(yàn)資過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師未親自到銀行進(jìn)行詢證。由此可見，在利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違背了職業(yè)道德，喪失了獨(dú)立性，加大了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（三）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，特別是對(duì)下屬分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制更是流于形式，造成審計(jì)工作未能按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告數(shù)量，而對(duì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)注度不高，審計(jì)報(bào)告及工作底稿不夠規(guī)范、制作粗糙。沒有嚴(yán)格的規(guī)范和管理，日積月累導(dǎo)致職業(yè)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐漸淡薄，增大了執(zhí)業(yè)失敗的可能性。從檢查情況來看，ST所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，基礎(chǔ)工作一般都由其助理人員完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核時(shí)也沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)以賬審賬，沒有到被審單位實(shí)地了解情況，連最基礎(chǔ)的現(xiàn)金盤點(diǎn)都未執(zhí)行；同樣，ST所在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，銀行詢證環(huán)節(jié)一般由其助理或其他人員代替執(zhí)行，由于監(jiān)管不到位，增加了出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)老化，不適應(yīng)新形勢發(fā)展需要當(dāng)前，我市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍然存在部分從業(yè)人員年齡偏大和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的老齡化問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡偏高，大都是經(jīng)評(píng)選方式取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平普遍偏低，其他從業(yè)人員大都是剛畢業(yè)的大學(xué)生，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足質(zhì)量控制的需要。以ST所為例，該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師19人，平均年齡56.26歲，其中50周歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為11人，占57.89%，60周歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為10人，占52.63%。事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化問題突出，已不適應(yīng)新的形勢發(fā)展。

上述問題的社會(huì)危害性

（一）完善相應(yīng)管理制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范行業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。天津市物價(jià)局、天津市財(cái)政局于2005年制定了《天津市會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)暫行管理辦法》。建議完善該管理辦法，增強(qiáng)其可行性和操作性，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、總體財(cái)務(wù)情況和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等實(shí)際情況擬定具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。另外，制定相關(guān)的懲罰制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度，對(duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)的管理辦法順利執(zhí)行。（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，整頓中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以出現(xiàn)大額咨詢費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，一方面是受利益的驅(qū)使，另一方面是市場上存在眾多中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重?cái)_亂了公平競爭的市場秩序。因此，相關(guān)監(jiān)督部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。尤其是加強(qiáng)對(duì)社會(huì)上眾多勞務(wù)服務(wù)公司等中介機(jī)構(gòu)的整頓，消除中介市場的混亂現(xiàn)象，稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)票據(jù)的管理，嚴(yán)格中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)秩序。（三）完善票據(jù)管理，加大監(jiān)督檢查力度在票據(jù)管理方面要規(guī)范報(bào)銷憑據(jù)，嚴(yán)格審核其票據(jù)的合理性和業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對(duì)內(nèi)容不完整和不具體的票據(jù)不得稅前扣除。在制度建設(shè)方面要強(qiáng)化準(zhǔn)入條件，一方面有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，加大對(duì)制度執(zhí)行力度的監(jiān)督檢查，嚴(yán)肅處理市場惡性競爭的行為，另一方面加強(qiáng)準(zhǔn)入管理，從源頭上防止不合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場，尤其是對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場準(zhǔn)入，要從嚴(yán)管理。針對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立，財(cái)政部門可以采取實(shí)地考察、組織專家面談等方式進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審核，確保符合各項(xiàng)規(guī)定，有利于新設(shè)小型會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。（四）加強(qiáng)對(duì)各年齡層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，培養(yǎng)高層次管理人才由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)是高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)，加之行業(yè)知識(shí)更新快，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)能力和身體素質(zhì)都有較高的要求。因而加強(qiáng)對(duì)大齡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理尤為重要，可以建立并實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出機(jī)制，對(duì)于在65歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以設(shè)定不讓其擔(dān)任新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，鼓勵(lì)其退居二線。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)年齡偏大、部分通過評(píng)定而非考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員的監(jiān)管力度，對(duì)其出具的報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審核，減少審計(jì)失誤。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極吸收年輕人才，培養(yǎng)和造就年輕優(yōu)秀的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為該行業(yè)儲(chǔ)備后續(xù)人才。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面，相關(guān)部門可以增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才的項(xiàng)目，利用知名會(huì)計(jì)服務(wù)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)年輕執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)適應(yīng)未來發(fā)展需要的高層次管理人才。（五）優(yōu)化內(nèi)部治理，嚴(yán)格控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在規(guī)范的前提下才能取得更大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著眼發(fā)展，優(yōu)化內(nèi)部治理、突出服務(wù)特色。一方面要健全管理制度，增加抗風(fēng)險(xiǎn)能力，嚴(yán)格控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在維護(hù)公眾利益、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)有的作用；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要明確定位，打造特色精品，根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)，專攻大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所遺漏和邊緣化的業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)承接時(shí)，對(duì)于新客戶的行業(yè)性質(zhì)、管理層穩(wěn)定性以及經(jīng)營理念等作出評(píng)價(jià)，判斷可能產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、客觀性放在第一位，不應(yīng)完全以利潤為導(dǎo)向。事務(wù)所要認(rèn)真貫徹三級(jí)復(fù)核制度，將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險(xiǎn)降低，可以憑借專家作為第三者的獨(dú)立、客觀判斷，有效制衡審計(jì)人員可能的主管偏差，進(jìn)而防止審計(jì)失敗的發(fā)生。對(duì)于有下屬分部和分所情況的，要切實(shí)控制與分所相關(guān)的連帶風(fēng)險(xiǎn)，在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對(duì)分所進(jìn)行統(tǒng)一的管理，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

作者：路培

第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

第一條為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。

第二條財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(以下簡稱“省級(jí)財(cái)政部門”)審批和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所，適用本辦法。

第三條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得違法干預(yù)。

第二章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立

第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第七條設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)有2名以上的合伙人；

(二)有書面合伙協(xié)議；

(三)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；

(四)有固定的辦公場所。

第八條設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)有5名以上的股東；

(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；

(三)有不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；

(四)有股東共同制定的章程；

(五)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；

(六)有固定的辦公場所。

第九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)持有中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(以下簡稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”)；

(二)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

(三)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

(四)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：

1．審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

(五)成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。

第十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立主任會(huì)計(jì)師。

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔(dān)任。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師由法定代表人擔(dān)任，法定代表人由股東擔(dān)任。

第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應(yīng)當(dāng)在省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”)辦理完從原會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得使用包含其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所字號(hào)的名稱。

第十三條設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人或者全體股東提出申請(qǐng)，由擬設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

第十四條申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省級(jí)財(cái)政部門提交下列材料：

(一)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)表(附表1)；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表；

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況匯總表(附表3)；

(四)工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件；

(五)全體合伙人或者全體股東現(xiàn)所在的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為其出具的從事本辦法第九條第(四)項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)情況的證明、已轉(zhuǎn)出原會(huì)計(jì)師事務(wù)所證明，若合伙人或者股東為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的，還應(yīng)提交退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明；

(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件；

(七)書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；

(八)辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。

設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還應(yīng)當(dāng)提交驗(yàn)資證明。

因合并或者分立新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，還應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第十五條省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

(一)對(duì)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者申請(qǐng)人按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請(qǐng)或者不予受理申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

(二)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請(qǐng)材料中有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱以及合伙人或者股東執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

(三)自受理申請(qǐng)之日起30日內(nèi)做出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。

(四)做出批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定的，應(yīng)當(dāng)自做出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請(qǐng)人下達(dá)批準(zhǔn)文件、頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和組織形式；

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師的姓名；

4．有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本；

5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公場所；

6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

省級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

省級(jí)財(cái)政部門做出不予批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定的，應(yīng)當(dāng)自做出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請(qǐng)人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十六條省級(jí)財(cái)政部門做出批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定的，應(yīng)當(dāng)自做出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報(bào)送財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

(一)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)情況表(附表4)；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)。

財(cái)政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起30日內(nèi)書面通知省級(jí)財(cái)政部門重新審查。

第十七條經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記手續(xù)。

第十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理完工商登記手續(xù)之日起60日內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的手續(xù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未辦理完轉(zhuǎn)入手續(xù)以前，不得在新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

第十九條因合并或者分立新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照本辦法設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定辦理。

第三章會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的設(shè)立

第二十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定設(shè)立分所。

第二十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對(duì)其設(shè)立的分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對(duì)分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

第二十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)由分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

第二十三條設(shè)立分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)依法成立3年以上，內(nèi)部管理制度健全；

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量(不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)不低于50名；

(三)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣300萬元，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣150萬元；

(四)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所前3年內(nèi)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

因合并或者分立新設(shè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所的，其成立時(shí)間可以合并或者分立前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立時(shí)間為準(zhǔn)。

第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)分所負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東；

(二)至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師(含分所負(fù)責(zé)人)；

(三)有固定的辦公場所。

第二十五條分所的名稱應(yīng)當(dāng)采用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱+分所所在行政區(qū)劃名+分所”的形式。

第二十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)向擬設(shè)立分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門提交下列材料：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所申請(qǐng)表(附表5)；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體合伙人或者股東會(huì)做出的設(shè)立分所的決議；

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況匯總表(附表3)；

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年度資產(chǎn)負(fù)債表；

(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬設(shè)立的分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件；

(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)分所的管理辦法；

(七)分所辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。

合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所于合并當(dāng)年提出設(shè)立分所的，不需要提交前款第(四)項(xiàng)規(guī)定的材料，但應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議和合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十七條省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。

跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)立分所的，分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)就設(shè)立該分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否符合本辦法第二十三條規(guī)定的條件，征求該會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門的意見。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)回復(fù)意見。

省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)自受理設(shè)立分所申請(qǐng)之日起20日內(nèi)做出是否批準(zhǔn)的決定。批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人下達(dá)批準(zhǔn)文件、頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，并將批準(zhǔn)文件抄報(bào)財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)立分所的，批準(zhǔn)設(shè)立分所的省級(jí)財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件抄送會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門及省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第二十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的分所經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)依法辦理分所工商登記手續(xù)。

第四章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更、終止

第二十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生下列事項(xiàng)之一的，應(yīng)當(dāng)自做出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案：

(一)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公場所(在省級(jí)行政區(qū)劃內(nèi))、主任會(huì)計(jì)師；

(二)變更合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人；

(三)變更有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本、股東。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更分所名稱、負(fù)責(zé)人、辦公場所，或者撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)自做出決議之日起20日內(nèi)同時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案。

第三十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第二十九條所列變更事項(xiàng)之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門報(bào)送下列備案材料：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事項(xiàng)情況表(附表6)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所變更事項(xiàng)情況表(附表7)；

(二)變更后的情況符合本辦法第七條至第十二條、第二十四條和第二十五條規(guī)定的證明材料。

第三十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其設(shè)立的分所變更名稱的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案，提交工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件，交回原會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者原會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所所在地省級(jí)財(cái)政部門報(bào)送會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤銷分所情況表(附表8)，并交回會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

省級(jí)財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤銷分所情況表或者換發(fā)執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況予以公告。

第三十二條因合并或者分立存續(xù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二十九條至第三十一條的規(guī)定向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案。

第三十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當(dāng)由遷入地的省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

第三十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)符合法定設(shè)立條件；

(二)申請(qǐng)遷移時(shí)未正在接受財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門檢查，或者中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查。

第三十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當(dāng)向遷入地省級(jí)財(cái)政部門提交下列材料：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移申請(qǐng)表(附表9)；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)；

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況匯總表(附表3)；

(四)書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；

(五)全體合伙人或者股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件；

(六)遷入地辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件；

(七)全體合伙人或者股東會(huì)做出的遷移辦公場所決議。

遷移同時(shí)需要變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的，還應(yīng)當(dāng)提交遷入地的工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件。

第三十六條省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。

遷入地的省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)就該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規(guī)定的條件，征求遷出地的省級(jí)財(cái)政部門的意見。遷出地的省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)回復(fù)意見。

省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)做出決定。批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遷入的，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并在30日內(nèi)與遷出地的省級(jí)財(cái)政部門辦理該會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案材料的移交手續(xù)。

省級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件還應(yīng)當(dāng)抄報(bào)財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，抄送遷出地的省級(jí)財(cái)政部門和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第三十七條經(jīng)批準(zhǔn)跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)有分所的，應(yīng)當(dāng)向其分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案，并交回原會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)為其換發(fā)新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

第三十八條省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)的辦公場所將申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所和跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移辦公場所的條件、應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、批準(zhǔn)的程序及期限予以公示。

第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自簽訂協(xié)議之日起20日內(nèi)，通過所在地的省級(jí)財(cái)政部門向財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的協(xié)議復(fù)印件。

第四十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

(一)合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

(二)全體合伙人或者股東會(huì)決議解散；

(三)因合并或者分立解散；

(四)被依法宣告破產(chǎn)；

(五)被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

(六)被依法撤銷或者撤回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書；

(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

第四十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生應(yīng)當(dāng)終止的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案，報(bào)送會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止情況表(附表11)，同時(shí)交回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行清算。

第四十二條省級(jí)財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送的會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止情況表并收回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告。

第五章監(jiān)督檢查

第四十三條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門依法對(duì)下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督檢查：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門備案事項(xiàng)的報(bào)備情況；

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況；

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；

(五)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項(xiàng)。

第四十四條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動(dòng)，不得索取或者收受財(cái)物，不得謀取其他利益；應(yīng)當(dāng)在認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理。

第四十五條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。

第四十六條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門及被聘用的專業(yè)人員對(duì)檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

第四十七條財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督、指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。

省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立信息報(bào)告制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。

第四十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應(yīng)在20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案，由所在地的省級(jí)財(cái)政部門責(zé)令其在60日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達(dá)到設(shè)立條件的，由所在地的省級(jí)財(cái)政部門撤回設(shè)立許可。

第四十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在下列情形之一的，財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查：

(一)被投訴或者舉報(bào)的；

(二)未保持設(shè)立條件的；

(三)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；

(四)采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。

第五十條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機(jī)關(guān)或檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。

調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)送還并保持完整。

第五十一條財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明有關(guān)情況，調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查、詢問、取證和核實(shí)有關(guān)情況。

第五十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門可以對(duì)證據(jù)材料先行登記保存。

第五十三條對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為，財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門可以在做出行政處罰決定后予以公告。

第五十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前，向所在地的省級(jí)財(cái)政部門報(bào)送下列材料：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況表(附表12)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所基本情況表(附表13)；

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度利潤表；

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)；

(四)對(duì)分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說明；

(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告情況表(附表14)；

(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；

(七)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送上年度與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所、境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務(wù)的情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)有分所的，還應(yīng)當(dāng)將該分所有關(guān)材料報(bào)送分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門。

第五十五條省級(jí)財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本辦法第五十四條的規(guī)定報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所保持設(shè)立條件等情況進(jìn)行匯總，并于6月30日之前報(bào)財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

第五十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：

(一)在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告；

(二)對(duì)同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；

(三)隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；

(四)未實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計(jì)工作底稿；

(五)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；

(二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；

(三)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。

第五十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：

(一)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；

(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益；

(三)接受委托催收債款；

(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

(五)同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

(六)對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

(七)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

第五十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：

(一)未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所；

(二)向省級(jí)以上財(cái)政部門提供虛假材料或者不及時(shí)報(bào)送相關(guān)材料；

(三)雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者明知本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止；

(四)允許本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

(五)允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；

(六)采取強(qiáng)迫、欺詐等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

(七)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不匹配的業(yè)務(wù)；

(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

第六章法律責(zé)任

第五十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法規(guī)定的，由財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門依法給予行政處罰；違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，可以采取下達(dá)關(guān)注函等方式進(jìn)行處理或移送注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理。

第六十條申請(qǐng)人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請(qǐng)的，省級(jí)財(cái)政部門不予受理或者不予批準(zhǔn)，并給予警告。

第六十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段獲得批準(zhǔn)設(shè)立的，由所在地的省級(jí)財(cái)政部門予以撤銷。

第六十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立后合伙人或者股東未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該所手續(xù)的；

(二)未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)事項(xiàng)備案手續(xù)的；

(三)對(duì)分所的人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等不實(shí)施統(tǒng)一管理的；

(四)違反《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十二條規(guī)定的；

(五)違反本辦法第十條、第五十八條規(guī)定的。

第六十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所向財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動(dòng)情況的真實(shí)材料的，給予警告。

第六十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

第六十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十七條規(guī)定的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告。

第六十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十六條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十七條公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，給予警告，并責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。

第六十八條財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門在做出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部行政處罰聽證實(shí)施辦法》的規(guī)定組織聽證。

第六十九條當(dāng)事人對(duì)財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第七十條財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施審批和監(jiān)督過程中，、、或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。

第七章附則

第七十一條本辦法規(guī)定的批準(zhǔn)、備案期限均以工作日計(jì)算，不含法定節(jié)假日。

第七十二條本辦法有關(guān)申請(qǐng)材料規(guī)定中所指的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件”均包括所有記錄頁的復(fù)印件。

第七十三條境外人員申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用本辦法。

第七十四條本辦法施行前批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項(xiàng)，其變更后的情況應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。

第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)處理辦法范文

[關(guān)鍵詞]監(jiān)督　問題　對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有更廣泛、更全面的自。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)信息失真的情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防范會(huì)計(jì)造假的有力措施。

一、存在問題

(一)法制建設(shè)滯后

近年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺(tái)。然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制日漸完善的今天，立法工作還相對(duì)滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。在法律責(zé)任中。往往缺少對(duì)違法行為定性定罰的明確界限，執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體標(biāo)準(zhǔn)而難以操作。此外，對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行不力、對(duì)查出的違法違紀(jì)行為打擊不力，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化。

(二)內(nèi)部監(jiān)督缺失

有些單位內(nèi)部控制制度不健全、管理松懈或脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理無章可依，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督未能真正發(fā)揮效能，會(huì)計(jì)核算處于無序狀態(tài)。有些單位雖然建立了一系列的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度和相關(guān)財(cái)務(wù)制度之間缺乏科學(xué)合理的聯(lián)系甚至出現(xiàn)偏差，有些單位內(nèi)控制度相對(duì)完善，但考評(píng)機(jī)制不健全，內(nèi)控制度不能落在實(shí)處。成了一紙空文。這些都在一定程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

(三)社會(huì)監(jiān)督不力

積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用不能有效發(fā)揮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)存在以下問題：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)獨(dú)立性受到限制。地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)或者標(biāo)榜從政業(yè)績，千方百計(jì)促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對(duì)已經(jīng)上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)；有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到爭攬業(yè)務(wù)的目的，不得不聽從政府官員的指示，幫助準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司造假或者對(duì)造假視而不見。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已經(jīng)公開的、與上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒有得到有力地懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后。使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

(四)綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，政治覺悟、知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平、執(zhí)業(yè)能力偏低。有些會(huì)計(jì)人員的思想覺悟和政治素質(zhì)偏低，面對(duì)不正之風(fēng)不能堅(jiān)持原則。另一方面，有些會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融、法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)知之甚少，上崗后僅能應(yīng)付一些日常的丁作，不能處理相對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏應(yīng)有的專業(yè)敏感和綜合分析能力，這都無形中制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

二、建議對(duì)策

(一)完善會(huì)計(jì)法律體系

隨著我國新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系逐步建立，這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)報(bào)表造假等現(xiàn)象履禁不止的情況下，健全和完善這一法規(guī)體系、加大執(zhí)法力度、提高執(zhí)法質(zhì)量就顯得尤為重要。為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，加速推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)法制化的進(jìn)程，已經(jīng)成為優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系法制環(huán)境的頭等大事。

(二)強(qiáng)化政府監(jiān)督職能

稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等國家職能部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的政府監(jiān)督。各部門要合理分工，建立責(zé)任制，各司其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，納稅申報(bào)資料是監(jiān)督的主要內(nèi)容。如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違規(guī)違紀(jì)問題。財(cái)政、審計(jì)部門監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料。國家職能部門應(yīng)加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(1)將企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系情況作為今后一段時(shí)間財(cái)政監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一。

(2)會(huì)同有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用。

(3)對(duì)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為的處罰力度。

(三)健全自部控制機(jī)制

建立健全完善的內(nèi)控制度，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。完善的內(nèi)控制度，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的必要條件，也是開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。以《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求建立健全內(nèi)部控制制度，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮對(duì)欺詐舞弊行為的防范作用。具體如下：

(1)建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)lT作的內(nèi)部控制。

(2)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限。

(3)健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策、審批和執(zhí)行程序，提高決策的科學(xué)性和合理性。

(4)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和程序，確保財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

(5)建立對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

只有建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，才能保證企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)自律

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，依據(jù)相關(guān)法律對(duì)委托單位的財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，提供真實(shí)、客觀、公正的審計(jì)報(bào)告是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效方式。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)，建立有序高效、真正達(dá)到會(huì)員自治的自律監(jiān)管體系，必須加強(qiáng)協(xié)會(huì)內(nèi)部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)過程中，可以從以下三個(gè)方面著手進(jìn)行：

(1)開展同業(yè)互查。通過同業(yè)互查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高。

(2)加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平，在社會(huì)上樹立起外行人信賴、內(nèi)行人尊重的社會(huì)形象。

(3)建立聯(lián)防機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真行為，建議在本行業(yè)通過法律允許的手段建立信用機(jī)制，令其信譽(yù)掃地，使其在一段時(shí)間內(nèi)無法在業(yè)內(nèi)立足。同時(shí)，配以相關(guān)立法、職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實(shí)處。

(五)提高人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)。首先，通過各種渠道、采取各種方式樹立會(huì)計(jì)誠信和法制觀念，使會(huì)計(jì)人員依法從業(yè)、不做假賬。其次，要加大會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)力度，充分利用先進(jìn)的會(huì)計(jì)教育手段。全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員以職業(yè)的謹(jǐn)慎和精益求精的專業(yè)技能做出準(zhǔn)確的判斷，才能適應(yīng)時(shí)展的要求。綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員能做到在核算中管理，在管理中監(jiān)管，并把監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)核算、預(yù)測、決策、控制、分析的全過程t

(六)加大媒體監(jiān)督力度