結(jié)算審計重難點精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的結(jié)算審計重難點主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：結(jié)算審計重難點范文
關鍵詞：工程結(jié)算審計；關口前移；防控結(jié)合
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115
1 案例背景
某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內(nèi)容為：設備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。
審計組開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關注招標文件的計價依據(jù)、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關鍵點；二是工程造價的結(jié)算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。
2 審計過程及方法
按照“關口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結(jié)合的原則進行工程竣工結(jié)算審計，重點抓住結(jié)算審核的“四個重點”，實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。
2.1 關口前移，防控結(jié)合
（1）前移審計關口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復核情況及時反饋，招標人對此進行修改后招標文件，有效規(guī)避了這一風險。
（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據(jù)工作計劃繼續(xù)對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關注與工程造價有關的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權限的設置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結(jié)算的約定等。
2.2 抓住“四重點”，把好工程造價“結(jié)算關”
（1）結(jié)算審核重點之一，復核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規(guī)范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復計算，復核過程要有記錄，做好工作底稿。
（2）結(jié)算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進行綜合單價確定。
（3）結(jié)算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。
（4）結(jié)算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環(huán)節(jié)。尤其是投標報價以外變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認價格高于《市建設工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計證據(jù)進行審計認定，以規(guī)避審計風險。
2.3 實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”
熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現(xiàn)場進行實地勘察測量，實行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價依據(jù)。
3 審計結(jié)果及成效
（1）關口前移成效。審計組通過審核發(fā)現(xiàn)招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。
（2）結(jié)算審計成效。通過結(jié)合前期審計成果，經(jīng)審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。
4 思考和啟示
（1）審計關口前移、把好“入口關”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭議甚至訴訟，事后審計很難進行彌補。工程審計關口前移，從工程項目計價的“入口”招投標開始參與，對工程計價控制及計價風險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認為，僅憑內(nèi)部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責，才能防范風險，使管理效益最大化。
（2）以工程審計成果促進管理提升是工程審計的創(chuàng)新點。轉(zhuǎn)變審計思路，將工程審計發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點及面進行總結(jié)提升，從而有效對今后的工程審計進行借鑒，其意義和價值遠大于項目審計本身。
（3）實施建設項目全過程審計是實現(xiàn)工程審計效益最大化目標的迫切要求。建立健全建設項目全過程跟蹤審計制度，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計向事前預防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風險，提高審計質(zhì)量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結(jié)算審計，把好工程審計事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關鍵點進行跟蹤審計，有效實現(xiàn)了工程審計的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計效益最大化的目標邁進。
參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.建設項目審計[S].2008（01）.
第2篇：結(jié)算審計重難點范文
竣工結(jié)算工作要在工程交工后及時開展，因為工程一旦完工，不管是施工單位、監(jiān)理單位還是業(yè)主方人員，部分都將走向新的工作崗位。項目知情人員一旦離開這個項目，項目的后期工作難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字都要奔波數(shù)百公里。有很多項目通車都已經(jīng)兩三年了竣工結(jié)算工作都沒做完，就因為知情人員離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉整個項目的情況，項目離開人員在離開時要對收尾人員進行詳細的交底工作并保持聯(lián)絡的暢通?？⒐そY(jié)算資料格式要統(tǒng)一。高速公路有很多個施工標段，各標段格式不統(tǒng)一，容易造成資料混亂，內(nèi)容五花八門，既給審核工作增加難度，又影響資料的美觀，同時給以后竣工決算的編制增加難度。資料表格要求簡潔、全面，既要體現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容，又要一目了然，好的結(jié)算格式既能讓施工單位虛報資料無處可藏，又能減少審核的工作量。竣工結(jié)算文件通常要包含以下幾個內(nèi)容：
1.每章節(jié)的分項數(shù)量計算表。列明數(shù)量計算依據(jù)、數(shù)量計算方法等。
2.變更文件。內(nèi)容含變更原因、變更編號、變更數(shù)量計算方法、變更單價等。
3.計量一覽表。內(nèi)容包含計量支付號、每一期計量內(nèi)容及計量金額等。
4.單價文件。內(nèi)容含合同清單單價、變更單價等內(nèi)容。
5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據(jù)、索賠內(nèi)容及金額等。
6.材料價格調(diào)整文件。包含材料價格調(diào)整依據(jù)、材料價格調(diào)整內(nèi)容、數(shù)量及單價等。
二、發(fā)揮好監(jiān)理和中介審計機構的作用
監(jiān)理人員在項目整個施工過程中起到監(jiān)督指導作用，對整個項目實施過程非常了解。所以應充分發(fā)揮監(jiān)理的作用，當施工單位報上竣工結(jié)算文件時，要讓監(jiān)理單位進行詳細細致的審核，經(jīng)簽字確認后報業(yè)主單位?？紤]到當下監(jiān)理單位整體素質(zhì)問題，業(yè)主應組織人員對上報的竣工結(jié)算文件進行審核。按照交通部令2004年第3號《公路工程竣（交）工驗收辦法》規(guī)定，竣工決算審計是竣工驗收的前提，所以業(yè)主多聘請專門造價咨詢審計單位進行竣工結(jié)算的審核。聘請造價審計機構可以彌補業(yè)主方人員力量不夠的問題，同時可以從審計角度對竣工結(jié)算進行把關，為下一步政府審計的順利通過打下基礎。造價審計機構應具有豐富的高速公路審計業(yè)務經(jīng)驗。為了提高工作效率，可以把施工方、監(jiān)理方、審計單位集中起來聯(lián)合辦公，這樣便于各方溝通與協(xié)調(diào)，提高審核效率，加快審核進度。通過監(jiān)理、業(yè)主、造價審計單位的三重把關，業(yè)主投資風險將大大降低。
三、竣工結(jié)算審核注意要點
1.審核竣工結(jié)算必須以合同為依據(jù)
合同是竣工結(jié)算的基礎。合同包括施工合同協(xié)議書、談判紀要、招標文件、投標文件、中標通知書、工程量清單等內(nèi)容。要想做好竣工結(jié)算資料，必須吃透合同約定內(nèi)容，尤其是工程計量支付規(guī)則、工程變更約定、材料價格調(diào)整約定、索賠約定等有關費用調(diào)整條款。對于承包商所報計量、變更、索賠、材料價格調(diào)整材料等均要依據(jù)合同約定進行審核。對于不符合合同約定要求的不予以支持。
2.對工程量、單價的審核要仔細
工程量的計算要緊扣合同要求和工程量清單計價規(guī)范，滿足計量支付要求的才予以計算。如果時間充足，可逐項一一計算，如果時間有限，可對計算簡單、造價高的主體工程細致計算，如路基土石方工程、路面工程、橋梁主體工程，對造價低、計算復雜的部分進行抽查審核，如橋涵錐坡、支座墊石等。工程量的計算要避免出現(xiàn)重算、超算等情況。單價的審核重點為材料價格、取費、定額的套用等方面是否合理。單價審核原則是已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價；已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似子目的單價；已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表和單價組成表的基礎上從新作價。
3.處理變更、索賠注意事項
這類問題是竣工結(jié)算的重點、難點。施工單位為了自身利益的最大化，通常以各種理由進行申報。對于這類問題，審核時要注意甄別。首先要判定是否合情、合理、合法、合規(guī)。對于那些不合規(guī)定要求、無理取鬧的不予認可。對于判定為合理的要求，在計算時要特別注意原施工圖紙已經(jīng)計算過得不要重復計算。對于索賠要注意索賠的時效性與真實性。（本文來自于《工程科技》雜志。《工程科技》雜志簡介詳見。）
4.材料價格調(diào)整注意事項
首先要看合同是否約定允許材料價格進行調(diào)整。有些業(yè)主在合同中約定不允許價格調(diào)整，但在施工過程中遇到原材料價格大幅度上漲，施工單位虧損嚴重，資金鏈出現(xiàn)斷裂，很容易造成施工單位停工、撤場甚至為了向業(yè)主要回損失而上訪。所以筆者認為如采用單價合同，在原材料所占比例較大的工程中應允許材料價格調(diào)整。在材料價格調(diào)整中要注意調(diào)整單價的材料數(shù)量應對照當期形成的實體工程量進行計算。
四、結(jié)語
第3篇：結(jié)算審計重難點范文
關鍵詞：工程 經(jīng)濟效益審計內(nèi)容 方法
工程項目審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟效益審計事前環(huán)節(jié)重點是預防。主要是通過對前期各項工作的審計，查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，實現(xiàn)造價控制目標；事后環(huán)節(jié)重點是評價。要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經(jīng)濟效益情況作出評價。
一、工程建設前期調(diào)研論證
調(diào)研論證階段效益審計的重點應放在所論證項目的可行性和科學性上?？尚行匝芯渴墙ㄔO項目前期工作的重要內(nèi)容，是建設程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調(diào)查和詳細的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經(jīng)濟上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
二、工程項目設計
這一環(huán)節(jié)效益審計關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟效益、環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用、設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制、施工組織設計和現(xiàn)場施工方面的需要。
三、工程建設合同簽訂
合同簽訂環(huán)節(jié)效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質(zhì)量要求和不超投標報價，在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家。按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協(xié)議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規(guī)范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的洽商、變更等書面
協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
四、工程建設施工
建設階段的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設項目的成本造價和監(jiān)督工程建設質(zhì)量。在該階段中要搞好事中審計，主要應該抓好以下四個方面的重點工作：第一，材料方面，審計人員應督促建設單位派員根據(jù)要求進行市場調(diào)研，以確定材料價格，定點購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發(fā)，抓重點抓難點，抓緊關鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認為應當加強主動控制，一是要加強對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應在條款中注明所包含的各種風險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發(fā)包人嚴格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴格要求承包方按
施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發(fā)生。
五、工程竣工驗收
竣工驗收階段審計的重點是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。
六、工程結(jié)算
工程結(jié)算環(huán)節(jié)效益審計的重點是核實工程造價，避免高估冒算給投資者造成經(jīng)濟損失。通過幾年來的審計實踐，我們歸納了“工程結(jié)算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行，二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當。第二步定額套用審查。一是審查預結(jié)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步分項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機械、工藝與定額進行對比，查看是否有達不到定額標準施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現(xiàn)象。第三步材料用量和價格審查。一審調(diào)整材料是否按規(guī)定執(zhí)行，有無應調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格。第四步費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業(yè)的性質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數(shù)等情況。第五步工程預結(jié)算書計算結(jié)果的審查。主要是復算預結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現(xiàn)場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工
程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
第4篇：結(jié)算審計重難點范文
論文摘要：本文作者從高等學校內(nèi)部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區(qū)建設大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區(qū)
在《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調(diào)“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計機構委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟活動具有否決權，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環(huán)節(jié)的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致?lián)p失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經(jīng)濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據(jù)相關的法律法規(guī)，招投標主要分為市場公開招標和單位內(nèi)部招標。市場公開招標一般由專業(yè)的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應重點關注單位內(nèi)部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設需求的企業(yè)以及它們的競爭關系；材料和設備的生產(chǎn)標準，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計機構應聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質(zhì)的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。
四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結(jié)算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結(jié)算跟蹤審計費用。
六、 結(jié)語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經(jīng)濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計重點探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
[2] 容仕堅. 淺談工程建設項目全過程跟蹤審計的重點與難點[j]. 科技資訊. 2010,(19)
第5篇：結(jié)算審計重難點范文
EPC是國內(nèi)比較流行的一種大型工程建設管理模式，本文結(jié)合本單位的實踐和嘗試，從業(yè)主管控工程造價角度出發(fā)，分析在項目開展過程中開展跟蹤審計可能存在的問題，提出改進跟蹤審計的方式和途徑，從而為有效控制工程造價、維護業(yè)主利益奠定基礎。
關鍵詞：
EPC；工程；跟蹤審計
近年來，國內(nèi)以EPC總承包模式管理的大型基本建設項目逐步增多，中航工業(yè)試飛院也在2014年迎來了EPC模式下的第一個建設項目，工程建設管理工作模式上有了新的嘗試，為進一步豐富中航工業(yè)試飛院基本建設管理實踐，提高大型項目基本建設管理水平積累了經(jīng)驗，同時也在EPC模式下實現(xiàn)了工程審計工作的創(chuàng)新管理，開闊了審計工作人員的視野，提升他們的工作能力，同時也拓展了審計工作領域，EPC工程總承包模式對發(fā)揮工程總承包方工程建設專業(yè)化管理優(yōu)勢、節(jié)約業(yè)主管理資源、有效實施集約化管理、合理控制工程造價起到了積極作用。但與傳統(tǒng)的工程管理模式相比，EPC模式下業(yè)主開展工程審計，特別是跟蹤審計面臨諸多的難點和障礙。本文從業(yè)主控制工程造價視角出發(fā)，針對項目實施過程中跟蹤審計工作的難點進行深入分析，有針對性地提出解決問題的建議，以求有效控制審計風險，最大限度維護業(yè)主的利益。
一、EPC總承包的概念和特點
（一）EPC工程總承包模式的概念EPC是指“Engineering（設計）、Procurement（采購）和construction（建設）”三者一體化的工程總承包管理模式。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的工程設計工作,而且可能包括整個建設工程內(nèi)容的總體頂層策劃及整個建設工程實施組織管理的計劃工作；Procurement也不僅僅是一般意義上的建筑材料采購，而更多的是指專業(yè)設備和材料的選型與采購；construction是指施工總承包的具體建設過程。三者合而為一體現(xiàn)了一個整體的系統(tǒng)管理工程。
（二）EPC工程總承包模式的本質(zhì)在標準的EPC模式中，業(yè)主與工程總承包商簽訂工程總承包合同，把建設項目的設計、采購、施工工作全部委托給工程總承包商，由總承包商組織具體實施，業(yè)主只提出需求，負責整體的、原則的、目標的宏觀管理和監(jiān)督。其目的主要是克服傳統(tǒng)模式下由于業(yè)主專業(yè)能力不足帶來的設計、采購、施工、建成后試運行等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)帶來的弊端，實現(xiàn)從勘察設計到采購施工一體化工作有機結(jié)合，并由總承包方整合專業(yè)資源，組織整體統(tǒng)籌安排，優(yōu)化設計方案，有效地對建設質(zhì)量、成本、進度和安全進行系統(tǒng)綜合控制，提高建設工程項目的整體管理水平，保證工期，控制投資，確保質(zhì)量，從而最大限度地達到業(yè)主所期望的項目投資目標。
（三）EPC模式的特點1.項目整體經(jīng)濟性高EPC總承包模式基本出發(fā)點在于促成設計、施工和管理的全程有機結(jié)合，以充分發(fā)揮設計和施工的協(xié)同優(yōu)勢，提高項目的集成管理，便于工程進度控制和投資控制，從而提高項目的整體經(jīng)濟性。2.業(yè)主管理職能單一化EPC總承包商負責項目的全部設計、采購和施工，提供全部完全裝備好的設施，直至做好試運行準備，即達到“交鑰匙”的狀態(tài)，承擔全部設計和實施工程的責任；業(yè)主只需明確自身需求，在工程實施過程中的管理和監(jiān)督相對宏觀，極大地減少了本身項目建設管理的工作量。3.業(yè)力受到一定的限制EPC模式的承發(fā)包關系與傳統(tǒng)的承發(fā)包關系不同，在簽訂合同以后的實施階段角色職權發(fā)生變換，總承包商處于主動地位，也具有較大的主動權，業(yè)主的權利被限定在合同約定的范圍內(nèi)。4.管理重心實現(xiàn)轉(zhuǎn)移在項目實施過程中，EPC總承包商在項目實施過程中處于核心地位?？偝邪桃罁?jù)總承包合同對設計、施工和采購全權負責，處于項目建設管理的核心地位，指揮和協(xié)調(diào)各分包商各負其責，完成各自的工作任務。同時，該模式還要求總承包商具有很高的承包管理能力、全面的專業(yè)技術能力和較高的風險管理水平。
二、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的必要性
在EPC模式下，由于內(nèi)外部各種主觀和客觀的原因，業(yè)主仍然存在工程造價失控的風險，在加強甲方工程管理的基礎上，審計部門積極開展工程跟蹤審計，可有效發(fā)揮控制工程造價的作用。一方面，對甲方管理部門的工作實施有效審計監(jiān)督，堵塞管理漏洞，提升管理績效；另一方面，對總承包方開展全過程跟蹤審計，從項目概算審核、招投標、關鍵材料設備采購、工程簽證變更以及最終的結(jié)算審計等各個環(huán)節(jié)開展審計，可以有效控制造價結(jié)算風險，確保投資可控。
三、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的實踐
綜合實驗廠房是中航工業(yè)試飛院采用EPC模式建設的第一個大型建設項目，該項目是從2013年初開始啟動的，單項總投資概算額上億元，超過中航工業(yè)試飛院單項工程歷史最高水平，同時由于后續(xù)科研任務的需要，該工程涉及的專業(yè)技術門類和新技術應用范圍之寛也前所未遇。如何在規(guī)定的時間內(nèi)，在限定的概算投資額度內(nèi)，優(yōu)質(zhì)高效完成預定的建設任務，按期實現(xiàn)工程的順利交付，達到或超越初步設計要求的各項技術指標,滿足后續(xù)科研任務的需要，對于我們的建設主管部門來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。
（一）項目管理背景F綜合實驗廠房的空間跨度是中航工業(yè)試飛院前所未有的，有三點困難。第一，在這個跨度下，如何保證廠房頂部網(wǎng)架的安全性和經(jīng)濟性？確保新技術和新設備的正確應用是挑戰(zhàn)之一；第二，由于后續(xù)科研任務的需要，該實驗廠房的建設周期僅僅12個月，在年初整個項目還是白紙一張，一切都還處在籌劃與論證階段，整體施工設計沒有著落，建設概算沒有確定，資金來源沒有確定，時間緊任務重，綜合協(xié)調(diào)管理難度大；第三，具備相應實力的潛在供應商和合作方?jīng)]有確定，如何盡快確定候選合作方難度極大。
（二）項目實施決策面對存在的眾多現(xiàn)實難題，項目投資管理部門與基本建設管理部門進行了深入溝通，立足于保證后續(xù)型號任務順利完成，滿足建設周期、技術控制、綜合管理和造價控制等各方面的現(xiàn)實需要，從實際出發(fā)，形成了F綜合實驗廠房的EPC建設方案，提交院長辦公會決策，經(jīng)過決策層的全面審議，原則同意采取EPC的模式進行F綜合實驗廠房的建設，同時要求控制關鍵環(huán)節(jié)的風險，確保資金預算、技術領先、質(zhì)量可靠和時間節(jié)點的全面有效控制。
（三）項目建設的跟蹤審計為確保該工程的造價在預算內(nèi)有效控制，審計部門全程參與了項目的管理過程，對項目實施的關鍵環(huán)節(jié)進行了事前或事中的跟蹤審計，實現(xiàn)了積極的嘗試和實踐，積累了一定的審計經(jīng)驗。具體包括以下幾方面。1.對標底進行審計工程施工招標標底主要用于評標時分析投標價格的合理性、平衡性和偏離程度，分析各投標報價的差異情況，作為防止投標人惡意投標的參考性依據(jù)。因此，對甲方按照批復概算編制的標底進行審計非常必要。2.對關鍵設備、材料進行技術和經(jīng)濟的抽查在施工過程中，相關人員應非常關注廠房的核心組件——網(wǎng)架的主材選擇。在檢查中發(fā)現(xiàn)，承包方為了節(jié)約成本，擅自將無縫管改為焊管，對于工作人員提出的質(zhì)疑，承包方承諾全部改正，保證了工程的技術先進性和安全可靠性，也及時消除了潛在的審計風險。3.關注承包方提出的大額簽證的真實性對于承包方提出由于不可預見的因素造成的基坑土方挖掘超量的簽證，工作人員及時查驗現(xiàn)場，核對招標文件與合同的有關條款，及時確認，保證結(jié)算的真實性和客觀性。4.選擇可靠的造價咨詢機構開展工程結(jié)算審計根據(jù)政府部門投資管理的要求，結(jié)合實際情況，經(jīng)過篩選和比較，選定具備甲級資質(zhì)的中介機構負責開展工程結(jié)算審計，并在審計過程中積極與甲方和承包方溝通，剔除不合理的結(jié)算內(nèi)容，圓滿完成了結(jié)算審計工作。
四、EPC模式下業(yè)主跟蹤審計工作的難點
基于總承包合同甲乙方的職責和權力劃分，在EPC模式下，業(yè)主對工程造價的過程掌控相比傳統(tǒng)工程管理模式權利大幅降低，開展跟蹤審計工作也存在一定的難度，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1.跟蹤審計介入存在制度障礙審計阻力主要來自工程總承包商的乙方，作為合同關系的雙方，業(yè)主和承包方法律地位平等，合同框架之下的權利義務對等，且目前我國有關法律并未明確賦予業(yè)主開展工程跟蹤審計的相應權利，乙方出于自身利益考慮，也不希望以業(yè)主為主導的工程跟蹤審計全程介入。2.跟蹤審計定位不準由于總承包模式下的工程分包商、供應商等參與方眾多，管理鏈條長，管理層級多，管理關系復雜，工作接口和管理界面常常不清晰，容易出現(xiàn)審計機構與工程監(jiān)理等單位職責重疊或出現(xiàn)空白，造成管理越位或缺位。3.跟蹤審計自身風險較大跟蹤審計特點在于全過程跟蹤的持續(xù)性，審計機構在對工程造價控制和項目管理進行持續(xù)監(jiān)督與鑒證過程中，可能發(fā)生程序不當、依據(jù)不足、審查不嚴、結(jié)論不準及喪失職業(yè)操守等風險，導致審計失效或結(jié)算糾紛等風險出現(xiàn)。4.審計要求難以落實在工程總承包模式下，由于項目業(yè)主方一般不與總承包商下層的施工單位產(chǎn)生直接合同關系，跟蹤審計向下層施工單位延伸受到較大限制，下層施工單位對審計機構協(xié)助配合的意愿有限，甚至可能出現(xiàn)刻意妨礙審計工作的現(xiàn)象；同時，在工程價款結(jié)算活動中，審計結(jié)論直接關系到乙方群體的經(jīng)濟利益，容易發(fā)生矛盾或法律糾紛，這也是審計要求難以落實的重要影響因素。5.審計剩余風險難以徹底消除在工程結(jié)算中，時常出現(xiàn)總承包商和施工單位采取隱蔽方式虛報冒算等情況，即使審計機構盡職盡責，仍有可能未完全發(fā)現(xiàn)存在的所有問題；同時，由于多數(shù)EPC建設項目是大型建設項目，絕大多數(shù)來源于財政的投資，投資的政府機關會在項目建設結(jié)束后開展財務驗收審計，對在驗收審計環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大工程價款結(jié)算差異不予認可，但由于此時項目業(yè)主與總承包商之間已基本完成結(jié)算款項清算和資金支付，工程價款的追索十分困難，審計風險無法徹底消除。
五、嚴格控制項目業(yè)主的造價成本
業(yè)主在項目實施過程中的造價控制管理非常關鍵，是關系項目能否實現(xiàn)預算控制目標的重要環(huán)節(jié)，也是工程跟蹤審計有效實施的工作基礎和關注重點。總體來說包括以下幾個方面。1.全面優(yōu)化項目實施方案實施方案是否先進、合理，不僅直接關系到施工質(zhì)量和工程應用效果，也必然會直接影響工程項目的目標成本和工程項目的利潤。在工程實施過程中，應要求總承包商提前提供每個階段的施工設計和工作方案，組織內(nèi)外部專家對關鍵環(huán)節(jié)的施工設計和施工方案進行技術、經(jīng)濟等要素的評審，努力優(yōu)化施工方案，挖掘工程施工的潛力，避免走彎路，從而達到控制工程成本，獲取更高經(jīng)濟效益的目的。2.加強工程主要設備材料的監(jiān)督管理業(yè)主對工程的主要材料和核心部件要加強控制，堅持參與工程主要材料的采購管理，嚴格保證主要材料的質(zhì)量標準和價格核定。在確保滿足工程對主要材料的功能、性能需求的基礎上，盡可能采購低價材料來代替高價材料。3.優(yōu)化現(xiàn)場管理現(xiàn)場管理是建設項目管理工作中最重要的組成部分?，F(xiàn)場管理的優(yōu)化水平代表了項目管理的整體水平，業(yè)主、監(jiān)理和承包方對此有共同的責任。優(yōu)化現(xiàn)場管理必須遵循經(jīng)濟效益原則、科學合理原則和標準化規(guī)范化原則，從根本上提高施工現(xiàn)場的生產(chǎn)工作效率和管理效益，從而建立一個科學而規(guī)范的現(xiàn)場作業(yè)秩序，最終達到控制成本提高效率的目的。
六、解決跟蹤審計困難的途徑
針對存在的困難，業(yè)主應以風險為導向，系統(tǒng)梳理EPC管理流程，強化關鍵環(huán)節(jié)的風險管理，完善內(nèi)部控制。審計機構應根據(jù)管理需要，及時開展審計工作，解決存在的困難和問題。1.盡早設定審計工作機制，適時啟動跟蹤審計項目業(yè)主應提前謀劃，與總承包商就跟蹤審計介入的時間、環(huán)節(jié)、形式進行有效約定，及早確定跟蹤審計的策劃方案，根據(jù)工程進度排出時間表，劃定主要的審計時間節(jié)點，為正式開展工程跟蹤審計做好準備。工程跟蹤審計介入的第一時機，宜選擇在項目可行性研究報告獲批后、工程總承包單位招標前，可就業(yè)主項目前期開展的立項、可行性研究、勘察設計和搬遷等工作實施同步審查，有效利用審計資源夯實審計基礎。2.準確定位審計職責，發(fā)揮價值創(chuàng)造功能跟蹤審計的主要職能是監(jiān)督和咨詢服務，審計的廣度和深度要通過完善程序和合同條款予以明確界定。在保證審計獨立性不被破壞的前提下，要積極創(chuàng)造價值，提供增值性的管理建議和咨詢服務。對項目建設管理環(huán)節(jié)實施審計時，應合理整合審計資源，將審計關口前移，抓住影響項目建設的關鍵環(huán)節(jié)，深入一線，積極拓展和延伸審計范圍，突出管理效益和效率，提出建設性的意見和建議，充分發(fā)揮審計的價值創(chuàng)造功能，堅守自身角色定位，做到到位不越位、參與不干預、建議不決策。3.借助社會審計中介力量，把好機構選擇關選擇實力雄厚的社會審計機構作為跟蹤審計力量的重要補充，既能發(fā)揮社會審計機構的專業(yè)優(yōu)勢，又能保證和提高審計的獨立性和公正性，從而使委托單位與被審計單位處于相對平等的地位，為跟蹤審計創(chuàng)造有利條件。把好社會審計機構的選擇關：一要深入分析總承包建設模式的特點，結(jié)合管控模式、建設目標、上級單位和管理層要求，提出明確的審計服務需求；二要充分了解審計中介機構的審計服務能力，實施摸底調(diào)查，深入了解其資質(zhì)等級、服務業(yè)績、信用狀況及專業(yè)人員素質(zhì)等；三要充分挖掘?qū)徲嬛薪闄C構的服務潛力，要求結(jié)合需求，提出具體實施方案和合理的專業(yè)人員配置，保證充分優(yōu)質(zhì)的服務。4.強化跟蹤審計的合同約束，降低風險敞口第一，明確甲乙雙方對開展跟蹤審計工作的責任義務、審計范圍和審計程序；第二，明確跟蹤審計過程溝通和出現(xiàn)爭議的解決方式；第三，審計時超過正常比例的工程結(jié)算，要送審單位進行適當處罰或使其承擔部分審計費用，降低虛報風險。5.加強工程簽證、設計變更管理現(xiàn)場簽證和設計變更是工程建設過程中一項經(jīng)常性的工作，許多工程由于現(xiàn)場簽證和設計變更管理的隨意性，引起工程成本失控。嚴格現(xiàn)場簽證管理，必須要求甲乙方相互配合，不僅做到“隨做隨簽”，還應做到嚴格落實“五方簽證”制度，即所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、監(jiān)理工程師、設計單位代表、業(yè)主管理代表和審計機構五方共同簽字審批。簽證必須達到量化要求，工程簽證單上的每一個字、每一個字母都必須清晰，簽證內(nèi)容必須與實際相符，并嚴格執(zhí)行約定的程序要求。6.與內(nèi)部專業(yè)部門及監(jiān)理單位充分合作跟蹤審計作為一種管理手段，不應弱化法律事務、工程管理等專業(yè)部門和監(jiān)理公司等單位的相關管理職責。第一，設置規(guī)范完善的審核流程，將監(jiān)理單位、專業(yè)部門納入審核環(huán)節(jié)，層層審查；第二，跟蹤審計應遵循公正客觀的原則，排除干擾，獨立發(fā)表審計意見，發(fā)揮自身的監(jiān)督作用；第三，決策機構要發(fā)揮主導作用，廣泛聽取監(jiān)理、專業(yè)部門、審計機構建議，形成甲方的一致意見；第四，通過召開審計專題會或協(xié)調(diào)會，向總承包單位反饋審計意見，平等溝通，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，化解分歧和糾紛；第五，對事中跟蹤審計意見的整改落實情況開展驗證和后評估，形成閉環(huán)，保證審計成果得到有效運用。
七、結(jié)語
現(xiàn)階段，隨著工程總承包模式的廣泛運用，業(yè)主加強項目管理的需求也日漸強化，從維護業(yè)主利益出發(fā)，工程跟蹤審計的必要性在逐步增強，業(yè)主的內(nèi)部審計機構應綜合社會審計力量探索開展工程的跟蹤審計工作，在總包合同中賦予其適當?shù)膶徲嫏嘞?，明確審計內(nèi)容，規(guī)范其審計程序和質(zhì)量要求，提高審計效能，切實發(fā)揮審計工作控制風險和增值服務的作用。
參考文獻：
[1]王伍仁.EPC工程總承包管理[M].北京:中國建筑工業(yè)出版社,2008.
[2]田峰.EPC工程總承包中的財務管理[J].金融經(jīng)濟,2011（12）.
[3]譚志成,彭松.EPC項目財務風險管理[J].經(jīng)濟視角,2011（04）.
第6篇：結(jié)算審計重難點范文
【關鍵詞】 企業(yè);基本建設項目;竣工決算
投資作為推動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”之一,對保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長具有舉足輕重的作用,為了擴大再生產(chǎn)或進行技術改造,企業(yè)投入大量資金進行基本建設。企業(yè)十分關注投入產(chǎn)出效果,但往往是“算大賬”,關心的是項目盡快建成投產(chǎn)、生產(chǎn)出合格品、產(chǎn)品銷售狀況和現(xiàn)金流及利潤,對項目竣工決算和后評價等“細算賬”工作不夠重視,企業(yè)投資項目管理粗放進而影響企業(yè)管理上臺階。
基本建設項目竣工財務決算對正確核定新增固定資產(chǎn)價值、總結(jié)建設成果和財務狀況、檢查竣工項目的執(zhí)行情況、考核項目的投資效果等具有重要作用。2002年財政部頒發(fā)了《基本建設財務管理規(guī)定》(財建[2002]394號),明確要求建設單位及其主管部門應加強對固定資產(chǎn)建設項目竣工財務決算的組織領導,組織專門機構和人員,在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。事實上,很多企業(yè)認為工程竣工投產(chǎn)就是工程項目的結(jié)束,不注重施工結(jié)算和竣工財務決算,項目竣工后不編決算或被長期擱置,嚴重影響資產(chǎn)價值的確定、企業(yè)資產(chǎn)的細化管理和投資效益分析等。因此對企業(yè)基建項目竣工財務決算滯后問題加以分析,提出加強竣工財務決算及工作辦法是十分必要的。
一、企業(yè)基本建設項目竣工財務決算滯后的弊端
(一)影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)的日常核算
基建項目竣工后先交付使用,多年不辦理竣工財務決算,造成企業(yè)資產(chǎn)為估價入賬數(shù),無資產(chǎn)明細賬目,資產(chǎn)的歷史成本不準確,無法準確核定基建項目實際造價,影響了固定資產(chǎn)折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷等財務日常核算,進而對產(chǎn)品成本準確核算產(chǎn)生影響。隨著時間的不斷推移,基建項目資料越難收集,加之知情管理人員的崗位變化,準確核實資產(chǎn)價值的難度越大。
(二)難以強化資產(chǎn)管理
由于企業(yè)基本建設項目未進行竣工決算、交付使用資產(chǎn)的價值不準確,交付了哪些資產(chǎn)底數(shù)不清,無法建立房屋建筑物、機器設備、專用工具器具賬卡,無法細化管理責任到人,對資產(chǎn)的運行、維護、改造難以做到有計劃、有步驟的實施,甚至找不到資產(chǎn)的坐落位置,存放地點,更談不上資產(chǎn)的安全、有效使用。
(三)不利于總結(jié)經(jīng)驗和加強績效考核
企業(yè)的大型基建項目從項目立項、勘測設計、招標投標、工程施工、投產(chǎn)驗收、竣工決算一般需幾年時間甚至數(shù)十年,投入資金量大,項目管理工作繁重,是否實現(xiàn)預期目標,是否優(yōu)質(zhì)高效節(jié)約投資,責任非常重大,必須重視績效考核,獎優(yōu)罰劣。同時,一個項目建設既有其成功經(jīng)驗可總結(jié)推廣,也有其失敗教訓為人借鑒。因此加強績效考核并進行項目管理總結(jié)是必要的。建設項目的竣工財務決算是項目的總結(jié)過程,也是考核計劃執(zhí)行情況、建設成果的重要環(huán)節(jié),同時為指導后續(xù)項目管理工作的開展,為新的基建項目管理提供有益的借鑒。
(四)阻礙了項目審計工作的及時開展
根據(jù)國家對基本建設項目審計規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部控制的要求,基本建設項目需要進行內(nèi)部審計、中介機構審計,有的涉及財政性資金的項目需要進行國家審計。不及時進行竣工財務決算,阻礙了基本建設項目審計工作的順利開展,不利于企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)和解決建設過程中存在的重大問題。當今世界信息和技術瞬息萬變,政策制度緊隨時代的要求,基建項目拖上若干年再做竣工決算和審計時,已很難得出符合當年建設情況的客觀審計結(jié)論。
二、形成竣工財務決算滯后的原因
(一)企業(yè)治理層、管理層重視不夠
對企業(yè)基本建設項目重建設輕管理、重投產(chǎn)輕算賬、重投入輕產(chǎn)出、重成績輕教訓的思想在當前企業(yè)還較為普遍。企業(yè)管理層的目標是如何使企業(yè)投資基建項目盡快建成投產(chǎn),并取得良好的經(jīng)濟效益,比較注重工程質(zhì)量、工程進度、工程安全等問題,卻往往忽視了竣工結(jié)算和決算,認為只是一個手續(xù)問題,并不影響建設工程項目的交付使用,同時竣工結(jié)算和決算屬于項目后續(xù)收尾工作,需投入大量精力;有的是忙于生產(chǎn)經(jīng)營無暇顧及;有的是事無巨細均要落實感到難度太大;更有甚者認為搞建設有成就感,搞后續(xù)收尾工作默默奉獻無人知曉。因而基建工程項目的竣工結(jié)算和決算就被拖延擱置。同時在已經(jīng)竣工投產(chǎn)一年以上的基建項目中,很少認真做好項目后評價。沒有了努力方向和動因,做好竣工結(jié)算和決算的動力也就大大被削弱。
(二)施工單位竣工資料報送緩慢
工程竣工資料及結(jié)算資料主要由施工單位提供。施工單位工程竣工資料和結(jié)算資料的收集整理進度慢的主要原因是工地現(xiàn)場資料整編人員少、人員變動頻繁,未能及時編報交付竣工資料。如果工程被轉(zhuǎn)包或分包,情況就更為嚴重。工程款的支付也直接影響到施工單位整編資料的積極性。如果建設單位長期拖欠工程款,施工單位就會怠于收集和移送竣工資料;相反工程款撥付接近了結(jié)算價款,企業(yè)失去了重要的制約手段,施工單位對及時編報竣工資料的推動力不強。
(三)企業(yè)經(jīng)營管理體制制約了竣工決算的積極性
大型基本建設工程由于工期緊、任務重,企業(yè)為工程決算投入的人力、物力等方面都受企業(yè)建設、生產(chǎn)的影響。建設前期往往一人多崗、超工作量地工作,在人員超負荷工作以及崗位職責不清、崗位職能交叉的情況下,一旦基建工程項目管理出現(xiàn)問題,管理人員之間則互相扯皮、推諉,使竣工決算所需人力和資料出現(xiàn)麻煩。另外存在機構和人員不穩(wěn)定,有些項目甚至出現(xiàn)工程項目剛剛建成投產(chǎn),馬上就面臨機構撤消或縮編以及經(jīng)費削減等壓力,辦理工程竣工決算的力度受到極大的影響,造成竣工決算不能如期進行。
三、加快辦理竣工決算的建議
(一)企業(yè)治理層、管理層重視,充分發(fā)揮各部門的積極性和能動性
首先,企業(yè)治理層、管理層對竣工決算引起足夠的重視,應充分認識竣工決算在項目管理乃至企業(yè)管理中的重要意義與作用,視工程竣工決算為工程建設的延續(xù),并納入對相關部門負責人的業(yè)績考核內(nèi)容。其次,要保證基建機構和人員的基本穩(wěn)定,經(jīng)費和辦公條件要有保障?；椖客旯ず?企業(yè)應根據(jù)需要,抽調(diào)熟悉項目情況、懂業(yè)務的財務、工程、技術方面的精干人員,成立專門竣工決算編制機構,專門負責編寫竣工決算報告,協(xié)調(diào)各職能部門的關系,提高管理效率。在沒有編報竣工決算、清理結(jié)束以前,企業(yè)管理層要維持決算機構的穩(wěn)定,有關人員不得調(diào)離。
(二)做好竣工驗收工作,這是編制竣工決算的前提
按國家相關規(guī)定要求,基本建設項目符合或基本符合竣工驗收標準的,應在三個月內(nèi)辦理驗收投產(chǎn)和資產(chǎn)交付使用手續(xù),并作出竣工報告和竣工決算。實際中各企業(yè)基建項目完工情況各有不同,有的建設項目基本建成,只是部分零星土建工程和少量非主要設備未按設計規(guī)定的內(nèi)容全部建成,但不影響正常生產(chǎn),應辦理竣工驗收手續(xù)。有些建設項目已形成部分生產(chǎn)能力且已經(jīng)使用,近期不能按原設計規(guī)模續(xù)建的,可縮小規(guī)模,報主管部門或集團公司批準后,對已完成的工程和設備,盡快組織驗收。建設項目的某一個或幾個單項工程建設完工具有獨立生產(chǎn)或使用能力,企業(yè)可以先辦理單項工程驗收及時交付使用。待整個建設項目按照設計內(nèi)容全部建成或基本建成,再辦理全部工程驗收。
(三)大型基建項目逐步實行跟蹤審計,加快工程結(jié)算審核進度
企業(yè)大型基建項目施工期間長,如僅僅對單項工程完工后才進行結(jié)算審核,不利于項目管理。企業(yè)應逐步實行項目跟蹤審計,從立項、施工到完工全過程實時審核,既能及時促使施工單位收集整理編寫竣工資料和結(jié)算資料,又能很好地控制工程進度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付過頭款。同時要優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié),建立監(jiān)理單位、建設單位和社會中介審計機構的三方審核聯(lián)動協(xié)調(diào)機制,減少結(jié)算資料編制審核過程中的重復工作量,加快結(jié)算審核進度。
四、竣工財務決算編制的幾個重要環(huán)節(jié)
企業(yè)編制竣工財務決算,必須有專人負責有關資料的收集、整理、分析、保管工作。一般在基建項目完工后,要組織工程技術、計劃、物資、統(tǒng)計等有關部門的人員共同支持財務部門編制項目竣工財務決算報告,同時設計、施工、監(jiān)理等單位也應積極配合企業(yè)做好竣工財務決算報告的編制工作。
(一)做好工程建設過程中的積累資料工作
在工程建設的日常工作中,企業(yè)要不斷積累資料,如:上級部門各種批文、開工日期、工程形象進度、關鍵工期、工程質(zhì)量、各種圖像資料、資金來源到位情況、財務用款情況、投資效果分析等各種文件資料。這些圖文信息資料既是控制工程投資的主要依據(jù),又是日后編寫竣工財務決算報告的資料依據(jù)。
(二)做好工程合同付款臺賬記錄
基建項目絕大多數(shù)是按合同控制資金支付。掌握各項合同的款項支付情況,對于控制整個項目的投資規(guī)模起著至關重要的作用。根據(jù)企業(yè)部門設置的要求,可以由不同部門負責設備、費用、工程等合同的執(zhí)行,但是需指定一個部門負責合同的登記工作,可利用軟件,也可應用電子表格,要求規(guī)范合同編號,以利于檢索及管理。序時登記時,按照簽訂合同的單位名稱,將各單位的付款情況詳細地加以統(tǒng)計,并與各單項工程結(jié)算的審計定案數(shù)對照,及時將各種應付款結(jié)轉(zhuǎn)進入成本。
(三)做好各類設備交付使用的清查登記
企業(yè)的大型基建項目設備品種、數(shù)量繁多,需單獨建立設備明細輔助賬,將設備名稱、規(guī)格、型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費用等情況加以詳細記錄。這里特別注意實物從入庫到領用,從安裝到交付,各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的書面簽批制度執(zhí)行情況。在竣工財務決算階段,還要對需要安裝的設備和不需要安裝的設備全面進行核價和清理,并要對采購數(shù)量、領用清單和現(xiàn)場安裝的臺數(shù),逐一進行現(xiàn)場清查核實,以確認已安裝設備的建設成本。
五、財務決算編制中需解決的幾個重要問題
(一)關于成套設備如何登記資產(chǎn)的問題
企業(yè)生產(chǎn)性基建項目,多數(shù)是與設備生產(chǎn)廠家簽訂成套設備采購協(xié)議,該廠家負責設備的安裝調(diào)試。在查看主合同條款時,可見設備名稱為某某設備(或系統(tǒng))一套,而細查其技術合同則往往是由多個設備組成。那么如何拆分、合并各設備部分,準確登記資產(chǎn)明細賬,確實是現(xiàn)實工作中的一個難題。實踐中應根據(jù)成套設備的功能及各組成設備的功能,結(jié)合各部分安裝位置是否獨立等進行判斷。
(二)關于遺留未做的少量尾工工程問題
在尾工工程投資額不超過工程總投資5%的情況下,對于企業(yè)遺留未做的收尾工程,可根據(jù)概算所列的投資額或編制尾工預算估算其投資支出,在竣工財務決算報告中單獨說明。以后該收尾工程完工后,按規(guī)定程序補報有關資料,并按會計準則調(diào)整相關資產(chǎn)的賬面價值。
(三)關于征地移民拆遷等大額費用的處理
在基本建設項目中,征地移民拆遷等費用一般可占到總投資的6%,金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣、情況復雜,多數(shù)系借助當?shù)乜h鄉(xiāng)政府的行政力量開展工作。這一部分投資,企業(yè)在與當?shù)卣块T簽訂征地拆遷協(xié)議后,全部交由地方政府安排使用,財務部門根據(jù)協(xié)議支付款項。該投資的核算與管理難點在于投資額較大,如何考核實物量完成情況?現(xiàn)有制度規(guī)定中未見提及。在實際工作中,較好的方式是要求受托方報送竣工的有關資料,包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況,并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些基礎資料,在支付合同款時才更有依據(jù),才更能使投資落到實處。
六、結(jié)語
只要企業(yè)治理層、管理層重視,工程項目的參與各方認真負責、積極主動,項目管理措施得當,基本建設項目竣工決算滯后的問題就一定能得到改進。
【參考文獻】
第7篇：結(jié)算審計重難點范文
關鍵詞：建筑項目；造價管理；施工
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A 文章編號：
建筑項目造價管理的難度比較大，許多建筑項目存在不少問題，實施全工程的造價管理可以有效的解決管理中存在的問題，在項目的各個階段采取不同的管理措施和控制方法，充分發(fā)揮全過程造價管理的作用，建立建設方主導各方積極參與的全過程造價管理新模式，達到控制工程造價的目的，提高建筑項目投資效益。
1 建筑項目造價管理存在的問題
1.1估算和概算投資偏差較大
項目決策階段對項目的投資起到?jīng)Q定性的作用。在編制項目建議書和可行性研究報告階段，項目的估算投資和概算編制不準確，估算和概算投資偏差較大，造成部分項目實施資金缺口較大。
1.2設計階段造價管理不完善
設計階段是工程造價控制的重點，大多忽視設計階段的造價管理，沒有推行限額設計，設計人員只重視方案和設計質(zhì)量，忽略造價控制，由于重視程度不夠和概算編制能力欠缺，設計單位編制的設計概算偏差較大。
1.3施工階段變更簽證控制不嚴
施工中由于多種原因，難免出現(xiàn)變更簽證，變更方案沒有進行多方案技術經(jīng)濟比選而隨意確定變更方案，造成變更金額較大。
1.4造價管理人員偏少
大多數(shù)項目造價管理人員偏少甚至沒有，缺乏造價管理人員參與項目全過程的造價管理，對整個項目的動態(tài)投資缺乏控制，對投資總額的控制處于被動狀態(tài)。
1.5造價管理多為靜態(tài)和事后管理，缺乏動態(tài)和全過程管理
往往只重視施工階段的造價管理和竣工結(jié)算審核，沒有重視動態(tài)的造價管理，沒有做到事前控制、事中控制，缺乏從項目立項到竣工驗收全過程的造價管理。
2 建筑項目實行全過程造價管理的對策建議
全過程造價管理就是在項目決策、設計、招投標、施工和竣工驗收等工程建設的各個階段，根據(jù)工程經(jīng)濟規(guī)律及造價管理的要求，首先確定一個合理的工程造價，然后運用科學管理方法和先進管理手段對該工程造價進行有效的控制，使項目造價始終處于受控狀態(tài)，以達到提高整個建筑項目經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的目的。
2.1重視投資決策階段的造價管理
在投資決策階段，應該從建設目標、使用功能和建設期各種因素等等方面，進行細致、縝密和全面的調(diào)研和考察，并做出投資決策階段工程造價管理的具體目標，依據(jù)此目標做好投資估算。
投資估算的難點: 缺乏項目估算模型，估算難以準確; 投資估算依據(jù)的數(shù)據(jù)往往與實際情況差別較大。在投資估算時，應委托具有豐富經(jīng)驗的造價專業(yè)人員，分析以往同類項目的數(shù)據(jù)，提高估算模型的準確度，依據(jù)明確的決策目標，做出高質(zhì)量的投資估算，對設計和后期投資管理起到有效約束的作用。
2.2開展以設計為重點的前期造價管理
盡管項目設計費用只占工程總造價的 2% 左右，但是對工程造價的影響度達到 70%以上，可見設計階段對控制工程造價的重要性，我們應該抓住這個造價控制的關鍵點，做好設計階段的造價管理工作。
2.2.1造價管理人員提前介入設計工作
目前的設計院大多只重視設計方案和設計自身的質(zhì)量，在設計造價控制技術力量方面比較薄弱，設計人員沒有造價控制的概念。建設方造價管理人員應該提前介入，發(fā)揮其經(jīng)濟分析的優(yōu)勢，通過技術、經(jīng)濟分析可以加強設計階段的造價管理工作，進行多方案比選，選擇既經(jīng)濟又技術可行的最終方案，達到節(jié)省造價的目的。
2.2.3推行限額設計
限額設計就是批準的投資估算控制初步設計，根據(jù)批準的初步設計概算控制施工圖設計，在保證施工功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，保證總投資不超額。目前在設計階段很少推行限額設計，一般都是設計好圖紙后再計算造價，推行限額設計后要先分配各專業(yè)的造價，然后設計師根據(jù)造價在滿足施工功能、造價限額下進行設計。推行限額設計可以有效的提高設計質(zhì)量和深度，有利于強化設計人員控制投資的意識，達到在設計階段有效控制造價的目的。
2.3精心編制招標文件
招標文件是招標時的直接依據(jù)，招標文件編制的好壞，直接影響工程的造價。應委托市場信譽良好、資質(zhì)等級高、具有豐富經(jīng)驗的單位編制招標文件，盡量避免在招標文件中出現(xiàn)漏洞和歧義，防止施工單位就漏洞和歧義而提出不合理要求的狀況發(fā)生。
2.4加強施工階段的造價管理
施工階段的造價管理內(nèi)容多、涉及的專業(yè)多，是造價控制的難點。在施工階段，除了招標合同價外，還可能因為圖紙會審紀要、設計修改和變更、現(xiàn)場簽證、暫定價材料簽證等增加造
價費用，我們必須嚴格控制上述不合理費用的發(fā)生，有效控制工程造價。
2.4.1制定變更簽證管理制度
制定項目變更簽證管理制度和管理程序，明確變更簽證中每個人的權限和職責，任何變更必須遵循制定的管理程序和管理制度，嚴禁不按程序辦理變更簽證，嚴禁越權辦理變更簽證。
2.4.2盡量減少設計變更和現(xiàn)場簽證
由于設計紕漏、設計深度不夠或功能變更而發(fā)生設計變更，設計變更是造成造價增加的一個重要因素，設計變更必須慎重，設計方案應進行多方案比選，選擇技術可行、經(jīng)濟合理的方案。每一項變更簽證都要以聯(lián)系單的形式履行變更簽證手續(xù)，每份聯(lián)系單必須有變更簽證預算書，以便造價管理人員及時了解和掌握變更簽證金額，控制項目總造價。
2.4.3推行造價跟蹤審計
在項目施工階段實施造價跟蹤審計，讓審計人員全程參與項目實施中的造價管理，審計人員可以完全掌握現(xiàn)場的第一手資料，更加準確的計算變更簽證的工程量和造價，及時發(fā)現(xiàn)造價管理中存在的問題，避免不合理的變更簽證，減少或避免造價糾紛。
2.5竣工結(jié)算審核階段的造價管理
目前造價審計機構和從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊，應通過公開招標擇優(yōu)選擇資質(zhì)等級高、市場信譽高、從業(yè)人員素質(zhì)高的審計機構，從而提高工程結(jié)算審計質(zhì)量。
2.6充分發(fā)揮監(jiān)理在造價管理中的作用
許多工程項目中監(jiān)理工作的重點是工程質(zhì)量、工期，投資由業(yè)主方控制; 這種做法忽視了監(jiān)理在造價管理中的作用，造價也是監(jiān)理控制的三大目標之一，要充分發(fā)揮監(jiān)理在工程管理中的技術優(yōu)勢和知識優(yōu)勢，在工程變更、工程款支付、工程結(jié)算等方面嚴格把關，認真審核，做好工程造價的管理工作。
參考文獻
第8篇：結(jié)算審計重難點范文
關鍵詞：新形勢 預算執(zhí)行 審計
一、深入剖析預算執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，攻克預算執(zhí)行審計難點
（一）思想認識不到位
一些單位和部門沒有認識到預算是一年內(nèi)計劃、調(diào)節(jié)、供給、控制經(jīng)費的重要工具，是總結(jié)工作、考核業(yè)績的重要依據(jù)，部分領導對預算管理工作不重視，導致預算編制、執(zhí)行、調(diào)整不能體現(xiàn)黨委決心意圖和建設發(fā)展規(guī)劃，這是預算執(zhí)行效率低下的一個薄弱環(huán)節(jié)，必須引起審計人員的重視。通過預算執(zhí)行審計，對這些單位和部門預算管理工作提出有針對性的意見和建議。
（二）風險難以有效控制
物資采購及基本建設是重大資金投入的主要形式，是預算執(zhí)行過程中風險較為集中的環(huán)節(jié)，必須引起審計人員的高度重視。在物資采購預算審計方面，審計人員要結(jié)合年度工作任務目標和采購業(yè)務實際，通過查閱資料、分析復核等方式對采購方案的可行性進行分析。通過參與市場調(diào)查，了解物資品牌、質(zhì)量、價格、服務等因素，利用社會審計資源，對采購預算進行審核。在基本建設方面，通過基本建設項目前期設計方案可行性論證，完善圖紙設計，加強工程預算審核，確保工程預算總體合理。通過加強工程項目進度款支付環(huán)節(jié)審核，確保了資金支付的安全性和準確性。在委托中介單位開展竣工結(jié)算審計的基礎上，審計部門對結(jié)算審計情況進行再次核對，重點對審核依據(jù)的充分性、審核數(shù)據(jù)的準確性進行復核，對存在異議的審計結(jié)果委托第三方進行再次核對，確保結(jié)算的準確性和可靠性。通過上述方式，進一步明確審計部門在物資采購及基本建設審計工作中的職責，把物資采購和基本建設計劃編制、項目預算、組織方式、合同簽訂、過程管理、資金結(jié)算等環(huán)節(jié)納入審計監(jiān)督范圍。
（三）采購對象日益復雜
近年來，隨著科學技術的不斷發(fā)展，信息工程建設項目不斷增多。從信息系統(tǒng)開發(fā)，到信息系統(tǒng)運行和維護、再到信息系統(tǒng)升級換代，項目方案日益專業(yè)化，從硬件設備的性能參數(shù)適用性到建設項目內(nèi)容的完整性，再到軟件平臺的可靠性，預算審計的內(nèi)容日益復雜，難度日益增大，需要采取信息部門、審計部門和外部專家相結(jié)合的方式，集中審計力量，對硬件、軟件和集成費用進行審核。通過市場詢價了解相關設備的市場價格，參照軟件開發(fā)行業(yè)標準，綜合評估軟件模塊開發(fā)工作量和開發(fā)費用，通過同類型或類似工程項目的集成費用類比，確定集成費用，確保預算分析的相對合理。在項目落實過程中，通過聘請信息建設項目監(jiān)理以及跟蹤項目建設過程等方式，防止出現(xiàn)以次充好、弄虛作假等問題，確保信息工程質(zhì)量，將建設方案要求和預算項目內(nèi)容落到實處。
二、緊緊圍繞建設中心工作，把握預算執(zhí)行審計重點
預算制定應緊緊圍繞建設中心工作，在開展預算執(zhí)行審計時，在摸清基層經(jīng)費保障基本情況的基礎上，尤其要把握審計重點，確保把有限的經(jīng)費用在單位中心工作任務上。
（一）重點審查人員保障經(jīng)費預算執(zhí)行情況，確保足額保障
一是了解人員經(jīng)費保障情況，審計中采取查看各年度預算、縱向?qū)Ρ雀髂甓阮A算數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鞯貐^(qū)預算保障與當?shù)亟?jīng)濟增長的比率情況。通過分析，提出意見建議，為黨委爭取人員保障經(jīng)費決策提供依據(jù)。二是審查人員經(jīng)費支出情況。對照年初制定的預算安排，重點審查人員工資發(fā)放，保險扣繳以及其他人員經(jīng)費開支項目，及時糾正工資發(fā)放不及時、不足額，保險扣繳不全等問題。三是審查人員經(jīng)費管理情況。重點審核基層人員經(jīng)費是否全部用于保障人員工資、服裝、伙食費等方面，重點查處人員經(jīng)費是否被擠占挪用、結(jié)余是否結(jié)轉(zhuǎn)其他科目等問題，確保足額保障人員經(jīng)費。
（二）重點審查專項保障經(jīng)費預算執(zhí)行情況，確保?？顚Ｓ?/p>
一是事前調(diào)查，掌握情況。在開展預算執(zhí)行審計前，及時了解被審計單位項目經(jīng)費收入情況，明確項目經(jīng)費總額、用途以及撥付時間，為專項保障經(jīng)費預算執(zhí)行審計做好準備工作。二是事中審計，抓住重點。在實地審計時，重點對上級下?lián)艿男陆犝鹃_辦費、營房維修費、車輛裝備購置費及建設項目經(jīng)費進行重點核查，審查是否存在項目經(jīng)費專款不專用、長期掛賬不使用及擠占挪用等問題，確保專項經(jīng)費的使用效益。三是事后跟蹤，確保實效。對跨度時間長、經(jīng)費數(shù)額大的項目經(jīng)費，在審計結(jié)束后，有重點的要求基層單位定時上報管理使用專項資金，確保經(jīng)費發(fā)揮其效益。
（三）重點審查“三公經(jīng)費”預算執(zhí)行情況，確保厲行節(jié)約
審計部門應密切關注被審單位落實“八項規(guī)定”的相關情況。一是在預算執(zhí)行審計過程中充分關注“三公經(jīng)費”預算編報、預算調(diào)整、預算執(zhí)行、預算效果等各個環(huán)節(jié)，增強預算對“三公經(jīng)費”的剛性約束，從而加強事前監(jiān)督，從根源上遏制“三公經(jīng)費”浪費現(xiàn)象。二是被審計單位往往將“三公經(jīng)費”轉(zhuǎn)移到項目列支，或者列于其他核算科目，達到賬面上不超“三公經(jīng)費”當年預算批復數(shù)，在審計中，審計部門應明確“三公經(jīng)費”支出范圍，確保使一切隱性的“三公經(jīng)費”支出浮出水面，在“三公經(jīng)費”實際發(fā)生過程中進行有效監(jiān)督控制。三是從績效審計的視角進行“三公經(jīng)費”審計。對“三公經(jīng)費”暴露出來的違法違紀行為，要進行問責并提出審計建議，督促被審計單位提高財政資金的使用績效，并逐步提高資金分配的科學性和有效性。
三、督促建立問題整改長效機制，提升預算執(zhí)行審計效益
（一）加強黨委理財，將預算執(zhí)行工作納入黨委的重要議事日程
預算執(zhí)行管理是一個動態(tài)的管理活動，需要與審計工作的監(jiān)督管理緊密結(jié)合，各級黨委要把預算執(zhí)行審計意見整改工作作為黨委理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容納入議事日程，強化黨委對預算執(zhí)行審計工作的重視，對審計部門在預算執(zhí)行方面提出的意見和建議要及時研究整改，要從個案中發(fā)現(xiàn)傾向性、普遍性問題，從具體問題中綜合分析根源和癥結(jié)，在以保障中心工作為前提的基礎上，努力克服預算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，進而從全局和宏觀的高度加強預算執(zhí)行管理，讓審計結(jié)果進入黨委和領導決策，推動政策、制度、機制的創(chuàng)新改進，使預算執(zhí)行審計成為黨委決策的一個必要環(huán)節(jié)。自上而下加大整改力度，做到工作流程科學，督促制約到位，增強審計監(jiān)督實效。
（二）改進審計方式，實現(xiàn)預算執(zhí)行審計結(jié)果的實時運用
預算執(zhí)行是一種實時狀況，預算執(zhí)行審計也要成為一種即時的、動態(tài)的監(jiān)督。要實現(xiàn)預算執(zhí)行審計全程即時的、動態(tài)的監(jiān)督，就要加大在預算的編制、報批、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)融入審計監(jiān)督，切實發(fā)揮審計監(jiān)督跟進作用，做到預算資金運行到哪里，審計監(jiān)督就跟隨到哪里。實行動態(tài)監(jiān)督有利于提前堵塞漏洞、防范違法違紀行為的發(fā)生，促進預算執(zhí)行合法合規(guī)的有效手段。要想實現(xiàn)這一目標，需要借助計算機輔助審計工具，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，運用審計調(diào)查，提高預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)問題的能力，即時提出建設性的意見和建議，及時督促審計意見的整改落實，防范風險的再次發(fā)生。
（三）加大后續(xù)審計，促進建立審計整改長效機制
第9篇：結(jié)算審計重難點范文
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和相關規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規(guī)范管理、提升績效和預防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關系復雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環(huán)節(jié)，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結(jié)算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高?；I域
腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據(jù)高校建設項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經(jīng)有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規(guī)模、建設功能是否符合學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學科發(fā)展規(guī)劃和校園建設總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質(zhì)是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設項目的要求；招標文件內(nèi)容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規(guī)定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現(xiàn)象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規(guī)費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準確；建設項目的內(nèi)容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據(jù)上述審計階段的關鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規(guī)定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據(jù)學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業(yè)務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業(yè)務活動，建設管理部門應對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業(yè)務活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務活動審計完成后，建設管理部門應當在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關業(yè)務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結(jié)
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度
高校應遵循國家有關法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協(xié)調(diào)一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規(guī)章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經(jīng)濟等相關學科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。
1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務培訓，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務交流，為內(nèi)審人員提供學習新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結(jié)算審計等關鍵環(huán)節(jié)。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
