會計基本概念精選(九篇)

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第1篇：會計基本概念范文

1、會計是一種經(jīng)濟管理活動；

2、會計是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)；

3、會計以貨幣作為主要計量單位；

4、會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；

第2篇：會計基本概念范文

要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，規(guī)范資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的

構(gòu)建中國財務會計概念框架勢在必行

風行世界，無奈尚需完善

財務會計概念框架（conceptual framework of financial accounting，cf）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（fasb）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務報表目標的暫行結(jié)論》、《財務會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。

20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。fasb于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”（sfac）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和iasc也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（iasc）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。

所謂概念框架，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一個章程、一套目標與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個體系能指導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。

fasb在發(fā)表的第二號概念框架公告“會計信息質(zhì)量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國fasb的概念結(jié)構(gòu)，所討論的基本概念主要有會計目標、信息質(zhì)量、要素的定義與特征、要素的確認與計量。加拿大特許會計師協(xié)會了一份名為“財務報表概念”的文告，認為財務報表概念框架的目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目標、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則。英國的“原則報告”指出，確立指導對外財務報表編報的概念，主要目的是為會計準則委員會制定與審查會計準則提供一個內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)，所討論的概念分別是財務報表的目標、信息質(zhì)量、報表要素、確認、計量、財務信息提供、報告主體。澳大利亞的“會計概念報告”中明確說明：會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必須遵守的基本概念，即它們直接被財務報告實務所遵守，而不象其他國家，概念公告只是理論，通過評估、指引會計準則來間接影響會計實務。這份概念報告討論的內(nèi)容包括財務報告的目標、信息質(zhì)量、要素的定義與確認、計量、財務信息的列報。葛家澍，劉峰綜合其他國家研究的概念框架，認為財務框架概念結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是由一些財務會計最為基本的概念所組成，它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的框架體系，目的在于指導框架準則的制定或應用。

一般認為美國fasb的sfacs最能代表概念框架項目。但國際會計準則理事會（iasb）、英國會計準則理事會（asb）、加拿大注冊會計師會（cica）和澳大利亞會計準則委員會（aasb）也都了各自的概念框架，只是名稱不完全相同：

1、國際會計準則理事會（iasb）的概念框架稱為《財務報表的編報框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，iasb framework） .

2、英國會計準則委員會（asb）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（statement of principles for financial reporting）。

3、加拿大注冊會計師會（cica）稱為“一般會計”（general accounting），分為：“財務會計概念”（financial statement concepts）61段和“財務報表編制的一般準則”（general standards of financial statement presentation）12段兩部分。

4、澳大利亞會計準則委員會（aasb）稱為《會計概念公告》（statements of accounting concepts， sacs）共4份，但也簡稱為“概念框架”（conceptual framework）。

雖然各國對財務會計概念框架名稱不盡一致，但其實質(zhì)是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則。具體而言，這些概念框架在許多方面存在著共性。

第一，在概念框架的名稱上，美國等國家把概念框架稱為“財務會計概念框架”，加拿大稱其為“財務報告概念框架”，國際會計準則委員會稱其為“編報財務報表概念框架”，英國則稱其為“財務報告概念”。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財務報告信息的確認、計量與披露有關(guān)。

第二，各國會計界對財務信息使用者及其所需要的信息問題的認識雖然不完全相同，但大部分國家或會計組織都把投資者、債權(quán)人及其投資、信貸決策的信息需要作為財務報告的主要目標。

第三，在“安然事件”之前，似乎愈來愈多的國家或會計組織對財務信息質(zhì)量特征的要求從“真實性”的“公允性”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。這一概念的轉(zhuǎn)變將導致對傳統(tǒng)單一的會計模式進行修正。在未來的財務報告中，不同的計量尺度和計量屬性可能互相結(jié)合。

第四，許多國家和會計組織都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件而與會計準則分開。概念框架主要評價現(xiàn)有的準則并指導新準則的制定。在一般情況下，它并不用來直接規(guī)范會計實務。因此，絕大部分國家或會計組織都把概念框架置于會計準則體系之外，以便在發(fā)揮對會計準則的指導作用時，保持概念框架本身的獨立性和靈活性。

然而必須承認，迄今為止，世界上至今還沒有一份權(quán)威的概念框架能夠充分地指導財務會計和財務信息披露準則的制定工作，許多會計與財務信息披露問題只能就事論事地加以解決。人們往往依據(jù)自己的概念框架對有關(guān)會計問題進行評論，而無法就許多基本問題達成共識。由于財務會計信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對于財務會計報告應滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達成一致意見。有關(guān)會計報表要素的確認、計量和披露問題等也懸而未決?？傊拍羁蚣茈m然在指導會計準則制定、促進財務報告理論與會計實務的發(fā)展方面起著積極的作用，但它本身還有待進一步完善。

步履蹣跚，不減世人美譽

財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據(jù)。一般認為，西方各國對財務會計概念框架的研究始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關(guān)專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：

（1）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準則。

（2）傳統(tǒng)的財務會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)， fasb于20世紀70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以《財務會計概念公告》等文件形式予以。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和iasc也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。

盡管如此，當時會計理論界和實務界普遍認為，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

第一，可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

第二，能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。

第三，可用來評估已的會計準則，既可據(jù)以對原準則做出修訂和完善，給新會計準則的制定指明方向，而且還彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。

第四，有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

第五，通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

在這些高度評價概念框架的文獻中，以fasb的觀點最具代表性，fasb認為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：①它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計和報告問題提供參考依據(jù)。③在編制財務信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。④由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。

總之，概念框架是會計理論與實務有機結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，具有更強的可操作性，因此成為理論與實踐的連結(jié)點。

比較各國發(fā)展概念框架項目的歷史，財務會計概念框架在這些國家會計標準體系的發(fā)展中所發(fā)揮的作用可大體總結(jié)如下：

第一，可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范化。

第二，可以幫助會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)，據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

第三，可以給會計準則的制訂及重大會計問題的解決提供方向，而且，它還能減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的政治壓力。

第四，有利于會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

登陸中國，終成大勢所趨

我國關(guān)于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初。尤其是近十年，《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施，使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此，筆者認為就目前我國已經(jīng)的會計準則或會計制度，特別是《企業(yè)會計準則》（1992）和《企業(yè)會計制度》（2001）來看，由于本身存在缺乏嚴謹?shù)睦碚摶A、未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架。

中國加入wto以后，市場的開放、非歧視和公平貿(mào)易原則的實施等帶來經(jīng)濟貿(mào)易的高度自由化，使會計面臨的環(huán)境更加自由、開放和復雜。中國將進一步融入到市場經(jīng)濟的國際大家庭中，公平、誠信等將成為市場經(jīng)濟運行的必備法則，中國經(jīng)濟將成為世界經(jīng)濟的一部分。加入世界貿(mào)易組織之后，以往推動中國會計國際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時，它使中國會計國際協(xié)調(diào)面臨更深刻的挑戰(zhàn)。用一個既具有中國特色又符合國際慣例的財務會計概念框架來指導和規(guī)范我國會計準則的制定已是大勢所趨。

財務會計概念框架最早是由美國財務會計準則委員會（fasb）提出的，指一個由相互聯(lián)系的目標和基本原則構(gòu)成的有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。自1973年美國注冊會計師協(xié)會成立的由羅伯特。特魯布羅德負責的 “財務報表研究小組”，發(fā)表《財務報表的目標》的研究報告以來，在此基礎上，fasb已經(jīng)陸續(xù)了7輯財務會計概念公告（sfac），內(nèi)容涉及會計目標、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認與計量等。目前，英國、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達國家也都建立了各自的財務會計概念框架。雖然名稱不盡一致，但其實質(zhì)是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則?？梢哉f，現(xiàn)代西方會計理論研究是以財務會計概念框架為中心的。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。

1、是我國會計理論和實務發(fā)展的內(nèi)在要求。會計理論作為一個理論體系，應該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果，并指導會計實踐，應該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2、我國的會計準則存在缺陷，還難以擔此重任。我國對財務報表的要求散見于準則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性。而且我國的基本會計準則是1992年制定的，還帶著計劃經(jīng)濟體制的影響，與16項具體會計準則所運用的基本概念和原則也不協(xié)調(diào)。因此，將基本的概念、原則等納入cf保證其相對穩(wěn)定性，并在制定具體準則時與之保持一致是更好的選擇。

3、符合國際會計標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務會計基礎的基本概念和原則等首當其沖應該實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調(diào)。各發(fā)達國家都已建立了較為完備的cf，我國也應該借鑒其成功經(jīng)驗，盡快構(gòu)建起財務會計基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會計國際化進程的重要步驟。

健全中國會計準則體系必須解決兩大方面的問題：一是構(gòu)建中國會計準則體系的理論框架，該理論框架由財務會計概念框架和準則-環(huán)境理論兩部分組成；二是通過比較和實證研究，提出建立和完善我國會計準則體系的具體對策，供有關(guān)部門決策參考。

第3篇：會計基本概念范文

[關(guān)鍵詞]財務會計概念框架 構(gòu)建 會計準則 理論體系

一、 財務會計概念框架的概念界定及作用

1.1 財務會計概念框架的概念界定

財務會計概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財務會計準則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標和與目標緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個體系能產(chǎn)生前后一致的會計準則,并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會計的目的和意圖。我國著名會計學家吳水澎教授認為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會計準則提供必要的理論指導。

仔細分析以上兩種觀點,我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來說,財務會計概念框架是以會計目標為起點,由若干個相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導和評價會計準則的制定與實施,是會計發(fā)展的理論基礎。

1.2財務會計概念框架的作用

財務會計概念框架在世界各發(fā)達地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會計準則提供理論指導依據(jù);

(2)可以評價會計準則的實施成效;

(3)為會計體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復;

(4)有利于會計信息使用者更好的理解財務報表的性質(zhì)、作用,能恰當?shù)淖龀鼋?jīng)濟決策;

(5)可以節(jié)省制定會計準則的成本。

二、我國構(gòu)建財務會計概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進程不斷加快,經(jīng)濟與世界接軌,但在會計體系方面,由于還未建立財務會計概念框架,會計的發(fā)展受到阻礙,因此應根據(jù)我國具體的會計實踐,建立和完善適合于中國的財務會計概念框架。

(1)構(gòu)建財務會計概念框架是我國會計理論與實踐的內(nèi)在要求

我國會計理論在實踐過程中沒有很好的發(fā)揮指導作用,即理論與實踐脫節(jié)。要解決這一問題,就必須要有一個指導會計理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細說明會計理論,在實踐中增強會計信息使用者對財務報表的理解。

(2)構(gòu)建財務會計概念框架是會計國際化的必由之路

經(jīng)濟全球化的同時伴隨著會計的國際化。財務會計概念框架在世界發(fā)達國家已得到普遍運用,國際會計標準趨同已是大勢所趨,中國應該緊跟國際步伐,積極穩(wěn)妥地進行會計的國際協(xié)調(diào),最終與世界各國會計界一起實現(xiàn)會計的國際化。

(3)構(gòu)建財務會計概念框架是制定我國會計準則的必然要求

目前,我國會計準則有許多的缺陷。基本會計準則與具體準則之間缺乏明晰的界限;對財務報表的要求多見于準則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對性;準則中會計信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會計準則應有的作用,所以需要建立財務會計概念框架。

三、我國財務會計概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,我國會計隨之處于改革時期,這期間需要一個完整的的會計理論體系來指導會計準則的制定方向,評價會計準則的實施。2006年2月15日,財政部了由1個基本準則和38項具體準則組成的完整的會計準則體系(其中具體準則依據(jù)基本準則制定,基本準則在我國會計準則體系中處于最高地位),宣告我國會計準則體系建設進入一個加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準則與財務會計概念框架在指導準則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來說,都有很大的區(qū)別,基本準則并不能充當財務會計概念框架,所以說,我國真正意義上的財務會計概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構(gòu)建財務會計概念框架、加強會計創(chuàng)新、加快會計國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經(jīng)濟的聯(lián)系不斷加強,這也需要構(gòu)建一個既適合我國國情又反映國際化進程的財務會計概念框架。

四、構(gòu)建我國財務會計概念框架的建議

財務會計概念框架是我國會計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財務會計概念框架的過程中,我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國具體會計實情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經(jīng)驗

國外一些發(fā)達國家,比如美國、英國、德國等都已經(jīng)建立了一套成熟的財務會計概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經(jīng)驗、教訓的同時,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構(gòu)建符合我國國情的財務會計概念框架。

(2)逐步制定財務會計概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財務會計概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財務會計概念框架是一個理論體系,應包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴密、完整的財務會計概念框架。

參考文獻:

[1]趙文紅.我國財務會計概念框架構(gòu)建之我見[J].會計之友,2007,(3)

第4篇：會計基本概念范文

關(guān)鍵詞：財務會計；聯(lián)合項目；會計準則

美國財務會計準則委員會（fasb）和國際會計準則理事會（原iasc，現(xiàn)iasb）的概念框架（或稱概念公告）的距今已經(jīng)頗有些時日了。近幾年來fasb和iasb開始進行合作項目，對基本會計概念進行清理，其中很重要的一個聯(lián)合項目就是對概念框架的重新審視，目標是建立一個通用的概念框架。而概念框架對于指導和評價會計準則體系的建立是有著重要意義的，因此，fasb和iasb的這個概念框架聯(lián)合項目對于會計準則的國際協(xié)調(diào)也將有深遠的意義。

本文主要對該聯(lián)合項目的動因進行探析，并據(jù)此提出對我國的啟示。

一、fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項目介紹

概念框架聯(lián)合項目的起源可追溯到2003年3月份，當時fasb提出了一個運用“原則導向”（principle-based）的方法來制定美國會計準則的提案，針對公眾的評價，fasb認為加強概念框架的研究是有必要的。而開發(fā)一個通用概念框架聯(lián)合項目的提議，是在2004年4月22日和23日的fasb和iasb的聯(lián)席會議上。在2004年10月20日的聯(lián)席會議上，fasb和iasb都把此項目添加到他們各自的日程表中，提出目標是在現(xiàn)有的fasb和iasb的概念框架的基礎上開發(fā)一個通用的概念框架，該框架將被fasb和iasb作為他們制定會計準則的基礎來使用。同時，fasb和iasb也達成了一些關(guān)于如何執(zhí)行該項目的臨時決議[1]：1.該項目應該首先關(guān)注適用于私營部門中的企業(yè)的概念。然后，fasb和iasb應該考慮把這些概念應用于其他部門，這可從私營部門中的非盈利性組織開始。

2.該項目應該被分成幾個階段，最開始的注意力應該放在進行各概念框架的整合及改進概念框架中某些特別的方面，如財務報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務報表的要素、確認和計量。隨著概念框架的整合及改進，優(yōu)先考慮那些很可能在短期內(nèi)為fasb和iasb帶來好處的問題，例如，一些影響他們新的或修訂的準則項目的交叉性問題。

3.所整合的概念框架應該采取一個單一文件的形式，而不再是像美國fasb現(xiàn)在這樣以幾個文件組成。它應該包括概述和一個做出各種結(jié)論的基礎。在這些臨時決議達成后的幾個月內(nèi)，項目小組的成員進行了不少工作。2005年6月，這個聯(lián)合項目已經(jīng)就財務報告的目標及會計信息的質(zhì)量特征進行了較為充足的研究和討論，即將進入計劃中的第二個階段，對財務報表的要素及確認和計量進行研究和探討。

二、fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項目動因探析

從上可知，fasb和iasb已經(jīng)決定共同建立一個通用的概念框架，取代fasb和iasb現(xiàn)有的概念框架，并以聯(lián)合項目的形式在進行研究。所采取的方式是確立基本問題和重點問題，分階段、分步驟地進行。那么，為什么作為擁有世界上最完整的財務會計概念公告的美國fasb，要和iasb進行合作，對他們的現(xiàn)有概念框架進行整合，并且改進概念框架呢？這是多種因素共同作用的結(jié)果，下面就對其動因進行分析

1.概念框架的重要性。對于fasb和iasb來說，財務會計概念框架是非常重要的，它是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，它可用于指導首尾一致的會計準則[2].尤其是在美國安然、世通等一系列財務舞弊案爆發(fā)后，fasb和iasb一致同意高質(zhì)量會計準則的制定模式應由規(guī)則導向轉(zhuǎn)為原則導向。而原則導向意味著會計準則不能是慣例的集合，而必須根源于基本概念。為了使得針對不同問題的各會計準則能夠?qū)е乱恢碌呢攧諘嫼怂愫拓攧請蟾妫@些基本概念需要構(gòu)建一個權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的框架。

如果沒有普遍接受的框架的指導，會計準則的制定就會受到準則制定人員自己對概念的不同理解的影響。一方面，特定的準則制定問題只有在各準則制定人員自己對有關(guān)該問題的概念的理解正好相同或相近時才能達成一致的意見；另一方面，由于準則制定人員的構(gòu)成是在不斷變化的，在以前某一特定準則制定中采用的概念，也許在另一準則制定時就沒有被采用，從而導致在不同準則中相同或類似的問題被予以不同的處理，準則之間缺乏內(nèi)在一致性，也不能根據(jù)以前所做的決策預測未來類似問題的處理。這些情況并非是主觀臆想出來的，實際上，這些都是美國fasb的前身會計程序委員會（cap）和會計原則委員會（apb）在準則制定過程中所遇到的，并因此受到了強烈的批評，最終難逃被解散的命運。所以當fasb作為新的準則制定機構(gòu)成立時，fasb的成員決定要投入大量精力構(gòu)建財務會計概念框架。fasb是最早但并非是惟一的一個為制定會計準則而構(gòu)建概念框架的組織。加拿大、iasb的前身iasc、澳大利亞、新西蘭及英國都緊步其后紛紛構(gòu)建了概念框架，雖然名稱用法不同，但實質(zhì)都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，用于指導準則的制定，并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準。

除了有助于準則的制定之外，概念框架還對財務報表的編制者、審計人員以及財務報表的使用者有用。對于財務報表的編制者，概念框架有助于他們應用準則并且對于準則尚未涉及的問題進行處理。對于財務報表的審計人員，概念框架有助于他們形成對財務報表的意見。對于財務報表的使用者，概念框架有助于他們解釋財務報表中的信息。這些作用將會由于有權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的概念而得以加強。

2.環(huán)境的變化。會計的基本理論告訴我們，會計環(huán)境是會計所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，會計與其存在的客觀環(huán)境往往相互作用，相互影響，互為因果。美國fasb從1978年頒布第1份財務會計概念公告以來，直至2000年頒布的第7份公告，前后共頒布了7份財務會計概念公告，除了第1份和第7份之外，其它幾份均為20世紀80年代頒布的，距今已有20年。iasb的前身國際會計準則委員會（iasc）是在1989年7月公布《編制和列報財務報表的框架》，距今也有16年之久。而近20年來，環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，必然會影響到會計。

與概念框架相關(guān)的環(huán)境變化主要在于經(jīng)濟環(huán)境和科學技術(shù)環(huán)境兩方面。經(jīng)濟環(huán)境的變化體現(xiàn)在整個經(jīng)濟的發(fā)展從傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其基本特點有：（1）知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面；（2）知識經(jīng)濟是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟，人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面的信息將顯得十分必要。同時，諸如“特殊目的實體”等更多的經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)，使企業(yè)之間的財務關(guān)系越來越復雜。這些都給現(xiàn)行的概念框架帶來了變革的要求，例如，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，作為核心概念的“資產(chǎn)”的定義可能有必要重新進行界定。另一方面，經(jīng)濟環(huán)境的變化還體現(xiàn)在經(jīng)濟的全球化上。這一趨勢也使得加強國際合作，建立一個通用的概念框架有了現(xiàn)實的需求。

3.會計的國際化趨勢。經(jīng)濟全球化迫切需要會計語言的規(guī)范和統(tǒng)一，會計國際化也就應運而生。會計國際化始于20世紀60年代中后期，最初主要是進行會計差異的比較與協(xié)調(diào)，經(jīng)歷了由雙邊協(xié)調(diào)到多邊協(xié)調(diào)，再到更大范圍的區(qū)域性協(xié)調(diào)的漸進過程。21世紀初，以iasc和證券委員會國際組織聯(lián)合制定并推廣的“核心準則”為標志，會計國際化開始向標準化的方向轉(zhuǎn)變。而iasc成功改組為iasb，以及全球會計準則的提出，進一步明確了會計國際化標準化的方向。標準化的必然結(jié)果和最終歸宿是會計標準走向全球統(tǒng)一，即全球會計準則的實現(xiàn)。而全球會計準則的基礎正是一個通用的、權(quán)威的、能被廣泛接受的概念框架。

在安然事件之后，人們深刻反思美國會計制度的缺陷，fasb才意識到會計國際化的重要性及與iasc合作的意義，并且在iasc改組為iasb的過程中居于領(lǐng)導地位。fasb和iasb在2002年10月正式同意共同致力于會計準則的趨同問題。而如果兩者的會計準則的趨同是建立在兩者不同的概念框架基礎上，必然會遇到很多困難。實際上，正是由于fasb和iasb進行會計準則的趨同研究時遇到的一些問題，使得兩者均感到了概念框架聯(lián)合項目的必要性。

4.fasb和iasb現(xiàn)行概念框架之間的差異及不足。雖然fasb和iasb的現(xiàn)行概念框架有相同之處，但也存在著差異。概念框架聯(lián)合項目首先就是要對這些差異之處進行分析研究，以求達到一致。例如，關(guān)于會計信息的質(zhì)量特征，兩個框架都定義了類似的主要質(zhì)量特征，但安排的順序有些不同。iasb的框架將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性同等地列為主要的質(zhì)量特征[3]（p19-40），而fasb的第2輯概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》中則是將這些質(zhì)量特征列了不同的層次，將可理解性作為針對使用者的質(zhì)量特征，將相關(guān)性和可靠性作為會計信息的首要質(zhì)量特征，而可比性被列為次要質(zhì)量特征。

三、對我國的啟示

近幾年來，我國理論界對于是否及如何構(gòu)建我國財務會計概念框架討論頗多。從上述對fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項目動因的分析，筆者得出幾點啟示：

1.由于概念框架的重要性及環(huán)境的變化，我國是有必要構(gòu)建財務會計概念框架的。雖然一般認為財政部1992年11月30日頒布的《企業(yè)會計準則》是我國的基本準則，是制定具體準則的依據(jù)，但畢竟基本準則和具體準則共同構(gòu)成會計準則體系，均屬于法規(guī)，具有強制性，而不像概念框架那樣屬于理論[4]，其本身缺乏嚴謹?shù)睦碚摶A，未形成嚴密的邏輯體系，缺乏廣泛的適用性。而財務會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用于指導首尾一致的會計準則，以及評估既有的會計準則，并且有助于財務報表的編制者、審計人員及使用者在缺乏相關(guān)問題的準則時能有理論借鑒。另一方面，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和日益完善，利益的相關(guān)性必然會導致各個利益相關(guān)主體積極關(guān)注與參與準則的制定，作為準則基礎的概念框架的建立也就勢在必行，便于利益相關(guān)主體更好地理解和評價會計準則。

2.我國在構(gòu)建財務會計概念框架、借鑒當前世界上已有的概念框架時，要注意到它們之間的差異和不足，同時也要注意符合我國的國情。對世界上已有的概念框架進行參照和借鑒，無疑可以大大節(jié)省我國構(gòu)建財務會計概念框架的成本，但是，在借鑒的同時，必須注意到它們的差異和不足，認真分析，取其所長，拋其所短。例如，關(guān)于確認的標準，iasb的框架中包括“可能性”作為確認標準之一，即任何與項目相關(guān)的經(jīng)濟利益必須“有可能”流入或流出會計主體，而fasb的框架中卻沒有這么一個確認標準。我國在確定概念框架中的相關(guān)部分時，就應該分析“可能性”對于確認的影響，是否應納入確認標準。

3.我國也應積極參與到會計國際化的進程中。我國已加入wto，要按照wto規(guī)則辦事。出于維護國家利益，參與制定規(guī)則最為重要。由被動地遵守轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥貐⑴c規(guī)則的制定，是我國應該為之奮斗的目標。會計準則是有經(jīng)濟后果的，因為會計準則通過對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的確認、計量和報告進行規(guī)范，從而會直接影響會計信息的生成，而相同的經(jīng)濟業(yè)務或會計事項按照不同的準則或程序處理，會生成具有差異性的會計信息，進而影響投資者、債權(quán)人、管理者的決策，乃至影響整個經(jīng)濟環(huán)境。在國際經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，會計國際化的趨勢在所難免，會計準則的經(jīng)濟后果也將體現(xiàn)在社會財富在不同國家之間的分配上。fasb之所以積極和iasb進行聯(lián)合項目的研究，正是出于維護美國的國家利益方面的意識。會計準則體現(xiàn)了一種經(jīng)濟利益，為了維護我國的利益，我國也應積極參與到會計準則國際一體化的進程中。

參考文獻：

[1]fasb.project updates-conceptual framework[eb/ol]..

[2]王運轉(zhuǎn)，曾小青。財務會計概念框架的作用與變革[d].財會通訊，2002，（4）：6—9.

第5篇：會計基本概念范文

關(guān)鍵詞：新基本會計準則；優(yōu)點；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則”，制定準則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優(yōu)點。

1目標更加明確

舊準則制定的主要目標是統(tǒng)一會計核算的標準，并保證會計信息的質(zhì)量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質(zhì)量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經(jīng)濟決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關(guān)財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結(jié)果的過程。新準則的對舊準則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現(xiàn)實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質(zhì)量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計要素定義，規(guī)定其確認和計量標準

舊準則按照交易或者事項的經(jīng)濟內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負債觀重新定義資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項目，為領(lǐng)導者做出有效決策提供更科學的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強調(diào)了與“收入”“費用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關(guān)系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準則接軌

新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規(guī)定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的接軌。

6明確基本準則與財務會計概念框架的關(guān)系

從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠?！币簿褪钦f，我國現(xiàn)行的基本準則客觀上發(fā)揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟利益”貫穿于會計要素之中

新準則在收入和費用定義中，將經(jīng)濟利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。新準則合理反映導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財務報表和財務報告的區(qū)別

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據(jù)會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強會計核算，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

第6篇：會計基本概念范文

關(guān)鍵詞：所得稅費用；配比；概念框架

關(guān)于所得稅會計，財政部于1994年曾過《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，該規(guī)定提示了兩種方法即應付稅款法和納稅影響會計法，企業(yè)可以根據(jù)具體情況從中做出選擇。關(guān)于實行所得稅會計的理由，該規(guī)定指出：“鑒于企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤與按稅收規(guī)定計算的應納稅所得額之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，在繳納所得稅時，企業(yè)應當按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報交納所得稅。”除此之外，該規(guī)定并未闡明所得稅會計的理論依據(jù)。另外，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的第18號新企業(yè)會計準則《所得稅》要求采用債務法核算所得稅，但新準則中也未明確敘述所得稅會計的理論依據(jù)。為此，本文圍繞所得稅會計的理論依據(jù)進行了一定程度的探討。

一、關(guān)于所得稅的性質(zhì)

在企業(yè)稅前利潤與應納稅所得額的計算中，由于計算口徑或計算時間不同，兩者在收入和費用或資產(chǎn)和負債的確認和計量上，一般會產(chǎn)生差異。由于有差異的存在，會計上計算的各期稅后凈利潤會出現(xiàn)某種程度的波動。為了減少這種波動，有必要按照合理方法在各期之間分配所得稅。這種所得稅的期間分配就是由所得稅會計來完成的。

與所有費用的期間分配一樣，進行所得稅期間分配時，其理論依據(jù)之一就是所得稅是否是費用。關(guān)于所得稅的會計性質(zhì)理論上存在兩種觀點：其一，所得稅是由稅法規(guī)定強制征收的，從報告給企業(yè)利益相關(guān)者的財務報告的角度來看，因為所得稅是計算本期凈利潤的扣除項目，所以它是費用項目。其二，只有企業(yè)存在應稅利潤時才會被征收所得稅，如果企業(yè)出現(xiàn)應稅虧損，所得稅是不會被征收的，也就是說企業(yè)一般先有利潤后有所得稅，所以所得稅是利潤分配項目。如果認為所得稅是利潤分配項目的話，所得稅會計就沒有必要實施了。所以，作為所得稅會計的理論依據(jù)之一，如何解釋所得稅的費用性質(zhì)就很重要了。

關(guān)于所得稅會計，美國會計原則理事會（Accounting Principles Board: APB）早在1967年就過第11號意見書（Opinion）《所得稅會計》（APBO11）。在該意見書中，APB將所得稅的費用性質(zhì)列為所得稅會計的理論依據(jù)之一，但是，為什么將其歸為費用，該意見書并未具體地闡明其理由。為此，筆者首先要介紹兩個具有代表性的闡明所得稅費用性質(zhì)的觀點。

在齊藤[1999]的研究中，齊藤主要從企業(yè)觀入手，分析了資本所有者理論、人理論、企業(yè)主體理論和利益相關(guān)者集合體理論等的不同，他認為能夠解釋現(xiàn)代會計制度的理論是資本所有者理論，除與資本所有者的資本易（所有者投入資本或向所有者分配利潤）外，屬于資本所有者權(quán)益的凈資產(chǎn)如果增加就是利潤，在其計算上，利潤的增項是收入，利潤的減項是費用，所得稅是利潤計算上的減項，所以是費用。

在鈴木[1999]的研究中，鈴木認為企業(yè)是股東、經(jīng)營者、職工、債權(quán)人、顧客以及國家稅務機關(guān)等各利益相關(guān)者的契約集合體，如果國家稅務機關(guān)從包括自己在內(nèi)的各利益相關(guān)者提供的總資源中征收所得稅，勢必引起除國家稅務機關(guān)之外的屬于其他各利益相關(guān)者的資源追索權(quán)價值減少，因此，從報告給企業(yè)利益相關(guān)者的財務報告的角度來看，所得稅是費用。

在兩種論述中，所得稅屬于費用是它們的共同結(jié)論。為了得出這一結(jié)論，兩者都從如何理解企業(yè)即企業(yè)觀入手，將所得稅理解為利潤計算上的減項。但是，在齊藤[1999]的研究中，齊藤認為，如果把企業(yè)視為各利益相關(guān)者的集合體，那么企業(yè)為履行社會職責而從事社會活動所產(chǎn)生的附加價值就可理解成利潤，各利益相關(guān)者參與企業(yè)經(jīng)濟活動，其主要目的是為了從該組織中獲取利益分配，從這個意義上說，所得稅是國家稅務機關(guān)獲得的利潤分配，應當屬于利潤分配項目。也就是說，如果把企業(yè)理解為各利益相關(guān)者的集合體，齊藤[1999]認為所得稅應該屬于利潤分配項目，而鈴木[1999]卻認為所得稅是費用，從而得出了不同結(jié)論。

可以看出，關(guān)于所得稅的會計性質(zhì)，由于所處的立場和觀點不同，可能會得出所得稅是費用或利潤分配項目的不同結(jié)論。也就是說，依據(jù)不同的立場和觀點來分析所得稅的會計性質(zhì)，是很難得出統(tǒng)一結(jié)論的。那么，我們要以什么為標準來判斷所得稅的費用性質(zhì)呢？在這里，筆者認為關(guān)鍵問題是費用概念的定義，即要解釋所得稅的費用性質(zhì)，首先就要定義費用概念并給出該概念的基本特征，然后以此概念及其基本特征為標準來判斷所得稅的會計性質(zhì)，即如果所得稅符合費用定義以及相關(guān)特征，那么所得稅就是費用。

二、關(guān)于配比原則

還有一個問題，眾所周知，傳統(tǒng)上我們主要是依據(jù)配比原則來解釋費用的期間分配的。當我們將所得稅作為期間分配的對象進行確認和計量時，就要用到所得稅會計了。假設所得稅是費用，那么能否立即依據(jù)配比原則來解釋所得稅的期間分配呢？我們知道，配比原則要求一個會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，在同一個會計期間內(nèi)進行確認和計量，那么所得稅是否與稅前利潤相關(guān)聯(lián)呢？關(guān)于這個問題存在不同見解。

APBO11指出：某會計期間的所得稅費用并不僅僅指該期按稅法規(guī)定計算的應付稅款，在會計處理上，所得稅費用還應該包含稅前利潤各計算要素對損益交易所產(chǎn)生的稅務影響。在此觀點的基礎上，齊藤[1999]認為：某項要素如果計算在稅前利潤里，那么該要素對所得稅的繳納產(chǎn)生影響的部分也應該計入同一會計期間的損益里，在此意義上，所得稅與稅前利潤之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。也就是說，如果認為所得稅費用與稅前利潤相互關(guān)聯(lián)，那么就可以依據(jù)配比原則對所得稅費用進行期間分配了。

但是，也有不同見解。Chambers[1968]指出：所得稅與收入以及稅前利潤等無關(guān)聯(lián)關(guān)系，它是依據(jù)應納稅所得額單獨計算出來的，因此不能依據(jù)配比原則對所得稅進行期間分配。此觀點的基本前提是：“費用是為了可預期的收入而發(fā)生的”。依據(jù)這一前提，所得稅可以解釋為是為了取得可預期的稅前利潤而發(fā)生的。很明顯，這個解釋是說不通的，因為所得稅是從應納稅所得額單獨計算的，而應納稅所得額的計算是以稅前利潤為基礎的。也許因為這個原因Chambers才反對實施所得稅會計的。

可以看出，對于配比原則的應用，兩者的觀點有所不同。前者認為所得稅費用包含計入稅前利潤的收入和費用所產(chǎn)生的稅務影響，在此觀點的基礎上，認為所得稅與稅前利潤相關(guān)聯(lián)，后者認為發(fā)生某項支出，必定是為了取得某項收入，在此觀點的基礎上，否認所得稅與稅前利潤的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)，兩者從本質(zhì)上所理解的配比原則是不同的。那么什么是配比原則呢？

關(guān)于配比原則，Paton and Littleton[1940]是從費用與收入的因果關(guān)系來解釋的，即“為成果的產(chǎn)出所付出的努力與產(chǎn)出的成果相配比”，在此基礎上，Paton and Littleton將配比分為根據(jù)費用項目與收入之間因果關(guān)系進行的直接配比和根據(jù)費用項目與收入之間存在的時間上的一致關(guān)系進行的期間配比。在Paton and Littleton[1940]的影響下，傳統(tǒng)上的配比原則幾乎都是從直接配比和期間配比兩個方面來加以說明的。如果單從因果關(guān)系來理解配比原則，那么正如Chambers[1968]所指出的那樣，所得稅是因稅前利潤是果就解釋不通了。因為費用與配比原則具有較緊密的關(guān)系，如果否定所得稅與稅前利潤的關(guān)聯(lián)關(guān)系（配比），那么可進一步否定所得稅的費用性質(zhì)。正因為從因果關(guān)系來解釋配比原則有理論上的缺陷，所以也就有必要從其他途徑來解釋配比原則了。

關(guān)于配比原則的概念，在美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board: FASB）的第6號概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts: SFAC）《財務報表的構(gòu)成要素》（SFAC6）中，收入和費用的配比被定義為：對在同一交易或事項中所產(chǎn)生的，具有直接的、緊密關(guān)聯(lián)關(guān)系的收入和費用進行同時期的或直接關(guān)聯(lián)的確認。在這一概念下，對那些不能從直接配比中確認的費用，就要依據(jù)獨立于配比原則之外的，有組織且較合理的分配手續(xù)來加以確認了?？梢钥闯觯琒FAC6中的配比原則與傳統(tǒng)的配比原則相比，它的范圍似乎要小得多。

三、關(guān)于資產(chǎn)和負債概念

在APBO11中，作為所得稅會計的理論依據(jù)之一，APB強調(diào)了配比原則，并從直接配比和期間配比兩個方面對配比原則作了定義。依據(jù)APBO11的觀點，如果強調(diào)配比原則，那么就有必要在確認計算稅前利潤的收入和費用時，確認該項收入和費用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計入所得稅費用，將所有所得稅費用與本期稅前利潤進行配比。在此前提下，時間性差異就是指本年度應納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認不一致而產(chǎn)生的差異。同時，由于要依據(jù)配比原則計算差異發(fā)生年度的損益，因此所得稅費用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實際稅率來計算，當稅率或稅法發(fā)生變更時，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費用進行調(diào)整。這就是遞延法?；谶@樣的認識，APB在APBO11中給出了如下結(jié)論：本理事會認為應該采用遞延法來分配所得稅費用，因為該方法最符合會計實務的需要。

在遞延法下，由于只要求計算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分所得稅費用，所以與稅前利潤不配比的那部分所得稅費用就可以作為遞延稅款計入資產(chǎn)負債表中遞延到其他會計期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負債性質(zhì)就不重要了。

但是，F(xiàn)ASB卻對遞延法持批評態(tài)度。FASB在SFAC6中舉例說明各基本概念時就已經(jīng)指出：APBO11采用的遞延法與各基本概念的定義不符。另外，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負債定義，那么其金額就可理解為預期的未來經(jīng)濟利益的流出，如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付時，在計算遞延稅款時就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預期的所得稅率來計算所得稅費用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

因此，關(guān)于所得稅會計的理論依據(jù)之一，F(xiàn)ASB 在1992年公布的第109號財務會計準則（Statement of Financial Accounting Standards:SFAS）《所得稅會計》（SFAS109）中并未強調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強調(diào)通過有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的資產(chǎn)或負債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為“特定實體獲得或控制的、由過去的交易或事項引起的、可能的未來經(jīng)濟利益”，將負債定義為“特定實體由過去的交易或事項產(chǎn)生的、需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務給其他實體的現(xiàn)實義務所造成的、可能的未來經(jīng)濟利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負債的所有特征。

也就是說，因為資產(chǎn)或負債的計稅基礎與在財務報表中的報告金額之間的暫時性差異，通過企業(yè)資產(chǎn)或負債已確認和報告金額的收回或償付，會增加或沖減未來年度的應稅收益和應付稅款，從而對未來支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務影響具有資產(chǎn)或負債性質(zhì)，那么，就有必要在產(chǎn)生暫時性差異的資產(chǎn)或負債被確認的報告期里同時確認其差異帶來的所有稅務影響。可以看出，暫時性差異不僅包含了時間性差異，而且還包含了時間性差異以外的差異（比如按公允價值計價后產(chǎn)生的差異）。由于要考慮暫時性差異對未來應稅收益的影響，所以要實施所得稅會計，并按預期收回該資產(chǎn)或償付該負債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來計量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。這就是SFAS109采用債務法的原因。

四、結(jié)束語

從以上分析可以看出，作為所得稅會計的理論依據(jù)，如何定義費用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負債概念非常重要，各基本概念定義不同對所得稅會計的必要性以及具體方法會產(chǎn)生不同影響。也就是說，費用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負債概念的定義既是所得稅會計的理論依據(jù)，又是制定所得稅會計準則的理論指導。當然，所得稅會計只是財務會計的一個局部領(lǐng)域，包括費用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負債概念在內(nèi)，財務會計的所有基本概念之間相互關(guān)聯(lián)，我們不可能單獨定義某個基本概念，而必須要將所有基本概念綜合考慮。因此，通過以上分析可以看出，為了能夠給所得稅會計等具體會計準則的制定和實施提供理論指導，有必要建立具有較強規(guī)范性的概念框架。

作者單位：北京物資學院會計系

參考文獻：

[1]齊藤真哉.所得稅會計論[M].日本：森山書店，1999：10-21.

[2]鈴木一水.所得稅會計的本質(zhì)[J].企業(yè)會計，1999，51(7)：43-44.

[3]AICPA. Accounting for Income Taxes[J].American Institute of Certified Public Accountants, 1967（7）：8-35.

[4]Chambers, R.J. Tax allocation and financial reporting. Abacus, 1968. 4(2)：100-106.

[5]FASB. Statement of Financial Accounting Concepts No.6, Elements of Financial Statements of Business Enterprises. FASB, 1985. pars.146-245.

第7篇：會計基本概念范文

我國引進西方管理會計始于20世紀70年代末，但建國初期便有西方管理會計中的責任會計，只是當時不稱為管理會計。50年代初，我國實行的是計劃經(jīng)濟，圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高，我國采取了許多措施。主要包括：①班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合。降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。②經(jīng)濟活動分析。

從我國管理會計的發(fā)展來看，我國企業(yè)運用得比較多的是責任會計，并結(jié)合我國企業(yè)的實際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應用，較少進行理論總結(jié)，而在引入企業(yè)西7b-的管理會計時，卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境與我國現(xiàn)有實踐的異同，導致我國原有的管理會計實踐難以推F-或少有成效。另一方面，管理會計內(nèi)容包括了決策會計和執(zhí)行會計兩大部分，責任會計只是其執(zhí)行會計的一個部分。

2 如何確定構(gòu)建具有我國特色的會計理論的起點

現(xiàn)代會計理論體系是以會計目標為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標與概念是前后一致的，其目的是為了制定會計準則和財務報告提供會計理論支持。

首先，要構(gòu)建我國特色會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認識?？偟膩碚f，我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對會計理論體系的認識也不一致，具體表現(xiàn)：

（1）缺乏對現(xiàn)代會計理論體系要素的科學歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征將其進行科學的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。

（2）缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機地結(jié)合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。

（3）缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應該首尾一貫。

（4）缺乏國際相似性?，F(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計規(guī)則格格不入。

其次，在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應確立構(gòu)建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應從何處入手。會計理論體系的構(gòu)建要從宏觀上把握以下3點：①合理地選擇邏輯起點；②以邏輯起點為連接環(huán)，歸納會計理論體系應包括的內(nèi)容，并進行科學分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補。適當?shù)倪壿嬈瘘c是綱，合理的內(nèi)容是目，只有將兩者有效地結(jié)合起來，才能做到綱目并舉。

目標決定論中會計目標具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內(nèi)的會計目標主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即企業(yè)管理人員）的意愿、會計特征和會計技術(shù)水平等因素，而這些因素本身又總是受到當時客觀環(huán)境的制約，因而會計目標會極大地受到社會經(jīng)濟環(huán)境變動的影響，會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。

不同的社會制度和經(jīng)濟體制，會對會計目標提出不同的要求。我國的會計目標可以說是經(jīng)濟效益系統(tǒng)理論體系，而西方的會計目標可以說是信息系統(tǒng)理論體系，兩者顯然不同?？紤]到當前的改革開放和國際經(jīng)濟一體化格局，以會計目標作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點顯然是不合適的。因此，我們認為，應以會計環(huán)境作為邏輯起點。

3 以會計環(huán)境為邏輯起點而構(gòu)建我國特色的理論體系

以會計環(huán)境為邏輯起點而構(gòu)建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。

3.1 會計本體理論

主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：

①會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標、會計本質(zhì)、會計職能、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。②會計應用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕说膶崿F(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現(xiàn)手段及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。

3.2 會計外延理論

主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業(yè)道德理論等。

第8篇：會計基本概念范文

關(guān)鍵詞：會計；關(guān)鍵因素；理解基本概念；了解企業(yè)流程；做適量的題

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

學會計的人很多，但能夠?qū)W好會計甚至能拿到會計從業(yè)資格證書的人反倒是不多。究其原因，除了從業(yè)資格證考試有一定難度外，主要是學生在學習會計時沒有掌握好三個關(guān)鍵因素。下面就本人從教會計多年的一些感悟簡單介紹如下。

一、理解基本概念

對于學會計的人來說一般都是初學者，會計是一個全新的領(lǐng)域，要想學好會計第一步是基本概念，通過對概念的了解、記憶及理解來作為一個良好的起步。然而對于大部分學生來說只是對概念停留在記憶層面，而遠沒有達到理解的高度。舉例來說，對于會計中的資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這一句話對學生來說要記住它并不難，即使是“自認為最差”的學生也能在幾分鐘內(nèi)記住。但要達到理解還需要從以下幾個方面入手。（一）抓住關(guān)鍵點：1.預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)，也不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。如企業(yè)廢棄的生產(chǎn)設備，由于是廢棄了的不能生產(chǎn)產(chǎn)品的設備，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以不能認定為企業(yè)的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源，通常在判斷該資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，但企業(yè)能控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。如經(jīng)營租賃資產(chǎn)和融資租賃資產(chǎn)，同為租賃資產(chǎn)，但前者不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)而后者可以。3、資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，只有過去的交易或事項形成的才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不能形成資產(chǎn)。如企業(yè)預期下年度采購的原材料。由于沒有實現(xiàn)，所以也不能認定為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該資源的成本或價值能夠可靠的計量。通常來說，只要學生抓住并領(lǐng)會了（一）中的三個關(guān)鍵點，對以后的學習、考試乃至應用當中遇到的問題都會迎仞而解，水到渠成。

二、了解企業(yè)生產(chǎn)流程與站對企業(yè)立場

了解企業(yè)（以下所說企業(yè)都是指工業(yè)企業(yè)）流程與站對企業(yè)立場對初學者來說編會計分錄是至關(guān)重要的。分錄是會計的基石，很多學生能掌握編制會計分錄的三要素，但編分錄時卻無從下手或編出的分錄是錯誤的或借貸方向是相反的。究其原因，主要是學生對企業(yè)生產(chǎn)流程不了解同時編分錄時所站的立場不對。舉例來說，如產(chǎn)成品入庫，你只要了解企業(yè)生產(chǎn)流程，產(chǎn)成品做好后從生產(chǎn)車間流入到成品庫車間，那么成品庫中的商品增加而生產(chǎn)車間加工的產(chǎn)品（該批產(chǎn)品已生產(chǎn)完成了）減少，分錄就為借記庫存商品，貸記生產(chǎn)成本。又如支付員工工資的分錄，很多同學都會編出與實際借貸相反的分錄。作為會計人員是為企業(yè)服務的，應站在企業(yè)的角度分析問題。既然是企業(yè)為員工發(fā)工資，自然會導致企業(yè)應付職工的薪酬減少同時也會導致企業(yè)的銀行存款減少，即借記應付職工薪酬，貸記銀行存款。這樣一分析，編分錄時即不會無從下手也不會寫錯更加不會寫反了。而了解企業(yè)生產(chǎn)流程可以從多方面入手。如到企業(yè)參觀、實習，或者從書本上的資金占用形態(tài)及資金循環(huán)過程來了解，資金在循環(huán)運動中的占用形態(tài)為“貨幣資金”、“儲備資金”、“生產(chǎn)資金”、“成品資金”四種；資金循環(huán)過程為“供應過程”、“生產(chǎn)過程”和“銷售過程”三個階段。再者還可以通過思維想像來了解。想像自己是一名手機生產(chǎn)的廠家老板。企業(yè)要生產(chǎn)該從如何開始了？又如何讓自己的錢變更多的錢了……這樣去想，你自然就會把企業(yè)生產(chǎn)流程想明白了。另外，在了解了企業(yè)流程同時不僅把基會計的主要內(nèi)容都串起來了，還會把會計中的基本技能實踐也包含進去。會計各章節(jié)的內(nèi)容都是按資金占用形態(tài)及資金循環(huán)過程和會計實踐來設置的。有這些做基石，整個知識內(nèi)容就會更加系統(tǒng)化、條理化，對會計的認識也會上一個新的臺階。學習起來也就能更加事半功倍。

三、做適量的題

做題對任何一門學科來說都是不可缺少的，做題能拓寬自己的視野，強化自己的記憶，使自己學習起來更加得心應手。會計也不例外。但要做適量而且是精典的題目，先得分類別做適量的與章節(jié)同步的題。（一）概念題。如學習會計六要素時只做與六要素相關(guān)的題，這一章節(jié)題的重點是對會計六要素的概念記憶與理解。達到理解即可，不必深究。（二）分錄題。在學習主要經(jīng)濟業(yè)務章節(jié)時，側(cè)重于對分錄及企業(yè)流程相關(guān)題型的掌握，然后要對各流程環(huán)節(jié)的分錄進行分類歸納總結(jié)。做這一類型的題型時歸納總結(jié)是不能少的，而且是重點環(huán)節(jié)。歸納總結(jié)不僅能幫助學生理順知識結(jié)構(gòu)，還可以幫助學生加強記憶，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，同時總結(jié)還可以承上啟下，為后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學習做準備。（三）計算題。成本計算、資產(chǎn)折舊、工資分攤等類題，要注重計算方法的選擇，并比較不同方法之間的優(yōu)劣與不同，選擇計算量少且簡單易行的好方法，即能快速解題也能做準確。（四）實踐題。憑證填制，登賬等題型。這類題簡單易學，但主要是學生要動手參與實踐，先是模仿著做，掌握實踐技巧與要領(lǐng)，而后領(lǐng)會，再自己學著做，做完之后再與老師講的答案進行比較，找出問題的所在，突出問題，解決問題。而只看不練是不行的。這樣會導致眼高手低的結(jié)局，平時自己感覺已經(jīng)會了，沒有經(jīng)過實踐檢驗，做起題來就會錯誤百出。然后是綜合題。這類題的特點是難度大，分值高。就一般學生而言在做這類題時要有信心。堅持就是勝利。當然有也一定的技巧，就時把題中所包含的知識點細分類，分解成一個個小知識點，小題目來做，各個擊破。這樣的話即使拿不了滿分也至少可以拿本道題的70%到80%甚至更高的分數(shù)，這個分數(shù)也是很誘人的。最后就是在做題時不要搞題海戰(zhàn)術(shù)。題海戰(zhàn)術(shù)不僅加重了學生的學習負擔，讓學生變腦力勞動為體力勞動，而且題海戰(zhàn)術(shù)不是通過做題去提高學生自身解決問題的能力，只會通過大量的做題來形成思維定勢而抑制創(chuàng)造性思維發(fā)展，從而使學生學習積極性受挫，甚至還會產(chǎn)生逆反心理而事倍功半，事與愿違。

第9篇：會計基本概念范文

    一、我國金融工具會計發(fā)展的現(xiàn)狀及其評價

    近年來,我國的會計學者一直注意跟蹤國際上金融工具會計研究的最新進展,適時地翻譯介紹與金融工具會計有關(guān)的會計準則和其他重要研究成果,為國外金融工具會計研究成果在我國的傳播起到了積極作用。與此同時,針對金融工具尤其是衍生金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計理論的沖出,如確認原則、計量原則、會計基本假定、會計要素的重新界定等,我國的會計學者們獨立地提出了許多有價值的見解。比如,認為應對傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則加以修正或重新解釋;認為應改進財務報表的結(jié)構(gòu),將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn),或在現(xiàn)有基本報表基礎上增加有關(guān)金融工具信息的報表;并且認為,應將這些方面的建議,在修改我國的基本會計準則時考慮進去。不容置疑,這些見解和建議是很有價值的,豐富了我國會計理論,同時也有助于將來修訂我國的會計準則基本概念框架。但同時也應該承認,由于我國金融工具創(chuàng)新還處在初級階段,衍生金融工具及其交易還沒有達到與發(fā)達市場經(jīng)濟國家那樣的水平和規(guī)模,對金融工具尤其是衍生金融工具的具體會計問題的研究,還很不夠。從這個意義上講,我國的金融工具會計研究也需要“創(chuàng)新”。回過頭來考察一下我國會計制度對金融工具會計所作的規(guī)定。就基本金融工具而言,如應收賬款、應收票據(jù)、債券、股票等,現(xiàn)有會計制度對其有較多較詳細的規(guī)定。但存在一些需要補充之處。以應收賬款包括貸款會計為例。目前,商業(yè)銀行與資產(chǎn)管理公司如中國信達資產(chǎn)管理公司之間的貸款轉(zhuǎn)讓,國有企業(yè)和資產(chǎn)管理公司之間的債轉(zhuǎn)股,一般工商企業(yè)之間的應收賬款轉(zhuǎn)讓,都是目前會計制度中尚沒有規(guī)范或雖有規(guī)范但不太明確的地方。從概念上講,這些問題涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,具體包括:應收賬款轉(zhuǎn)讓應確認為銷售交易還是融資交易;轉(zhuǎn)讓的應收賬款價值如何確定有沒有考慮過縮水因素;如果屬于銷售交易,那么轉(zhuǎn)讓損益又如何確認和計量,等等。

    就衍生金融工具而言,我國的會計制度或會計準則對其所作的規(guī)范還有值得修改或補充的地方。這里所指的修改或補充并不是指超前地規(guī)范一些衍生金融工具的會計處理,而是基于實踐的需要,在確保會計信息完整的前提下,在現(xiàn)有規(guī)范的基礎上作修改或補充。比如,期貨業(yè)務的會計核算,雖然對此已有相關(guān)的會計制度對其加以規(guī)范,但規(guī)范本身的做法似乎值得再商榷。再比如,期貨合約的期末公允價值變動,是否考慮將其納入表內(nèi)核算和反映。另外,由于規(guī)避風險的需要,我國境內(nèi)的一些商業(yè)銀行或從事大宗涉外業(yè)務的工商企業(yè)往往通過銀行,一般都利用衍生金融工具進行套期,以防范匯率或利率的不利變化所可能造成的損失。但是,現(xiàn)行的金融性企業(yè)會計制度并沒有對這種業(yè)務作出規(guī)范。各商業(yè)銀行會計處理和反映的方法也各不相同,有的將其納入表內(nèi)核算,有的則不納入表內(nèi)核算僅作為表外業(yè)務反映,還有的根本就不反映。無論從信息反映的完整性、真實性和可比性角度考慮,還是從增加會計信息透明度的要求看,均有必要從會計制度上對這方面的業(yè)務進行統(tǒng)一、規(guī)范。

    二、建立我國金融工具會計的總體設想

    (一)建立我國金融工具會計的原則

    1.循序漸進原則

    今天,對許多人來說,“金融工具”已不再是一個新奇而陌生的字眼,金融工具會計也不再讓人覺得離我們很遠。金融工具確實已出現(xiàn)在我們的生活中,金融工具會計也需要我們?nèi)ッ鎸吞剿?。但?在建立我國金融工具會計時,切不可忽視中國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的客觀現(xiàn)實,以為可以把發(fā)達國家較為成熟的金融工具會計理論和方法簡單地“移植”到我國。我們需要做的,是適應中國金融工具創(chuàng)新的進程,逐步地修訂和完善相關(guān)的會計規(guī)范。當然,強調(diào)循序漸進原則,并不意味著要教條地等某項衍生金融工具交易已完全定型才來考慮其會計規(guī)范問題。事實上,合理的會計規(guī)范,對于規(guī)范衍生金融工具交易的發(fā)展,有時往往有積極作用。這一點,對于衍生金融工具尤其如此。國際經(jīng)驗已經(jīng)表明,為了規(guī)范衍生金融工具交易,立法往往應適當在先。單就會計而言,正如美國財務會計準則委員會FASB所指出的那樣,有關(guān)套期活動的財務會計報告準則的出臺,將更有利于企業(yè)利用衍生工具進行風險防范。

    2.國際化原則

    在堅持循序漸進原則的前提下,發(fā)展我國的金融工具會計還應遵循國際化原則。這與國際經(jīng)濟一體化要求會計國際協(xié)調(diào)的原則是一致的。發(fā)達國家金融工具創(chuàng)新較我國先行若干年,經(jīng)歷過許多曲折,相關(guān)的會計規(guī)范也經(jīng)歷或仍在經(jīng)歷創(chuàng)新,積累了許多成功的經(jīng)驗和失敗的教訓,不少成熟的做法已逐漸為多數(shù)國家效仿,演變成為國際通用做法。此外,就金融工具,尤其是衍生金融工具而言,大多數(shù)并不存在地區(qū)或國家差別,比如,中國的小麥期貨合約在設計、交易和交割等方面,與其他發(fā)達國家的小麥期貨合約并沒有本質(zhì)區(qū)別。從這種意義上,在建立我國的金融工具會計時,對國外成熟的做法,在不違背我國法律的前提下,應盡可能地加以吸收和利用。這樣做,一方面可以節(jié)約成本,另一方面也可以縮小我國會計規(guī)范與國際慣例之間的差距。

    (二)建立我國金融工具會計的理論準備

    1.加強對我國會計概念框架研究

    1992年,財政部頒布了《企業(yè)會計準則基本準則》。基本準則符合當時中國經(jīng)濟發(fā)展的實際,適應了當時會計改革的需要。但是,其歷史局限性也是明顯的,有些基本概念和基本原則,已不能適應新的形勢發(fā)展需要。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明,所有關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具的會計問題的爭論,最終都將落腳到一些會計基本理論問題的爭論。比如,資產(chǎn)到底應如何進行界定,它有什么最基本的特征;負債的內(nèi)涵是什么,它的基本特征又是什么,與業(yè)主權(quán)益有什么本質(zhì)區(qū)別;收益的內(nèi)涵是什么,它最基本特征是什么;資產(chǎn)、負債和收益的確認原則是什么,在財務報表上應如何列報,等等。有些概念和基本原則,從表面上看,似乎已很清楚,沒有深入探究的必要。可一旦遇到實際問題,往往并不是那么簡單。比如負債的概念,目前的流行的提法是,負債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務。義務分為法定義務和推定義務。如果現(xiàn)時義務是法定義務,那么判斷起來要相對容易一些。企業(yè)要將其確認也很容易如果其他確認條件也符合的話。但是,如果現(xiàn)時義務是推定義務,那么問題可能要復雜的多。首先,推定義務指什么?在概念上并不容易界定;即使能夠界定,在實務中也并不好運用。然而,恰恰是這樣的一些概念問題,與金融工具的確認非常相關(guān)。再比如實現(xiàn)原則,傳統(tǒng)意義上,收益的確認通常是以實現(xiàn)作為確認基礎?，F(xiàn)在遇到的問題是,期末金融工具公允價值變動算不算已實現(xiàn)?如果不算,那么潛在的理由是什么?此時,報表上應如何反映這些“未實現(xiàn)”的收益?如果算,那么潛在的理由又是什么?此時,報表上又如何將其反映?我曾專門就有關(guān)金融工具計量的問題作過討論。結(jié)論是,基本金融工具公允價值變動應確認為收益。如果將來我國的金融工具會計規(guī)范也認同這種做法,則有一個與現(xiàn)存概念框架協(xié)調(diào)或?qū)ΜF(xiàn)行概念框架進行修改或補充的問題?？傊?無論是出于建立金融工具會計的需要,還是進行其他會計規(guī)范,都需要對會計的基本概念問題進行深入細致的研究。當然,強調(diào)對基本會計概念和基本原則的研究,并不是說現(xiàn)在就應修改基本準則。相反,我們只有結(jié)合會計核算制度改革的進程,并作了充分的理論研究之后,才有可能建立科學合理的中國會計概念框架體系。

    2.深入細致地研究國外金融工具會計成功的經(jīng)驗和失敗的原因

    建立我國的金融工具會計,應吸收借鑒國外發(fā)達國家的成熟做法或國際慣例,但不是簡單地“移植”。當前,對金融工具會計的研究,要十分注重金融工具國際會計準則的研究;同時,由于金融工具國際會計準則又是在一些發(fā)達國家金融工具會計準則的基礎上協(xié)調(diào)形成的,因此,還應注重對具體國家金融工具會計準則的研究,尤其是美國FASB公布的一些相關(guān)會計準則。事實上,如果不研究主要發(fā)達國家的金融工具會計準則,要清楚地理解國際會計準則幾乎是不可能的,至少現(xiàn)在的情況就是如此。

    除國際會計準則委員會IASC外,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大會計準則制定機構(gòu)都在金融工具會計方面進行了較多的探索,并取得了有益的成果。盡管它們的準則在許多方面具有相似之處,但仍各具特色,其中尤以美國和英國的相關(guān)準則更趨突出。以美國準則為例,最初是通過制定的第52號財務會計準則公告SFAS52來規(guī)范外幣套期活動的會計處理,接下來又了規(guī)范期貨會計處理的SFAS80,再就是后來的SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133.這其中的變遷,隱含著復雜的背景。無疑,要了解美國今天的金融工具會計,就必須對此有充分的了解。只有這樣,才有可能真正地做到“洋為中用”。

    目前,IASC集中了世界上幾乎所有在金融工具會計方面有專長的理論界和實務界人士,在有計劃、有步驟地進行金融工具會計研究。對此,我們應予以特別關(guān)注,并力爭通過各種方式參與進去。這樣的話,一方面可以較深入地了解其中的背景和原因,另一方面也可以通過參與來表達我們在金融工具會計國際協(xié)調(diào)方面的主張。

    3.研究影響我國金融工具會計建立的各種因素