國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議范文

進(jìn)一步夯實(shí)預(yù)算管理軟硬件基礎(chǔ)，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理工作。組織做好成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額的制定和完善工作，進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性;通過(guò)重點(diǎn)控制易受外部?jī)r(jià)格因素影響、標(biāo)準(zhǔn)不確定、數(shù)量波動(dòng)較大、易受主觀因素影響的費(fèi)用，將成本費(fèi)用控制在合理的水平上;做好預(yù)算執(zhí)行分析與評(píng)價(jià)工作，切實(shí)落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，強(qiáng)化預(yù)算硬約束;積極實(shí)施預(yù)算管理軟件，為預(yù)算管理上水平搭建先進(jìn)的信息平臺(tái)。

嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)管理上水平。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理制度，切實(shí)做到依法依規(guī)操作，嚴(yán)格落實(shí)省級(jí)公司國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé);盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)使用管理效率;以行業(yè)資產(chǎn)管理軟件實(shí)施為契機(jī)，切實(shí)強(qiáng)化資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，提升資產(chǎn)管理效率;通過(guò)強(qiáng)化對(duì)多元化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析、積極參與多元化企業(yè)管理審計(jì)、落實(shí)多元化企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告制度、推進(jìn)多元化經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)所屬多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的監(jiān)管，促進(jìn)多元化企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、效益提升。

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，全面提升財(cái)務(wù)監(jiān)管工作水平。繼續(xù)健全完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系，為各項(xiàng)管理工作的有效開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)的制度保障;嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)資金內(nèi)控制度，積極實(shí)施行業(yè)資金監(jiān)管軟件，進(jìn)一步提升資金監(jiān)管水平。

第2篇：國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】 廣西高校 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高等教育改革的不斷深入發(fā)展，廣西高校的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了變化，體制結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、校際競(jìng)爭(zhēng)、辦學(xué)主體等各方面都展現(xiàn)了新的特點(diǎn)。日益復(fù)雜的外在及內(nèi)在環(huán)境使廣西各高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越突出，想要高校持續(xù)健康發(fā)展，必須有效的管理和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。作為廣西高校專門監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的職能部門，廣西高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。

一、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念界定

國(guó)家教育部于1985年12月31日《國(guó)家教育委員會(huì)關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，到現(xiàn)在將近30年。在此期間，很多高校也先后設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，在高校的建設(shè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了一定的作用。2004年1月1日開(kāi)始實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，2005年5月1日《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》頒布，這些條文都要求內(nèi)部審計(jì)必須涉足本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。但是，從全國(guó)高校的總體情況來(lái)看，關(guān)于高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的研究和實(shí)踐，仍然處于起步階段；廣西高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，更是當(dāng)前所面臨的一個(gè)全新領(lǐng)域。

廣西高校近年來(lái)發(fā)展迅速，大量建設(shè)資金的投入不可避免地帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)，如何有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系，是值得廣西高校內(nèi)部審計(jì)部門思考和研究的課題。高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最終目的是為了改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，應(yīng)用系統(tǒng)和規(guī)范的方式方法，對(duì)學(xué)校的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其評(píng)價(jià)，提出整改的意見(jiàn)，幫助高校實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。所以，選擇高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為研究課題，有著重要的意義和價(jià)值。

二、廣西高校管理的風(fēng)險(xiǎn)類型

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

它是指教學(xué)、科研方面的原因給高校的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（1）教學(xué)、科研風(fēng)險(xiǎn)。在高校進(jìn)行教學(xué)、科研過(guò)程中，制定某一教學(xué)科研目標(biāo)，組織教學(xué)科研資源（如教學(xué)科研人才、資金、設(shè)備和信息等），都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。（2）儀器設(shè)備、圖書教材等采購(gòu)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校在采購(gòu)儀器設(shè)備、圖書教材等過(guò)程中，有可能發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)等。（3）人事風(fēng)險(xiǎn)。人的因素是最不可預(yù)見(jiàn)的因素，對(duì)于高校的生存和發(fā)展，人員素質(zhì)起到?jīng)Q定性的作用。教學(xué)科研人員素質(zhì)決定了一個(gè)高校的專業(yè)水平和學(xué)術(shù)結(jié)構(gòu)，行政管理人員素質(zhì)決定了一個(gè)高校管理工作的效率和效果。執(zhí)行人的道德和行為會(huì)使其執(zhí)行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

是指由于貸款而給高校財(cái)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校提高辦學(xué)層次、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需求，因此必然會(huì)通過(guò)多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務(wù)到期無(wú)力償還，高校財(cái)務(wù)就會(huì)陷入困境。

3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

是指會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理的不確定性給高校及其他有關(guān)方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（1）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。是指會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)、傳遞、流通和使用過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏移，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。原始憑證數(shù)據(jù)的初始錄入帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿單向、等量地傳播至?xí)?jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況又會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在流通和使用的過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。（2）會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的制度、規(guī)則存在缺陷，內(nèi)部控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)；或是會(huì)計(jì)從業(yè)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背職業(yè)道德原則，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，以上這些都會(huì)使會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

4、國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

是指對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不清晰，職責(zé)不清，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。目前仍有些高校存在固定資產(chǎn)管理制度不完善，在房屋建筑、設(shè)備等固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目完成后，沒(méi)能及時(shí)進(jìn)行竣工決算和辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收登記入賬手續(xù)。資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，也沒(méi)有能及時(shí)辦理相關(guān)的審核報(bào)廢手續(xù)。這就容易造成了固定資產(chǎn)的帳帳、帳卡、帳實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。此外，教學(xué)、科研用的低值易耗品的采購(gòu)和管理、往來(lái)賬務(wù)清理等方面也存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)

5、基建投資風(fēng)險(xiǎn)

是指新建、擴(kuò)建的基建項(xiàng)目，由于對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)化設(shè)計(jì)、籌資方式、工程質(zhì)量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項(xiàng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和市場(chǎng)要求，進(jìn)行充分的調(diào)查研究和技術(shù)論證，從而產(chǎn)生不合理的決策，導(dǎo)致了投資的立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不足產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目前期工作包括編制可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、安全和環(huán)評(píng)報(bào)告、城市規(guī)劃審批等。如果前期工作沒(méi)有完成就貿(mào)然開(kāi)工建設(shè)，將不能對(duì)所投資的項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，就有可能給學(xué)校帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)損失。

6、法律風(fēng)險(xiǎn)

是指由于高校在對(duì)外民事活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng)中，依法承擔(dān)民事責(zé)任所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如目前廣西的各高校與大學(xué)生之間沒(méi)有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學(xué)生在校期間發(fā)生意外事故，導(dǎo)致傷亡，學(xué)校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學(xué)校也有可能承擔(dān)責(zé)任。

三、廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究背景

自1999年開(kāi)始，我國(guó)在高校的招生、教學(xué)等多方面逐步進(jìn)行了改革。至2005年，全國(guó)普通高校的數(shù)量比改革前增加了738所，招生數(shù)量增加396.1萬(wàn)人，在校學(xué)生數(shù)量增加1220.9萬(wàn)人，標(biāo)志著我國(guó)高等教育進(jìn)入快速發(fā)展階段。在此背景下，廣西高校的規(guī)模迅速擴(kuò)張，

師生數(shù)量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。相比之下，各高校應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)顯得十分匱乏，缺少現(xiàn)代高校管理所必須的資產(chǎn)所有制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制以及運(yùn)行體制，高校管理者的觀念、素養(yǎng)、能力等也達(dá)不到要求，這就加劇了高校自主管理的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于受經(jīng)費(fèi)投入不足及傳統(tǒng)辦學(xué)思路的影響，高?！爸劐X輕物、重采購(gòu)輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內(nèi)部控制的制度還不夠完善，執(zhí)行力不足，對(duì)投資、采購(gòu)、基建等重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏有效控制，有可能會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗、會(huì)計(jì)信息不實(shí)、國(guó)有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、高校風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

近年來(lái)，廣西高校不斷深化教育改革，學(xué)校規(guī)模、招生人數(shù)等都有了較大的發(fā)展。伴隨著高?？焖侔l(fā)展而來(lái)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的越發(fā)頻繁，高校管理的風(fēng)險(xiǎn)和難度也隨之增大。為了讓改革與穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須加強(qiáng)自身的管理和風(fēng)險(xiǎn)的控制，合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理的方案，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的正確執(zhí)行。這個(gè)過(guò)程就需要有內(nèi)部審計(jì)這樣的一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)溝通和協(xié)調(diào)各管理部門，及時(shí)給予管理部門合理的建議。

1、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)

高校內(nèi)部審計(jì)的最終目的是改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，幫助高校實(shí)現(xiàn)其制定的目標(biāo)。以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)，從被動(dòng)查找問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)提出解決問(wèn)題的建議，使內(nèi)部審計(jì)的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，促進(jìn)了高校風(fēng)險(xiǎn)管理流程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能的拓展

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是運(yùn)用系統(tǒng)的方法和措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行檢查，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地提出建議的一項(xiàng)工作。高等教育領(lǐng)域的市場(chǎng)化逐步提高，高校的內(nèi)部審計(jì)除了過(guò)去單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能外，還要對(duì)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內(nèi)容得到延伸，把審計(jì)工作推向了更高的層次。因此，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能的一種拓展。

3、內(nèi)部審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)措施

內(nèi)部審計(jì)可以為高校的風(fēng)險(xiǎn)管理手段提出改進(jìn)的措施。首先，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)學(xué)校的內(nèi)部及外部環(huán)境，分析可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的審計(jì)策略，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與監(jiān)控，努力把風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。其次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，分析風(fēng)險(xiǎn)控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學(xué)校對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，檢查在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中是否存在欠缺，以促進(jìn)高校加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目的。

4、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

高校內(nèi)部審計(jì)在高校的管理中，具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

第一，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常接觸高校的日常管理工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校內(nèi)部的審計(jì)人員通過(guò)對(duì)關(guān)鍵、重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域保持長(zhǎng)時(shí)間連續(xù)性的關(guān)注，有利于對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理措施執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)于存在的不足提出改進(jìn)意見(jiàn)并做出相應(yīng)調(diào)整，以達(dá)到防范和有效控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校有著更強(qiáng)的責(zé)任感和義務(wù)感，有利于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的重要組成部分，學(xué)校的整體利益與其休戚相關(guān)，對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)防范有著更為強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。因此，作為內(nèi)部審計(jì)部門必然會(huì)積極主動(dòng)的協(xié)助學(xué)校防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，協(xié)助高校實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的引入，通過(guò)科學(xué)檢測(cè)、監(jiān)控、評(píng)價(jià)等手段有效防范、化解學(xué)校各項(xiàng)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，防止資源的浪費(fèi)和損失，幫助學(xué)校提升各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和效率。廣西高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)明確自身定位，將審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢(shì)，利用先進(jìn)的管理思想和技術(shù)手段，促進(jìn)整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果的提升，為實(shí)現(xiàn)廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)提供保證。

（注：本文系“廣西教育科學(xué)”十二五”規(guī)劃”2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題”《廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)調(diào)查與研究》成果之一，課題編號(hào)：2013ZCW005。）

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第3篇：國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議范文

很多文章提到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來(lái)完成它的使命;另一方面是審計(jì)的獨(dú)立性,決定內(nèi)部審計(jì)不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃;可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對(duì)有關(guān)問(wèn)題向決策層提出意見(jiàn)建議,并對(duì)落實(shí)情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)會(huì)部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門放在一起,難以對(duì)校本級(jí)財(cái)務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實(shí)向上級(jí)報(bào)告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。

還有的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì),是以增加價(jià)值與提高單位運(yùn)行效率,幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對(duì)黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計(jì)人員的違法違紀(jì)問(wèn)題由誰(shuí)監(jiān)督。

其實(shí),既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)不可能是世外桃源。因此,能獨(dú)立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實(shí)放在哪個(gè)部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、 內(nèi)部審計(jì)人員的配置問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計(jì)需要:如開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí);要懂得計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對(duì)比分析等專業(yè)方法;要熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),要對(duì)高校管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)有識(shí)別能力;要能評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,或使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),造成的損失最小。開(kāi)展采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì),要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理、善分析、能預(yù)測(cè),具有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估水平。

目前,一些高校在審計(jì)人員的配置問(wèn)題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計(jì)工作由某個(gè)財(cái)會(huì)人員來(lái)兼職,或由監(jiān)察人員來(lái)兼職,或由某個(gè)部門的管理人員來(lái)兼職,或隨便抽調(diào)幾個(gè)人組成審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計(jì)職能,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計(jì)工作,履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé),不但需要懂財(cái)會(huì)的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供人力保障。

三、 內(nèi)部審計(jì)職權(quán)定位問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職權(quán)有三點(diǎn)之說(shuō),也有兩點(diǎn)之說(shuō),目前比較集中意見(jiàn)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開(kāi)展審計(jì)工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動(dòng)一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計(jì)職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計(jì)效果是一對(duì)矛盾,審計(jì)范圍大,效果可能就會(huì)減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對(duì)高校財(cái)務(wù)收支、不同形態(tài)的國(guó)有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計(jì)。主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)。就高校而言,審計(jì)職責(zé)應(yīng)該前伸。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開(kāi)始就要嚴(yán)格審計(jì),高校的預(yù)算執(zhí)行一般問(wèn)題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開(kāi)始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開(kāi)始了。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和對(duì)外投資項(xiàng)目的審計(jì)也要在決策之初進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)該注意兩點(diǎn):一是抓住重點(diǎn);二是與財(cái)務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。

高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計(jì)有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計(jì)剛性體制,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)地位

從國(guó)家制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠正常開(kāi)展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)審計(jì)力量,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證

要配強(qiáng)配齊審計(jì)人員,要使審計(jì)人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)劃的制訂和審計(jì)人員梯隊(duì)的建設(shè),使審計(jì)工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和突破口

審計(jì)工作要從重點(diǎn)矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點(diǎn)后面,以點(diǎn)帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作最優(yōu)化。同時(shí)要拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)

新形勢(shì)發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)范圍的擴(kuò)展,要不斷通過(guò)后續(xù)教育,提高審計(jì)人員的審計(jì)力。要自警自勵(lì),永葆旺盛的精神狀態(tài)。

(五)優(yōu)化內(nèi)、外部審計(jì)環(huán)境,為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的發(fā)展空間

第4篇：國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】廣電傳媒 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】G222 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

2013年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，明確內(nèi)部審計(jì)是建立在單位或組織內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2014年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式執(zhí)行，明確行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。廣電傳媒的內(nèi)部審計(jì)如何參與、怎樣配合管理層完善內(nèi)控制度建設(shè)、管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)全面貫徹執(zhí)行財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)定起著十分重要的作用。

一、現(xiàn)階段媒體融合發(fā)展急需通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督

廣播電視作為黨和國(guó)家的輿論引導(dǎo)工具和意識(shí)形態(tài)的重要陣地，肩負(fù)著宣傳黨和國(guó)家各項(xiàng)方針政策、溝通社會(huì)的重要職能。現(xiàn)階段廣電媒體的體制特點(diǎn)容易形成重事業(yè)、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業(yè)的飛速發(fā)展，廣電傳媒的收支規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模比其他行業(yè)毫不遜色，單一媒體的資金運(yùn)營(yíng)少則幾億，多則數(shù)百億。經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。比如：廣播電視集團(tuán)化、多媒體融合發(fā)展，牽動(dòng)著資本兼并重組和資金的大規(guī)模投入；錄、播技術(shù)不斷升級(jí)，技術(shù)設(shè)備也在不斷更新；節(jié)目制作、節(jié)目購(gòu)買、舞美搭建、設(shè)備租賃、系統(tǒng)維護(hù)等對(duì)外合作樣態(tài)多，造成采購(gòu)環(huán)節(jié)成本難以控制。想要規(guī)范這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制投資和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)就顯得十分必要。單位內(nèi)部審計(jì)相比外部審計(jì)有諸多優(yōu)勢(shì)。首先工作人員對(duì)本單位比較熟悉，了解本單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次可以隨時(shí)、隨地參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，成本低；再有就是目標(biāo)明確，審計(jì)人員可以通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、廣電傳媒內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及成果

廣播影視內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2016年對(duì)全國(guó)較大型的廣播電視機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)查。在受調(diào)查的60個(gè)廣播電視媒體中，僅有19家設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置專職審計(jì)人員，授權(quán)獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)的職能，占全部調(diào)查的31%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)人員，但要么與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，要么設(shè)在辦公室或財(cái)務(wù)部門。機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立，審計(jì)的公允性、獨(dú)立性和有效性都大打折扣，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。①

從建立了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位來(lái)看，主要是經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺(tái)、中央人民廣播電臺(tái)、北京廣播電視臺(tái)、上海文廣集團(tuán)、湖南廣播電視臺(tái)、浙江廣電集團(tuán)、深圳廣播電影電視集團(tuán)等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，而且廣泛開(kāi)展工程預(yù)結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、大型活動(dòng)和舞美道具審計(jì)、合同流程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。比如2014年全國(guó)廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共開(kāi)展3609個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)金額2322億元，出具數(shù)千條審計(jì)意見(jiàn)和建議并被采納，推動(dòng)增收節(jié)支2.16億元。②

三、內(nèi)部審計(jì)在廣電傳媒內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

1.內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效途徑

所謂“關(guān)口前移”就是內(nèi)部審計(jì)提前介入到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中。俗話說(shuō)，無(wú)規(guī)矩不成方圓，只有先從制度上規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內(nèi)控制度建設(shè)是系統(tǒng)工程，涉及單位內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度建立之初，部門制度的起草者往往會(huì)局限于自身的本職工作，難免出現(xiàn)偏差，有時(shí)存在漏洞，個(gè)別制度之間還會(huì)出現(xiàn)相互矛盾和沖突的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問(wèn)題，同時(shí)也可以利用以往審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內(nèi)控制度的完善和有效。

在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)也可以“關(guān)口前移”，做好事前控制。比如審核預(yù)算的編制是否真實(shí)、合法、完整和科學(xué)；檢查事權(quán)審批是否規(guī)范；經(jīng)費(fèi)安排是否有預(yù)算；貨物和服務(wù)的采購(gòu)方式是否合規(guī)；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是否合理；單位自采項(xiàng)目的價(jià)格形成是否經(jīng)過(guò)充分競(jìng)爭(zhēng)；合作方是否有資質(zhì)；合同標(biāo)的數(shù)量、價(jià)格、驗(yàn)收、支付等條款是否正確，存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，等等。

通過(guò)“關(guān)口前移”，內(nèi)部審計(jì)可以提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范制度漏洞，杜絕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.炔可蠹頻摹骯程控制”是提升內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

廣電傳媒在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，為了做大、做強(qiáng)，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開(kāi)辦新節(jié)目、搭建新平臺(tái)、改造舊技術(shù)。有資金的地方一定存在風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以積極參與“過(guò)程控制”，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升內(nèi)部控制和管理水平。

日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以審核單位會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表是否全面反映單位的財(cái)務(wù)收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規(guī)的問(wèn)題，是否存在長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款未及時(shí)清理的問(wèn)題。

國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)賬面記錄是否真實(shí)、完整，是否存在閑置、丟失、浪費(fèi)的情況；對(duì)外投資、出租、出借、報(bào)廢、捐贈(zèng)、劃撥等資產(chǎn)使用和處置事項(xiàng)是否履行了審批手續(xù)；處置收入是否納入統(tǒng)一管理。

招投標(biāo)及政府采購(gòu)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以審核單位招投標(biāo)和政府采購(gòu)工作的開(kāi)展情況是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，程序是否規(guī)范，執(zhí)行是否到位。

重大經(jīng)濟(jì)決策及重大事項(xiàng)審計(jì)?？梢詫徍藛挝弧叭匾淮蟆奔w決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無(wú)重大決策失誤，造成重大損失或資產(chǎn)流失。

工程項(xiàng)目的預(yù)算、結(jié)算審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以防范高報(bào)冒領(lǐng)，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動(dòng)、舞美道具、直播舞臺(tái)搭建等業(yè)務(wù)活動(dòng)多，支出規(guī)模大。工程項(xiàng)目雖然有預(yù)算，個(gè)別工程施工前也進(jìn)行了招標(biāo)，但施工過(guò)程中變更洽商的事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生，有的項(xiàng)目甚至推倒重來(lái)。為了有效控制成本，同時(shí)滿足工程時(shí)效性的要求，內(nèi)部審計(jì)可以利用自身專業(yè)特點(diǎn)，也可以借助外部審計(jì)公司，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全程跟蹤審計(jì)，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升管理水平。

3.內(nèi)部審計(jì)的“事后監(jiān)督”是評(píng)價(jià)、完善內(nèi)部控制的必要措施

內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)制定年度工作計(jì)劃，開(kāi)展年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等，并對(duì)單位內(nèi)控制度的完善性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題要進(jìn)行分類研究。如果是偶發(fā)性而非制度設(shè)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)督促管理部門加大培訓(xùn)力度，讓員工了解財(cái)經(jīng)法規(guī)；如果是當(dāng)事人惡意為之，從中牟取不當(dāng)之利，應(yīng)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性的問(wèn)題并且證實(shí)內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實(shí)際，缺乏有效性和適用性，應(yīng)建議管理部門適時(shí)研究，采取有效措施完善或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，避免這些問(wèn)題在其他部門發(fā)生，防患于未然。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種評(píng)價(jià)，對(duì)加強(qiáng)干部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)依法行政可以發(fā)揮重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，也是對(duì)單位各項(xiàng)制度的完善性、有效性的客觀評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，應(yīng)要求事人限時(shí)整改，同時(shí)要求管理部門完善制度建設(shè)，履行好選人用人職責(zé)，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、廣電傳媒內(nèi)部審計(jì)要把“相互制衡”作為完善內(nèi)部控制的重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所謂相互制衡，就是單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能的相互牽制，包括崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。重點(diǎn)是決策、執(zhí)行、監(jiān)督真正分離，相互制衡，它是監(jiān)督單位內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)，也是內(nèi)控制度建設(shè)的難點(diǎn)。

決策環(huán)節(jié)要關(guān)注是否建立了“三重一大”制度、預(yù)算分配制度、經(jīng)費(fèi)審批制度、大額采購(gòu)等制度，并測(cè)試評(píng)估其有效性。重大事項(xiàng)、重大投資、大額采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)科學(xué)評(píng)估并且要集體決策。比如成立專業(yè)委員會(huì)，由專業(yè)委員會(huì)進(jìn)行事前評(píng)估。如：行政管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行研究；財(cái)經(jīng)工作委員會(huì)對(duì)預(yù)算分配、重大投資進(jìn)行評(píng)估；技術(shù)委員會(huì)對(duì)技術(shù)改造、設(shè)備配置、安全播出進(jìn)行評(píng)估；編審委員會(huì)對(duì)頻道、頻率的節(jié)目編排、欄目?jī)?nèi)容進(jìn)行研究。經(jīng)過(guò)專業(yè)評(píng)估的事項(xiàng)再報(bào)高層進(jìn)行決策。

執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)決策的目標(biāo)、任務(wù)和具體要求，建立健全完善內(nèi)部控制制度，采取公開(kāi)、公平、規(guī)范的流程進(jìn)行操作。

紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等監(jiān)督部門，應(yīng)盡可能參與到前期評(píng)估和后期執(zhí)行過(guò)程中，但要把握好定位，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

以上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部控制建設(shè)中如何發(fā)揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進(jìn)，廣電傳媒的新業(yè)態(tài)也會(huì)在融合中不斷創(chuàng)新，面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我們要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)發(fā)展中的獨(dú)特作用，加強(qiáng)對(duì)媒體融合這種新常態(tài)的研究，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面貫徹執(zhí)行財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

注釋

第5篇：國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議范文

[摘要]文章通過(guò)比較、以德日公司為代表的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督模式和以美國(guó)公司為代表的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督模式，認(rèn)為：一個(gè)公司究竟應(yīng)選擇何種監(jiān)督模式必須權(quán)衡考慮公司所處外部環(huán)境和內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)。并指出，從上上述兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中完全可能相容。文章繼而運(yùn)用這一思想對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提出看法。指出監(jiān)事會(huì)制度改革的關(guān)鍵和經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的重要組成部分。從世界范圍來(lái)看，由于受、和文化等因素的，不同國(guó)家公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)存在較大差異。以德日為代表的機(jī)構(gòu)控股型和以美國(guó)為代表的股權(quán)分散型是其中最具特色的兩類。上述三國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)也因所有權(quán)結(jié)構(gòu)的不同而大相徑庭。在眾多差異中，內(nèi)部高層監(jiān)督組織的差異是其中較為重要的一點(diǎn)。德日采用監(jiān)事會(huì)監(jiān)督模式，美國(guó)采用審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督模式。本文試比較、分析就這兩種監(jiān)督模式，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提一些建議。

一、 公司內(nèi)部監(jiān)督模式的國(guó)際比較

1、以德日為代表的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督模式

受法律和相關(guān)制度的影響，德日證券市場(chǎng)與英美證券市場(chǎng)相比規(guī)模相對(duì)較?、?。個(gè)人投資者并非上市公司主要的資金來(lái)源，相反，大量股權(quán)集中在機(jī)構(gòu)（主要是中介機(jī)構(gòu)）手中②。委托投票制的盛行使金融機(jī)構(gòu)得以對(duì)更多有投票權(quán)的股票實(shí)施控制③。在德國(guó)，這一所有權(quán)結(jié)構(gòu)使德國(guó)銀行實(shí)質(zhì)上控制著監(jiān)事會(huì)中一半以上監(jiān)事的人選（另一半由雇員推選產(chǎn)生）④，從而在監(jiān)事會(huì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。德國(guó)的監(jiān)事會(huì)在公司治理中享有充分的權(quán)威。它負(fù)責(zé)批準(zhǔn)公司的主要決策；任命管理委員會(huì)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)其業(yè)績(jī)和具體經(jīng)理人員行為進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

而在日本，股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者施加影響的非正式機(jī)構(gòu)是總裁會(huì)議。由于典型的日本大是由金融中介機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)企業(yè)相互持股形成的企業(yè)集團(tuán)，總裁會(huì)議的作用在于為這些大股東們提供一個(gè)相互交流和影響的機(jī)會(huì)。它并非以一個(gè)命令機(jī)構(gòu)的形式存在，而是股東間相互溝通和對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督的論壇。

可見(jiàn)，在德日模式下，機(jī)構(gòu)擁有的大量剩余索取權(quán)和與之相匹配的剩余控制權(quán)為其在公司內(nèi)部行使監(jiān)督權(quán)提供了動(dòng)力和權(quán)利。而且由于深受國(guó)家政治、和文化因素的影響，一般而言，兩國(guó)金融機(jī)構(gòu)大量持股都不是一種短期行為，而是一種長(zhǎng)期投資。特別是銀行以股東和放債人的雙重身份參與到公司內(nèi)部治理，使德日兩國(guó)在外部證券市場(chǎng)不是很發(fā)達(dá)的情況下，依靠穩(wěn)定的利益相關(guān)者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。

2、以美國(guó)為代表的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督模式

股權(quán)高度分散是美國(guó)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特色。中小投資者理智的冷漠以及美國(guó)各州法律對(duì)機(jī)構(gòu)投資者享有企業(yè)直接控制權(quán)的普遍限制，使得由股東行使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的權(quán)利被大大削弱。

當(dāng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部約束機(jī)制相對(duì)弱化時(shí)，依靠外部約束機(jī)制，尤其是資本市場(chǎng)的力量對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束的重要性就會(huì)凸顯。美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)順應(yīng)了這種需求，其中，強(qiáng)大的外部審計(jì)就是約束經(jīng)營(yíng)者行為的一支重要力量。對(duì)于外部審計(jì)而言，獨(dú)立性是靈魂。只有審計(jì)人員處于獨(dú)立的地位，他們才能提供有價(jià)值的審計(jì)（盡管審計(jì)的結(jié)果并不完全可靠）。但如果連審計(jì)人員也抵制不住誘惑而與管理層共同參與欺詐，獨(dú)立審計(jì)的意義就蕩然無(wú)存了。審計(jì)委員會(huì)正是為了防止CPA與管理層之間可能出現(xiàn)的利益共謀或厲害沖突而在公司內(nèi)部進(jìn)行的一項(xiàng)制度安排。一般將它設(shè)置在董事會(huì)之下，與負(fù)責(zé)董事會(huì)治理的其他若干職能委員會(huì)并列，作為CPA與管理層之間的一個(gè)緩沖裝置發(fā)揮作用：當(dāng)CPA的獨(dú)立性受到威脅時(shí)，由審計(jì)委員會(huì)出面干涉和保護(hù)；同時(shí)它還負(fù)責(zé)整合外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，向董事會(huì)與股東大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)部控制的可靠性。

二、比較兩種監(jiān)督模式的啟示

通過(guò)認(rèn)識(shí)和比較上述兩種監(jiān)督模式，我們看到：

1、德、日、美等國(guó)公司內(nèi)部監(jiān)督模式的形成有其深刻的、和文化背景。監(jiān)督模式不存在哪一種好或不好的，只存在哪一種更適合一國(guó)國(guó)情的問(wèn)題。因此，我國(guó)公司在借鑒他國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)一定要結(jié)合我國(guó)環(huán)境及自身所有權(quán)結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部治理的實(shí)際情況，不能隨意就其中一種監(jiān)督模式生吞活剝，拿來(lái)就用。

2、從世界范圍來(lái)看，公司內(nèi)部監(jiān)督模式有融合的趨勢(shì)?，F(xiàn)在即便在日本也有采用審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督模式，在美國(guó)也有企業(yè)采用監(jiān)事會(huì)模式?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，這種一國(guó)之內(nèi)大部分企業(yè)都采用一種監(jiān)督模式的格局將被打破。筆者認(rèn)為，只要政府不以法律或其他政治手段強(qiáng)迫（或蓄意誘導(dǎo)）本國(guó)企業(yè)在監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)之間做出選擇，那么這兩種監(jiān)督模式競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果可能是一國(guó)之內(nèi)一些企業(yè)采用這一種監(jiān)督模式，另一些企業(yè)采用另一種，更可能促成這兩種監(jiān)督模式的融合，發(fā)展出二者并舉的第三種模式。

3、事實(shí)上，從嚴(yán)格意義上說(shuō)，這兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中是不矛盾的兩個(gè)層次。監(jiān)事會(huì)是代表股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)；而審計(jì)委員會(huì)則隸屬董事會(huì)，是經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。可見(jiàn)，監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)在公司治理中分屬不同的層次。從公司組織結(jié)構(gòu)角度考慮，同時(shí)設(shè)置這兩個(gè)機(jī)構(gòu)完全可行。

三、對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

1、對(duì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

根據(jù)上述思想，再來(lái)看我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的現(xiàn)狀。我國(guó)1993年的《公司法》明確了上市公司應(yīng)采用監(jiān)事會(huì)模式進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督⑤，但多年實(shí)踐證明，這一監(jiān)督模式運(yùn)行地并不成功。國(guó)有股"一股獨(dú)大"導(dǎo)致上市公司遴選經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者時(shí)的政府行為；國(guó)有股不流通導(dǎo)致"用腳投票"退出機(jī)制的不適用。加上薄弱的外部審計(jì)市場(chǎng)、接管市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)等外部約束機(jī)制均未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，"內(nèi)憂外患"使我國(guó)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督體系瀕臨癱瘓。

筆者認(rèn)為，解決問(wèn)題首先有賴于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從德、日、美等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我們不難看到：選擇什么樣的監(jiān)督模式以及不同模式下監(jiān)督的效率如何受公司外部環(huán)境的和內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。就外部環(huán)境而言，我國(guó)不成熟的資本市場(chǎng)尚處在整頓和摸索改進(jìn)階段，法律法規(guī)對(duì)公司外部治理機(jī)制的規(guī)范也還在籌備醞釀之中。公司外部大環(huán)境呈"混沌"狀；而在公司內(nèi)部，與德日的股權(quán)機(jī)構(gòu)制相比，我國(guó)國(guó)有股行政不能合理地保證剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的有效配比，行政效率的提高只能依靠加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)官員的道德約束和行政約束等次級(jí)手段。因此，在不改變國(guó)家性質(zhì)的前提下，適當(dāng)?shù)販p持國(guó)有股，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是激活公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的的首要舉措。

在此前提假設(shè)下，我們考慮從程序上改善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀。一個(gè)監(jiān)督組織的有效運(yùn)作取決于兩個(gè)方面的：監(jiān)督者參與監(jiān)督的動(dòng)機(jī)和監(jiān)督者的監(jiān)督能力。將其運(yùn)用到監(jiān)事會(huì)制度的設(shè)計(jì)中，是否具有參與監(jiān)督的動(dòng)機(jī)決定了監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成，是否具有監(jiān)督能力決定了監(jiān)事所應(yīng)具備的個(gè)人素質(zhì)。在公司所有的利益相關(guān)者中，股東和員工的利益與公司的相關(guān)性最強(qiáng)，最具有參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)。德國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，監(jiān)事會(huì)集中代表股東和員工的利益能更好地實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此可以考慮監(jiān)事會(huì)主要由股東和員工代表構(gòu)成。

而考察監(jiān)事是否具備監(jiān)督能力則可從兩個(gè)方面著手：監(jiān)事的獨(dú)立性和知識(shí)結(jié)構(gòu)。為了保證監(jiān)事的獨(dú)立性，一方面必須對(duì)股東大會(huì)推選持股監(jiān)事的程序進(jìn)行規(guī)范，限制控股股東的一切越權(quán)行為，另一方面在推選員工監(jiān)事時(shí)應(yīng)注意避免選出的監(jiān)事受制于管理層或與其利益趨同；至于監(jiān)事應(yīng)具備何種知識(shí)結(jié)構(gòu)則與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)定位密切相關(guān)。筆者傾向于單純地賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)者違法違規(guī)、舞弊行為的職能。也就是說(shuō)要求監(jiān)事必須具備法律、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。至于一些學(xué)者提出的監(jiān)事會(huì)應(yīng)具備"影響決策的能力"，筆者不敢茍同。因?yàn)槲覈?guó)的監(jiān)事會(huì)是設(shè)置在股東大會(huì)之下與董事會(huì)并級(jí)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這一點(diǎn)與德國(guó)模式下兼"董事會(huì)"之職的監(jiān)事會(huì)不同。如果要求我國(guó)監(jiān)事會(huì)具有影響決策的能力無(wú)異于要求監(jiān)事必須具備與經(jīng)營(yíng)者一樣稟賦，強(qiáng)加這一職能不僅會(huì)造成人力資源配置上的浪費(fèi)，而且還極有可能束縛經(jīng)營(yíng)者的手腳。正如馬克ooJo洛在《強(qiáng)管理者 弱所有者》一書中所指出的："負(fù)責(zé)檢查工作的人只要能夠發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)完成工作的人的某些錯(cuò)誤，而在他正常行事之時(shí)不加以阻止即可。" 因此，筆者認(rèn)為監(jiān)事審計(jì)應(yīng)側(cè)重于事后監(jiān)督，一般不應(yīng)參與決策過(guò)程。

2、對(duì)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

除了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，針對(duì)我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部普遍存在董事會(huì)--高級(jí)管理層--部門（子公司）經(jīng)理--普通員工的委托層次，如能設(shè)置一系列的監(jiān)督組織，使其對(duì)這一委托鏈上的每一方都實(shí)施有效的監(jiān)督，那么這些監(jiān)督組織的集合就構(gòu)成一個(gè)比較完備的經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督體系（見(jiàn)表1），它們各司其職、有效運(yùn)作結(jié)果對(duì)防止管理層內(nèi)部人控制現(xiàn)象應(yīng)是大有裨益的。

表1

層次

委托人

人

監(jiān)督組織

1

董事會(huì)

高級(jí)管理層

審計(jì)委員會(huì)

2

高級(jí)管理層

部門（子公司）經(jīng)理

內(nèi)部審計(jì)部門

3

部門（子公司）經(jīng)理

普通員工

財(cái)務(wù)人員

1、審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督。當(dāng)明確董事會(huì)采用委員會(huì)分立治理模式后，筆者傾向于將審計(jì)委員會(huì)定位于經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，并賦予其溝通與監(jiān)督兩項(xiàng)主要職能。

A、負(fù)責(zé)高管層和外部審計(jì)的溝通與協(xié)調(diào)。正確處理各方面的關(guān)系，防止CPA與管理層之間可能出現(xiàn)的利益共謀或厲害沖突是審計(jì)委員會(huì)最"原始"的職能。特別在我國(guó)，CPA審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)典型的買方市場(chǎng)，高管層很可能利用其對(duì)CPA的選擇權(quán)或?qū)徲?jì)收費(fèi)等手段來(lái)CPA的獨(dú)立性，達(dá)成購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的意圖。所以在外部審計(jì)與管理當(dāng)局之間設(shè)置一個(gè)減震器是很有必要的。審計(jì)委員會(huì)可以對(duì)事務(wù)所的聘請(qǐng)或解聘進(jìn)行提議和復(fù)合；考察CPA擬訂的審計(jì)范圍和審計(jì)收費(fèi)并在審計(jì)過(guò)程中與CPA及時(shí)地進(jìn)行溝通，盡力保證CPA審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性不受傷害。

B、監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)部門的工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。監(jiān)督高管層內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況需要充分的信息。審計(jì)委員會(huì)由于受到人數(shù)和人員專業(yè)知識(shí)的局限，無(wú)法經(jīng)常性參與到公司基層業(yè)務(wù)的審計(jì)中去。而內(nèi)部審計(jì)部門則具有人員，專業(yè)技能方面的優(yōu)勢(shì)，他們分布于公司基層各部門、子公司，了解公司各個(gè)局部的情況，使其可以對(duì)管理層的內(nèi)部控制活動(dòng)做出客觀的評(píng)價(jià)。因此，對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)管成為審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的主要手段。獲取內(nèi)控的充分信息也有助于其溝通職能的履行。當(dāng)然，除了評(píng)價(jià)高管層的內(nèi)部控制活動(dòng)，審計(jì)委員會(huì)通常還被要求幫助高管層營(yíng)造'軟環(huán)境'，成為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和改進(jìn)過(guò)程的顧問(wèn)。

2、內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。當(dāng)公司治理引入審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)的職能產(chǎn)生外延：由傳統(tǒng)意義上服務(wù)于公司高管層，以各部門（子公司）的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為監(jiān)督對(duì)象，擴(kuò)張為同時(shí)服務(wù)于高管層和審計(jì)委員會(huì)，并把對(duì)高管層內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)也納入工作范疇。上述職能外延要求內(nèi)部審計(jì)在公司中的組織地位更為超然獨(dú)立，尤其是其相對(duì)于高管層的獨(dú)立性必須得到保障。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)內(nèi)審組織章程、預(yù)算、人事、工作計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果的復(fù)合，確保其工作范圍不受管理層的局限，避免了由此職能外延而產(chǎn)生的內(nèi)審"角色困境"。

在這一監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)部門在高管層和審計(jì)委員會(huì)的雙重支撐下，承擔(dān)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的職能，其工作結(jié)果一部分為高管層所用，另一部分為審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及高管層的溝通、監(jiān)督和對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提供。

3、機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基層會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司內(nèi)部監(jiān)督體系的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是由會(huì)計(jì)人員對(duì)普通員工所從事的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。在該層次的監(jiān)督中，監(jiān)督主體是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，客體是普通員工，對(duì)象是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。監(jiān)督的主要是審核實(shí)物、款項(xiàng)、原始憑證，保證財(cái)務(wù)收支的合法與合理性等。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)"單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督"的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)"回歸"企業(yè)--在基層經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從事會(huì)計(jì)核算，在核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行直接的，"面對(duì)面"的監(jiān)督。因此，該層次的監(jiān)督實(shí)際上是由部門（子公司）經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員對(duì)員工實(shí)行的一種聯(lián)合監(jiān)督。這層監(jiān)督在內(nèi)部監(jiān)督體系中處于最基礎(chǔ)的地位。"沒(méi)有會(huì)計(jì)在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行的監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度，二者共生共長(zhǎng)。"（吳水澎，2000）

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備注：

① 德日的與制度對(duì)兩國(guó)公司股權(quán)的構(gòu)成和證券市場(chǎng)的規(guī)模有著決定性的。主要體現(xiàn)在A、對(duì)機(jī)構(gòu)的管制較為寬松。B、對(duì)非金融在證券市場(chǎng)上的直接融資行為長(zhǎng)期采取過(guò)于嚴(yán)格的監(jiān)管。C、在信息披露方面規(guī)定不太嚴(yán)格。在上述因素的共同作用下，在德國(guó)，銀行實(shí)際控制了德國(guó)上市公司近一半的股票投票權(quán)，而德國(guó)股市的市值占國(guó)民生產(chǎn)總值的百分比僅為13%（美國(guó)為58%）。

② 對(duì)德國(guó)的公開(kāi)上市公司而言，三家或更多的銀行通常每家控制其10%的投票權(quán)。一些產(chǎn)業(yè)企業(yè)也控制了較大的投票權(quán)。銀行作為股東與其他持有股份的企業(yè)和持有大份額股份的家族分享權(quán)利。典型的日本大企業(yè)屬于由產(chǎn)業(yè)企業(yè)和金融中介機(jī)構(gòu)相互持有股票形成的企業(yè)集團(tuán)。集團(tuán)內(nèi)（主銀行，產(chǎn)業(yè)企業(yè)和其他幾家銀行和保險(xiǎn)公司）相互持股通常占所有權(quán)的一半。

③ 金融機(jī)構(gòu)的投票權(quán)不僅來(lái)自于它們直接擁有的股票，還來(lái)源于通過(guò)控制共同基金擁有的股票，最重要的是，來(lái)源于它們以經(jīng)紀(jì)商身份客戶存入銀行的股票投票權(quán)。

④ 在最大的德國(guó)公司中，股東僅選舉一半的監(jiān)事會(huì)人員，雇員指派另一半監(jiān)事。銀行擁有委托投票權(quán)，它在為這些委托股票投票之前，要將它的投票意向通知客戶，客戶可以指示銀行以不同的方式投票。但理智的冷漠使大多數(shù)股東沒(méi)有提出這一請(qǐng)求，他們很少否決銀行的提議。這使銀行實(shí)質(zhì)上控制了委托投票機(jī)制，決定著監(jiān)事會(huì)中持股監(jiān)事的人選。

⑤，我國(guó)的監(jiān)事會(huì)大致可分為三類：第一類是按照《公司法》的規(guī)定，在股份有限公司和有限責(zé)任公司內(nèi)部設(shè)置的監(jiān)事會(huì)；第二類是根據(jù)1994年國(guó)務(wù)院的第159號(hào)令的要求，對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)采用的外派監(jiān)事會(huì)；第三類是在2000年，國(guó)家實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的辦法，委派財(cái)務(wù)專家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督。這里討論的只是第一種類型。

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1、羅飛、柳木華. 2001. 獨(dú)立董事制度與公司監(jiān)督. 財(cái)會(huì)通訊，10

2、陳麗紅、汪文豪. 2001. 中外公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)監(jiān)事審計(jì)的影響及啟示. 審計(jì)與，1

3、徐海榮. 2001. 中外公司監(jiān)事審計(jì)比較及啟示. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2