傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)；比較

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計(jì)失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也已從傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡到了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法。這一方法的重點(diǎn)在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。其中“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有從被審計(jì)單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計(jì)單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重點(diǎn)放在了控制測(cè)試這一環(huán)節(jié)中，著重于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路。

2.審計(jì)程序的實(shí)施完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)模型倒推檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量就越少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量越多。但這種主觀的估計(jì)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量是有較大影響的。

3.實(shí)踐中難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)層面僅僅評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，這種估計(jì)顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”來評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)會(huì)計(jì)意見的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括兩個(gè)層次，即會(huì)計(jì)報(bào)表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素來源于整個(gè)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)建立在企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加可靠。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，整體評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式為風(fēng)險(xiǎn)分析的起點(diǎn)，把被審計(jì)單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個(gè)整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

2.審計(jì)目的明確，審計(jì)效率提高?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著手點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確立檢查風(fēng)險(xiǎn)。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而更快的確立審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還只是停留在觀念層面，并沒有使審計(jì)過程和審計(jì)方法產(chǎn)生巨大變化。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本方法，增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估的內(nèi)容，并將風(fēng)險(xiǎn)定量分析視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要手段。審計(jì)人員依然采用一種自下而上的審計(jì)思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計(jì)的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計(jì)方法，并且有完整的審計(jì)思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)層面的分析——會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析”，將會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。雖然這種方法在實(shí)施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，但它并沒有局限于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計(jì)方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用“自下而上”的審計(jì)方法，從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)入手，了解內(nèi)部控制、實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過實(shí)施審計(jì)程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了企業(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的能力。

（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中將風(fēng)險(xiǎn)的范圍局限于會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際情況中，固有風(fēng)險(xiǎn)是很難從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中單獨(dú)剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷和估計(jì)，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在可靠性、準(zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)的概念除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)，進(jìn)而控制會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性。

（四）審計(jì)證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)施控制側(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)充分了解被審計(jì)單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，以此來評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)，這樣也就大大增加了審計(jì)證據(jù)的范圍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)增添了信心。

（五）審計(jì)程序由單一化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序傾向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題：一是不能對(duì)癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是限制了審計(jì)人員的臨場(chǎng)發(fā)揮，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或者有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到適合于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)程序，使得審計(jì)更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)層面的評(píng)估，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求只是在會(huì)計(jì)和審計(jì)的方面。

第2篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

互聯(lián)網(wǎng)金融的興起突然又迅速，以至于人們還沒能給予一個(gè)準(zhǔn)確的定義。學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和互聯(lián)網(wǎng)界都對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的定義眾說紛紜，并沒有達(dá)成統(tǒng)一的定義。筆者集納各方觀點(diǎn)，從廣義的角度出發(fā)，給互聯(lián)網(wǎng)金融下了一個(gè)定義。所謂互聯(lián)網(wǎng)金融：利用不斷發(fā)展著的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和其他現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)實(shí)現(xiàn)資金融通的金融服務(wù)。

一、傳統(tǒng)金融服務(wù)

眾所周知，金融服務(wù)的本質(zhì)是為人們提供資金融通的服務(wù)。隨著人類文明的進(jìn)步，金融服務(wù)的內(nèi)容、功能和工具也不斷得到發(fā)展和豐富。

傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)方面，從第一家銀行的成立發(fā)展到現(xiàn)在的銀行、保險(xiǎn)、證券、信合、投資銀行、財(cái)務(wù)公司、理財(cái)公司等。

服務(wù)內(nèi)容方面，從最開始的單一儲(chǔ)存服務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的支付、保險(xiǎn)、咨詢、基金、財(cái)務(wù)租賃、擔(dān)保、承銷等成千上萬種金融服務(wù)和金融衍生服務(wù)。

在參與者方面，銀行的地位是金融中介，除了直接投資方式的其他投融資活動(dòng)均以銀行為中心展開服務(wù)。

操作平臺(tái)方面，大部分業(yè)務(wù)都需要客戶親自到金融機(jī)構(gòu)的實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)操作辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

信息對(duì)稱方面，由于許多客觀因素的制約，信息的收集、處理和傳遞無法達(dá)到精準(zhǔn)和高效，還會(huì)受到來自人為主觀因素等影響，增加當(dāng)事人和機(jī)構(gòu)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。

支付方式方面，客戶必須親自到銀行網(wǎng)點(diǎn)通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，完成對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的支付服務(wù)。

信貸產(chǎn)品方面，銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸產(chǎn)品由于受到運(yùn)營(yíng)模式的限制，信貸產(chǎn)品趨于同質(zhì)化，靈活性較差，不能完全滿足不同投資者的投資理財(cái)需求。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)

金融服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展具有共同的精神――創(chuàng)新。創(chuàng)新精神撮合了金融服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)的合作和融合，滿足和引領(lǐng)現(xiàn)代人們的生產(chǎn)生活需求?，F(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)金融憑借其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，得到了迅速的發(fā)展并被人們所接受。

相對(duì)于傳統(tǒng)金融服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)金融在機(jī)構(gòu)方面，不僅有傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)的參與，新興的阿里巴巴、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也在互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)里也是最重要的角色之一。

服務(wù)內(nèi)容方面，因?yàn)閭鹘y(tǒng)金融機(jī)構(gòu)制度的束縛，使其不能在互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的世界里充分發(fā)展，目前只以信息化金融機(jī)構(gòu)的角色提供互聯(lián)網(wǎng)金融里的一部分服務(wù)，支付寶、人人貸、京東金融等由互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的服務(wù)如雨后春筍蓬勃發(fā)展。

參與者方面，投融資方可以直接的資金對(duì)接，實(shí)現(xiàn)脫媒，使銀行喪失了中介主導(dǎo)作用。

操作平臺(tái)方面，金融商可以將金融產(chǎn)品開放到互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，使金融商大大降低了成本，方便了客戶的投資理財(cái)。

信息對(duì)稱方面，互聯(lián)網(wǎng)可以使信息實(shí)現(xiàn)快速的傳遞和收集，這也使得在信息對(duì)稱方面比傳統(tǒng)的信息傳遞和收集方式有了極大的改善。使客戶能更真實(shí)詳細(xì)的收集到來自金融商傳遞的信息，做出更加合理的判斷。

支付方面，互聯(lián)網(wǎng)第三方支付業(yè)務(wù)能更方便快捷、低費(fèi)用和安全的完成客戶需要的支付業(yè)務(wù)。這一支付形式完全符合現(xiàn)代人們快節(jié)奏的生產(chǎn)生活。

信貸產(chǎn)品方面，在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下金融商和客戶之間的信息高度對(duì)稱，也能直接交易，更有效實(shí)現(xiàn)信貸產(chǎn)品和資金的無縫對(duì)接。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融模式

互聯(lián)網(wǎng)金融在短短的幾年時(shí)間里突飛猛進(jìn)的發(fā)展，至今已經(jīng)發(fā)展形成“六大模式”：第三方支付、P2P網(wǎng)貸、大數(shù)據(jù)金融、眾籌、信息化金融機(jī)構(gòu)和互聯(lián)網(wǎng)金融門戶。

第三方支付，非金融機(jī)構(gòu)作為支付中介提供網(wǎng)絡(luò)支付、預(yù)付卡、銀行卡收單以及中國(guó)人們銀行確定的其他支付服務(wù)。

P2P網(wǎng)貸，通過P2P公司搭建的第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行資金借貸雙方的匹配，是一種“個(gè)人對(duì)個(gè)人”的直接信貸模式。

大數(shù)據(jù)金融，依托于海量、非機(jī)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，通過信息化方式對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化的挖掘和分析，并與傳統(tǒng)金融服務(wù)相集合，創(chuàng)新性開展相關(guān)資金融通工作。

眾籌，項(xiàng)目發(fā)起人通過利用互聯(lián)網(wǎng)和SNS傳播特性，集中公眾的資金、能力和渠道，為小企或個(gè)人進(jìn)行某個(gè)項(xiàng)目或創(chuàng)辦企業(yè)提供的一種融資方式。

信息化金融機(jī)構(gòu)，通過廣泛運(yùn)用以互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)流程、服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行改造或重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理全面信息化的銀行、證券和保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)。

第3篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1983年提出的。該模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（riskofmaterialmisstatement）包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來自酷-

3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

第4篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

    【關(guān)鍵詞】聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 審計(jì)方式 計(jì)算機(jī)審計(jì)

    隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的日益提高,特別是電子商務(wù)時(shí)代的來臨,內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的審計(jì)手段、審計(jì)方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為其主要形式。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點(diǎn):成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本-效益原則,內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)在以提升審計(jì)質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。為了適應(yīng)這一要求,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生。

    一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的涵義

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),按照一定的程序,利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,增加組織價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。本文主要研究現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下的網(wǎng)上報(bào)送聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)既區(qū)別于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),也區(qū)別于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主要形式,在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點(diǎn):成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫;而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)等非現(xiàn)場(chǎng)的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計(jì)成本,而且便于更有效地整合審計(jì)資源,突出數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用,更重要的是能對(duì)被審計(jì)單位建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng),解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用,增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性,從而最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。因此,它既克服了傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中人員分散、審計(jì)資源利用效率不高的缺點(diǎn),也區(qū)別于只注重審計(jì)方式、不注重過程審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。它是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和審計(jì)信息化環(huán)境下發(fā)展的必然要求,可以幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低審計(jì)成本、有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而達(dá)到提高企業(yè)管理效率的目的。

    二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征

    1.時(shí)效性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的數(shù)據(jù)傳輸及相應(yīng)的審計(jì)分析軟件,能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控,解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用,增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。

    2.過程性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要特點(diǎn)之一就是對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息可以進(jìn)行全程的實(shí)時(shí)監(jiān)控、跟蹤,并通過相應(yīng)的審計(jì)分析軟件,及審計(jì)人員對(duì)異常信息的分析,對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程預(yù)警、排查、總結(jié)等工作。這一特性是在傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中無法體現(xiàn)的。

    3.效率性:聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)等非現(xiàn)場(chǎng)的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計(jì)成本,而且便于更有效地整合審計(jì)資源,避免了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員分散、時(shí)間緊迫、成本較高的弊端,同時(shí)也增強(qiáng)了審計(jì)管理的作用。

    三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的意義和作用

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過遠(yuǎn)程的方式采集資料數(shù)據(jù)和觀察業(yè)務(wù)流程,既解決了審計(jì)力量分散、審計(jì)效率不高的現(xiàn)狀,也有利于解決公司規(guī)模擴(kuò)大與加強(qiáng)管理協(xié)調(diào)之間的矛盾,從而真正實(shí)現(xiàn)總公司對(duì)下屬基層單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控與審計(jì),凸顯了內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他兩種審計(jì)方式的魅力之所在,必將成為電子商務(wù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)及主要的手段。

    同時(shí),聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過對(duì)采集數(shù)據(jù)的分析,利用專家的集體智慧,建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系,能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生預(yù)警功能,從而有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,達(dá)到防患于未然的目的,減少企業(yè)損失。

    四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)利弊分析

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比,在多個(gè)方面發(fā)生了變化。但是,需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是,因?yàn)樵趦煞N模式下,審計(jì)的主體、客體,審計(jì)的目標(biāo)并沒有本質(zhì)變化,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式并不是對(duì)立的概念,而是互相關(guān)聯(lián),互為補(bǔ)充的。本文從以下從幾個(gè)方面對(duì)這兩種審計(jì)模式進(jìn)行比較。

    (一)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

    較現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而言,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)。

    1.提高資源利用效率

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)在于提高審計(jì)資源的利用效率。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)借助現(xiàn)代技術(shù),實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集、審計(jì)取證、分析評(píng)價(jià),在多個(gè)方面提高了審計(jì)資源的效率,降低審計(jì)成本。

    (1)旅行的時(shí)間成本和經(jīng)費(fèi)成本,尤其在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位距離較遠(yuǎn)的情況下。在一般的審計(jì)項(xiàng)目中,駐地審計(jì)項(xiàng)目的成本中,相當(dāng)一部分由差旅費(fèi)用和時(shí)間組成。而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)組除了必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)溝通外,可以大大減少審計(jì)人員差旅和駐地的時(shí)間與經(jīng)費(fèi)成本。

    (2)減少調(diào)閱資料時(shí)間,審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程獲取主要審計(jì)資料,避免常規(guī)審計(jì)中依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù),等待數(shù)據(jù)的時(shí)間。根據(jù)統(tǒng)計(jì),一般審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人員等待調(diào)閱會(huì)計(jì)資料的時(shí)間大量占用審計(jì)人員的有效工作時(shí)間。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,主要的審計(jì)數(shù)據(jù)采集通過固定的審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口來獲得,審計(jì)人員通過審計(jì)數(shù)據(jù)接口獲取數(shù)據(jù),具有前所未有的主動(dòng)性和靈活性。

    (3)技術(shù)手段使審計(jì)查證的效率提高。現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施大量依靠信息技術(shù)。在被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下,信息技術(shù)提供了高效率的審計(jì)方法,如采用嵌入式審計(jì)模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計(jì)模塊,可以對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。采用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)工具,能夠高效而且可靠地對(duì)大量電子交易進(jìn)行復(fù)查。

    2.提升審計(jì)的獨(dú)立性

    現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù),提供數(shù)據(jù)的效率和質(zhì)量影響到審計(jì)行為的實(shí)施效果。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí),借助于審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口,審計(jì)師具備更大的靈活性和行為的獨(dú)立性?？梢詫?duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行更加自由的調(diào)查取證,形成審計(jì)意見。

    此外,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員和被審計(jì)單位人員在工作全過程中接觸,在涉及敏感問題時(shí),難免會(huì)受到各方面的干擾,影響到審計(jì)人員的獨(dú)立判斷。而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員處于物理上的不同地點(diǎn),從環(huán)境上有利于審計(jì)人員的獨(dú)立性。

    3.強(qiáng)化審計(jì)時(shí)效性

    利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式,使得對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能,例如,采用嵌入式審計(jì)模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計(jì)模塊,可以對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題,可以及時(shí)通知管理當(dāng)局,以避免損失的擴(kuò)大化。而傳統(tǒng)的審計(jì)一般都是在審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束之后再進(jìn)行審計(jì),對(duì)過程無法控制,而且審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、造成的損失都造成既成損失。

    4.提供宏觀決策支持

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)便于審計(jì)人員從整體的、宏觀的角度進(jìn)行分析,有助于開展效益和管理審計(jì),這一點(diǎn)對(duì)于分支機(jī)構(gòu)較多的大型機(jī)構(gòu)尤為明顯。由于大型機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分布在各地,財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般也分布在不同的地點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)人員一般只能夠?qū)δ骋粋€(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),很難掌握整體情況。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠高效率取得所有分支機(jī)構(gòu)最新的數(shù)據(jù)。根據(jù)這些數(shù)據(jù),審計(jì)人員可對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì),為管理層提供有價(jià)值的決策支持信息。

    5.有利于改善項(xiàng)目管理

    傳統(tǒng)審計(jì)模式下,審計(jì)組的成員經(jīng)常分散在不同的工作地點(diǎn),對(duì)于審計(jì)人員、進(jìn)度和質(zhì)量管理帶來一定的難度。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,由于數(shù)據(jù)的集中獲得,項(xiàng)目小組可以以集中在審計(jì)機(jī)構(gòu)工作為主,便于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過程、審計(jì)進(jìn)度控制。

    此外,在復(fù)核階段,相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)復(fù)核人員一般無法查閱審計(jì)資料,復(fù)核的質(zhì)量很難保證,而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下 復(fù)核人員也能夠隨時(shí)查閱審計(jì)資料,便于項(xiàng)目經(jīng)理或?qū)徲?jì)部門管理層通過加強(qiáng)復(fù)核來保證審計(jì)質(zhì)量。

    (二)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的局限性

    與傳統(tǒng)審計(jì)相比聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在多個(gè)方面發(fā)生了變化,這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶有了一定的局限性。

    1.審計(jì)技術(shù)方法的局限性

    聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要通過遠(yuǎn)程取證來完成審計(jì),主要的審計(jì)取證工作通過計(jì)算機(jī)來完成。由于計(jì)算機(jī)的使用,引入了一些新的審計(jì)方法,如EAM、通用審計(jì)軟件(GAS)等,這些審計(jì)技術(shù)方法能夠有效的提高審計(jì)覆蓋面、提高審計(jì)效率。但是,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,傳統(tǒng)審計(jì)中的一些常用方法,如詢問法,觀察法、盤點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中將不再適用。而這些方法在審計(jì)中的地位非常重要。因此,審計(jì)師應(yīng)該慎重選擇審計(jì)方法。

    2.溝通形式發(fā)生變化

    傳統(tǒng)審計(jì)過程中,審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的,有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也能夠從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,這種面對(duì)面的溝通將大大減少,取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變,對(duì)信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響。審計(jì)師要慎重選擇溝通方式,以及通過對(duì)信息交流結(jié)果的確認(rèn)。

    3.內(nèi)部控制的被動(dòng)依賴

    首先,審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來保證。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)的主要資料來源是從被審計(jì)單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性主要是依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。換言之,如果沒有健全的內(nèi)部控制制度來保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性,那么審計(jì)師的工作都將建立虛假信息之上,帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    其次,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的依賴是"被動(dòng)依賴"?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下,審計(jì)人員可以通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果來依賴對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為"主動(dòng)依賴"。而在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下,對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試強(qiáng)度和頻率很難得到保證。而實(shí)質(zhì)性檢查不可能達(dá)到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此,審計(jì)師不得不"被動(dòng)依賴"被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。

第5篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵特征缺陷

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加程序，它通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析-具體審計(jì)目標(biāo)分解-實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)程序上主要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過程，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正理念。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取以分析程序?yàn)橹行?，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試等其他手段的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析對(duì)象也由財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員采取更為個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因?yàn)檫@同時(shí)也是管理者和社會(huì)公眾的需求，審計(jì)人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計(jì)人員開展審計(jì)工作。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師不但需要精通審計(jì)知識(shí)，而且要熟練各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析方法，先進(jìn)的管理學(xué)工具，同時(shí)要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律、國(guó)家的財(cái)政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動(dòng)等領(lǐng)域的知識(shí)信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)

1、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

（1）傳統(tǒng)模式因?yàn)樵谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險(xiǎn)模型的科學(xué)性受到了極大的損害。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。因?yàn)榭刂茰y(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)槠渥C明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無意的錯(cuò)報(bào)以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。

（3）由于現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識(shí)。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。

2、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代管理層舞弊是繞過或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手。

（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估客戶會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出判斷。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不忽視實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要地位，實(shí)際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。

（5）重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對(duì)癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或長(zhǎng)期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國(guó)際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則己要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，以分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。該審計(jì)模式具有“提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本”的優(yōu)勢(shì)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求且在實(shí)踐中具有可行性。中會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體實(shí)施審計(jì)中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法設(shè)計(jì)實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序以達(dá)到最優(yōu)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第6篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代 傳統(tǒng)審計(jì) 重構(gòu) 趨勢(shì)展望

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-156-02

審計(jì)是一項(xiàng)專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，是對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，信息的完整真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)。數(shù)據(jù)是驗(yàn)證與檢驗(yàn)的必不可少的依據(jù)。隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的撲面而來，這使審計(jì)工作產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)的迅捷化、巨量化、多元化的表征與審計(jì)活動(dòng)之目標(biāo)相契合，必然帶來巨大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng)。

一、大數(shù)據(jù)的涵義及時(shí)代特征解析

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)，即Big Data，它是一種數(shù)據(jù)集成化的狀態(tài)，是將幾種形態(tài)的數(shù)據(jù)集中起來，采用云計(jì)算技術(shù)對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出我們想要的相關(guān)的結(jié)論。其技術(shù)的不斷演進(jìn)使人們可以獲取更多的相關(guān)的數(shù)據(jù)，不再單單依靠相關(guān)領(lǐng)域的專家提供或者個(gè)人通過自身的工作經(jīng)驗(yàn)分析推理而形成。它的產(chǎn)生，使普通大眾通過析取數(shù)據(jù)獲得發(fā)展與成長(zhǎng)機(jī)會(huì)成為一種可能。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的特征

1.數(shù)據(jù)體量大，數(shù)字信息化。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們可以經(jīng)過各種網(wǎng)絡(luò)終端收發(fā)信息，并且以數(shù)字化的方式儲(chǔ)存于數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)。體量巨大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存平臺(tái)已促使人們逐步調(diào)整了數(shù)據(jù)計(jì)量的單位。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們對(duì)數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)隨之出現(xiàn)顛覆性的改變，它已不再為單一的數(shù)字式樣的數(shù)據(jù)，而是實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化。

2.數(shù)據(jù)共享成為現(xiàn)實(shí)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)不是簡(jiǎn)單的儲(chǔ)存于體量巨大的數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)，而是要達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)的共享。]有共享的數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)平臺(tái)是難以抓取、匯聚到一起的，更談不上對(duì)一切數(shù)據(jù)開展綜合分析。數(shù)據(jù)共享是基于體量巨大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存平臺(tái)之上，搜索各行各業(yè)的數(shù)據(jù)，每個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一匯集儲(chǔ)存，而后經(jīng)過專業(yè)的檢索功能，人們能夠查取自己業(yè)務(wù)所需數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)共享，人們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)可以跨越時(shí)空，超越平臺(tái)的區(qū)隔。

3.數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)。大數(shù)據(jù)主要依托于云計(jì)算的hadoop軟件數(shù)據(jù)處理框架，它可以對(duì)海量的數(shù)據(jù)開展儲(chǔ)存與全景式的分析。它契合了大數(shù)據(jù)時(shí)代下人們處理與利用海量數(shù)據(jù)的需要，具有高可靠性、高效性、高容錯(cuò)性、高擴(kuò)展性與低成本的特點(diǎn)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)是一種全新的技術(shù)，它為傳統(tǒng)審計(jì)注入了活力，同時(shí)也帶來了新的挑戰(zhàn)。

（一）外部數(shù)據(jù)無法充分利用

審計(jì)必須依賴有效的證據(jù)，才能達(dá)到監(jiān)督與糾偏的目標(biāo)。從一般意義上來說，審計(jì)的證據(jù)可劃分為內(nèi)部與外部證據(jù)兩個(gè)部分。依照傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)人員獲取審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)相對(duì)容易，但提取審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的外部證據(jù)難度相對(duì)較大。其原因?yàn)椋涸诰蘖魁嬰s的外部數(shù)據(jù)中查找對(duì)審計(jì)工作有效、有用的信息需要極大的工作量；相關(guān)聯(lián)的第三方單位因業(yè)務(wù)及隱私的保護(hù)，對(duì)許多相關(guān)信息不想、也不愿主動(dòng)提供。

（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可控

傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以采集及分析所審單位的全部數(shù)據(jù)與所有信息，在此種情況下，審計(jì)主要依靠抽樣審計(jì)模式來進(jìn)行。抽樣是指審計(jì)人員對(duì)少于全部樣本數(shù)量的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有相同的被抽取的概率，以對(duì)抽取樣本的審計(jì)結(jié)果作為整體的審計(jì)結(jié)果。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式受樣本局限的影響，導(dǎo)致被審單位的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)被忽略，很難精確地找到并定位個(gè)別被審單位的重大違紀(jì)違法行為，內(nèi)隱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可控制，難以預(yù)料。從理論上說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)高低和樣本的多少、抽樣方法等多因素相關(guān)，但其自身的缺陷難以克服。審計(jì)活動(dòng)只要開展抽樣，必然就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論的精確性必然受到質(zhì)疑，其風(fēng)險(xiǎn)難以徹底消除。

（三）時(shí)空限制性強(qiáng)

傳統(tǒng)的審計(jì)方式最主要借助核對(duì)賬冊(cè)、查找相關(guān)材料證明、進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)查證實(shí)物等，都需花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，而被審計(jì)單位數(shù)量眾多、審計(jì)內(nèi)容龐雜，審計(jì)時(shí)間常常嚴(yán)重匱乏。加之在對(duì)被審單位開展工作時(shí)，審計(jì)人員要考量被審單位的工作日程安排，必須在其關(guān)聯(lián)人員在班時(shí)間開展審計(jì)工作，這導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的不確定性增大，審計(jì)工作難以高效靈活地運(yùn)作。同時(shí)，有些被審單位結(jié)構(gòu)龐大，其分支機(jī)構(gòu)遍布各地，或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的單位在異地。為了獲取相關(guān)證據(jù)，審計(jì)人員不得不外出奔波，面對(duì)生疏的環(huán)境，必然要耗掉大量的時(shí)間與精力，必然帶來審計(jì)效率不高，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（四）函證可靠性不足

函證也是傳統(tǒng)審計(jì)獲取相關(guān)證據(jù)的一種方式。它是指審計(jì)人員為了證明被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涉及信息或者認(rèn)定結(jié)論的正當(dāng)性，向獨(dú)立第三方提取相關(guān)證據(jù)的工作方式。第三方單位與被審單位關(guān)聯(lián)度相對(duì)較低，提供內(nèi)容客觀性較強(qiáng)，在一定形勢(shì)下能夠函證的證明力較高，可以有效拉低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在審計(jì)實(shí)踐中，有些第三方單位對(duì)審計(jì)部門的函證敷衍應(yīng)付，與相關(guān)被審單位勾連，合謀進(jìn)行信息造假，營(yíng)私舞弊，喪失自身的獨(dú)立性與公正性。如果第三方提供的函證具有瑕疵甚至是虛假證據(jù)，這必然對(duì)審計(jì)人員形成誤導(dǎo)，形成錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的效果與質(zhì)量就被無形中降低了。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)方式的重構(gòu)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與模式被徹底顛覆。審計(jì)人員的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)了變革，審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)了重構(gòu)。

（一）外部數(shù)據(jù)被充分運(yùn)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展與完善，為審計(jì)人員便利地獲取被審單位的外部數(shù)據(jù)打造了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。它徹底破解了傳統(tǒng)審計(jì)難以有效提取外部數(shù)據(jù)的瓶頸。立足于數(shù)據(jù)的共享性與巨量化，外部數(shù)據(jù)被審計(jì)人員充分析取與利用，他們能夠從多元化的角度探析可能隱藏的問題，查找被審單位與外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)其可能潛在的違規(guī)行為，及時(shí)糾偏與扶正，促使審計(jì)準(zhǔn)確性進(jìn)一步提高，審計(jì)效率不斷提升。

（二）數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了全覆蓋

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入，審計(jì)人員對(duì)于巨量的審計(jì)數(shù)據(jù)，亦無需抽樣模式的使用，跨行業(yè)與超越部門的數(shù)據(jù)的采集、整合、縷析，隨機(jī)抽樣的運(yùn)用也不需要再大幅度地開展，就能夠把被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)采集，并借助高速的處理模式開展分析，查找問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被大幅壓低，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性進(jìn)一步上升，其參考價(jià)值增大。數(shù)據(jù)全覆蓋可以引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)被審單位進(jìn)行全方位的審計(jì)，樹立審計(jì)的總體觀，使傳統(tǒng)的審計(jì)模式不斷革新，能夠使被審單位及時(shí)地規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的審計(jì)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）突破了時(shí)空的限制

人類進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代之后，審計(jì)人員的工作更多依賴互聯(lián)網(wǎng)開展。審計(jì)人員依托自身的數(shù)據(jù)權(quán)限，可以獲取審計(jì)工作所需的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，并依托大數(shù)據(jù)開展分析，生成審計(jì)報(bào)告。大部分的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息都存儲(chǔ)于相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)，審計(jì)人員無需直接進(jìn)入被審單位或部門，也無需在被審單位的上班時(shí)間開展審計(jì)工作，對(duì)于結(jié)構(gòu)龐大、分支眾多的單位無需外出審計(jì)。審計(jì)人員依托計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)，便可打破時(shí)空的局限，對(duì)被審單位可以進(jìn)行全方位的審計(jì)，靈活性與機(jī)動(dòng)性增加，審計(jì)效率大大提升。

（四）無需函證

人類邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代之后，個(gè)人與單位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息都被納入數(shù)據(jù)平臺(tái)，成為數(shù)據(jù)庫的組成部分。審計(jì)人員對(duì)被審單位開展審計(jì)，就完全可以依托數(shù)據(jù)共享，依據(jù)自身數(shù)據(jù)權(quán)限，去調(diào)閱被審單位與業(yè)務(wù)相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息數(shù)據(jù)，無需借助第三方的函證數(shù)據(jù)來完成相關(guān)審計(jì)。這樣大大減少了審計(jì)的時(shí)間與人力成本，使第三方與被審單位串通共謀舞弊的可能性大大減少。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)的趨勢(shì)展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)是信息時(shí)代的產(chǎn)物，它必然隨著技術(shù)的進(jìn)步，不斷完善與發(fā)展。它對(duì)未來的計(jì)也必將產(chǎn)生重要的影響。未來的審計(jì)必將隨之而變。

（一）內(nèi)容轉(zhuǎn)化：向綜合財(cái)務(wù)管理發(fā)展

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式、管理理念均發(fā)生較大變革，且不再局限在單一的發(fā)展領(lǐng)域，逐漸延伸到計(jì)劃、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、戰(zhàn)略制定等相關(guān)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)管理最核心的任務(wù)是收集、分析、整理及管理和企業(yè)任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。綜合性財(cái)務(wù)管理依托大數(shù)據(jù)的技術(shù)支撐，它可以收集、深度挖掘各行業(yè)的多種數(shù)據(jù)，這樣審計(jì)人員就更能全面地知悉行業(yè)與企業(yè)發(fā)展的前景，演進(jìn)的趨向，了解行業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)也可以使審計(jì)人員在析取信息時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)被審單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及早提醒管理層制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，減少損失，防范與化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）目標(biāo)改進(jìn)：向預(yù)測(cè)未來演進(jìn)

傳統(tǒng)的審計(jì)大多為事后的審計(jì)，反映審計(jì)之前的財(cái)務(wù)管理狀況。而對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)能力不是很明顯。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)不僅僅是為企業(yè)治病把脈，更重要的是為被審部門提供業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測(cè)，明晰被審部門的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)路線圖，確定企業(yè)的價(jià)值取向與發(fā)展新目標(biāo)。審計(jì)人員也可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)行業(yè)進(jìn)行全方位的探析，通過數(shù)據(jù)的整合、分析、研判行業(yè)的發(fā)展路向，為被審單位的發(fā)展積累更多的有用信息，促使管理層科學(xué)決策。當(dāng)然，這需要會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員共同摸索與制定可行性的數(shù)據(jù)收集方法。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效對(duì)接與更新，以提升相關(guān)人員的預(yù)警與預(yù)判能力，讓數(shù)據(jù)為未來服務(wù)，成為企業(yè)獲取未來的好幫手。

（三）聚焦轉(zhuǎn)變：向高效的數(shù)據(jù)審計(jì)演進(jìn)

以往的審計(jì)，人們更多地關(guān)注審計(jì)的精準(zhǔn)性，這只適用于小數(shù)據(jù)的境遇下。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)來源日趨多元化，具有海量性的特征，探析數(shù)據(jù)的相關(guān)性正成為未來審計(jì)的發(fā)展趨向。這樣可以促使審計(jì)人員深入厘清事實(shí)的本來面貌，精準(zhǔn)性及局部性已不是審計(jì)注重的最高目標(biāo)，而事情的全貌與高效成為大數(shù)據(jù)時(shí)代他們追尋的新目標(biāo)。為此，審計(jì)人員必須掌控最新的審計(jì)技術(shù)，踐行最新的審計(jì)方法，如借用云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、分布式拓樸結(jié)構(gòu)等技術(shù)與新工具，更新數(shù)據(jù)的查詢與處理方式，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)審計(jì)效率不斷提升。

（四）功能提升：向?qū)崟r(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告延展

相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，各單位財(cái)務(wù)信息都是在業(yè)務(wù)完成后才形成財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需三四個(gè)月才能最終形成報(bào)表。審計(jì)人員也是根據(jù)這個(gè)報(bào)表對(duì)被審單位展開審計(jì)，這會(huì)降低會(huì)計(jì)有效信息的利用率，影響審計(jì)的質(zhì)量。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告成為審計(jì)效率與質(zhì)量提升的重要因素之一。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成成為可能。這需要各方協(xié)同努力，形成合力。一是有效整合各單位的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，形成一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫，定期進(jìn)行維護(hù)與數(shù)據(jù)更新；二是數(shù)據(jù)庫中各單位構(gòu)建自身的財(cái)務(wù)更新報(bào)告網(wǎng)站，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；三是審計(jì)人員和各單位的財(cái)會(huì)人員，做好數(shù)據(jù)的分析工作，為數(shù)據(jù)庫中各單位提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校 河南開封 475004）

第7篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；指導(dǎo)；運(yùn)用

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。

二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解

內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。

（一）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

1、準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2、以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

3、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

1、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬文成，王有良.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].會(huì)計(jì)師，2009，（06）.

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第8篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

在電子商務(wù)環(huán)境下，越來越多的企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品信息，確定產(chǎn)品交易，傳遞產(chǎn)品發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。客戶也從網(wǎng)上了解所需產(chǎn)品的相關(guān)信息，與廠方簽訂合同，發(fā)送訂單。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證由傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證演變?yōu)殡姶判畔⒌男问皆诰W(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中；由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)具有共享性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者可以隨時(shí)通過授權(quán)，上網(wǎng)查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息的及時(shí)性大大提高，作為事后反映的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的重要性大大降低；網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的興起使得企業(yè)從采購，銷售，支付及到資金回籠這一系列煩瑣的處理過程變成網(wǎng)上的瞬間實(shí)現(xiàn)，這些都使得在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的傳統(tǒng)審計(jì)模式受到極大的沖擊。由此，IT審計(jì)這一新興審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

一、IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比較之優(yōu)勢(shì)

1、使審計(jì)時(shí)效性大大提高。傳統(tǒng)審計(jì)一般是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表完成后進(jìn)行，審計(jì)人員經(jīng)過調(diào)查取證等一系列工作后再經(jīng)過一段時(shí)間的整理形成審計(jì)書面報(bào)告，這期間往往要耗用幾個(gè)月的時(shí)間，其時(shí)效性不強(qiáng)。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計(jì)部門可隨時(shí)對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審查，及時(shí)收集其最新的會(huì)計(jì)信息，并向有關(guān)各方，從而使審計(jì)的時(shí)效性得到保障。

2、收集審計(jì)證據(jù)的成本大大降低。傳統(tǒng)審計(jì)通過實(shí)物盤點(diǎn)，審查大量的憑證，賬簿和報(bào)表，口頭詢問及函詢等來獲取證據(jù)，耗費(fèi)了大量的人力物力。而在IT審計(jì)中，所有的現(xiàn)金，存貨及各項(xiàng)固定資產(chǎn)等實(shí)物由計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，所有憑證等書面文件都已成為網(wǎng)絡(luò)中的電磁信息，口頭詢問及函詢可通過發(fā)送郵件和網(wǎng)上實(shí)時(shí)交談的形式來獲取。這必將大大減少審計(jì)證據(jù)的收集成本。

3、減輕了審計(jì)人員的工作量。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員要進(jìn)行大量的調(diào)查取證工作。而在IT審計(jì)中，在獲得必要的權(quán)限下，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件便可輕松、便捷、完整的獲得被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，大大減少了工作量。

二、IT審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

1、由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證是以電磁信息的形式傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，具有能被無痕修改，容易丟失不利于永久保存等缺點(diǎn)，審計(jì)面對(duì)的是企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，它們的合理有效性，安全程度直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，而這些又受到技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計(jì)環(huán)境中的不確定因素增加。

2、在IT審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依賴性大大增強(qiáng)。主要的審計(jì)證據(jù)來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度的健全有效性，且由于計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊都可以通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全，使得審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全可靠產(chǎn)生依賴。

三、IT審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

美國(guó)等先進(jìn)國(guó)家開展IT審計(jì)始于20世紀(jì)六十年代，國(guó)際上唯一的信息系統(tǒng)控制與審計(jì)協(xié)會(huì)ISACA總部就設(shè)在美國(guó)，目前已經(jīng)在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)立了160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬多人。在發(fā)達(dá)國(guó)家，IT審計(jì)已經(jīng)得到了普及。

在我國(guó)，信息化事業(yè)已發(fā)展到一個(gè)新的階段。各級(jí)政府正在推進(jìn)“電子政務(wù)”，并認(rèn)真落實(shí)“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略。廣大企業(yè)也開始著手整合與升級(jí)各自的信息化應(yīng)用系統(tǒng)?？梢灶A(yù)計(jì)，全國(guó)將有更大更多的信息系統(tǒng)上馬。但是在信息化推進(jìn)的過程中，至今不同程度上存在一些問題，主要表現(xiàn)在規(guī)劃制定不夠深思熟慮；項(xiàng)目管理不夠嚴(yán)格；系統(tǒng)運(yùn)行效益不夠明顯。究其原因是相當(dāng)普遍的對(duì)信息化風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施不力。中國(guó)加入WTO后，為了保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與科技方面的穩(wěn)步發(fā)展，保證與經(jīng)濟(jì)安全，社會(huì)安全，國(guó)家安全緊密相連的信息系統(tǒng)的安全，在我國(guó)發(fā)展IT審計(jì)已經(jīng)勢(shì)在必行！

四、對(duì)我國(guó)IT審計(jì)工作未來開展的幾點(diǎn)思考

1、規(guī)范電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊，規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。開展IT審計(jì)工作要求企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)留有審計(jì)接口，以便通過接口取得被審系統(tǒng)的電子信息，進(jìn)行有關(guān)的審計(jì)處理。雖然我國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及管理軟件分會(huì)曾對(duì)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財(cái)務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行。我國(guó)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)大部分沒有設(shè)置審計(jì)接口，有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計(jì)軟件無法訪問系統(tǒng)的資料，電子資料的獲取成了利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。

2、加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計(jì)人員所面臨的不再是傳統(tǒng)的交易模式和經(jīng)營(yíng)管理理念，而是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的網(wǎng)絡(luò)信息資源。審計(jì)人員只有通過互聯(lián)網(wǎng)才能完成審計(jì)線索的收集，審計(jì)信息的輸出及傳送，因此需要加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

3、迫切需要培育一批既懂得審計(jì)知識(shí)，又懂得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的審計(jì)人員無論在數(shù)量上還是質(zhì)量上仍有較大不足。傳統(tǒng)的審計(jì)人員雖在財(cái)會(huì)審計(jì)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)了解不多，這使得他們難以對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效的評(píng)審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此要保障IT審計(jì)工作的順利開展，必須培育出一批高素質(zhì)合格的IT審計(jì)師隊(duì)伍。

第9篇：傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。