固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 管理 鐵路運(yùn)輸

對(duì)固定資產(chǎn)的管理主要指固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及清查盤點(diǎn)工作,包括固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、折舊的計(jì)提、后續(xù)支出的核算、盤點(diǎn)清查的處理和減值的估計(jì)等。鐵路運(yùn)輸部門中,固定資產(chǎn)有其自身的特殊性,比一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理更為復(fù)雜。

一、入賬價(jià)值的確認(rèn)

一般企業(yè)而言,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)的置入方式相關(guān)聯(lián),通常按置入方式分為外購(gòu)固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),以及使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和支付的專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)。

自營(yíng)建造的固定資產(chǎn),應(yīng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,包括購(gòu)買和領(lǐng)用的工程物資和支付的施工人員薪酬等。出包方式建造的固定資產(chǎn)其入賬成本包括支付的工程價(jià)款及發(fā)生的工程成本等。

具體到鐵路運(yùn)輸部門,其固定資產(chǎn)中基礎(chǔ)性建筑設(shè)施較多,固定資產(chǎn)多為國(guó)家出資。

二、折舊的計(jì)提

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括四個(gè)方面:固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。

鐵路運(yùn)輸部門是一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門,其職能多依靠固定資產(chǎn)的運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)。在鐵路運(yùn)輸部門中,其固定資產(chǎn)包括列車、鐵路線路、集裝箱、裝卸設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)、客運(yùn)站等。而且這些固定資產(chǎn)的組成部件較多,許多部件的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命不一,其折舊的計(jì)提較為復(fù)雜,與一般企業(yè)中固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提有很大區(qū)別。

在鐵路運(yùn)輸部門,其固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提還存在一定的特殊性。

首先,在一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)中,對(duì)于經(jīng)營(yíng)改造的固定資產(chǎn),停止計(jì)提折舊,并轉(zhuǎn)入在建工程核算。但是在鐵路運(yùn)輸部門,列車、鐵路線路經(jīng)常會(huì)受到自然因素的影響,引起有形損耗和無(wú)形損耗,因此,在鐵路運(yùn)輸部門,其固定資產(chǎn)的折舊不僅僅是由于使用、技術(shù)進(jìn)步而造成的,即使是轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)改造的固定資產(chǎn)也承受著自然條件帶來的損耗,而且,鐵路運(yùn)輸部門中,對(duì)固定資產(chǎn)的改造相當(dāng)頻繁,其固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提不應(yīng)因轉(zhuǎn)入改造而停止計(jì)提。

其次,鐵路運(yùn)輸部門固定資產(chǎn)多為大型機(jī)械,其組件較多,各個(gè)組件的使用壽命不同、預(yù)計(jì)凈殘值也不同,組件與大型固定資產(chǎn)的使用壽命相差太大,而且在使用過程中,經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式與維護(hù)、修理、重置的規(guī)律也不相同。將這些大型運(yùn)輸工具與成套裝卸機(jī)械按單一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算,必然會(huì)帶來折舊計(jì)提、后續(xù)支出與更新改造等會(huì)計(jì)處理的困難。并不適合將組件并入固定資產(chǎn)中綜合計(jì)提折舊。因此,對(duì)一些大型運(yùn)輸工具與成套裝卸設(shè)備有必要按部件進(jìn)行計(jì)價(jià)核算和按部件性質(zhì)分類計(jì)提折舊。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括對(duì)固定資產(chǎn)的修理、增置和改良。

其中,對(duì)固定資產(chǎn)的修理分為大修理和中小修理,其會(huì)計(jì)處理也不相同。對(duì)于大修理發(fā)生的支出,通常采用分期攤銷或者預(yù)提的方法,對(duì)于中小修理,通常在費(fèi)用發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或是期間費(fèi)用。其區(qū)別在于是否對(duì)支出進(jìn)行資本化處理。

修理費(fèi)用的資本化標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用發(fā)生不均勻且金額較大,在鐵路運(yùn)輸部門,固定資產(chǎn)價(jià)值較大,其發(fā)生修理支出的金額往往也較大,顯然不同于其他企業(yè),因此,對(duì)修理支出的資本化標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅從量上進(jìn)行考慮,更多的應(yīng)該從實(shí)質(zhì)上分析,這是鐵路運(yùn)輸部門不同于其他企業(yè)的地方。

增置就是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建,是固定資產(chǎn)實(shí)體或數(shù)量的增加,無(wú)疑應(yīng)該進(jìn)行資本化處理,但是在增置的過程中發(fā)生的舊部件的拆除、更換等成本,應(yīng)視情況決定是否予以資本化。

改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進(jìn),一般作為資本性支出,計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),改良支出要求修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上,鐵路運(yùn)輸業(yè)的修理支出一般很難達(dá)到改良標(biāo)準(zhǔn),但從實(shí)質(zhì)上講,鐵路運(yùn)輸部門的固定資產(chǎn)是需要加以改良的,如果大型運(yùn)輸工具、成套裝卸機(jī)械按部件計(jì)價(jià),國(guó)家稅法的改良支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以客觀合理得到執(zhí)行。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)的使用過程中,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行增置、改良,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同程度的修理,對(duì)主要部件進(jìn)行更新或重置,是經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。問題的關(guān)鍵,必須明確哪些支出應(yīng)予資本化,需要在受益期間進(jìn)行攤銷;哪些支出應(yīng)予費(fèi)用化,需要計(jì)入當(dāng)期的損益。建議對(duì)于固定資產(chǎn)的修理或大修理,凡是屬于新部件的增置,或現(xiàn)有部件的重置,應(yīng)予以資本化,所有其他的修理或大修理支出應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。

四、盤點(diǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在固定資產(chǎn)清查過程中,如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)按要求填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表,清查固定資產(chǎn)的損益應(yīng)及時(shí)查明原因,并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

五、固定資產(chǎn)的減值

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要環(huán)節(jié)在于正確識(shí)別減值跡象和準(zhǔn)確計(jì)量減值準(zhǔn)備金額。關(guān)鍵之處在于在資產(chǎn)負(fù)債表要合理準(zhǔn)確判斷可能發(fā)生的減值跡象,還要正確估計(jì)固定資產(chǎn)的可回收金額。

第2篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 折舊 公允折舊額 折舊方法 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-117-03

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是培育核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不可或缺的重要保障。一個(gè)企業(yè)要在市場(chǎng)上保持強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須擁有先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備。需要注意的是，目前先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備只能在一定時(shí)期內(nèi)保持先進(jìn)，在技術(shù)革命不斷進(jìn)步的前提下，原有的技術(shù)先進(jìn)優(yōu)勢(shì)將消失，甚至淪為劣勢(shì)。因此，及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新?lián)Q代尤為重要。固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的主要資金來源是現(xiàn)有固定資產(chǎn)通過折舊收回的折舊基金，如何及時(shí)、足額地收回折舊基金，將直接關(guān)系到企業(yè)能否正常運(yùn)營(yíng)和健康快速發(fā)展。所以，對(duì)固定資產(chǎn)折舊及其折舊方法的探討才顯得至關(guān)重要。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[2010]第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。雖然這些方法在企業(yè)中普遍應(yīng)用。但是，這樣應(yīng)計(jì)折舊額往往小于固定資產(chǎn)原價(jià)，雖然處置時(shí)有預(yù)計(jì)凈殘值作彌補(bǔ)，可是凈殘值畢竟是預(yù)計(jì)的，具有很大的不確定性。顯然，計(jì)提折舊時(shí)把預(yù)計(jì)凈殘值從原價(jià)中減去有可能造成折舊基數(shù)虛減、折舊額不公允。所以要確定公允折舊額，凈殘值應(yīng)該忽略不計(jì)。

目前我國(guó)普遍使用的固定資產(chǎn)折舊方法有四種：平均年限法、工作量法、雙別余額遞減法和年數(shù)總和法。生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，非生產(chǎn)部門折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)成本”。但現(xiàn)有的折舊方法與會(huì)計(jì)處理也存在著諸多問題。首先，它忽略了時(shí)間價(jià)值，不符合收入與費(fèi)用相配比的原則；其次，將折舊費(fèi)用作為成本費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，未單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不符合重要性的原則。本文希望能夠從實(shí)際出發(fā)，客觀的分析固定資產(chǎn)在折舊過程中存在的缺陷與不足，為管理者提供相關(guān)的、可靠的信息，從而正確引導(dǎo)相關(guān)利益者作出科學(xué)決策。

一、固定資產(chǎn)折舊中存在的問題及其改進(jìn)的方法

（一）存在的問題及建議

1.以歷史成本作為應(yīng)計(jì)折舊額，使固定資產(chǎn)的折舊額不公允。企業(yè)之所以計(jì)提折舊，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸喪失服務(wù)能力，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)把固定資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)收益期。但是目前，固定資產(chǎn)的折舊額是以其歷史成本扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額為基礎(chǔ)計(jì)提的，這樣期滿累計(jì)收回的折舊基金的折現(xiàn)價(jià)值由于科技進(jìn)步、物價(jià)上漲等原因，往往小于或等于該固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)價(jià)值，計(jì)算的結(jié)果就有失公允，反映的信息難以正確引導(dǎo)相關(guān)利益者作出科學(xué)決策。另外，按原值計(jì)提折舊不能滿足固定資產(chǎn)更新的需要，現(xiàn)階段要求的固定資產(chǎn)的更新并不是僅僅對(duì)設(shè)備原樣的價(jià)值補(bǔ)償，而是要求性能更好，相應(yīng)價(jià)格上漲幅度更大。所以客觀上要求確定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基數(shù)計(jì)提固定值產(chǎn)折舊，這符合投資周轉(zhuǎn)的要求，實(shí)現(xiàn)了投資的價(jià)值補(bǔ)償。不少西方國(guó)家都按公允價(jià)值提取折舊，這就要求定期對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值進(jìn)行重估，或采取簡(jiǎn)便方法，利用現(xiàn)值會(huì)計(jì)法，每年對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值按當(dāng)年物價(jià)指數(shù)調(diào)整一次，按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。

2.以歷史成本扣減凈殘值作為應(yīng)計(jì)折舊額折舊額，不符合謹(jǐn)慎性的要求。確認(rèn)折舊的計(jì)提基數(shù)時(shí)要用固定資產(chǎn)的歷史成本減去其預(yù)計(jì)凈殘值也是不合理的。我們知道，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，必須滿足兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本能夠可靠計(jì)量。由于固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，未來的不確定因素比較多，報(bào)廢時(shí)的凈殘值具有很大的不確定性，很難可靠計(jì)量。所以預(yù)計(jì)凈殘值屬于或有資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，不應(yīng)予以確認(rèn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。但由于更多的固定資產(chǎn)特別是壽命期較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，在使用前期很難合理預(yù)計(jì)，在這種情況下，企業(yè)可以不進(jìn)行預(yù)計(jì)。

3.普遍采用直線折舊法，且法定折舊年限偏長(zhǎng)。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)一般采用直線法計(jì)提折舊，雖然這種方法在財(cái)務(wù)核算上簡(jiǎn)單方便，也能夠減小會(huì)計(jì)與稅法在核算過程中存在的差異，但卻不利于固定資產(chǎn)的及時(shí)更新。采用平均年限法計(jì)提折舊且折舊年限過長(zhǎng)，不利于固定資產(chǎn)投資資金的及時(shí)收回，容易造成固定資產(chǎn)再投資的資金缺口，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，企業(yè)應(yīng)該盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法計(jì)提折舊，這也符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求謹(jǐn)慎性的原則。

另外，固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)工具，是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不可或缺的重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前我國(guó)不少企業(yè)生產(chǎn)效率低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差，其重要原因之一就是固定資產(chǎn)的陳舊落后。利用加速折舊法加速了固定資產(chǎn)投資成本的回收，從而增強(qiáng)了企業(yè)的設(shè)備更新能力，進(jìn)一步提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）改進(jìn)的方法

要解決固定資產(chǎn)折舊中存在的問題，關(guān)鍵要確定固定資產(chǎn)的公允折舊額。

首先，要忽略預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額為其原價(jià)，計(jì)算各期折舊額時(shí)不再涉及其預(yù)計(jì)凈殘值。

其次，企業(yè)盡可能地縮短折舊年限和采用加速折舊法后，只是在一定程度上縮短了折舊期限，增加了各期的折舊額。

最后，計(jì)算折舊考慮時(shí)間價(jià)值的因素后，再計(jì)算各期的折舊額時(shí)，先以固定資產(chǎn)原值作為應(yīng)急折舊額，以經(jīng)濟(jì)使用壽命為其折舊期，算出不考慮時(shí)間價(jià)值的各期的折舊額，然后把該折舊額按照一定的折現(xiàn)率采用求復(fù)利終值的方法計(jì)算考慮時(shí)間價(jià)值因素后的未來各期的折舊額，該折舊額即為未來各期的公允折舊額。

通過上述方法計(jì)算確定的公允折舊額，在價(jià)值上與原值等值或基本等值，在數(shù)值上遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)原值，其中大于原值的部分是彌補(bǔ)資金時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹的折舊額。如果經(jīng)濟(jì)使用壽命預(yù)計(jì)比較準(zhǔn)確，到期收回的折舊基金一般能滿足固定資產(chǎn)更型換代的需求，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就得以規(guī)避。如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，則以該資產(chǎn)的可收回金額作為未來應(yīng)急折舊額的現(xiàn)值，然后采用同樣的方法計(jì)算剩余年限的各期公允折舊額。

二、固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響

所得稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的一項(xiàng)重要費(fèi)用，所得稅計(jì)算的正確與否直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和國(guó)家的財(cái)政收入，折舊的核算不但可以有計(jì)劃地收回投資，從而滿足企業(yè)未來重置固定資產(chǎn)的需求，而且能夠?qū)崿F(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比，所以固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素，不同折舊年限和折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響也各不相同。下面將就固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響作簡(jiǎn)要分析。

（一）折舊年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限進(jìn)行了限定，分別為房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。實(shí)施條例第九十八條：企業(yè)若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

稅法限定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，在不低于最低折舊年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自；而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計(jì)其使用壽命，但必須超過1年。作為會(huì)計(jì)估計(jì)，企業(yè)合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命，人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性較強(qiáng)。因此，會(huì)計(jì)折舊年限的估計(jì)不可避免地會(huì)與稅法折舊年限產(chǎn)生差異。

1.無(wú)稅收優(yōu)惠條件下折舊年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在符合稅法規(guī)定的前提下，縮短折舊年限有利于加速資本的回收，使后期成本費(fèi)用前移，但同時(shí)也使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

例：某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入一輛價(jià)值500000元的大型貨車。凈殘值率為10%，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的折舊年限為8年。假定該企業(yè)的所得稅稅率為30%，資本成本為10%。如果會(huì)計(jì)上規(guī)定的折舊年限為6年。試算其對(duì)所得稅的影響。

由此可見，折舊年限的變化并不能影響企業(yè)所得稅稅賦的總和，但由于資金的時(shí)間價(jià)值，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更有利。

2.稅收優(yōu)惠條件下折舊年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在稅收優(yōu)惠條件存在時(shí)，在符合稅法規(guī)定的前提下，延長(zhǎng)折舊年限也可以達(dá)到抵減稅賦的目的。

（二）折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。

新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份起停止計(jì)算折舊。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新《企業(yè)所得稅法》對(duì)折舊方法規(guī)定的區(qū)別：

首先，折舊方法的區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定的可以選用的折舊方法有四種以上：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法規(guī)定只有按照直線法計(jì)算的這就可以扣除。

其次，折舊時(shí)間的區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定按照企業(yè)當(dāng)月增加或減少固定資產(chǎn)來確定計(jì)提或不計(jì)提折舊的時(shí)間，新稅法規(guī)定按照投入使用或停止使用來確定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊或不計(jì)算折舊的時(shí)間。

從長(zhǎng)期來看，不論會(huì)計(jì)上采用何種方法計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，折舊的總額是不會(huì)發(fā)生變化的，因此對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)總額并不產(chǎn)生影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于企業(yè)選擇的折舊方法不同，每期的折舊額就不相同，從而導(dǎo)致每期的應(yīng)納稅所得額也會(huì)產(chǎn)生差異。采用加速折舊法使得應(yīng)計(jì)提的折舊額在固定資產(chǎn)使用前期集體較多而后期計(jì)提較少，這樣就必然使得企業(yè)的利潤(rùn)總額在前期相對(duì)較少而后期則相對(duì)較多。

例如：某企業(yè)一項(xiàng)設(shè)備賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)規(guī)定使用年限為5年，所得稅稅率為25%。采用平均年限法和雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響計(jì)算如下：

平均年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，修理費(fèi)用會(huì)越來越多，后期的修理費(fèi)用會(huì)大大高于固定資產(chǎn)最初購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)。而采用加速折舊法可以是固定資產(chǎn)的成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。從上表可以看出，在固定資產(chǎn)的有效使用壽命內(nèi)，企業(yè)采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提的折舊總額是相等的。但是在每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，由于選擇的折舊方法不同，各期所節(jié)約的所得稅費(fèi)用就不相同。所以，在稅率穩(wěn)定的情況下，加速折舊法的稅款節(jié)約額多于直線法，對(duì)于所形成的遞延所得稅負(fù)債來說，企業(yè)相當(dāng)于取得了無(wú)息貸款，在資金的時(shí)間價(jià)值上獲取了實(shí)質(zhì)性的收益。故從資金的時(shí)間價(jià)值方面考慮，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。

不同的折舊方法對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)在價(jià)值補(bǔ)償?shù)臄?shù)量和時(shí)間上會(huì)造成差異；其次，不同的折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異和比例稅制下納稅時(shí)間的差異。企業(yè)必須利用這些差異進(jìn)行比較和分析，選擇最優(yōu)的折舊方法，以達(dá)到最佳的稅收效益。

由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用對(duì)企業(yè)所得稅的稅額有著重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)該在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)結(jié)合自身情況選擇適合自己的折舊方法，使企業(yè)最大限度地降低稅負(fù)，維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法權(quán)益，使企業(yè)效益最大化。

三、結(jié)論

本文分析指出了我國(guó)固定資產(chǎn)在折舊過程中存在的不合理之處，認(rèn)為要想使期滿收回的折舊基金的折現(xiàn)價(jià)值大于或等于該固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)價(jià)值，就必須在計(jì)算折舊時(shí)融入時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)觀念，確認(rèn)固定資產(chǎn)公允折舊額。

由于不同的折舊年限和折舊方法影響固定資產(chǎn)各期的折舊額，從而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和所得稅額。所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)融入管理會(huì)計(jì)的思想，在充分考慮會(huì)計(jì)制度和稅收制度的約束下，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理避稅。

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第3篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；審計(jì)

一、固定資產(chǎn)取得過程中的應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容

（一）所有權(quán)確認(rèn)問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第四條明確規(guī)定：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件需要滿足：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。筆者在在“三重一大“審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，某集團(tuán)母公司的賬面固定資產(chǎn)分類很多，且金額較大，經(jīng)過抽查其固定資產(chǎn)盤存表，實(shí)地調(diào)查與詢問發(fā)現(xiàn)。母公司實(shí)際在用的固定資產(chǎn)很少，出現(xiàn)了與賬面不符的問題，在審計(jì)其下屬二級(jí)獨(dú)立核算單位發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)在用的比較多賬面卻沒有記錄。經(jīng)過反復(fù)查驗(yàn)與詢問發(fā)現(xiàn)，該母公司將這部分固定資產(chǎn)以無(wú)償調(diào)撥的方式轉(zhuǎn)移給了其下屬二級(jí)子公司。這種做法則導(dǎo)致母公司沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，卻要每期進(jìn)行折舊處理導(dǎo)致費(fèi)用的支出。虛減了利潤(rùn)。而其子公司有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益流入?yún)s沒有將這部分固定資產(chǎn)以折舊的方式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，虛增了利潤(rùn)。顯然這種做法違背了會(huì)計(jì)核算收入與費(fèi)用配比的原則。因此我們審計(jì)人員建議其母公司對(duì)這一部分閑置不用的固定資產(chǎn)做轉(zhuǎn)讓處理，這樣使固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。

再者審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司有一條生產(chǎn)線因?yàn)榧夹g(shù)原因已經(jīng)被市場(chǎng)淘汰，但是其仍然掛賬，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)第二十一規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)該終止確認(rèn)。該條生產(chǎn)線已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)該確認(rèn)為損失。

另外我們還發(fā)現(xiàn)有些公司將職工宿舍的固定電話，電視，音響設(shè)備這些減確認(rèn)為固定資產(chǎn)，顯然，職工宿舍的這些是不符合固定資產(chǎn)定義的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)第三條規(guī)定固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

筆者在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)某獨(dú)立核算二級(jí)子公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬2013年6月份購(gòu)入一臺(tái)專用生產(chǎn)線以供生產(chǎn)，查閱其相關(guān)記賬憑證發(fā)現(xiàn)其分錄如下：

借：固定資產(chǎn)410000（元）

貸：銀行存款410000（元）

該設(shè)備于6月份投入使用，按照該公司核算準(zhǔn)則規(guī)定年折舊率10%。預(yù)計(jì)凈殘值為3%。經(jīng)審查其原始憑證以及相關(guān)記錄發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線自運(yùn)到公司附有相關(guān)的運(yùn)輸發(fā)票10000元，按照常規(guī)邏輯，專用生產(chǎn)線應(yīng)該為經(jīng)過安裝調(diào)試后才能達(dá)到使用狀態(tài)再投入生產(chǎn)?？墒枪潭ㄙY產(chǎn)成本中卻并沒有包括相應(yīng)的這部分費(fèi)用。于是查閱了該公司在5月份的費(fèi)用明細(xì)賬相關(guān)支出，發(fā)現(xiàn)有一筆入賬為安裝調(diào)試費(fèi)20000元。核對(duì)相應(yīng)的記賬憑證記錄：摘要為：安裝調(diào)試費(fèi)。

借：管理費(fèi)用20000（元）

貸：銀行存款20000（元）

相關(guān)原始憑證為某安裝公司安裝調(diào)試費(fèi)。一張20000的轉(zhuǎn)賬支票存根。很明顯，該公司核算違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從審計(jì)角度來分析，這屬于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題。將應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的金額計(jì)入期間費(fèi)用，應(yīng)該資本化的金額費(fèi)用化，導(dǎo)致了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)減少，影響資產(chǎn)負(fù)債表，增加了費(fèi)用影響了利潤(rùn)表。我們審計(jì)人員建議其調(diào)整相應(yīng)的科目。因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)從6月份購(gòu)入投入使用，6月份不計(jì)提折舊。7月份開始計(jì)提折舊，截止到2013年年末應(yīng)該補(bǔ)提6個(gè)月的折舊20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定資產(chǎn)20000（元）

貸：累計(jì)折舊970（元）

以前年度損益調(diào)整19030（元）

二、固定資產(chǎn)持有過程中的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)折舊方法是否恰當(dāng)，折舊金額是否準(zhǔn)確，折舊年限是否合理。

比如我們審查某公司的2012年年報(bào)中顯示一筆新增投入使用的的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線一條價(jià)值500000，預(yù)計(jì)凈殘值為10000，使用壽命為10年。使用年數(shù)總和計(jì)提折舊，而公司其余固定資產(chǎn)均使用年限平均法計(jì)提折舊，但是這個(gè)問題卻沒有在財(cái)務(wù)情況說明書中予以列示。筆者懷疑其在實(shí)際賬務(wù)處理中也是按照年限平均法進(jìn)行處理。違背了會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求。審計(jì)分析如下：

采用年數(shù)總和法進(jìn)行處理的折舊額：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法進(jìn)行處理的折舊額：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折舊方法的不同，使得2012年多計(jì)提折舊40090.9091元。資產(chǎn)負(fù)債中累計(jì)折舊多計(jì)40090.9091元，利潤(rùn)表中費(fèi)用多計(jì)40090.9091元，從而虛減利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)情況說明書中充分揭示該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定固定資產(chǎn)的減值應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值 》進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 規(guī)定企應(yīng)在每年期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)可回收金額低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第六條的相關(guān)規(guī)定，這里的可回收金額應(yīng)該是指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。這里的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的凈額。

可是筆者在審計(jì)了多家公司后發(fā)現(xiàn)均未對(duì)其固定資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，經(jīng)過與相關(guān)生產(chǎn)人員，設(shè)備管理人員與會(huì)計(jì)人員詢問交流后發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)減值處理主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，該會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平有限，再者因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司二級(jí)三級(jí)單位較多，減值的計(jì)提，轉(zhuǎn)回，核銷手續(xù)麻煩，計(jì)算量大，子公司無(wú)法在報(bào)表呈送要求的時(shí)間完成計(jì)算處理。子公司不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備為了達(dá)到粉飾利潤(rùn)表的目的，因?yàn)楦鶕?jù)稅法要求在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這樣企業(yè)如果計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅不能達(dá)到少繳稅的優(yōu)惠，還減少了企業(yè)本年利潤(rùn)。但是不按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行賬務(wù)處理顯然違背了會(huì)計(jì)核算真實(shí)合法性原則。因此對(duì)一些由于科技進(jìn)步導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價(jià)值的固定資產(chǎn)，或者購(gòu)置時(shí)因?yàn)楫?dāng)時(shí)市場(chǎng)通貨膨脹原因?qū)е沦~面價(jià)值與公允價(jià)值出入較大，以及新產(chǎn)品替代出現(xiàn)的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備問題應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

三、固定資產(chǎn)處置過程中審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置包括出售，出租，報(bào)廢等處理。我們?cè)趯徲?jì)固定資產(chǎn)處置過程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)問題：

（一）處置后是否隱瞞收入。

筆者在審計(jì)過程中通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并與上期進(jìn)行對(duì)比，其中重點(diǎn)關(guān)注了“固定資產(chǎn)清理”這一賬戶。其中發(fā)現(xiàn)在2011年的5月份有相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用發(fā)生，具體科目明細(xì)為辦公室一臺(tái)轎車。卻沒有相應(yīng)的殘值收入入賬，根據(jù)實(shí)際情況，生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備在報(bào)廢處理時(shí)一定會(huì)有殘值收入。這一情況發(fā)現(xiàn)也說明公司刻意隱瞞該部分收入。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。另外該公司將一些職工宿舍的固定電話，電視，打印機(jī)這些做固定資產(chǎn)處理報(bào)廢后，并未在廢舊物資臺(tái)賬上登記殘值收入。經(jīng)詢問該相關(guān)責(zé)任人解釋說：因?yàn)闅堉堤√y區(qū)別類別而未入賬，明顯的該公司賬目混亂，物資保管不善。隱瞞殘值收入。

（二）是否建立了完善的資產(chǎn)評(píng)估制度

審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了完善的資產(chǎn)評(píng)估制度，對(duì)于出售金額較大的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了相應(yīng)的公開拍賣，競(jìng)標(biāo)企業(yè)是否有相應(yīng)的資質(zhì)證明文件。對(duì)于無(wú)法在活躍市場(chǎng)上取得報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)是否外聘專家進(jìn)行了評(píng)估。筆者在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司2012年6月份因交通事故報(bào)廢一臺(tái)管理用本田轎車，該固定資產(chǎn)購(gòu)置于2011年10月份，原值430000萬(wàn)元，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部核算要求，凈殘值率為3%，年折舊率為10%。通過審查其具體憑證發(fā)現(xiàn)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理中原值減去相應(yīng)折舊減去相關(guān)保險(xiǎn)賠款等清理費(fèi)用后，賬面折余價(jià)值為280000，按照核算準(zhǔn)則要求應(yīng)該對(duì)這部分報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行公開拍賣處理。但是并沒有公開拍賣資料。顯然這種會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的要求。

（三）是否區(qū)別正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢

固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢在會(huì)計(jì)處理上存在很大不同，并且對(duì)企業(yè)的影響也不一致。我們?cè)趯徲?jì)過程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否將一些由于交通事故，被盜或者自然災(zāi)害等導(dǎo)致的非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)按照正常報(bào)廢處理。從而掩蓋企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，包庇相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命與實(shí)際壽命的差別并且深入分析其報(bào)廢的具體原因。以及報(bào)廢相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?？陀^準(zhǔn)確的反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。

四、結(jié)論

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的問題，這不僅僅是會(huì)計(jì)核算失真，而且涉及到企事業(yè)單位法定代表人的法律、道德，誠(chéng)信建設(shè)問題。其在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間的真實(shí)性，合法性的問題。因此各企事業(yè)單位不僅僅要遵守國(guó)家法律，還要加強(qiáng)各單位對(duì)固定資產(chǎn)核算管理的監(jiān)督。在做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的同時(shí)也需要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)。及時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)等方面的建設(shè)。創(chuàng)新固定資產(chǎn)審計(jì)方法與技術(shù)。對(duì)固定資產(chǎn)的管理做到事前、事中、事后全過程全方位的審計(jì)監(jiān)督。筆者結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)重點(diǎn)分析了對(duì)固定資產(chǎn)的取得、持有、處置三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。當(dāng)然還有其他方面的審計(jì)重點(diǎn)文章未提及，這也是文章的不足之處。（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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第4篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;修理費(fèi)用;成本管理;固定資產(chǎn)

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)19-0073-02

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用指固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生的,不符合資本化條件的支出。對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的確認(rèn),新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有差異。

2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)規(guī)定固定資產(chǎn)修理等維護(hù)性支出不符合資本化條件的,按照受益期間,通過“預(yù)提費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算,分別計(jì)入各期損益。日常修理費(fèi)用,按照固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)費(fèi)用,確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

兩準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在兩方面的不同:第一,費(fèi)用化的時(shí)間不同。舊準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷,將修理費(fèi)用按照受益性原則,分配至各個(gè)受益期間。而新準(zhǔn)則則一刀切,全部計(jì)入發(fā)生期的當(dāng)期損益。第二,費(fèi)用化科目不同。舊準(zhǔn)則按照固定資產(chǎn)的用途,將分別計(jì)入制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用,不再計(jì)入制造費(fèi)用。費(fèi)用化科目不同也將導(dǎo)致費(fèi)用化時(shí)間不同,計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用,直接影響當(dāng)期損益;假如計(jì)入制造費(fèi)用,而后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,則隨著產(chǎn)品的銷售計(jì)入銷售期的營(yíng)業(yè)成本,影響銷售期的損益。具體區(qū)別(見表1)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定改變的動(dòng)因分析

1.時(shí)間改變的動(dòng)因分析。新準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用化期間的規(guī)定,取消了職業(yè)判斷空間,直接計(jì)入發(fā)生期的當(dāng)期損益,其目的在于限制企業(yè)的利潤(rùn)操縱。

舊準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以運(yùn)用職業(yè)判斷,通過“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,按照受益性原則計(jì)入各個(gè)受益期間。在實(shí)際工作中,這兩個(gè)科目常被企業(yè)用于利潤(rùn)操縱。當(dāng)企業(yè)希望賬面利潤(rùn)增加時(shí),將當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi),由以后若干年度進(jìn)行分?jǐn)?當(dāng)企業(yè)希望賬面利潤(rùn)減少時(shí),則將當(dāng)期固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。而且當(dāng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)將計(jì)入各期的制造費(fèi)用,而后再轉(zhuǎn)入各期生產(chǎn)成本,再隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)入銷售期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,損益確認(rèn)的時(shí)間將遞延得更久,利潤(rùn)操縱的空間更大。

固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用的發(fā)生較為頻繁,情況復(fù)雜,動(dòng)因多樣,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一致性原則對(duì)其會(huì)計(jì)處理的約束非常有限,導(dǎo)致利潤(rùn)操縱空間較大,降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

新準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生期損益的做法限制了企業(yè)利潤(rùn)操縱,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.科目改變的動(dòng)因分析。新舊準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的科目選擇的基礎(chǔ)都是以固定資產(chǎn)的用途為依據(jù)。但是新準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出不再計(jì)入“制造費(fèi)用”而是計(jì)入“管理費(fèi)用”。分析原因有以下方面:第一,保證各期生產(chǎn)成本的可比性。新準(zhǔn)則要求,固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生期。假如生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入發(fā)生期的制造費(fèi)用,則該期產(chǎn)品成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他期間,這將嚴(yán)重影響產(chǎn)品成本的可比性。這樣的成本信息對(duì)于成本管理會(huì)產(chǎn)生誤解。假如固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用,那么一定不能采用計(jì)入當(dāng)期損益的辦法,必須通過待攤或預(yù)提計(jì)入各個(gè)受益期間。第二,固定資產(chǎn)的修理取決于管理者的安排。固定資產(chǎn)的修理是由企業(yè)技術(shù)改造部門或設(shè)備管理部門組織實(shí)施,也就是說,管理人員具有決定與安排固定資產(chǎn)修理的主動(dòng)權(quán)。既然固定資產(chǎn)的修理取決于管理者的安排,則將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,作為對(duì)管理部門的考核指標(biāo)之一。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用規(guī)定存在的

局限性

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,縮小了成本范圍。生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的劃分在于能否對(duì)象化。不能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)做期間費(fèi)用。能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)為生產(chǎn)費(fèi)用,能直接對(duì)象化的計(jì)入具體成本對(duì)象的生產(chǎn)成本,不能直接對(duì)象化的計(jì)入制造費(fèi)用,期末分配至生產(chǎn)成本。

作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用屬于為生產(chǎn)發(fā)生的,是能夠?qū)ο蠡馁M(fèi)用,屬于生產(chǎn)費(fèi)用。將該費(fèi)用記作管理費(fèi)用的規(guī)定違背了生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn),縮小了成本范圍。

2.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,與固定資產(chǎn)其他費(fèi)用處理不一致。固定資產(chǎn)在使用期間的會(huì)計(jì)處理有四類,分別是:價(jià)值的轉(zhuǎn)移、使用中的能耗費(fèi)用、能資本化的后續(xù)支出、不能資本化的后續(xù)支出。

這四類支出的費(fèi)用化都采用的是以用途為依據(jù),根據(jù)固定資產(chǎn)的用途確定費(fèi)用的轉(zhuǎn)移。以管理部門使用的汽車為例,汽車的折舊費(fèi)屬于價(jià)值的轉(zhuǎn)移;汽車的油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、停車費(fèi)、路橋費(fèi)屬于能耗費(fèi)用;汽車的改裝費(fèi)屬于能資本化的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而后通過累計(jì)折舊進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移;汽車的修理費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)屬于不能資本化的后續(xù)支出。這四類費(fèi)用根據(jù)汽車的用途,最終都計(jì)入管理費(fèi)用。

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的前三類費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用,轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,唯獨(dú)第四類費(fèi)用,最終卻計(jì)入了管理費(fèi)用。這與該類別固定資產(chǎn)的其他費(fèi)用的處理也不一致,與其他類別固定資產(chǎn)的處理不一致。

3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,責(zé)權(quán)利不一致,不利于成本管理。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的發(fā)生主要取決于生產(chǎn)部門的管理,其費(fèi)用卻計(jì)入管理費(fèi)用,責(zé)權(quán)利的不一致,不利于企業(yè)成本管理。生產(chǎn)部門管理生產(chǎn)用固定資產(chǎn),具體管理工作包括日常維護(hù)和修理工作,日常維護(hù)工作做得好則修理費(fèi)用將大大節(jié)約,生產(chǎn)效率也會(huì)得到提高。因此對(duì)各個(gè)生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用平行比較和縱向比較,可以反映具體生產(chǎn)部門的管理水平,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題。但是新準(zhǔn)則將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再歸入各個(gè)生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用,而是全部計(jì)入管理費(fèi)用,則無(wú)法通過該指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行考核。

4.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,容易引發(fā)業(yè)務(wù)操縱動(dòng)機(jī)。新準(zhǔn)則杜絕了利用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在不同時(shí)間的攤銷進(jìn)行利潤(rùn)操縱,但是由此可能會(huì)引發(fā)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)操縱的動(dòng)機(jī),業(yè)務(wù)操縱帶來的后果將更加嚴(yán)重。例如,企業(yè)在利潤(rùn)充足的期間,為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的降低,憑空增加固定資產(chǎn)的修理,造成資源的浪費(fèi);在利潤(rùn)不足的期間,為了保證會(huì)計(jì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn),不顧企業(yè)實(shí)際情況,放棄固定資產(chǎn)修理計(jì)劃,從而威脅安全生產(chǎn)。

四、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用規(guī)定的變化包括期間確定的變化與科目確定的變化。期間確定規(guī)定的變化減少了企業(yè)盈余操縱空間,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性?？颇看_定的變化卻縮小成本范圍,不利于成本管理,不利于企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟。期間確定規(guī)定的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響是正面的,科目確定的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是負(fù)面的。

建議對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,按照固定資產(chǎn)用途進(jìn)行分類,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)作制造費(fèi)用,管理用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)作管理費(fèi)用,銷售用固定資產(chǎn)計(jì)作銷售費(fèi)用;對(duì)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)作制造費(fèi)用后允許按受益期間進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于計(jì)作期間費(fèi)用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)則計(jì)入當(dāng)期損益。具體做法(如表2)。

這樣處理,避免了縮小成本范圍給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的不利,同時(shí)也在一定程度上控制了企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間。

參考文獻(xiàn):

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第5篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

一、會(huì)計(jì)科目不同

《準(zhǔn)則》設(shè)置了150個(gè)一級(jí)科目，除適用于特殊行業(yè)的50多個(gè)科目外，其他90多個(gè)一級(jí)科目適用于一般企業(yè)，《小準(zhǔn)則》設(shè)置了66個(gè)一級(jí)科目，而《小制度》設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目。《小準(zhǔn)則》的科目名稱，除“短期投資”和“長(zhǎng)期債券投資”外，其他科目與《準(zhǔn)則》科目名稱完全一致。除個(gè)別科目外（如長(zhǎng)期借款、資本公積、營(yíng)業(yè)稅金及附加等），科目核算內(nèi)容與《準(zhǔn)則》也基本相同。但是《小準(zhǔn)則》與《小制度》相比，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了較大變化，除取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目外，很多科目名稱均發(fā)生了變化。

二、采用歷史成本計(jì)量屬性

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《小準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。不再采用公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。如對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不允許計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括《準(zhǔn)則》中允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失確認(rèn)方法向《企業(yè)所得稅法》中的界定標(biāo)準(zhǔn)看齊，以消除減值準(zhǔn)備計(jì)提導(dǎo)致的暫時(shí)性差異；對(duì)小企業(yè)的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入賬，不考慮其公允價(jià)值，另外，借款利息確認(rèn)時(shí)也不需采用實(shí)際利率法，直接按本金乘以借款合同利率計(jì)算利息費(fèi)用即可；對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，無(wú)需再考慮租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值以及最低租賃付款額現(xiàn)值，而直接按照合同約定的付款總額加上相關(guān)的稅費(fèi)入賬。這種單一的計(jì)量屬性雖然會(huì)相對(duì)降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但卻可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的賬務(wù)處理。

三、存貨處理方面的變化

《小準(zhǔn)則》存貨類科目除刪除了“發(fā)出商品”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目外，其他科目基本照搬《準(zhǔn)則》的規(guī)定?？颇吭O(shè)置與《小制度》相比，變化較多。具體處理方面的變化如下：（1）取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法。這個(gè)規(guī)定是向《準(zhǔn)則》靠攏。主要在于采用后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨項(xiàng)目的金額不能準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價(jià)值，會(huì)嚴(yán)重歪曲存貨的實(shí)際價(jià)值，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理。《小制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目在《小準(zhǔn)則》中得以恢復(fù)，核算內(nèi)容與以前相同。另外，《小準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨盤盈盤虧均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，盤盈不再?zèng)_減“管理費(fèi)用”。

四、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資核算

《小準(zhǔn)則》將企業(yè)的對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，沿用《小制度》中的方法，并未采用《準(zhǔn)則》中對(duì)金融資產(chǎn)按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等的劃分方式，但調(diào)整和簡(jiǎn)化了部分核算方法。具體反映在以下方面：（1）短期投資收到股利或利息時(shí)的處理?！缎?zhǔn)則》規(guī)定，短期投資在持有期間實(shí)際收到的股利或利息計(jì)入投資收益。這個(gè)規(guī)定與《準(zhǔn)則》中交易性金融資產(chǎn)的處理相似。而與《小制度》規(guī)定的“短期投資在持有期間實(shí)際收到股利或利息時(shí)，沖減投資成本”不同。（2）長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷的處理?！稖?zhǔn)則》規(guī)定，債券的溢折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的溢折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。這個(gè)規(guī)定與《小制度》中長(zhǎng)期債權(quán)投資的處理相似。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量?！缎?zhǔn)則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，刪除了《準(zhǔn)則》和《小制度》中允許采用的相對(duì)復(fù)雜的處理方法——權(quán)益法。并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，不再通過“投資收益”核算。

第6篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)體制改革速率的逐步加快，會(huì)計(jì)工作受到了越來越多人的認(rèn)可與重視。在企業(yè)及事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量同其未來發(fā)展有著密切的聯(lián)系。對(duì)于事業(yè)單位及企業(yè)來講，二者在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)模式等都存在明顯的差異，所以，會(huì)計(jì)工作也各有不同。以下簡(jiǎn)要針對(duì)二者的會(huì)計(jì)區(qū)別進(jìn)行分析，供參考。

1 目前會(huì)計(jì)的兩大分支

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)也出現(xiàn)了相應(yīng)的改變，衍生了很多分類。會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)意義在于為人們?nèi)粘?duì)財(cái)會(huì)進(jìn)行管控提供輔助。結(jié)合會(huì)計(jì)工作的核算因素及應(yīng)用范圍，大致可以將其劃分成以下兩大分支，即企業(yè)會(huì)計(jì)及非企業(yè)會(huì)計(jì)，也就是預(yù)算會(huì)計(jì)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來講，其適用范圍為工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)等企業(yè)中，以此來反映并監(jiān)管生產(chǎn)期間各環(huán)節(jié)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。而預(yù)算會(huì)計(jì)的適用領(lǐng)域?yàn)椋盒姓C(jī)構(gòu)、政府部門、事業(yè)單位等，以此來體現(xiàn)并監(jiān)管社會(huì)再生產(chǎn)期間分配領(lǐng)域、福利領(lǐng)域、精神領(lǐng)域等事業(yè)單位的資源及政府的財(cái)政情況。一般來講，事業(yè)單位并不會(huì)直接提供相關(guān)物品，同時(shí)他們也不是生產(chǎn)物質(zhì)的機(jī)構(gòu)，其重點(diǎn)在于進(jìn)行各項(xiàng)為民眾及社會(huì)提供服務(wù)的活動(dòng)。在再生產(chǎn)過程中，具有十分重要的意義。企業(yè)同事業(yè)單位最為明顯的區(qū)別在于他們的生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)不同。在事業(yè)單位中，如果其想要進(jìn)行很多社會(huì)性質(zhì)的工作期間，一般由個(gè)體或者機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)籌資，同時(shí)這些籌資并不期望得到回饋，如果個(gè)體或者機(jī)構(gòu)停止，則一般資金不會(huì)進(jìn)行回收，在進(jìn)行工作期間，這些行為都是無(wú)償?shù)模瑯O少項(xiàng)目能夠回收少量資金，但項(xiàng)目也不是全快性質(zhì)，很多都是國(guó)家負(fù)責(zé)供應(yīng)。所以，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作期間，更重視的是社會(huì)方面的收益，所以，所有的會(huì)計(jì)工作都是基于此進(jìn)行活動(dòng)的。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1 核算基礎(chǔ)的區(qū)別

自我國(guó)改革開放以后，預(yù)算會(huì)計(jì)工作做出了相應(yīng)的調(diào)整，所應(yīng)用的核算基礎(chǔ)出現(xiàn)了差異。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是建立在單位自身情況的前提下，分別應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位除進(jìn)行輔助業(yè)務(wù)及專業(yè)活動(dòng)外，還需要進(jìn)行一些非獨(dú)立核算的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。所以，事業(yè)單位在核算及監(jiān)管預(yù)算資金的收支情況時(shí)，是建立在收入實(shí)現(xiàn)制前提下，而對(duì)運(yùn)營(yíng)型的收支業(yè)務(wù)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于企業(yè)來講，需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，以此來開展會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告等工作。

2.2 要素組成的區(qū)別

對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)來講，其要素可以被劃分成五方面內(nèi)容：負(fù)債、資產(chǎn)、收入、支出及凈收入。而企業(yè)的會(huì)計(jì)要素則被劃分成六方面內(nèi)容：即負(fù)債、資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及所有者的權(quán)益。二者在負(fù)債及資產(chǎn)方面實(shí)質(zhì)內(nèi)容基本相近，對(duì)剩余的要素進(jìn)行區(qū)別，內(nèi)容如下。

2.2.1 收入的區(qū)別

在企業(yè)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素中，都存在收入一項(xiàng)，盡管名稱一致，然而在實(shí)質(zhì)方面仍有較大差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中的收支指的是單位或者國(guó)家依據(jù)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)獲取的無(wú)償性資產(chǎn)，主要由上級(jí)部門、財(cái)政機(jī)構(gòu)、其他單位獲取。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)主要來源為上級(jí)部門的撥款，因此具備非償還的特性，其目的在于補(bǔ)償支出，并不是為了收益；但是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)要素中的收入來講，其指的是在企業(yè)平時(shí)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，會(huì)造成所有者的權(quán)益增長(zhǎng)的，同所有者的投資不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)總流入，企業(yè)的收入要素一般是依靠銷售商品或者提供相關(guān)服務(wù)獲取的，目的在于為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益。

2.2.2 支出和費(fèi)用的區(qū)別

在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)要素中的支出一項(xiàng)指的是為拓展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)資金損耗及應(yīng)用在基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)方面的開支。事業(yè)單位中的支出具備財(cái)政資金再分配的特性，同時(shí)依據(jù)預(yù)算為所屬單位進(jìn)行撥款，目的在于耗費(fèi)。企業(yè)中的費(fèi)用指的是企業(yè)為了提供服務(wù)、售賣商品等在平時(shí)活動(dòng)期間所流出的經(jīng)濟(jì)收益，其會(huì)降低所有者的收益，同所有者的分配利潤(rùn)并不存在關(guān)聯(lián)的總流出。企業(yè)中的費(fèi)用目的在于獲取更多的資產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)收入。唯有企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)期間為獲取經(jīng)濟(jì)收益而支出的各項(xiàng)資金，才被稱為費(fèi)用。

2.2.3 利潤(rùn)的區(qū)別

對(duì)于利潤(rùn)來講，其是企業(yè)會(huì)計(jì)要素有的內(nèi)容，指的是在一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。在事業(yè)單位中，并不存在利潤(rùn)的要素，這是由于事業(yè)單位屬于非盈利性的組織，并不涉及盈利的情況，因此，也就不會(huì)存在利潤(rùn)。就算事業(yè)單位進(jìn)行了一定的經(jīng)營(yíng)行為，在期末后，也都將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到“結(jié)余”一項(xiàng)中。

2.2.4 凈資產(chǎn)同所有者權(quán)益的區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)指的是非盈利性組織及政府所擁有的資產(chǎn)凈值，其產(chǎn)權(quán)較為單一，是預(yù)算會(huì)計(jì)獨(dú)有的特點(diǎn)。而企業(yè)會(huì)計(jì)中與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容為所有者的權(quán)益。其指的是各方面的投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。另外，其也是同債權(quán)人的利益相關(guān)聯(lián)的定義，二者共同組成了權(quán)益定義。很明顯，在預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)定的凈資產(chǎn)并不具備上述所有人的權(quán)益特點(diǎn)。所以，在預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，應(yīng)用凈資產(chǎn)的名稱來區(qū)分企業(yè)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益的名稱是十分重要的事情，同時(shí)也極為合適。

2.3 計(jì)算等式的區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的計(jì)算等式為：支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負(fù)債。該等式屬于動(dòng)態(tài)等式，體現(xiàn)了事業(yè)單位在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間收支結(jié)余的情況，反映了凈資產(chǎn)的增值狀況。由于事業(yè)單位中的主要資金來自上級(jí)部門的撥款，因此，需要對(duì)費(fèi)用的各項(xiàng)支出情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，因此，需要應(yīng)用動(dòng)態(tài)等式進(jìn)行計(jì)算。另外，資產(chǎn)的負(fù)債表也同樣可以應(yīng)用該等式作為基礎(chǔ)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算等式為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算等式屬于靜態(tài)等式，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)各個(gè)要素間的數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系，揭示了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的歸屬情況，并且表明了企業(yè)同所有者互相獨(dú)立的特性。另外，該等式也是編訂資產(chǎn)負(fù)債表的重要理論基礎(chǔ)。

2.4 核算內(nèi)容及方法的區(qū)別

對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來講，部分核算內(nèi)容同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有明顯的區(qū)別，具備自身特有的性質(zhì)，以下簡(jiǎn)要針對(duì)進(jìn)行分析。

2.4.1 固定基金的區(qū)別

在事業(yè)單位中，想要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，需要加設(shè)“固定基金”及“固定資產(chǎn)”兩個(gè)賬戶，在固定基金賬戶中，其是事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)的資金來源，通常由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門下?lián)芸铐?xiàng)獲取，也可以通過融資租賃或者其他單位的資金投入獲取。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)支出具備不可補(bǔ)償及消耗的特性，因此，并不需要計(jì)算其折舊費(fèi)用。但是對(duì)于企業(yè)來講，其固定資產(chǎn)在應(yīng)用期間在不停地?fù)p耗，需要利用折舊的形式將其轉(zhuǎn)移至期間費(fèi)用或者產(chǎn)品的成本中。

2.4.2 專屬基金的區(qū)別

專屬基金指的是事業(yè)單位遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置或者提取專屬用途的資金，包含員工的福利基金、修購(gòu)基金、住房基金、醫(yī)療基金等，通常都已經(jīng)明確規(guī)定了各項(xiàng)的應(yīng)用范圍及用途，除了在財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)別規(guī)定以外，通常不可以占用或者挪用。

2.4.3 投資基金的區(qū)別

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，對(duì)外的投資通常需要同投資的基金相適應(yīng)，不但需要加設(shè)“對(duì)外投資”的賬戶，同時(shí)還需要加設(shè)“事業(yè)單位―投資基金”的賬戶。

2.4.4 通常不核算成本

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中，通常并不需要進(jìn)行成本核算，就算進(jìn)行了成本核算工作，一般也只是成本內(nèi)部核算。

第7篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：鐵路貨車車輛 高價(jià)互換配件 固定資產(chǎn)

如今，隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，為提高鐵路車輛質(zhì)量，鐵路運(yùn)輸企業(yè)建立了互換配件的制度，即儲(chǔ)備可反復(fù)使用的各種配件為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。而互換配件的價(jià)值和使用情況都是不同的，所以互換配件又分為高價(jià)互換配件和其它互換配件，高價(jià)互換配件是指單位價(jià)值多于2000元，使用期限超過一年的為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理儲(chǔ)備的互換配件。其它互換配件也就是高價(jià)互換配件以外的互換配件。隨著新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施，對(duì)于互換配件的要求也進(jìn)行了修改，如“購(gòu)入的高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)核算，在使用年限內(nèi)按類別計(jì)提折舊”。由此看出新的會(huì)計(jì)制度和成本管理規(guī)程對(duì)互換配件的管理和核算做出了更嚴(yán)格的要求。本文對(duì)于鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題進(jìn)行了探討。

一、鐵路車輛高價(jià)互換配件的核算歷程

對(duì)于鐵路車輛高價(jià)互換配件的核算歷程，根據(jù)時(shí)間劃分大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，互換配件作為固資時(shí)期，固資和大修互換配件共存時(shí)期，高價(jià)互換配件核算時(shí)期。

（一）互換配件作為固資時(shí)期

1997年以前，我國(guó)有很長(zhǎng)一段時(shí)期都在實(shí)行這種模式，由上級(jí)主管部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)量來確定配件的數(shù)量和單價(jià)，然后發(fā)放資金或者直接分配。生產(chǎn)過程中報(bào)廢的配件必須由鑒定小組鑒定并批準(zhǔn)后才能進(jìn)行殘值處理列入生產(chǎn)成本中，而互換配件都由技術(shù)部門管理，車間組長(zhǎng)或材料部門負(fù)責(zé)配件把關(guān)，財(cái)務(wù)部門要建立固資卡片，隨時(shí)對(duì)配件清查。

（二）固資和大修互換配件共存時(shí)期

從1998年至2005年底，我國(guó)對(duì)于互換配件的管理是兩種核算模式共存的形式，一種是1997年以前的互換配件作為固定資產(chǎn)的模式，這種舊時(shí)的管理方法未進(jìn)行過改革。而另一種模式則和互換配件作為固定資產(chǎn)模式有倆個(gè)區(qū)別，首先互換配件不作為固定資產(chǎn)，由大修款源直接配給，其次在生產(chǎn)中配件報(bào)廢不需鑒定小組鑒定，而是由領(lǐng)班直接消耗，不列入生產(chǎn)成本中，然后將領(lǐng)班領(lǐng)用配件的小票作為數(shù)量減少登記，不做賬務(wù)處理。各單位使用互換配件時(shí)將庫(kù)存數(shù)量減少作為“預(yù)提費(fèi)用”核算，在補(bǔ)充互換配件時(shí)并不作為固定資產(chǎn)核算，而是通過減少“預(yù)提費(fèi)用”增加庫(kù)存互換配件數(shù)量。在固定資產(chǎn)臺(tái)帳上，互換配件的庫(kù)存數(shù)量與使用數(shù)量之和等于該互換配件的核定任務(wù)量，庫(kù)存金額與“預(yù)提費(fèi)用”金額之和等于核定定額。上級(jí)對(duì)互換配件一般極少進(jìn)行調(diào)撥，而是由站段根據(jù)生產(chǎn)情況自行采購(gòu)，由流動(dòng)資產(chǎn)補(bǔ)充已報(bào)廢數(shù)量。從長(zhǎng)期來看固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和數(shù)量恒定不變，只是使用狀態(tài)發(fā)生變化。除了兩個(gè)區(qū)別外，其它管理基本延續(xù)舊時(shí)管理方法。

（三）高價(jià)互換配件核算時(shí)期

2005年鐵道部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)的通知》、《關(guān)于的通知》，從2006年以后執(zhí)行，這種文件對(duì)高價(jià)互換配件管理方式進(jìn)行了更嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)配件使用和使用年限都做出了具體的規(guī)定，而配件數(shù)量、目錄、資金都由上級(jí)主管部門核算給予購(gòu)置或發(fā)放資金。 高價(jià)互換配件使用中的修理費(fèi)用直接算作當(dāng)期損益，原值不變，而單位進(jìn)行高價(jià)互換配件時(shí)要按預(yù)計(jì)的使用年限和類別計(jì)提折舊。對(duì)于高價(jià)互換配件報(bào)廢要按照管理程序進(jìn)行處置，如果失去了價(jià)值就進(jìn)行一次性淘汰并處理殘值。這種新的管理方式相對(duì)于以前的管理方式而言有兩個(gè)明顯區(qū)別，首先從書面文件看對(duì)高價(jià)互換配件有了更詳細(xì)的定義，其次是對(duì)高價(jià)互換配件的目錄和范圍進(jìn)行了調(diào)整。

二、高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題

（一）高價(jià)互換配件的儲(chǔ)備補(bǔ)充不及時(shí)

我國(guó)近幾年對(duì)于鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件的的補(bǔ)充投資并不寬裕，不少鐵路局都反應(yīng)高價(jià)互換配件存量過少，如果互換配件儲(chǔ)備不足，就直接導(dǎo)致部分單位停工待料從而延長(zhǎng)了修車時(shí)間降低了生產(chǎn)效率。在某個(gè)貨車車輛段由于高價(jià)互換配件――輪對(duì)的供應(yīng)不足給生產(chǎn)組織帶來極大的影響，2010年至2012年鐵道部給該段輪對(duì)的補(bǔ)充計(jì)劃分別為1940、579、989對(duì)，而幾年來已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢狀態(tài)的輪對(duì)9537對(duì)，日常輪對(duì)檢修單位修復(fù)的輪對(duì)數(shù)量難以滿足正常的周轉(zhuǎn)量，造成經(jīng)常性地因?yàn)檩唽?duì)缺乏而停產(chǎn)。

（二）高價(jià)互換配件的管理困難

一般互換配件都是在移動(dòng)設(shè)備上使用，所以流動(dòng)性很大，那么管理起來是相當(dāng)困難的，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際價(jià)值與賬目?jī)r(jià)值有差異的現(xiàn)象，調(diào)查原因發(fā)現(xiàn)許多車輛互換配件的信息不全，而且沒有定期對(duì)互換配件盤點(diǎn)。還有一些鐵路局不愿意承擔(dān)配件報(bào)廢造成的損失，原因是沒有提足折舊的高價(jià)互換配件的報(bào)廢要核算資產(chǎn)損失，同時(shí)又增加了運(yùn)營(yíng)成本。于是許多改報(bào)廢的配件卻被列為待報(bào)廢的配件中，這樣就占用了儲(chǔ)備空間。

（三）高價(jià)互換配件的實(shí)物狀態(tài)與價(jià)值狀態(tài)分離

貨車車輛段高價(jià)互換配件與客車車輛段或機(jī)務(wù)段實(shí)物管理存在很大不同。其他單位高價(jià)互換配件屬于單位配屬的機(jī)車、車輛，實(shí)物形態(tài)一直在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而貨車是在全國(guó)各地流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)配屬于鐵道部，不屬于各貨車車輛段，貨車上的高價(jià)互換配件自然也是在全國(guó)范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)。貨車車輛段固定資產(chǎn)賬面上反映的是高價(jià)互換配件新品價(jià)值，實(shí)物留存在單位的不是新品，反映的是各種形態(tài)，價(jià)值之和與賬面凈值相差甚遠(yuǎn)。進(jìn)行報(bào)廢處理的實(shí)物與賬面上所指的資產(chǎn)不是同一資產(chǎn)。

（四）單位管理及核算缺乏積極性

在檢修生產(chǎn)中報(bào)廢的高價(jià)互換配件，單位領(lǐng)導(dǎo)考慮到成本超支情況，便對(duì)互換配件的管理與核算缺乏了積極性，這樣便會(huì)直接導(dǎo)致互換配件的管理出現(xiàn)問題，時(shí)間一長(zhǎng)，待報(bào)廢數(shù)量積累過多，生產(chǎn)又要補(bǔ)充，企業(yè)不得不拿出資金以高價(jià)互換配件修理方式進(jìn)行補(bǔ)充，于是企業(yè)的資金缺口越來越大，嚴(yán)重影響了單位的資金周轉(zhuǎn)。

三、對(duì)車輛高價(jià)互換配件管理及核算的建議

對(duì)于以上高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題來看，還需要進(jìn)一步的進(jìn)行改進(jìn)與完善，考慮到實(shí)際情況，如果對(duì)車輛互換配件的單價(jià)和使用年限來進(jìn)行區(qū)分，這樣會(huì)更加合理，那些成本損耗小，使用年限長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)次數(shù)多的互換配件仍然作為高價(jià)互換配件，相反，成本損耗大，使用年限較短，周轉(zhuǎn)次數(shù)少的互換配件作為其他互換配件。這樣劃分的理由如下：

（一）增加企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性

將互換配件當(dāng)作流動(dòng)資產(chǎn)管理，這樣有利于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的真實(shí)反映，因?yàn)閷?duì)企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有了調(diào)整，所以減少了固定資產(chǎn)的占用，增加了資產(chǎn)的流動(dòng)性。

（二）減少資金的不合理占用

在對(duì)舊的管理方法實(shí)施的過程中，必然會(huì)把積累下來的不良資產(chǎn)歸納到企業(yè)損益中去，因?yàn)樵诟母锱f的處理方法時(shí)就要把作為固定資產(chǎn)管理的互換配件清理掉，這樣一來，就會(huì)反映出企業(yè)真正的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少了不合理占用的資金，從而促進(jìn)了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

（三）流動(dòng)資金消耗與補(bǔ)充的協(xié)調(diào)運(yùn)作

當(dāng)把高價(jià)互換配件領(lǐng)用規(guī)劃到運(yùn)營(yíng)成本中后，費(fèi)用的負(fù)擔(dān)和配件的使用就能步伐一致，這樣，流動(dòng)資金的消耗和補(bǔ)充就能協(xié)調(diào)運(yùn)作，不會(huì)造成虧損過大的現(xiàn)象，也有利于企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金保持良好運(yùn)行。

（四）有利于明確關(guān)系及責(zé)任落實(shí)

高價(jià)互換配件作為流動(dòng)資產(chǎn)后，不同部門的工作都能落實(shí)到位，如財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提高資金周轉(zhuǎn)率，保證資金所需和互換配件的供應(yīng)充足；材料部門負(fù)責(zé)互換配件的管理，防止管理出現(xiàn)差錯(cuò)而造成資產(chǎn)損耗；主管部門負(fù)責(zé)撥付單位周轉(zhuǎn)資金，而不是撥付專項(xiàng)資金來購(gòu)置互換配件。

（五）提高資金的使用率

作為固定資產(chǎn)的配件是大型配件為縮短檢修周期的備用，按照運(yùn)輸設(shè)備的比例分配，于是就會(huì)造成設(shè)備總量增大，從而降低了資金的使用率。作為流動(dòng)資產(chǎn)的配件就不會(huì)按照固定資產(chǎn)的模式配備實(shí)物，對(duì)于作為固定資產(chǎn)的配件來說，作為流動(dòng)資產(chǎn)的配件更會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來滿足需求，所以資金的使用率更高。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在這樣三大問題，高價(jià)互換配件的儲(chǔ)備補(bǔ)充不及時(shí)、高價(jià)互換配件的管理困難以及單位管理及核算缺乏積極性，同時(shí)，針對(duì)這幾個(gè)問題也作出了建議，即根據(jù)車輛互換配件的單價(jià)和使用年限來進(jìn)行區(qū)分，而不是統(tǒng)一的劃分為高價(jià)互換配件和其它互換配件，只有這樣的管理方法才能提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)獲取最大利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)編委會(huì)1 鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)[M]中國(guó)鐵道出版社， 2004年第1版

[2]關(guān)于《印發(fā)3鐵路運(yùn)輸企業(yè)高價(jià)互換配件管理辦法4》的通知，鐵道部2005年6月4日鐵財(cái)（2005）104號(hào)

[3]張燦. 論新制度下的高價(jià)互換配件的管理及核算[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2009（01）

第8篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為依據(jù)。這兩者既有緊密的聯(lián)系，又是相互分離的兩大主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)不同，有著很多相同點(diǎn)，也有很多不同之處。從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然趨勢(shì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要是目標(biāo)不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在日常核算中，并不單獨(dú)設(shè)一套賬戶進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用共同的憑證、賬簿和報(bào)表。企業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是寄寓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

一、以企業(yè)所得稅為例尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）資產(chǎn)的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。反之，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

固定資產(chǎn)在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本―累計(jì)折舊―固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)算賬面價(jià)值。而稅法規(guī)定按照“成本―按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)將會(huì)受到計(jì)提折舊的方法、折舊的壽命年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相同。

例：A企業(yè)于2008年以1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)在2010年12月31日賬面價(jià)值=1200-1200/20*2-80=1000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)在2010年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-1200/20*2=1080萬(wàn)元

此項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)1080萬(wàn)元產(chǎn)生了80萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)80*25%=20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為借“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬(wàn)元，貸記“所得稅費(fèi)用”20萬(wàn)元。

（二）負(fù)債的納稅調(diào)整

負(fù)債的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來期間不可以稅前扣除數(shù)。從而得出計(jì)算公式，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值―未來可稅前抵扣的金額。

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)因?yàn)殇N售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即確認(rèn)為銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。由該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，可分為兩種情況：1.如果稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，則這一預(yù)計(jì)的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0；2.如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，則所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

例：A企業(yè)2010年因銷售乙產(chǎn)品承諾提供5年的保修服務(wù)，在利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，而在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為500萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=500*25%=125（萬(wàn)元）。

（三）企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)入當(dāng)期損益，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，而形成無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”成本。而稅收法規(guī)規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程，打下扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)起到事半功倍的作用。那么如果在教學(xué)過程中將這兩者的差異有機(jī)結(jié)合起來筆者有如下建議：

（一）先學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程打下扎實(shí)的基本功，然后再學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。這兩門課程的學(xué)習(xí)不能顛倒順利，只有先打下扎實(shí)的基本功，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)處理，然后才能夠在學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)一邊回顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一邊找到現(xiàn)行國(guó)家稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)。

（二）通過尋求差異法找出二者的差異，從而可以更好地進(jìn)行比較。找出差異，得出如何調(diào)整差異，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相容知識(shí)點(diǎn)。通過調(diào)整將二者有機(jī)的結(jié)合起來合為一體。

（三）在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的這兩門課程中間，開設(shè)稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)課程。掌握我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，從而更輕松地找到二者的區(qū)別。也只有在充分掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的法律法規(guī)條文下才會(huì)順利找到差異，從而將兩者能夠更加輕松的結(jié)合起來。

（四）通過模擬仿真操練加強(qiáng)練習(xí)。提高學(xué)生的動(dòng)手能力，提高學(xué)生對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的理解程度，學(xué)會(huì)如何將理論用于實(shí)踐當(dāng)中。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王金玲，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，2014年1月第1版第3次印刷.

第9篇：固定資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的含義

（一）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的定義

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生租金及改良支出等。

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用［1］227，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

（二）兩者的聯(lián)系和區(qū)別

1．聯(lián)系

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用均屬跨期攤提的費(fèi)用，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，以正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物。

2．區(qū)別

（1）兩者發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致。待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤?，即：按?shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)偅活A(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支付費(fèi)用在后，即：按預(yù)計(jì)的平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。

（2）填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理不同。待攤費(fèi)用為費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，期末余額在借方，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作為資產(chǎn)列示；而預(yù)提費(fèi)用事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，需要事前估算，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，期末若為貸方余額在負(fù)債項(xiàng)目中列示，若為借方余額則應(yīng)將其在資產(chǎn)項(xiàng)目中列示，視同待攤費(fèi)用處理。

二、舊準(zhǔn)則（或制度）對(duì)待攤及預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理

（一）待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理

舊準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用區(qū)分1年內(nèi)（含1年）和1年以上的待攤費(fèi)用。分別設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”兩科目對(duì)攤銷期在1年以內(nèi)（含1年）和1年以上的各項(xiàng)待攤費(fèi)用進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；按受益期限平均攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

（二）預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理

預(yù)提費(fèi)用設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目對(duì)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算。

按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；實(shí)際支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

按上述要求進(jìn)行賬務(wù)處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的待攤及預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的手段；其次，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆，對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專業(yè)的報(bào)表使用者來說不易理解；其三，賬務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，同一項(xiàng)費(fèi)用需在各個(gè)時(shí)期攤提。

三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有專門介紹待攤和預(yù)提費(fèi)用，只是在正文中有兩處提到待攤和預(yù)提：一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第十三條：“企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外?！保?］157二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用。”［1］154