固定資產(chǎn)的資本性支出精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產(chǎn)的資本性支出主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)，形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。

例題：下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的是()。

A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出

B．購買專利權(quán)支出

C．固定資產(chǎn)的日常修理支出

D．購買工程物資支出

答案：C

解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，所以屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計(jì)入在建工程，屬于資本性支出。

關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題，職稱考試用教材和注會(huì)考試用教材上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用。老師能否針對這個(gè)問題做一個(gè)歸納總結(jié)?

關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：

現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)記入“投資收益”賬戶的金額。

當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

處理原則：

將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較：

(1)如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大干應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)，那么累計(jì)應(yīng)該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

(2)如果應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大干應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于已經(jīng)沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

舉例講解如下：

第2篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化；費(fèi)用化；ERP系統(tǒng)

中圖分類號： F273.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴(yán)格區(qū)分資本化和費(fèi)用化。預(yù)算部門下達(dá)固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時(shí)，有時(shí)將維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用、充分發(fā)揮其效能而進(jìn)行的必要維護(hù)（不改變其性能）的后續(xù)支出預(yù)算下達(dá)為資本性更新改造支出。由于電力企業(yè)財(cái)務(wù)核算嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，因此在賬務(wù)處理時(shí)導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。也存在以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進(jìn)行改造、實(shí)現(xiàn)以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)、延長固定資產(chǎn)使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的更新改造的資本性支出預(yù)算作為費(fèi)用性預(yù)算下達(dá)，這樣既影響固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，又影響當(dāng)期損益的確認(rèn)。造成應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)資產(chǎn)卻使資產(chǎn)一次性費(fèi)用化、國有資產(chǎn)管理不到位以及國有資產(chǎn)流失的情況。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》要求固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時(shí)，一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊。但在電力企業(yè)固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出核算過程中，更新改造任務(wù)金額較大且改造時(shí)間長達(dá)數(shù)月的改造項(xiàng)目均未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算，也未停止計(jì)提折舊，更未在更新改造完成后重新確定固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用壽命，從而造成經(jīng)過更新改造的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分賬面價(jià)值未扣除。由于電力設(shè)備的更新改造任務(wù)非常繁重，設(shè)備改造部門完成生產(chǎn)任務(wù)后，未及時(shí)將替換原設(shè)備部分即被拆除部分的價(jià)值計(jì)算依據(jù)、被拆除部分廢舊物資的變賣價(jià)值反饋給價(jià)值管理部門。因此財(cái)務(wù)部門未及時(shí)剔除被替換部分價(jià)值，從而高計(jì)固定資產(chǎn)成本，并存在廢舊物資處置收益流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）為完成考核期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出未發(fā)生或未完工而財(cái)務(wù)部門已確認(rèn)成本費(fèi)用。由于電力企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)不能按照既定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，但為了強(qiáng)制完成預(yù)算考核指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)），在預(yù)算執(zhí)行期期末虛列工程支出以滿足預(yù)算指標(biāo)的完成。從而造成固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬實(shí)不符，以及引起財(cái)務(wù)賬面已經(jīng)領(lǐng)料計(jì)入成本、實(shí)際并未領(lǐng)用的材料物資管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，極易產(chǎn)生腐敗行為。預(yù)算執(zhí)行期以后是否認(rèn)真組織實(shí)施、按原預(yù)算完成固定資產(chǎn)后續(xù)支出，財(cái)務(wù)部門很難監(jiān)管到位，該部分資金管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)管理完善對策

（一）正確劃分資本性支出和收益性支出。在下達(dá)固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理部門，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和費(fèi)用化支出，正確下達(dá)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，確保正確核算更新改造支出和修理支出，規(guī)范固定資產(chǎn)的價(jià)值管理。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)更新改造賬務(wù)處理，真實(shí)反映資產(chǎn)設(shè)備更新改造后財(cái)務(wù)狀況。對于更新改造時(shí)間較長（長達(dá)數(shù)月）、投資較大的資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，正確核算固定資產(chǎn)更新改造支出，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)改造前后相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備狀況。

（三）應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門與資產(chǎn)價(jià)值管理部門的協(xié)作，使資產(chǎn)實(shí)物變化與價(jià)值變化保持一致，確保賬實(shí)相符。設(shè)備管理部門應(yīng)及時(shí)將被替換的部分價(jià)值計(jì)算依據(jù)和方法與財(cái)務(wù)部門溝通，財(cái)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確扣除被替換部分資產(chǎn)價(jià)值，真實(shí)反映資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)廢舊物資處置管理，預(yù)算部門在下達(dá)資產(chǎn)更新改造預(yù)算時(shí)應(yīng)同時(shí)下達(dá)廢舊物資處置收入指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)管部門監(jiān)督廢舊物資處置，確保廢舊物資處置收入及時(shí)完整入賬，減少國有資產(chǎn)流失。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理，做到固定資產(chǎn)修理、更新改造項(xiàng)目都有預(yù)算，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并完善預(yù)算考核體系。固定資產(chǎn)管理部門必須認(rèn)真編制固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，預(yù)算期內(nèi)有時(shí)間和能力進(jìn)行更新改造和大修理的，才上報(bào)項(xiàng)目。預(yù)算一旦下達(dá)就應(yīng)該嚴(yán)格按計(jì)劃組織實(shí)施，按時(shí)完成。財(cái)務(wù)部門定期督辦工程進(jìn)度，嚴(yán)禁預(yù)算期末突擊入賬。建議審計(jì)、監(jiān)察部門跟進(jìn)工程實(shí)體建設(shè)，財(cái)務(wù)部門必須憑工程完工簽證手續(xù)才能辦理結(jié)算，確保工程實(shí)體建設(shè)與財(cái)務(wù)支出保持一致，改善全面預(yù)算管理中只注重以財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算考核體系，降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

[關(guān)鍵詞] 中職學(xué)校 教學(xué)設(shè)備 會(huì)計(jì)核算

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足

隨著教育改革的深入,中等職業(yè)學(xué)校對教育成本核算將會(huì)成為趨勢。我國中等職業(yè)學(xué)校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,但由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),并不能正確核算教育成本。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比,有些項(xiàng)目不能滿足成本核算的需要:

(一)修繕費(fèi)。現(xiàn)行制度將修繕費(fèi)全額列為當(dāng)期支出,但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對于大修理支出應(yīng)分期攤銷,對于資產(chǎn)改良支出,如房屋裝修、教學(xué)設(shè)備因技術(shù)要求更換主要部件,應(yīng)作為資本性支出,計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(二)未對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、未設(shè)立“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”及“長期待攤費(fèi)用”科目?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度允許學(xué)校在每年的事業(yè)收入和經(jīng)營收入中按一定比例提取修購基金,在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中列支,專款專用。這樣做不能反映資產(chǎn)的新舊程度,也不能反映資產(chǎn)實(shí)際損耗的價(jià)值,起不到資本補(bǔ)償?shù)男Чτ趯W(xué)校定期支付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)大中型維修費(fèi),如不通過待攤或預(yù)提科目核算,將會(huì)導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡的情況。在責(zé)任成本管理的模式下,不利于目標(biāo)成本的制定,也不利于對各責(zé)任成本中心進(jìn)行考核。

二、完善和改革中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對中職學(xué)校教育成本的核算存在著不足,在中職學(xué)校加強(qiáng)教育成本管理和核算的要求下,應(yīng)對中職學(xué)校的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。本文以務(wù)實(shí)的原則,在遵循現(xiàn)有事業(yè)會(huì)計(jì)制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學(xué)校會(huì)計(jì)制度中教學(xué)設(shè)備的相關(guān)核算方法。

(一)教學(xué)設(shè)備購入的會(huì)計(jì)處理

中職學(xué)校在加強(qiáng)教學(xué)設(shè)備成本管理和核算的要求下,必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費(fèi)用按配比原則在不同的會(huì)計(jì)期間加以劃分,這樣,才有利于目標(biāo)成本的制定,有利于教學(xué)設(shè)備成本管理績效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點(diǎn)認(rèn)為,現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)購置上是一次性計(jì)入當(dāng)期支出,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其實(shí),這是對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度了解不全面造成的誤解?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)購入時(shí),借記“事業(yè)支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目,同時(shí)全額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí),把應(yīng)計(jì)入“固定基金”的資本性支出提前計(jì)入,否則,期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要作調(diào)整,不調(diào)整的話,就有可能確實(shí)把當(dāng)期的資本性支出作為事業(yè)結(jié)余而最終增加了事業(yè)基金。所以說,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)的購入核算應(yīng)該是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的。

(二)教學(xué)設(shè)備折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許學(xué)校按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提修購基金,各按50%在修繕費(fèi)和設(shè)備購支費(fèi)中列支。計(jì)提時(shí)借記“事業(yè)支出修繕費(fèi)”、“事業(yè)支出設(shè)備購置費(fèi)”,貸記“修購基金”。這樣核算存在著這樣一個(gè)問題,即當(dāng)教學(xué)設(shè)備購入時(shí)已借記“事業(yè)支出”,在計(jì)提修購基金時(shí)又借記“事業(yè)支出”,產(chǎn)生了重復(fù)計(jì)支出的弊端,且所計(jì)提的修購基金與教學(xué)設(shè)備沒有關(guān)系,不能反映出教學(xué)設(shè)備的使用狀態(tài)及實(shí)際規(guī)模。解決這個(gè)問題的最佳的途徑是對教學(xué)設(shè)備計(jì)提折舊。因中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備一般不要求加速更新,且中職學(xué)校經(jīng)費(fèi)一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法?？捎闷骄晗薹ɑ蚬ぷ髁糠ㄓ?jì)提設(shè)備折舊。

1.教學(xué)設(shè)備折舊方法

(1)平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。均年限法適用于各個(gè)時(shí)期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。它的計(jì)算公式為:

年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限

(2)工作量法

工作量法是指按實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大,提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)。在各期使用固定資產(chǎn)的時(shí)間或產(chǎn)量不均衡時(shí),采用此方法更加符合配比原則。在中職學(xué)校,在實(shí)行目標(biāo)成本管理的模式下,對于一些能確定工作時(shí)數(shù)的設(shè)備可采用這種方法計(jì)提折舊,更能體現(xiàn)各責(zé)任成本中心的真實(shí)成本。如電子實(shí)訓(xùn)室的單片機(jī)等機(jī)械設(shè)備,可采用工作量法計(jì)提折舊,實(shí)際工作量可按該設(shè)備的實(shí)際人時(shí)數(shù)來確定。

2.教學(xué)設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)核算

目前,有些觀點(diǎn)認(rèn)為,目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中的“修購基金”應(yīng)該廢除,完全借用企業(yè)會(huì)計(jì)制度對折舊的核算方法,以“累計(jì)折舊”來代替修購基金。筆者認(rèn)為,中職學(xué)校特別是公辦中職學(xué)校,與以盈利為目的的企業(yè)有本質(zhì)的不同,不能全部以企業(yè)的會(huì)計(jì)制度來代替中職學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。且“修購基金”可以直觀反映中職學(xué)?，F(xiàn)有的資產(chǎn)更新和擴(kuò)張的能力,應(yīng)該予以保留。中職學(xué)校對于教學(xué)裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對于零星修理所發(fā)生的費(fèi)用,因金額較小,可直接計(jì)入當(dāng)期支出,借“事業(yè)支出維修費(fèi)”,貸記相關(guān)科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購基金購入教學(xué)設(shè)備,因金額較大,可從修購基金中列支,借記“專用基金修購基金”,貸記相關(guān)科目。

對教學(xué)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)有兩種方法可選擇:一是不設(shè)“累計(jì)折舊”科目,計(jì)提的折舊額直接借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種核算方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡化,但缺點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表上反映不出固定資產(chǎn)凈值,不能反映固定資產(chǎn)使用狀態(tài)和實(shí)際利用能力。第二種方法是設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,在計(jì)提折舊時(shí),借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“累計(jì)折舊”,報(bào)廢時(shí)將折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計(jì)折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種方法能使資產(chǎn)負(fù)債表上反映出固定資產(chǎn)的凈值,反映出學(xué)校現(xiàn)有固定資產(chǎn)的規(guī)模及利用能力。

(三)教學(xué)設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí),“固定資產(chǎn)”與“固定基金”對沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”,如有處置收入,借記“現(xiàn)金(或相關(guān)科目)”,貸記“專用基金修購基金”。在設(shè)置“累計(jì)折舊”科目核算折舊的情況下,學(xué)校在報(bào)廢教學(xué)設(shè)備時(shí),應(yīng)將計(jì)提的折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計(jì)折舊”,貸記“專用基金修購基金”。

參考文獻(xiàn):

[1]熊立芬.高校預(yù)算控制環(huán)節(jié)存在的問題和對策[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào),2006,(3).

[2]曹立村,張蕾.對高職院校教育成本管理的思考[J].職教論壇,2004,(4).

第4篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    關(guān)鍵詞:成本核算;會(huì)計(jì)原則;醫(yī)療成本

    醫(yī)院注重社會(huì)效益,然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此其積極進(jìn)行醫(yī)療成本的核算和管理,遵循特定的會(huì)計(jì)原則,控制醫(yī)療成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益,并應(yīng)遵循以下會(huì)計(jì)原則:

    一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

    根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則,對預(yù)算資金的收支按照收付實(shí)現(xiàn)制處理,對業(yè)務(wù)收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。”收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ),在醫(yī)院實(shí)際工作中,收付實(shí)現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況,導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,名種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算醫(yī)療成本,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然,而且是醫(yī)院進(jìn)行成本核算、收支配比的需要,它有助于進(jìn)行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來核算,這樣才能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負(fù)債,在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿,低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而在權(quán)責(zé)發(fā)性制下每月都要計(jì)入賬簿,可以全面反映醫(yī)院的債務(wù)狀況和醫(yī)療成本。

    二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

    收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償,后者先記作資產(chǎn),通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計(jì)算各年損益和反映資產(chǎn)價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛增了利潤;反之,則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)入本會(huì)計(jì)期間成本;凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N,分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn),可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出,基本建設(shè)支出屬于資本性支出。而對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

    三、收支配比原則

    收支配比原則要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對象上的費(fèi)用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求,用于利潤確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來一定收入,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi),所費(fèi)是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比所費(fèi)的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系,須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益;間接費(fèi)用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比;二是時(shí)間配合,將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。

    在核算醫(yī)療成本時(shí)采用這一核算原則,能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計(jì)量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收支配比原則,將醫(yī)療費(fèi)用與收益相配合、將科研費(fèi)用與新知識產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

    四、?？顚Ｓ迷瓌t

    ?？顚Ｓ迷瓌t是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則,它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。對于國家指定用途的各類專項(xiàng)資金和專用基金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金,?？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶;會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果。?？顚Ｓ迷瓌t是預(yù)算會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項(xiàng)原則,保證國家利益的順利實(shí)現(xiàn)。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關(guān)的,它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體,正確地核算收入和成本,是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項(xiàng)基本原則。

    參考文獻(xiàn):

    1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,財(cái)社字[1998]148號.

    2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(1).

第5篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

在“新公共管理”運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，已有不少國家在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前各國在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用中可按程度不同分為四種情況：完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（新西蘭、澳大利亞、英國、意大利），即所有發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)；局部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（加拿大、芬蘭、冰島），即除不進(jìn)行資產(chǎn)資本化和折舊外其余都實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；特定權(quán)責(zé)發(fā)生制（丹麥、美國），即總體上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但對如雇員養(yǎng)老金收益、公債利息以及第三國家的貸款或擔(dān)保等特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；補(bǔ)充性權(quán)責(zé)發(fā)生制（德國、葡萄牙），在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上對公債、養(yǎng)老金及其它不動(dòng)產(chǎn)等事項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制做出補(bǔ)充性規(guī)定。在我國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度等改革的不斷深入，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革已成為財(cái)政體制改革中的重要方向。要從我國國情出發(fā)，積極吸取其他國家預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，逐步建立起有中國特色的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和公共管理能力。

政府固定資產(chǎn)的基本概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制框架下的政府固定資產(chǎn)不同于預(yù)算會(huì)計(jì)下的固定資產(chǎn)，因此有必要在政府會(huì)計(jì)的框架下基于權(quán)責(zé)發(fā)生制重新定義固定資產(chǎn)的基本概念。

1.定義和特征

本文將政府固定資產(chǎn)定義為政府擁有或控制的具有長期服務(wù)潛能的資源。其基本特征主要有兩點(diǎn)，第一，具有長期（通常在一年以及以上）服務(wù)潛能，第二，由政府擁有或控制。

2.計(jì)量范圍

考慮到政府資產(chǎn)計(jì)量對象的復(fù)雜性和廣泛性，因此有必要對其計(jì)價(jià)范圍作出界定，并對目前的政府固定資產(chǎn)計(jì)量范圍進(jìn)行擴(kuò)充。綜合國內(nèi)外有關(guān)政府資產(chǎn)對象范圍的觀點(diǎn)并結(jié)合我國政府資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)情況，本文認(rèn)為我國的政府固定資產(chǎn)應(yīng)包括政府公共資產(chǎn)、政府國防和科學(xué)設(shè)施資產(chǎn)。政府公共資產(chǎn)包括政府辦公大樓、車輛、辦公設(shè)備、基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施等。政府國防和科學(xué)設(shè)施資產(chǎn)指用于保衛(wèi)國家安全的各種軍事裝備和設(shè)施以及諸如用于科研事業(yè)的發(fā)射裝置、探測衛(wèi)星等?？紤]到政府國防和科學(xué)設(shè)施資產(chǎn)涉及到國家安全及科研機(jī)密，故暫不列入政府資產(chǎn)計(jì)量對象范圍，即政府固定資產(chǎn)計(jì)量對象范圍僅包括政府公共資產(chǎn)。

政府固定資產(chǎn)計(jì)量運(yùn)用

1.政府固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)

現(xiàn)行制度下對行政、事業(yè)單位的資本性支出形成的固定資產(chǎn)，則分別由行政單位、事業(yè)單位根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，計(jì)量范圍較窄，對其計(jì)量范圍所應(yīng)包括的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)定。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算長期資產(chǎn)。對于公共資產(chǎn)以及基礎(chǔ)設(shè)施類的資產(chǎn)往往缺乏價(jià)值管理，形成這些資產(chǎn)的成本是作為費(fèi)用列支的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)則要求政府會(huì)計(jì)將購置或修建的固定資產(chǎn)予以資本化。只要是取得了某項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)，就要將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，而不論是否已經(jīng)實(shí)際支付了款項(xiàng)。并且不再作為一項(xiàng)費(fèi)用直接支出?；A(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的特殊性在于其本質(zhì)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。我國的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)大部分沒有資本化而是作為某項(xiàng)費(fèi)用列支，這樣就不能很好地反映基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)存量的價(jià)值狀況，因此應(yīng)建立基礎(chǔ)設(shè)施資本化制度，將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)納入政府資產(chǎn)之中并對其進(jìn)行計(jì)價(jià)。我們可以在結(jié)合我國基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的實(shí)際情況時(shí)借鑒國外的做法。英國政府決定基礎(chǔ)設(shè)施每五年按現(xiàn)行重置成本減折舊，重新估價(jià)以反映這種網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的狀況。澳大利亞會(huì)計(jì)認(rèn)為基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的創(chuàng)建或取得往往涉及巨大的財(cái)務(wù)資源，許多基礎(chǔ)設(shè)施一般有很長的壽命期，它們的歷史成本可能會(huì)與其現(xiàn)行取得成本或現(xiàn)行銷售價(jià)格有很少的相關(guān)性。另外，這些資產(chǎn)所提供服務(wù)的實(shí)質(zhì)趨向于特定實(shí)體。因此，過去取得的但是事先沒有在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)引發(fā)了諸如如何確認(rèn)這些資產(chǎn)價(jià)值以及壽命期的問題。

2.政府固定資產(chǎn)的后繼計(jì)量

（1）折舊的計(jì)提對政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有助于如實(shí)反映報(bào)告期間政府部門的經(jīng)營成本和固定資產(chǎn)的運(yùn)營績效，將資產(chǎn)占有狀況同預(yù)算管理緊密聯(lián)系起來，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算和資產(chǎn)管理的積極性。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的公共資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，使得它們的歷史成本與政府的決策相關(guān)，包括評估受托責(zé)任。基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)一般有很長的壽命期，且其主要是由許多資產(chǎn)組成的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在實(shí)際的管理中，各組成部分的資產(chǎn)應(yīng)分類進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄和管理?；A(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)計(jì)提折舊的困難主要在于使用期的確定。如果資產(chǎn)的壽命期是很長的，事先確定的使用期通常是不合適的。一個(gè)替代的辦法是基于系統(tǒng)運(yùn)營的情況通過定期地檢查和評估來自給定標(biāo)準(zhǔn)的減損情況以確定其折舊額。

（2）減值的確認(rèn)持有政府固定資產(chǎn)的目的主要是為了提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，因此政府固定資產(chǎn)不是以產(chǎn)生現(xiàn)金流（商業(yè)利潤）為目的。權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)的減值，減值反映實(shí)體所控制資產(chǎn)效用的降低。例如，實(shí)體擁有一項(xiàng)不再使用的以軍事儲備為目的而建造的設(shè)施。由于該項(xiàng)設(shè)施特定的性質(zhì)及地理位置，它不可能被出租或出售，因而實(shí)體不能通過出租或出售該資產(chǎn)而獲取現(xiàn)金流。因?yàn)樗辉倌転閷?shí)體提供服務(wù)潛能所以該資產(chǎn)被視為減值。在實(shí)際中有公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用和使用價(jià)值（使用價(jià)值是指資產(chǎn)剩余服務(wù)潛能的現(xiàn)值。用來確定資產(chǎn)剩余服務(wù)潛能的現(xiàn)值主要有折余重置成本法、復(fù)原成本法和服務(wù)單位法三種方法）這兩種方法來確定可收回服務(wù)的金額。具體的應(yīng)用中可根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性質(zhì)采用不同的方法。

3.報(bào)告

第6篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

1、劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限

收益性支出是指與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用支出，收益性支出全部列作當(dāng)期的成本、費(fèi)用，也稱為營業(yè)支出。例如工資支出、折舊費(fèi)用等等。資本性支出是指其效益影響兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，收益性支出和資本性支出是為了正確計(jì)算各期的損益，正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。

營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；如非常損失，處理固定資產(chǎn)損失等等。

區(qū)分不同性質(zhì)的支出是企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提條件。

2、劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限

產(chǎn)品制造成本是指企業(yè)為制造產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的材料，工資和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供一定生產(chǎn)條件，以保持產(chǎn)品產(chǎn)銷能力所發(fā)生的費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本。

3、劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限

4、劃清不同產(chǎn)品成本的界限

5、劃清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限

6、按成本開支范圍處理費(fèi)用的列支。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍，認(rèn)真執(zhí)行成本開支的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)發(fā)生下列費(fèi)用，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用：

（1）購置和建造固定資產(chǎn)的支出，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；

（2）對外界的投資以及分配給投資者的利潤；

（3）被沒收的財(cái)物以及違反法律支付的各項(xiàng)滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈(zèng)的支出；

（4）在公積金、公益金中開支的支出；

（5）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；

（6）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

二、做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作

1、建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程。

2、制定必要的消耗定額，加強(qiáng)定額管理。

3、建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度。

4、制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。

第7篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)折舊；改造支出

引言

審計(jì)是依據(jù)我國的方針政策、法律法規(guī)對財(cái)務(wù)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行評價(jià)鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例的固定資產(chǎn)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的審計(jì)因素之一，其真實(shí)性與完整性關(guān)系到企業(yè)特別是技術(shù)含量較高的企業(yè)持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值等一系列問題。但在固定資產(chǎn)上，企業(yè)能夠大做文章來達(dá)到某些目的。因此，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的審計(jì)，對于規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極其重要的意義。

一、混淆固定資產(chǎn)的劃分界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)是指壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。其主要特點(diǎn)有長期擁有、投資數(shù)額較大、風(fēng)險(xiǎn)大、變現(xiàn)能力差、對經(jīng)營杠桿系數(shù)影響大等。在實(shí)務(wù)中，與固定資產(chǎn)混淆的主要對象是低值易耗品以及包裝物等周轉(zhuǎn)材料。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品或包裝物，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費(fèi)用，進(jìn)而減少利潤，達(dá)到少繳稅的效果；也有的企業(yè)將低值易耗品等計(jì)入固定資產(chǎn)，本應(yīng)進(jìn)入成本費(fèi)用的，結(jié)果卻被當(dāng)作固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，無形之中減少成本，虛增利潤。

對于此類錯(cuò)漏的檢查，審計(jì)人員可以采取以下三點(diǎn)具體措施：

1.檢查企業(yè)關(guān)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分兩類性質(zhì)不同的支出的書面標(biāo)準(zhǔn)，通常須明確購建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動(dòng)資產(chǎn)類，屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。出現(xiàn)上述問題的企業(yè)多數(shù)沒有這類制度或者雖有制度，但不完善，執(zhí)行情況不好。因此，必須重點(diǎn)進(jìn)行符合性測試。

2.實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)是不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。以固定資產(chǎn)賬簿的登記項(xiàng)目為線索，查證會(huì)計(jì)憑證和原始憑證，來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計(jì)入固定資產(chǎn)的，應(yīng)建議企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3.實(shí)地考察固定資產(chǎn)。運(yùn)用賬簿資料和憑借注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來區(qū)分辨別低值易耗品和固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的取得有外購、自制、投資者投入、債務(wù)重組等方式。以企業(yè)外購固定資產(chǎn)為例。原始的外購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。但有的企業(yè)仍按老會(huì)計(jì)制度辦事，如購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入固定資產(chǎn)成本，而將其有意無意計(jì)入應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），以此沖減銷項(xiàng)稅額；又如借款利息在固定資產(chǎn)未辦理竣工結(jié)算前可計(jì)入固定資產(chǎn)成本，有的企業(yè)鉆了這個(gè)空子，延遲辦理其竣工，順理成章地將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，虛增固定資產(chǎn)成本；再如不把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，以此達(dá)到調(diào)減利潤的目的。

對于計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確的問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.加強(qiáng)對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)購建過程的控制測試

首先，從被審計(jì)單位出發(fā)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定建立完善有效的固定資產(chǎn)購建內(nèi)部控制制度。被審計(jì)單位完善的內(nèi)部控制制度是防止固定資產(chǎn)舞弊的重要防線。其次，還應(yīng)注意企業(yè)是否建立了必要的不相容崗位牽制制度，以防在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程的各個(gè)環(huán)節(jié)的部門或人員與供應(yīng)商串通損害企業(yè)利益。此外，固定資產(chǎn)的后期評估制度也是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

2.加大對固定資產(chǎn)取得的相關(guān)憑證及賬簿資料的審查

首先，注冊會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位取得成本時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)取的原始憑證。特別是對于自建而成的固定資產(chǎn)，在自制原始憑證上可以大做文章。其次，固定資產(chǎn)取得價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)也是容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的地方。如運(yùn)輸費(fèi)的7%應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即剩余的93%計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；再如對于一般納稅人，相關(guān)稅費(fèi)則

不包括可抵扣的增值稅（不動(dòng)產(chǎn)、自用的消費(fèi)品如小汽車、游艇等除外）。另外，要聯(lián)系各個(gè)相關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)。如對于取得固定資產(chǎn)人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入其價(jià)值，此時(shí)，應(yīng)著重核查管理費(fèi)用中差旅費(fèi)的明細(xì)賬。

三、隨意調(diào)整影響固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)因素及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)折舊是指在使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅喈?dāng)于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗，沖減其原始成本。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值（即固定資產(chǎn)成本），預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使用壽命，折舊方法等。這些因素的變動(dòng)會(huì)對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生重大影響，很多企業(yè)管理者看準(zhǔn)了這一點(diǎn)，利用這些因素來操縱利潤，達(dá)到修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。因此，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)督，對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本和企業(yè)盈利，保證固定資產(chǎn)再生的順利進(jìn)行均有重要意義。

對于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.對累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

首先，編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況，并對表內(nèi)相關(guān)數(shù)字加計(jì)復(fù)核，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對。其次，對折舊政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。主要檢查有無擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等，著重關(guān)注在報(bào)表附注中有無披露相關(guān)事項(xiàng)。此外，審查折舊計(jì)入成本的合理性。將“累計(jì)折舊”的貸方本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方進(jìn)行比較。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

2.結(jié)合行業(yè)和市場特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)分析

固定資產(chǎn)折舊需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷，審計(jì)人員不能單憑被審計(jì)單位賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上，結(jié)合收集的固定資產(chǎn)合理使用年限、使用特點(diǎn)與市場價(jià)格等可靠的信息來源，做出獨(dú)立的判斷。固定資產(chǎn)折舊的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，為此，審計(jì)人員一定要摸清被審計(jì)單位及其所在行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和市場信息；必要時(shí)可獲取專家的支持，以便獨(dú)立、準(zhǔn)確地提出審計(jì)結(jié)論。

四、混淆后續(xù)支出的資本化與費(fèi)用化界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)改造是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)，以提高生產(chǎn)能力、延長壽命、增長經(jīng)濟(jì)效益。如將電風(fēng)扇改裝為空調(diào)，對某條自動(dòng)化控制生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)等。固定資產(chǎn)改造支出屬于資本性支出，增加工程成本，計(jì)入在建工程借方；所發(fā)生的變價(jià)收入沖減工程成本，計(jì)入在建工程貸方；工程結(jié)束時(shí)，再將工程凈支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值中。固定資產(chǎn)大修理、中小修理等維護(hù)性支出等為收益性支出，不符合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。 而有些企業(yè)不按新制度辦事，將改造支出在修理費(fèi)用中列支，計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出科目，將變價(jià)收入計(jì)入營業(yè)收外入，以此調(diào)增調(diào)減利潤。因此注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，必須對固定資產(chǎn)改造支出和修理費(fèi)用加以對比審計(jì)，避免因混淆二者，使企業(yè)達(dá)到調(diào)整利潤的目的。

對于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：1.審核固定資產(chǎn)改造和修理的預(yù)算審批計(jì)劃。檢測固定資產(chǎn)在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執(zhí)行情況。2.對賬簿和原始憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審查固定資產(chǎn)改造支出是否計(jì)入了有關(guān)賬戶，有無計(jì)入修理費(fèi)用或營業(yè)外支出等賬戶中。審查改造過程發(fā)生的變價(jià)收入的存在性，有否計(jì)入營業(yè)外收入等情況。如有記錯(cuò)科目的，應(yīng)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；因錯(cuò)記而少納的國家稅金要補(bǔ)交。

綜上所述，我們在固定資產(chǎn)審計(jì)過程中應(yīng)對固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊以及后續(xù)支出予以特別的關(guān)注。不僅要核實(shí)計(jì)算數(shù)值上的問題，更重要的是檢查資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)算方法的合理性，是否能客觀、正確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，從而反映出企業(yè)目前的生產(chǎn)水平和發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.審計(jì)學(xué)（第七版）[m].中國人民大學(xué)出版社，2011.

[2]張曉薇.固定資產(chǎn)投資審計(jì)是效益型審計(jì)[j].當(dāng)代審計(jì)，2003.

[3]廖洪，陳波.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀和對策[j].審計(jì)研究新視野，2005（3）：3-5.

[4]丁玲莉.

固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題及對策[j].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007（2）.

第8篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

【關(guān)鍵詞】高校;教育成本;成本核算

一、高校教育成本的概念

高等學(xué)校教育成本,是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值,它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值,也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的,可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值,不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量,高校應(yīng)該借鑒企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念,從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來定義高校教育成本,即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對高校教育成本核算的制約

(一)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對成本核算的制約

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)外,一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,以貨幣資金的增減直接確定收入和支出,不考慮該項(xiàng)資金取得和支付的歸屬期間,收入和支出不需要進(jìn)行配比。這種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式,不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關(guān)系和時(shí)間上的配比原則,導(dǎo)致了對高校教育成本有重大影響的因素(固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費(fèi)用等)不能合理地進(jìn)入成本核算范圍。例如固定資產(chǎn)購建費(fèi)是一次性投入費(fèi)用,會(huì)使當(dāng)年支出增大,結(jié)余減少,以后受益各年份卻沒有分?jǐn)?收支不配比,使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌。

權(quán)責(zé)發(fā)生制,是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)確定本期的收益和費(fèi)用,凡屬于本期的收益和費(fèi)用,不論是否收到或付出,均作為本期的收益和費(fèi)用處理;凡不屬于本期的收益和費(fèi)用,即使已經(jīng)收到或付出,都不能作為本期的收益和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)配比原則,在計(jì)算損益時(shí),需要核算與獲得收益相關(guān)的費(fèi)用,要涉及折舊和許多費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算。

顯然,兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相比較,權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況,準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本,更適合高校教育成本的核算。

(二)高等教育成本核算方式、核算內(nèi)容、歸集方式等沒有明確規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定,而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算提出了要求,并未提及事業(yè)單位有關(guān)成本核算的內(nèi)容,而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。很多高校按照日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)來計(jì)算教育成本,其實(shí)是很不合理的。以學(xué)校的實(shí)際支出作為教育成本,實(shí)際上包含了相當(dāng)一部分不應(yīng)當(dāng)分配到學(xué)生身上的成本。例如龐大的后勤支出、社會(huì)保障支出以及部分科研支出。但是,高校運(yùn)行支出中哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本,哪些不計(jì)入,計(jì)入成本的費(fèi)用具體是多少,教育成本應(yīng)該怎樣計(jì)算,國家至今沒有作出統(tǒng)一規(guī)定,沒有出臺相應(yīng)的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇,但其所指的成本,嚴(yán)格地講是一種統(tǒng)計(jì)成本,而不是通過會(huì)計(jì)核算程序核算出來的會(huì)計(jì)成本,其成本信息的客觀性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)成本。

三、教育成本核算原則

目前高校教育成本核算的基本思路可歸納為兩種類型,一種是在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學(xué)校會(huì)計(jì)制度前提下的雙軌制;另一種是修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)的單軌制。但是要修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度,涉及國家預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革,牽扯層面多,改革難度大,因此筆者認(rèn)為,教育成本核算應(yīng)以高校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ),在滿足國家預(yù)算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和學(xué)校會(huì)計(jì)制度的前提下,借鑒企業(yè)成本核算思路和方法,對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換。其主要原則如下:

(一)修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制原則

參考權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ),對現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?/p>

(二)相關(guān)性原則

區(qū)分與教育成本核算有關(guān)的費(fèi)用,凡是與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用就納入教育成本核算范圍,與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用則不能計(jì)入教育成本。

(三)區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則

收益性支出是指為了取得本期收入而發(fā)生的支出,應(yīng)作為本期費(fèi)用入賬;資本性支出指為取得本期及以后多期收入而發(fā)生的支出,會(huì)計(jì)處理上將其資本化,作為資產(chǎn)入賬。劃分收益性支出與資本性支出的原則要求在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)正確區(qū)分哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,合理確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分擔(dān)的成本。

(四)可操作性原則

對某些與學(xué)生培養(yǎng)成本關(guān)系難以界定的支出,應(yīng)遵循可操作性原則確定是否納入成本以及分?jǐn)偝杀镜谋壤?/p>

四、教育成本核算范圍

(一)高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)?/p>

人員支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本,包括工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、購房補(bǔ)貼,以及為上述在職人員支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,還包括支付給學(xué)生的部分獎(jiǎng)助學(xué)金。商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購買的商品和服務(wù)的支出,包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等,其內(nèi)容與現(xiàn)行政府收支分類科目中經(jīng)濟(jì)分類科目的內(nèi)容一致。資本性支出的分?jǐn)?資本性支出是指高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出,包括購建各類房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表等。學(xué)校一次性投資,而在以后若干年內(nèi)受益,從長期來看,是可以全額計(jì)入成本的,但在成本計(jì)算期內(nèi),應(yīng)按合理的比例分?jǐn)傆?jì)入成本。

(二)不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出

校辦產(chǎn)業(yè)支出,校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性支出,各種附屬單位的支出,上繳上級支出,已經(jīng)離退休人員的離退休金,高校的賠償、捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān),不應(yīng)計(jì)入教育成本。

(三)不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出

1.科研支出。高校的科研支出從與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系上可以分為與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出和與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的科研支出。高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出,由于和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān),應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本;高校為鼓勵(lì)和支持科研,對有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會(huì)的一種直接貢獻(xiàn),也應(yīng)計(jì)入高校教育成本;高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出,因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源,并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡,但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系,因此不能計(jì)入教育成本。

2.后勤支出。高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開支。在進(jìn)行教育成本核算過程中,應(yīng)遵循相關(guān)性原則,對已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本,學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本,如學(xué)生用水用電、校園綠化、房屋維修等。未實(shí)行后勤社會(huì)化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本,但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。

3.獎(jiǎng)助學(xué)金支出。不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金,因?yàn)檫@類資金屬于社會(huì)資金,其來源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎(jiǎng)助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。

五、教育成本核算程序設(shè)計(jì)

(一)設(shè)立教育成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的各類費(fèi)用,包括教學(xué)人員的人員支出,教學(xué)部門的公用開支,教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊等。業(yè)務(wù)輔助成本:指高校圖書館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開支,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。行政管理成本:指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。后勤服務(wù)成本:指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開支,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。學(xué)生事務(wù)成本:指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的包括學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療支出在內(nèi)的各類費(fèi)用開支。一般情況下許多與學(xué)生事務(wù)有關(guān)的房屋、設(shè)備又與行政管理密不可分,為便于操作,這類房屋、設(shè)備的折舊可計(jì)入行政管理成本中,不在學(xué)生事務(wù)成本中分?jǐn)?。常?guī)科研成本:指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出,包括分?jǐn)偟娜藛T支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。其他成本:指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。

(二)對成本計(jì)算對象進(jìn)行分類

高校教育成本的計(jì)算對象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣,有不同的學(xué)歷層次,而同一學(xué)歷層次中又存在不同的專業(yè),同一專業(yè)中又分不同的年級。為便于費(fèi)用的歸集和分配,可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級分類。按學(xué)歷層次可分為?？粕?、本科生、碩士生和博士生四大類;按專業(yè)分是在按學(xué)歷層次分類的基礎(chǔ)上,再按學(xué)生專業(yè)劃分;按年級分是指在以上兩種分類的基礎(chǔ)上,再以學(xué)生年級劃分。

(三)確定成本計(jì)算期

成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。高校的教育產(chǎn)品是學(xué)生,可把在校生視為“在產(chǎn)品”,把各級畢業(yè)生視為“產(chǎn)成品”,理論上應(yīng)以各級畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時(shí)間。但一名學(xué)生的培養(yǎng)周期少則兩年多則四五年,不便于及時(shí)提供相關(guān)的成本信息,因此教育成本計(jì)算期應(yīng)按“年”劃分。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的,學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的,這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適。這雖然與我國會(huì)計(jì)年度的要求不一致,但學(xué)?？梢园丛律蓤?bào)表,1至12月的公歷年度報(bào)表可以滿足宏觀管理的要求,按照當(dāng)年8月到次年7月生成成本報(bào)表,可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi),滿足成本管理的需要。

六、教育成本的計(jì)算方法

基于上述成本核算思路,高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目和核算方法均維持不變。高?？闪硇性鲈O(shè)一套成本核算輔助賬套,并設(shè)計(jì)相應(yīng)的成本核算科目,業(yè)務(wù)登記與高校事業(yè)賬套平行登記。成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目,同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”科目,該科目借方反映“教學(xué)成本”、“業(yè)務(wù)輔助成本”、“行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本”、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù),貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)。因?yàn)楦咝３杀局写罅康氖情g接費(fèi)用,直接費(fèi)用相對較少,可以不分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用設(shè)置明細(xì)賬,直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用通過分配后計(jì)入。明細(xì)賬可按成本計(jì)算對象設(shè)置,明細(xì)賬內(nèi)再按支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置專欄。根據(jù)復(fù)式記賬原理,還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)折舊”、“成本相關(guān)收入”科目?！艾F(xiàn)金”科目核算的是廣義的現(xiàn)金,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,平時(shí)只登記減少數(shù),期末才根據(jù)“成本相關(guān)收入”登記增加數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊”科目是在固定資產(chǎn)成本分?jǐn)倳r(shí)使用的科目,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)成本計(jì)算單,借記“××成本”科目,貸記“固定資產(chǎn)折舊”。固定資產(chǎn)折舊科目貸方余額是高校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,是高校事業(yè)賬套中固定資產(chǎn)的抵減科目,對高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理有一定的參考意義?！俺杀鞠嚓P(guān)收入”科目是在期末結(jié)轉(zhuǎn)高校教育成本時(shí)使用的科目,結(jié)轉(zhuǎn)高校教育成本時(shí),貸記“高校教育成本”,并按相同的金額,借記“成本相關(guān)收入”,同時(shí)也按相同的金額,借記“現(xiàn)金”,貸記“成本相關(guān)收入”。超級秘書網(wǎng)

高校在進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí),據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證采用成本計(jì)算單,在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用,分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇,如可以根據(jù)課時(shí)比例、學(xué)分比例、人員的工資比例、實(shí)際學(xué)生人數(shù)比例、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)(按約當(dāng)系數(shù)折算后的學(xué)生人數(shù))比例等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,約當(dāng)系數(shù)可參考教育主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折合系數(shù)。分配的方法可以采用實(shí)際分配率法,也可以采用計(jì)劃分配率法,前者是根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)分配額和實(shí)際計(jì)算的分配標(biāo)準(zhǔn)總量計(jì)算的實(shí)際分配率,后者是根據(jù)本期的計(jì)劃分配率對本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)分配額進(jìn)行分配的方法,其中計(jì)劃分配率根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)來確定。采用哪一種方法,各高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況,按相關(guān)性和可操作性原則確定。成本計(jì)算單除了應(yīng)具備成本計(jì)算的相關(guān)內(nèi)容外,一般情況下還要有對應(yīng)的業(yè)務(wù)在支出發(fā)生時(shí)登記在高校事業(yè)賬套中的記賬憑證的編號,便于查找和審核。

通過費(fèi)用的歸集和分配后,各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對象的相關(guān)成本項(xiàng)目,從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。在教育成本對象畢業(yè)之前,所有成本均為未完成成本,在教育成本對象畢業(yè)時(shí),所有成本均為完成成本,用成本對象的完成總成本除以該成本對象的總?cè)藬?shù),即為單位完成成本,同樣,也可以計(jì)算每學(xué)年總成本和單位成本。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：固定資產(chǎn)的資本性支出范文

關(guān)鍵詞：資本性支出；企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

一、資本性支出概論

資本性支出又稱“資本支出”，“收益性支出”的對稱。是指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。例如，購置運(yùn)輸設(shè)備的支出，由于運(yùn)輸設(shè)備能使用于幾個(gè)年度，其支出應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目。運(yùn)輸設(shè)備的支出，按其損耗程度，通過計(jì)提折舊分年攤?cè)敫髂瓿杀?、費(fèi)用。這個(gè)會(huì)計(jì)處理方法，稱為折舊或攤銷。把支出記作資產(chǎn)的辦法，稱為資本化。資本性支出不同于收益性支出，前者由各受益年度的營業(yè)收入分?jǐn)傌?fù)擔(dān)，后者全部由當(dāng)年?duì)I業(yè)收入補(bǔ)償。區(qū)分資本性支出和營業(yè)性支出，是為了正確反映資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結(jié)果是少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛減當(dāng)年利潤；反之，則多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤。在實(shí)際工作中，為了簡化會(huì)計(jì)處理，有時(shí)把小于一定金額的資本性支出，也作為收益性支出處理。

二、資本性支出預(yù)算在企業(yè)結(jié)構(gòu)的重要性

資本預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中最重要的決策,幾乎公司所有部門都直接受到資本預(yù)算決策的影響.而且,資本預(yù)算決策對公司的獲利能力,資金結(jié)構(gòu),償債能力以及長遠(yuǎn)發(fā)展和日常財(cái)務(wù)管理也都有著直接影響.因此,所有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都必須了解資本預(yù)算的決策過程,不能因?yàn)槁氊?zé)不同而有所差異.

資本預(yù)算對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

1、資本預(yù)算決策會(huì)在較長時(shí)間內(nèi)影響公司,這意味著決策喪失了靈活性,從而公司對資本預(yù)算決策必須十分小心謹(jǐn)慎,進(jìn)行認(rèn)真的可行性研究.

2、資本的擴(kuò)充基本上與預(yù)期的銷貨額有關(guān),如果不能正確預(yù)測未來的需求,將導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資過度或不足而可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果.

3、資本預(yù)算決策具有不可逆轉(zhuǎn)性.

4、資本預(yù)算決策一旦完成,在資金占用數(shù)量上便保持相對穩(wěn)定,而不像營運(yùn)資金決策那樣經(jīng)常變動(dòng).

三、如何用企業(yè)資本預(yù)算改善企業(yè)結(jié)構(gòu)

（一）合理制定資本運(yùn)營步驟

1、了解階段。首先，應(yīng)掌握經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)與收益。運(yùn)行者要衡量自己的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后決定投資數(shù)量、品種與方式。其次，由于金融資本運(yùn)營大多在金融交易市場上進(jìn)行，所以要了解各類不同交易市場的組織和機(jī)制、經(jīng)紀(jì)商的職能和作用、證券買賣的程序、交易管理的法令法規(guī)以及傭金、費(fèi)用等等。

2、分析階段。運(yùn)行者對于各種金融資本的性質(zhì)、收益與風(fēng)險(xiǎn)及市場經(jīng)營方式等情況有了大致的認(rèn)識和了解后，在真正進(jìn)行金融資本運(yùn)作以前，還應(yīng)該對各類金融資本的真實(shí)價(jià)值、市場價(jià)格及價(jià)格走向進(jìn)行認(rèn)真分析，以確定合適的目標(biāo)對象。

3、決策、管理階段。通過以上各個(gè)階段的工作，企業(yè)便可以按照自己擬定的經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和收益的衡量結(jié)果，在未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境及本身財(cái)務(wù)狀況變化趨勢的預(yù)測基礎(chǔ)上，作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，決定金融資本運(yùn)營行為的具體方向。

例如：××公司在分析了內(nèi)外部環(huán)境后，大膽地制定出資本運(yùn)營三步走的戰(zhàn)略目標(biāo)，并科學(xué)地組織實(shí)施。

第一步，1996年，××公司總資產(chǎn)20多億元，其中××工廠占有一半?！痢凉緵Q定將××工廠剝離上市，組建股份有限公司——“××化工”，并募集資金近7億元，成功收購了同類型企業(yè)××然氣化工廠，使產(chǎn)品能力由年產(chǎn)50萬噸變成了年產(chǎn)100萬噸的企業(yè)，一躍成為全國最大的生產(chǎn)基地。實(shí)現(xiàn)了1+1>2的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、實(shí)力增強(qiáng)后，××化工不斷探索走出去的發(fā)展思路，本著誰占領(lǐng)了資源，誰就占領(lǐng)了市場的原則，利用國家開發(fā)西北的優(yōu)惠政策，積極挺進(jìn)新疆，尋找豐富的資源。采用存量的閑置設(shè)備與“廣淡”的閑置設(shè)備對接的方案，走出了盤活存量資產(chǎn)、少投入多產(chǎn)出的經(jīng)營之路，于2006年建成并投產(chǎn)了一套年產(chǎn)50萬噸裝置，一個(gè)嶄新的企業(yè)在新疆大地上拔地而起。此時(shí)的××化工已經(jīng)成為擁有資產(chǎn)60億元、產(chǎn)量150萬噸、收入30億元、利潤3億元的特大型上市公司。

第二步，1998年，××集團(tuán)出資10億元收購了××公司。這樣集團(tuán)不但企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模得到更大的擴(kuò)張，產(chǎn)品種類也得到了增加，由單一的產(chǎn)品形成了兩種拳頭產(chǎn)品，完成了2+1>3的目標(biāo)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了資源共享、資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

第三步，2006年，在××省政府的大力支持下，××集團(tuán)加入了×××工業(yè)集團(tuán)公司。這樣，就可以利用×××集團(tuán)的資金優(yōu)勢和海外原油資源，調(diào)整××集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這一次重組，為××集團(tuán)實(shí)現(xiàn)跨躍式發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?！痢良瘓F(tuán)投資15億元，控制××集團(tuán)60％的股份，為××集團(tuán)注入了新鮮的“血液”，給企業(yè)騰飛提供了動(dòng)力源泉。

（二）以資本運(yùn)營與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改善

資本運(yùn)營的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的效益有基本值與最終值之分，并且，效益最終值=效益基本值×系數(shù)。企業(yè)產(chǎn)品、工作質(zhì)量決定了企業(yè)效益的基本值，因而質(zhì)量是效益的根本，沒有質(zhì)量就無效益可言，但這不是效益的最終值。上述公式中系數(shù)的大小取決于企業(yè)經(jīng)營者資本運(yùn)營的本領(lǐng)與智慧，是一個(gè)智慧系數(shù)、信譽(yù)度系數(shù)。該系數(shù)越大，效益的最終值就越大，有時(shí)甚至能起到倍增的作用。

例如：××集團(tuán)經(jīng)過10年的資本運(yùn)營，走出三大步，邁上三個(gè)新臺階，無論是在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品能力、資源優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)鏈條等方面均取得了可喜的成果。

1、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合

××化工上市募集資金近7億元，投資收購××天然氣化工廠，盤活了一個(gè)嶄新的但又是一個(gè)面臨很大債務(wù)壓力的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了××集團(tuán)資本規(guī)模擴(kuò)張、產(chǎn)品能力增強(qiáng)的目標(biāo)。同時(shí)也消除了同一地區(qū)市場的產(chǎn)品競爭，達(dá)到了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的目的。

×××然氣化工廠，是1994年建成投產(chǎn)的企業(yè)。其優(yōu)勢是技術(shù)先進(jìn)、能耗低、產(chǎn)量高，具有較大的運(yùn)行潛力和潛在的盈利能力；其缺點(diǎn)是沒有資本金投入，是××省最大的自籌資金建設(shè)的化肥企業(yè)，負(fù)債率高達(dá)97％，因流動(dòng)資金缺乏而陷入困境。××集團(tuán)收購后，一次性還清逾期債務(wù)，使其資產(chǎn)負(fù)債率降到31％，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤11000萬元，財(cái)務(wù)狀況良好，生產(chǎn)運(yùn)行平穩(wěn)。

2、資源配置得到了優(yōu)化

××集團(tuán)投資收購××公司，不但實(shí)現(xiàn)資源共享而且產(chǎn)品品種得到增加，出現(xiàn)了兩種主導(dǎo)產(chǎn)品“東方不亮西方亮”的局面。增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高了企業(yè)的整體實(shí)力。

××公司，是1992年建成投產(chǎn)的國家大型企業(yè)，是××省自籌資金，依托××集團(tuán)的技術(shù)優(yōu)勢建立的股份制企業(yè)。股份比例為：××省重點(diǎn)投資公司占50％，××油田占40％，××集團(tuán)占10％。雖然是股份制，但股本金總額太小，只有4．6億元。而建設(shè)資金投入達(dá)到25億元，大部分都是銀行貸款，債務(wù)負(fù)擔(dān)十分沉重，無力償還逾期的本息，生產(chǎn)

經(jīng)營陷入困境。但其優(yōu)點(diǎn)是，技術(shù)先進(jìn)、生產(chǎn)平穩(wěn)、產(chǎn)品有市場、發(fā)展?jié)撃芎艽蟆⒏碑a(chǎn)品很多，可以為××集團(tuán)其他化工產(chǎn)品提供原材料。××集團(tuán)投資收購后，做了三件大事：第一，利用×××公司的副產(chǎn)品為××公司提供了產(chǎn)品原料，解決了××公司原料外購問題。第二，利用集團(tuán)自備熱電廠的動(dòng)力為××公司生產(chǎn)提供了電力和蒸汽，為生產(chǎn)提供了動(dòng)力保障，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。第三，利用國家債轉(zhuǎn)股和債務(wù)剝離政策，對××公司進(jìn)行了兩次減債。第一次轉(zhuǎn)出債務(wù)8．4億元，第二次剝離13．1億元，這樣使××公司負(fù)債率大大降低，走出了困境，扭虧為盈，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。

3、企業(yè)產(chǎn)品鏈條有了延伸

加入×××集團(tuán)后，××集團(tuán)的“十一五”發(fā)展項(xiàng)目建設(shè)有了保障。在×××集團(tuán)的大力支持下，××萬噸××擴(kuò)建項(xiàng)目，××萬噸×××工項(xiàng)目，××萬噸××項(xiàng)目，現(xiàn)在已經(jīng)開工建設(shè)，預(yù)計(jì)到2009年全面竣工投產(chǎn)。投產(chǎn)后與現(xiàn)在相比，企業(yè)生產(chǎn)鏈條將會(huì)延長，上游到××的原料，下游到××的后加工。

4、企業(yè)整體實(shí)力大大加強(qiáng)

××集團(tuán)經(jīng)過l0年的資本運(yùn)營，企業(yè)實(shí)力逐步增強(qiáng)。

第一，實(shí)現(xiàn)第二步重組后，××集團(tuán)的規(guī)模已經(jīng)得到快速擴(kuò)張和增值。資本總額超過115億元，銷售收入超過70億元，利潤超過3億元，跨入了全國500強(qiáng)企業(yè)行列。產(chǎn)品品種——由11種增加到20多種；年產(chǎn)量——由50萬噸增加到200萬噸；生產(chǎn)裝置——由5套增加到15套；企業(yè)產(chǎn)值——由2億元增加到40億元；企業(yè)資產(chǎn)——由3．5億元增加到115億元；企業(yè)收入——由5億元增加到70億元；企業(yè)利潤——由0．5億元增加到3億元。