社會(huì)審計(jì)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的社會(huì)審計(jì)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：社會(huì)審計(jì)范文

一、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)，同時(shí)也是判斷審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)?！叭绻麑?duì)審計(jì)所依賴的假設(shè)沒有一個(gè)清楚的表述，那么根本不可能對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任做出令人滿意的規(guī)定。”

比如假設(shè)“財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的”，只有報(bào)表和數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性，審計(jì)人員才能通過審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，并以此判定企業(yè)是否存在舞弊行為。因此，根據(jù)這一假設(shè)，出現(xiàn)了證據(jù)理論、驗(yàn)證程序、概率論的應(yīng)用和審計(jì)人員的責(zé)任界限，即審計(jì)人員的責(zé)任是建立在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可驗(yàn)證的基礎(chǔ)之上的。

比如假設(shè)“缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審計(jì)單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的東西，將仍然是真實(shí)的”。當(dāng)審計(jì)人員對(duì)期末余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就已經(jīng)假定期初余額是真實(shí)的，否則就應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行驗(yàn)證，而期初余額又涉及前期的數(shù)額，這樣就必須無限往前推，審計(jì)人員的責(zé)任就永無止境。因此，只有承認(rèn)這一假設(shè)，才能將審計(jì)人員的責(zé)任確定在合理的范圍內(nèi)?？梢妼徲?jì)假設(shè)為明確審計(jì)責(zé)任界限提供了理論依據(jù)，沒有審計(jì)假設(shè)，審計(jì)人員的責(zé)任界限就沒有立足點(diǎn)。所以說，審計(jì)假設(shè)是審計(jì)責(zé)任的下限。

二、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

制定審計(jì)準(zhǔn)則的目的：一方面是為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量；另一方面是為了明確審計(jì)人員的職責(zé)。

審計(jì)準(zhǔn)則的三部分：一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則分別反映了審計(jì)責(zé)任的三個(gè)方面：他是什么、他做什么和他報(bào)告什么。因此，在審計(jì)工作中認(rèn)真遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，不僅是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證，也是有效履行審計(jì)職責(zé)的標(biāo)志。

從審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，遵守審計(jì)準(zhǔn)則并不意味著就達(dá)到了最高的審計(jì)質(zhì)量，而是達(dá)到了審計(jì)質(zhì)量的最低要求。但是從審計(jì)責(zé)任的角度考察，這最低的質(zhì)量要求卻是審計(jì)責(zé)任的法定上限，因?yàn)樗C明審計(jì)工作已經(jīng)達(dá)到公認(rèn)的要求，表明審計(jì)人員已履行了其法定的職責(zé)。只有對(duì)那些沒有達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則要求的行為才追究其責(zé)任。使審計(jì)準(zhǔn)則成為審計(jì)責(zé)任上限的另一個(gè)原因是目前的審計(jì)準(zhǔn)則已直接指明或規(guī)定了審計(jì)人員的責(zé)任。所以說，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)責(zé)任的上限。

三、期望差的存在

審計(jì)職業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么，這是審計(jì)目標(biāo)的問題，它同時(shí)明確了審計(jì)責(zé)任的范圍，即審計(jì)人員應(yīng)在哪些方面承擔(dān)責(zé)任。社會(huì)需求和審計(jì)自身能力是影響審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)最重要的因素，前者對(duì)審計(jì)目標(biāo)起根本性的導(dǎo)向作用，后者對(duì)審計(jì)目標(biāo)起決定性的制約作用。但社會(huì)需求與審計(jì)能力之間常存在一定的差距，即通常所說的“期望差”。也就是說審計(jì)責(zé)任的期望差是指公眾和審計(jì)報(bào)告使用者與審計(jì)人員和審計(jì)職業(yè)界在審計(jì)人員責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在差距。即公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的期望大大超過了審計(jì)人員對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)識(shí)。

（一）社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的變化是引發(fā)審計(jì)期望差的根本原因

審計(jì)作為一種社會(huì)服務(wù)職業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展總是以特定社會(huì)環(huán)境的社會(huì)需求為根本推動(dòng)力的，這種對(duì)審計(jì)的需求實(shí)際上是對(duì)其發(fā)揮社會(huì)作用的需求。審計(jì)必須不斷完善并拓寬其職能，從而發(fā)揮更廣泛的社會(huì)作用，擔(dān)負(fù)更廣泛的社會(huì)責(zé)任。由于社會(huì)需求的膨脹是一個(gè)連續(xù)的不斷發(fā)展過程，而審計(jì)職業(yè)界對(duì)其職能的拓展是一種臺(tái)階式的跳躍發(fā)展模式，即新的社會(huì)需求出現(xiàn)后, 審計(jì)職業(yè)界有一個(gè)適應(yīng)過程，這樣就會(huì)導(dǎo)致因?qū)徲?jì)職能的拓展而在一定時(shí)期內(nèi)滯后于社會(huì)需求的發(fā)展，從而使公眾在審計(jì)作用的期望與審計(jì)實(shí)際所發(fā)揮的社會(huì)作用之間產(chǎn)生差距。

（二）審計(jì)能力的有限性是產(chǎn)生審計(jì)期望差的直接原因

影響審計(jì)能力的因素是多方面的，主要有審計(jì)技術(shù)、技術(shù)人員素質(zhì)，審計(jì)時(shí)間，委托人能承擔(dān)的費(fèi)用等方面的原因。

1.審計(jì)技術(shù)方面。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大， 審計(jì)技術(shù)也得到了較大發(fā)展，但還沒有達(dá)到盡善盡美的地步。現(xiàn)代抽樣技術(shù)雖是比較科學(xué)的方法， 但仍不能避免全部誤差， 現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)， 不可避免地會(huì)有一定的判斷誤差，這都會(huì)造成公眾和審計(jì)職業(yè)界的期望差距。

2.審計(jì)人員素質(zhì)方面。這段時(shí)間以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了較大發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)逾十萬， 但人員素質(zhì)卻參差不齊，擁有本科以上文憑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是少數(shù)， 在執(zhí)業(yè)過程中不遵守審計(jì)職業(yè)道德、缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象比比皆是，這就更加大了審計(jì)期望差距。

3.審計(jì)時(shí)間的限制。審計(jì)人員迫于時(shí)間壓力減少審計(jì)時(shí)間，而不管事先預(yù)定的審計(jì)工作程序是否完成，從而可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，加大審計(jì)期望差距。

4.審計(jì)成本和效益方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，他以收取費(fèi)用為交換條件向社會(huì)提供鑒證服務(wù)。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府機(jī)關(guān)制定的，加上行業(yè)相互殺價(jià)等不正當(dāng)競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保證自身取得一定效益的前提下，審計(jì)質(zhì)量就很難得到保證，從而加大了公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距。

期望差距的構(gòu)成要素圖

圖中A是指公眾對(duì)審計(jì)抱有的理想的期望水平，B指現(xiàn)在的審計(jì)準(zhǔn)則，C表明審計(jì)人員實(shí)際的執(zhí)業(yè)水平，D指公眾對(duì)審計(jì)人員當(dāng)前執(zhí)業(yè)水平的看法。假如公眾有現(xiàn)有職業(yè)準(zhǔn)則滿足不了的合理期望或者審計(jì)人員的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平未達(dá)到其準(zhǔn)則要求，那么就應(yīng)該改進(jìn)準(zhǔn)則或者提高執(zhí)業(yè)水平。另外，如果問題是公眾的期望過高，不合理或者對(duì)現(xiàn)在執(zhí)業(yè)水平的錯(cuò)誤的看法，那么就應(yīng)該改進(jìn)公眾對(duì)審計(jì)的理解。

四、減少審計(jì)期望差的措施

（一）加強(qiáng)和審計(jì)報(bào)告使用者的溝通，利用各種媒介對(duì)他們加強(qiáng)長期的、常識(shí)性和專業(yè)性的教育，如通過委托人的審計(jì)機(jī)構(gòu)、股東會(huì)等專業(yè)組織幫助他們理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的真正作用及審計(jì)報(bào)告所采用的依據(jù)和可能達(dá)到的結(jié)果，合理降低期望值。

第2篇：社會(huì)審計(jì)范文

（一）社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受被審計(jì)單位委托，獨(dú)立有償?shù)臑樯鐣?huì)各界單位提供專業(yè)化審計(jì)服務(wù)的活動(dòng)。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)表都需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后予以公布。由于社會(huì)審計(jì)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國內(nèi)外審計(jì)行業(yè)及國家機(jī)構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》中將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：“是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。國外的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》則將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)歸納的更為詳細(xì)分為兩點(diǎn)：已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍內(nèi)存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)覺察的可能性。國外社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義比國內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義更為嚴(yán)苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而國外則側(cè)重于被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況是否存在錯(cuò)誤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求更為嚴(yán)格極易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)審計(jì)的意義在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。社會(huì)審計(jì)能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計(jì)）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)報(bào)告來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財(cái)會(huì)信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項(xiàng)專業(yè)管理。

二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高。可見，對(duì)造成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國目前《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對(duì)于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無法對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對(duì)事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專業(yè)能力參差不齊注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位舞弊行為，審計(jì)方法本身存在問題被審計(jì)單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計(jì)對(duì)本單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行變動(dòng)甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會(huì)計(jì)政策等，甚至有的單位采取與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計(jì)報(bào)告，而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計(jì)單位，這種會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計(jì)方法本身存在風(fēng)險(xiǎn)性，也一定程度上影響審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計(jì)目的、經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解，對(duì)于一些不合法、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計(jì)單位，對(duì)于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計(jì)資源，對(duì)于具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶集中較多審計(jì)資源和選擇有效審計(jì)程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)環(huán)境我國有關(guān)獨(dú)立審計(jì)方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整、變動(dòng)和配套，及時(shí)抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對(duì)于不正當(dāng)競爭行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計(jì)價(jià)格和各個(gè)事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計(jì)公允性和真實(shí)性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)計(jì)規(guī)章制度環(huán)境中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為審計(jì)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)測(cè)情況直接決定審計(jì)質(zhì)量高低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所全體人員都應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力具有系統(tǒng)性的訓(xùn)練，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)能力、審計(jì)技能和道德培訓(xùn)并考核，嚴(yán)格和嚴(yán)肅行業(yè)審計(jì)紀(jì)律，對(duì)其審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任進(jìn)行結(jié)合，才能將審計(jì)人員培養(yǎng)成審計(jì)人才，也能從另一方面控制住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

第3篇：社會(huì)審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境；對(duì)策

一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素

審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，而且要從更深層次評(píng)估和分析國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

（三）審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)

與實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)質(zhì)量不高的原因及分析

審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平。目前，社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量是社會(huì)上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問題，尤其是上市公司的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)樯婕案鞣N投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計(jì)質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴徲?jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：

（一）審前準(zhǔn)備工作不充分

對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如：在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。對(duì)審計(jì)的目的不明確，對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

（二）審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)

一些審計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破，必然會(huì)使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)。另外，審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

（三）對(duì)法律法規(guī)不熟悉

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計(jì)中碰到問題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過，有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。

（四）審計(jì)方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確

審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)做得不深、不透。審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。審計(jì)方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。

三、提高審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范審計(jì)工作程序

規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問題：1.審計(jì)方案；2.審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)底稿；4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問題外，另一個(gè)主要問題是審計(jì)方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫要好好研究，審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法

1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項(xiàng)資金進(jìn)行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上，要積極探索國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，審計(jì)查處問題和分析研究問題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，有利于提升審計(jì)水平，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。

（三）加強(qiáng)審計(jì)管理

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財(cái)政資金的有效使用。因此，審計(jì)管理十分重要，要通過加強(qiáng)審計(jì)管理來大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。

（四）重視內(nèi)控評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

（五）改善審計(jì)環(huán)境

1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂，巨大利益的驅(qū)動(dòng)無法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。

2.政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）完善激勵(lì)約束機(jī)制

目前，我國應(yīng)主要通過提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí)，加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，國家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實(shí)中沒有得到有效的實(shí)施。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。

【主要參考文獻(xiàn)】

第4篇：社會(huì)審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)審計(jì)；工作底稿；控制制度；責(zé)任追究

社會(huì)審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄；是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助手業(yè)績，衡量其業(yè)務(wù)水平、工作能力、反映其職業(yè)責(zé)任強(qiáng)弱的標(biāo)尺。審計(jì)過程記錄是指審計(jì)人員對(duì)某一事項(xiàng)審計(jì)的程序記錄。所以，在整個(gè)審計(jì)工作中地位和作用十分重要。

一、社會(huì)審計(jì)工作底稿的重要性

（1）審計(jì)工作底稿是證明審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)的考核指標(biāo)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟、或有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，只有工作底稿能夠提供證據(jù)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他審計(jì)人員是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了業(yè)務(wù)工作。因此審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)、是否，最終都落實(shí)到工作底稿上。（2）審計(jì)工作底稿是印證被審計(jì)單位存在問題的支撐點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，包括合法性和公允性兩個(gè)方面。合法性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)工作底稿則是驗(yàn)證合法性與公允性的支撐點(diǎn)，也是就說，審計(jì)工作底稿直接印證了被審計(jì)單位是否存在問題。（3）詳細(xì)、完整的審計(jì)工作底稿是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實(shí)存在，加之審計(jì)手段有限，不能保證沒有疏漏，正因?yàn)槿绱耍髮徲?jì)人員從盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，仔細(xì)地做好審計(jì)工作底稿，以證明在審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作符合審計(jì)程序，減少不必要的后果發(fā)生。

二、全面貫徹新審計(jì)準(zhǔn)則

（1）全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并切實(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分把握被審計(jì)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并與控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施有機(jī)結(jié)合起來，將審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防止風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序形式化和簡單羅列公司資料。（2）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，合理確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。

三、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，一要嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目審批程序。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都要明確其審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容及時(shí)間要求等，做好審前準(zhǔn)備工作。二要嚴(yán)格審計(jì)工作計(jì)劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計(jì)檔案，掌握被審計(jì)單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的情況，以確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。編制審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，審計(jì)范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、步驟、人員責(zé)任如何落實(shí)等問題應(yīng)盡可能詳細(xì)。三要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿編制程序。要根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃確定的項(xiàng)目內(nèi)容，逐項(xiàng)逐步編制分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計(jì)工作底稿。要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實(shí)、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實(shí)應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。

四、提高審計(jì)人員素質(zhì)

良好的社會(huì)環(huán)境是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的社會(huì)環(huán)境中，審計(jì)人員才能遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。二要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)空間，保證審計(jì)人員的知識(shí)更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步；并在掌握本專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。三要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。

五、建立健全審計(jì)控制制度

（1）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是該項(xiàng)工作優(yōu)劣程度的客觀反映，主要應(yīng)從形式和實(shí)質(zhì)兩方面進(jìn)行界定。形式方面主要包括：格式規(guī)范、要素齊全、記錄清晰和編寫及時(shí)和檢查復(fù)核等。實(shí)質(zhì)方面主要包括：首先，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，既審計(jì)工作底稿是否完整地反映了審計(jì)實(shí)施方案所確定的具體審計(jì)目標(biāo)，在質(zhì)量上是否滿足了具體審計(jì)目標(biāo)的要求。其次，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的關(guān)聯(lián)程度，既對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)的采用，能否充分支持審計(jì)工作底稿形成的結(jié)論。再次，審計(jì)步驟和方法是否科學(xué)，既審計(jì)步驟的確定和審計(jì)方法的采用是否因時(shí)而異、因事而異，有否存在靠感覺、憑經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)象。最后，審計(jì)專業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確客觀，既審計(jì)專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確必須以國家的法律法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，并努力使審計(jì)人員的主觀判斷與客觀事實(shí)相符。（2）質(zhì)量檢查制度。質(zhì)量檢查是依據(jù)建立的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)人員編寫的審計(jì)工作底稿的行為和結(jié)果進(jìn)行檢查，以明確職責(zé)，劃分責(zé)任。主要有：首先，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的實(shí)時(shí)檢查核實(shí)制度。其次，事物所內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核的日常檢查制度。最后，事務(wù)所開展對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查和評(píng)優(yōu)的定期檢查制度。（3）責(zé)任追究制度。要通過建立審計(jì)工作底稿責(zé)任過錯(cuò)追究制度，明確責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行層層分解，量化考核指標(biāo)，嚴(yán)格考評(píng)制度。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員要對(duì)因故意或過失造成主要事實(shí)不清、證據(jù)不足、程序違法、瞞報(bào)漏報(bào)等嚴(yán)重后果應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、嚴(yán)密控制審計(jì)工作底稿形成的全過程

一是記錄關(guān)。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長審核，并存檔備查。二是復(fù)核關(guān)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)工作底稿到審計(jì)決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。三是考核關(guān)。每年年初，要對(duì)上一年的審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評(píng)比，激勵(lì)先進(jìn)，營造氛圍，形成一套制度堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。

七、規(guī)范審計(jì)工作底稿的形式

對(duì)于被審計(jì)單位提供的諸如余額明細(xì)表、帳齡分析表或折舊計(jì)提計(jì)算表等資料，可能在利用時(shí)仍顯要素不全或數(shù)據(jù)不“兼容”，如余額明細(xì)表中無帳齡資料，折舊計(jì)提表中無資產(chǎn)類別等等，無法直接利用或進(jìn)一步分析?？梢栽诤灱s之后對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員予以必要的輔導(dǎo)，要求他們提供合乎審計(jì)程序要求的數(shù)據(jù)格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計(jì)單位按審計(jì)檔案統(tǒng)一的紙張格式提供必要的資料并且均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細(xì)規(guī)定編制目的、程序、方法撰寫工具、復(fù)核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實(shí)貫徹執(zhí)行。

總之，事務(wù)所要改善管理方式，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所要求的技術(shù)支持平臺(tái)，加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，改革培訓(xùn)課程，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思維方式，完善、更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。事務(wù)所質(zhì)量控制新準(zhǔn)則的與實(shí)施更對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提出了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在不斷的自我約束和自我創(chuàng)新中提高自己，完成更高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]王紅敏.《加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量》.經(jīng)濟(jì)師.2008（11）

第5篇：社會(huì)審計(jì)范文

（1）對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對(duì)象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。

（2）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。

（3）對(duì)審計(jì)范圍的影響

在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，由于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍?？傊娮由虅?wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

（4）對(duì)審計(jì)主體的影響

審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對(duì)被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

（5）對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響

審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析與核對(duì)。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。

（6）對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

（7）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢(shì)。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對(duì)手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢?，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢(shì)。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

（1）電子商務(wù)審計(jì)

以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)廣義上指通過各類計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一切商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使信息網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的信息載體的拓展也就是審計(jì)對(duì)象的拓展。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會(huì)被納為審計(jì)對(duì)象。因此，網(wǎng)上交易審計(jì)，網(wǎng)上支付審計(jì)，虛擬企業(yè)的審計(jì)便構(gòu)成電子商務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容。

（2）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使得會(huì)計(jì)技術(shù)手段從電算化會(huì)計(jì)跨越到了會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)是會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，使會(huì)計(jì)工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會(huì)計(jì)的信息化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員通過審計(jì)客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對(duì)這些信息的調(diào)閱與審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員便可以開展多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序。網(wǎng)絡(luò)世界中，我們所在的校園與紐約的距離并不比相鄰的兩個(gè)寢室更遙遠(yuǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，空間已不再是執(zhí)行審計(jì)的制約因素，這樣境外審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等就變得更加容易。網(wǎng)絡(luò)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，會(huì)帶來諸多安全問題，如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計(jì)算機(jī)病毒等，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，安全性是必須考慮的核心問題。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)把網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全審計(jì)作為重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)基本情況、安全控制目標(biāo)、安全控制情況及潛在漏洞等基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進(jìn)行測(cè)試。如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)，是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備，對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)?。在?huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)的發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立自己的網(wǎng)站，將事務(wù)所的基本情況、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)宗旨，客戶授權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)信息及對(duì)客戶實(shí)施審計(jì)程序后所產(chǎn)生的審計(jì)信息全部都納入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息網(wǎng)中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得客戶，簽定業(yè)務(wù)約定書，傳遞和送審計(jì)報(bào)告等，從而形成開放的信息化審計(jì)體系。但為了防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將信息網(wǎng)中的信息進(jìn)行加密，實(shí)行簽名機(jī)制，并設(shè)置安全系統(tǒng)如回收設(shè)備，防火墻技術(shù)等。使得審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則中的保密性原則得以遵守。

第6篇：社會(huì)審計(jì)范文

私營企業(yè)在市場競爭與自身發(fā)展過程中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)與長處，但也存在著許多特殊的困境，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面問題較多，而為了有效提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量就必須切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的大力推行。為此，重點(diǎn)研討如何通過社會(huì)審計(jì)的推行來起到提高私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平的目的，以供參考。

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；社會(huì)審計(jì)

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）18-0134-01

0 前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸繁榮。在新的歷史條件下，企業(yè)發(fā)展不僅迎來了更為廣闊的市場空間同時(shí)也感受著越來越加激烈的市場競爭及跨行業(yè)沖擊。對(duì)于私營企業(yè)來說，雖然在生產(chǎn)經(jīng)營方面更為靈活同時(shí)也具有更為強(qiáng)大的生命力與發(fā)展行動(dòng)力，但是也存在著一些本身所固有的難題與困境，而這些難題與困境也在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序逐漸向著規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的方向發(fā)展的過程中愈加明顯的顯露出來，尤其是在財(cái)務(wù)管理工作方面，存在著許多思想上、制度上、人員素質(zhì)上的種種問題。所以想要切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量就必須加大管理工作力度，而審計(jì)工作是提升財(cái)務(wù)管理具體質(zhì)量的重要輔助手段。

1 當(dāng)前私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀

私營企業(yè)，顧名思義就是不屬于國家與集體，其管理工作由個(gè)人或家族操控，其生產(chǎn)經(jīng)營所得除了依法進(jìn)行納稅及其他費(fèi)用交納之外也由家族或個(gè)人自行支配。私營企業(yè)是我國進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期之后所產(chǎn)生的一種所有制形式，私營企業(yè)與集體企業(yè)或國有企業(yè)相比具有規(guī)模普遍較小、管理者多為家族成員或有直接利益牽連的成員構(gòu)成等特點(diǎn)，私營企業(yè)同時(shí)具有市場靈敏度較高、市場活躍程度較高以及運(yùn)作資金較少的特點(diǎn)。所以對(duì)于私營企業(yè)來說，隨著市場經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范、完善、科學(xué)，一方面能夠有機(jī)會(huì)獲得更大的發(fā)展空間，另一方面也必須參與更為激烈的市場競爭。而私營企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作方面所固有的問題也缺陷也正在逐漸暴露，如財(cái)務(wù)管理職務(wù)多由家族成員掌管，家族成員雖然對(duì)企業(yè)具有絕對(duì)忠心，但往往缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，在資金管理及成本預(yù)算管理方面也缺乏有效手段，容易造成企業(yè)在投資或項(xiàng)目建設(shè)方面的盲目與冒進(jìn)，同時(shí)家族成員或者利益牽連者也容易因?yàn)殚L期盤踞財(cái)務(wù)及資金管理的重要職務(wù)而滋生利己主義思想，或者因?yàn)檠矍袄娑璧K企業(yè)的長遠(yuǎn)投資決策與發(fā)展方向調(diào)整，這對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說都是非常不利的，所以為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的公正、公開與科學(xué)，必須加強(qiáng)審計(jì)工作的落實(shí)力度，以第三方立場來監(jiān)督約束財(cái)務(wù)管理具體工作及管理人員自身言行。

2 社會(huì)審計(jì)對(duì)私營企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的作用

首先，社會(huì)審計(jì)工作的操作人員是隸屬于社會(huì)機(jī)構(gòu)而非企業(yè)的家族成員或利益牽連者，因此不容易受到企業(yè)內(nèi)部利益思想的侵蝕，能夠更好的站在公平、公正、公開的角度開展工作。其次，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國的發(fā)展也經(jīng)歷了許多個(gè)年頭，一些資深審計(jì)專家曾供職于多種行業(yè)與經(jīng)營模式的企業(yè)，同時(shí)也更加洞曉社會(huì)變化發(fā)展，因此他們能夠更好的站在市場及企業(yè)發(fā)展的需求角度來開展工作，幫助企業(yè)建立更為科學(xué)有效的審計(jì)體系，幫助企業(yè)拓展財(cái)務(wù)管理工作方面的眼界。因此，大力推行社會(huì)審計(jì)在私營企業(yè)內(nèi)部的工作力度與參與程度能夠幫助私營企業(yè)更好的提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健康發(fā)展。

3 在私營企業(yè)內(nèi)部推行社會(huì)審計(jì)的措施

3.1 端正管理意識(shí)

許多私營企業(yè)的管理者并不具備對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的正確意識(shí)，她們往往將工作的重點(diǎn)更多放置于能夠?yàn)槠髽I(yè)贏來直接經(jīng)濟(jì)收益的生產(chǎn)銷售以及服務(wù)等部門，因此對(duì)審計(jì)工作的重視程度就更加不足。所以首先就應(yīng)該從管理意識(shí)著手，不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟，同時(shí)也要深刻認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)在促進(jìn)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升方面的作用，這樣才能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者站在全局的高度運(yùn)籌帷幄，將社會(huì)審計(jì)具體工作更好的滲透于日常管理當(dāng)中，避免走過場和流于形式。

3.2 構(gòu)建新型審計(jì)模式

直接推進(jìn)社會(huì)審計(jì)工作就是指全部任用外部審計(jì)人員主持審計(jì)工作，但是這對(duì)于某些私營企業(yè)來說也容易出現(xiàn)降低了審計(jì)隊(duì)伍對(duì)企業(yè)忠誠度的擔(dān)憂，所以我們可以構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的新型審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，用自己人加外部人的模式進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)，這樣不僅能夠保證忠誠度，也可以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的獨(dú)立性、權(quán)威性與科學(xué)性，避免內(nèi)部利益侵蝕。

3.3 加強(qiáng)制度建設(shè)

首先要根據(jù)社會(huì)審計(jì)工作的要求進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)制度建設(shè)，確保其工作的獨(dú)立性、權(quán)威性與嚴(yán)肅性，給予審計(jì)工作有效開展以法律保障，避免其他人員的無端干涉。同時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的績效考評(píng)與獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)，激發(fā)工作人員的工作主動(dòng)性、積極性與自律性。

4 結(jié)束語

私營企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)前時(shí)期來說是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，想要獲得更好的發(fā)展就必須大力提升內(nèi)部管理工作質(zhì)量，而內(nèi)部工作的關(guān)鍵就在于財(cái)務(wù)管理，但是私營企業(yè)的家族利益與紛爭也是其財(cái)務(wù)管理工作一直無法有效提升管理質(zhì)量的重要原因之一，所以我們應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)工作的應(yīng)用與推行，通過專業(yè)人士的有效控制，讓企業(yè)管理者擺脫局限性眼光與短期利益侵?jǐn)_，幫助企業(yè)更好的做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

第7篇：社會(huì)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 審計(jì) 完善

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴(yán)重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)的2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)自己嚴(yán)重違規(guī)排污的事實(shí)卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究和披露。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個(gè)與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況對(duì)外報(bào)告。歐美國家的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)已通過跨國公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。

目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會(huì)責(zé)任，不是企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)，而是力所能及的擔(dān)當(dāng)，是企業(yè)對(duì)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對(duì)社會(huì)環(huán)境的變化而被迫采取的被動(dòng)行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠(yuǎn)利益的內(nèi)在要求。上市公司要對(duì)股東負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，在承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，積極承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，借助社會(huì)輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會(huì)責(zé)任的自覺性。

一、我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)

國資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅(jiān)持依法經(jīng)營誠實(shí)守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，參與社會(huì)公益事業(yè)。

我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露；另一種方式是單獨(dú)對(duì)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報(bào)告》。2006年9月深交所《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)了2006年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》。2008年上海證券交易所上市公司部了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》，很大程度上推動(dòng)了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2009年達(dá)到364家。2010年社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的A股上市公司達(dá)到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已的報(bào)告看，中國上市公司社會(huì)責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同。

二、相關(guān)前期成果回顧

在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)日益清晰，對(duì)信息披露要求日益具體的情況下，國內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐需求、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)內(nèi)容界定，以及社會(huì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)的績效等方面進(jìn)行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：

1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會(huì)責(zé)任審計(jì)。從社會(huì)責(zé)任審計(jì)角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位。因?yàn)樗鼈兌汲袚?dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

2.對(duì)象區(qū)分論。對(duì)不同被審單位，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)更多、更大或更為特別的社會(huì)責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)更加符合國家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。

3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_展社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在明確審計(jì)主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會(huì)責(zé)任審計(jì)至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計(jì)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等類型審計(jì)的同時(shí)，附帶對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。二是專項(xiàng)審計(jì)。在不對(duì)財(cái)務(wù)、績效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)自主決定對(duì)管轄范圍內(nèi)被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任開展專門的審計(jì)。三是并重審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)決定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重進(jìn)行審計(jì)。四是綜合審計(jì)。綜合審計(jì)介于附帶審計(jì)和并重審計(jì)之間，不明確區(qū)分財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，也不一定是平均安排審計(jì)力量，但幾個(gè)側(cè)面都要兼顧到，使幾個(gè)層面都得到審計(jì)。

4.效果公示論。加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告和利用。對(duì)單位社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，最終通過審計(jì)報(bào)告加以體現(xiàn)。出具審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)主體即審計(jì)機(jī)關(guān)或受托社會(huì)審計(jì)組織的責(zé)任。更應(yīng)當(dāng)直接向社會(huì)公開審計(jì)報(bào)告，使社會(huì)能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問責(zé)機(jī)制。

三、對(duì)加強(qiáng)和完善我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的思考

1．科學(xué)確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認(rèn)識(shí)和具體的實(shí)踐來看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任至少包括：企業(yè)對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營管理層對(duì)股東本來是信托責(zé)任，但是目前對(duì)上市公司來講，加大對(duì)中小股民的社會(huì)責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實(shí)意義；企業(yè)對(duì)商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任?；谏鲜龇治觯瑓⒖紘鴥?nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計(jì)中國上市公司社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任等五個(gè)大類指標(biāo)以及其他的指標(biāo)構(gòu)成。

審計(jì)理論框架的建立包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)模式等內(nèi)容。在審計(jì)目標(biāo)方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，信息披露的真實(shí)性和完整性描述。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是影響該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報(bào)告行動(dòng)組織為代表的社會(huì)團(tuán)體已建立并了相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.逐步確立推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還是開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，總體來看，其動(dòng)機(jī)并不明朗，審計(jì)需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息并接受審計(jì)的動(dòng)機(jī)更不明確。因此，我國若要實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個(gè)主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點(diǎn)地將此項(xiàng)工作從關(guān)系國計(jì)民生的、占用社會(huì)資源相對(duì)較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。

3.增強(qiáng)企業(yè)公共政策的制定意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在需求。社會(huì)問題可以對(duì)一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺(tái)并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對(duì)戰(zhàn)略控制所實(shí)施的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)就凸顯出其重要性。因此，認(rèn)清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系才會(huì)有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同審計(jì)主體對(duì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)必須由被審計(jì)單位以外的相對(duì)獨(dú)立的主體承擔(dān)。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)主體不外乎有三種，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計(jì)的機(jī)構(gòu)，可以承擔(dān)對(duì)內(nèi)的、局部的社會(huì)責(zé)任審計(jì)和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有進(jìn)行審計(jì)的情況下，單位也可以委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)自身的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會(huì)責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會(huì)，可以委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與普通財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，更具有社會(huì)性和廣泛的影響。

5.被審計(jì)單位要對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況作出報(bào)告和承諾。對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，可以是出于國家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會(huì)的壓力，但更應(yīng)該是被審計(jì)單位的內(nèi)在需求。被審計(jì)單位承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)向社會(huì)作出報(bào)告，向社會(huì)公開社會(huì)責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會(huì)，被審計(jì)單位在向社會(huì)提供履行社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告的同時(shí)，還必須同時(shí)出具一份書面承諾，對(duì)該社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性、完整性、可靠性和合法性等承擔(dān)直接責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

1.吳曉求.2011年中國上市公司社會(huì)責(zé)任履行報(bào)告.2011

2.上海證券交易所.關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知.2008

3.國資委.關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見.2007

4.國務(wù)院發(fā)展研究中心調(diào)查研究報(bào)告．企業(yè)家對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)――2007?中國企業(yè)經(jīng)營者成長與發(fā)展專題調(diào)查報(bào)告[G].2007

5.陽秋林，王娜.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建.價(jià)值工程,2010（5）

第8篇：社會(huì)審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任；審計(jì)；信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一直是理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。一方面，股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府等利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，面對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等問題；另一方面，各企業(yè)也越來越趨向于把社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)核心，作為企業(yè)競爭力的一項(xiàng)指標(biāo)，并自覺接受社會(huì)監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象，促進(jìn)利益相關(guān)者參與企業(yè)發(fā)展，同時(shí)這也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部非財(cái)務(wù)指標(biāo)管理的需要。

一、引言

21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革日新月異的同時(shí)，國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展中各種社會(huì)問題也隨之而來，如生態(tài)環(huán)境受到污染，消費(fèi)者權(quán)益得不到保障，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，失業(yè)問題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團(tuán)的瘦肉精事件、英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財(cái)務(wù)造假等都是社會(huì)責(zé)任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風(fēng)口浪尖的雙匯集團(tuán)的2010年社會(huì)責(zé)任報(bào)告更是令社會(huì)公眾一片嘩然，報(bào)告中除了具體數(shù)字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不僅沒有起到最基本的監(jiān)督作用，更是對(duì)社會(huì)責(zé)任的一種褻瀆。

在這樣的現(xiàn)實(shí)情形下，對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范和審計(jì)迫在眉睫。對(duì)公司行為進(jìn)行重新評(píng)估，要求通過第三者的監(jiān)督與控制，社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，這對(duì)于監(jiān)督公司履行社會(huì)責(zé)任情況，促進(jìn)企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，貫徹以人為本、構(gòu)建和諧社會(huì)、可持續(xù)發(fā)展的國策，有著十分積極的意義。

二、中外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的探討

雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生不過幾十年，但其發(fā)展已經(jīng)從理想走向了現(xiàn)實(shí)。社會(huì)責(zé)任信息披露主要依賴于企業(yè)的主動(dòng)性和自愿性，然而，從規(guī)范化的角度來看，制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度、建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系將是必然的選擇，這對(duì)于審計(jì)理論的完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的開展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構(gòu)建了一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理而有效的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)，并就社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序等重要方面做了簡單的評(píng)價(jià)。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想。參照財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，CSR信息披露審計(jì)的總體目標(biāo)可描述為：對(duì)被審單位的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合規(guī)性、披露方法的一貫性發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見。

（二）社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體

周曉惠、許永池（2011）指出，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國社會(huì)責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計(jì)模式。即國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雙主體聯(lián)合審計(jì)，并實(shí)施信息共享，避免社會(huì)責(zé)任的重復(fù)審計(jì)。

（三）社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象

在明確審計(jì)目標(biāo)和主體之后，需要明確審計(jì)的具體對(duì)象。對(duì)此，學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)：

1.被審計(jì)單位履行社會(huì)責(zé)任的情況；

2.以相關(guān)信息披露為基礎(chǔ)，被審計(jì)單位自身出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

筆者認(rèn)為，若社會(huì)責(zé)任信息以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主，則審計(jì)對(duì)象為前者；若社會(huì)責(zé)任披露出具了單獨(dú)的審計(jì)責(zé)任報(bào)告，則審計(jì)對(duì)象更傾向于后者。

（四）社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

國外學(xué)者Carroll（1979）曾對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了較為系統(tǒng)的研究。他提出了社會(huì)責(zé)任模型，建議從三個(gè)維度進(jìn)行審計(jì)：社會(huì)責(zé)任的種類、公司應(yīng)對(duì)社會(huì)問題時(shí)采取的哲學(xué)、社會(huì)責(zé)任所維系的社會(huì)問題。

目前，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容還沒有做出明確的界定，我國學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為內(nèi)容包括：企業(yè)對(duì)股東、職工、社區(qū)、環(huán)境、消費(fèi)者、政府以及供應(yīng)商、合作者、競爭者的責(zé)任等。

（五）社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

西方CSR審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，到2010年初已經(jīng)達(dá)到300多個(gè)。我國學(xué)者陽秋林（2010）等認(rèn)為，結(jié)合我國國情，社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要來源于兩個(gè)方面：一是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)的法律法規(guī)；而是非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)利益相關(guān)者期望和反饋評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

以下是CSR的幾個(gè)最具代表性的國際社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已然滲透到國家、社會(huì)和企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，如何有效實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)，我國也應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)措施。同時(shí)，最新出臺(tái)的ISO26000標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)出更注重利益相關(guān)方的充分參與、發(fā)展中國家的參與的特色，這將會(huì)在更大范圍更高層次的意義上推動(dòng)全球社會(huì)責(zé)任的發(fā)展，并獲得包括我國政府部門等各類組織的響應(yīng)和采納。

（六）社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足對(duì)最終社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)表意見，需要通過實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序完成，劃分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段包括了解被審計(jì)單位及其社會(huì)責(zé)任的基本情況，并對(duì)審計(jì)作出計(jì)劃；實(shí)施階段包括收集信息資料，檢驗(yàn)測(cè)試管理系統(tǒng)和程序，確定項(xiàng)目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會(huì)責(zé)任因素，對(duì)照相關(guān)法律政策對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論；報(bào)告階段包括撰寫審計(jì)報(bào)告草稿，最終的社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

由于我國還沒有一個(gè)完善的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序出臺(tái)，因而，這勢(shì)必會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)程序的公正、準(zhǔn)確必然對(duì)合理適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告至關(guān)重要的。

（七）社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)過程，應(yīng)得出審計(jì)結(jié)論并審計(jì)報(bào)告，并遵循以下兩個(gè)方面：

1.對(duì)外披露；

2.以正面、積極的方式對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合規(guī)性、披露方法發(fā)表審計(jì)意見。

三、結(jié)論

任何事物的興起、發(fā)展、繁榮都需要一個(gè)長期的過程，社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為歷史的產(chǎn)物，同樣需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為，可以依照現(xiàn)實(shí)需要開展專項(xiàng)審計(jì)，再發(fā)展全面、合理、系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)。如能進(jìn)一步將社會(huì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)化，明確企業(yè)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，豐富社會(huì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)理論，將更好地指導(dǎo)實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)

[1]王秋霞.西方國家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度及其借鑒[J].審計(jì)與監(jiān)督,2007(9).

[2]陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的構(gòu)想[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004(6).

[3]周曉惠,許永池.構(gòu)建我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的雙主體聯(lián)合審計(jì)模式[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(2).

第9篇：社會(huì)審計(jì)范文

國家審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)，是對(duì)投資的全過程的審計(jì)，與其它部門的評(píng)審、審核有所不同，他們的審核一般停留在項(xiàng)目建設(shè)過程某一階段的層面上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否履行了基本建設(shè)程序方面不重視，而在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的全過程審計(jì)中，工程竣工結(jié)算只是政府投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，除此之外，審計(jì)機(jī)關(guān)還要對(duì)涉及項(xiàng)目建設(shè)的等各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。在眾多投資審計(jì)、審核中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)出具的結(jié)果是最有權(quán)威性的，許多單位和部門找上門來主動(dòng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)審竣工結(jié)算足以說明這個(gè)問題，因?yàn)椋麄冇X得審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)論最具公正性、客觀性。甚至，工程完工后工程尾款的撥付都要求在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的報(bào)告才能支付。目前審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資審計(jì)工作方面開展了建設(shè)項(xiàng)目前置審計(jì)（攔標(biāo)價(jià)審計(jì)）、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等，并取得了驕人的成績。但也遭遇了較大瓶頸：我國審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)人力資源存在嚴(yán)重不足，首先是從事固定資產(chǎn)審計(jì)的人員數(shù)量少與日益增多的投資審計(jì)任務(wù)構(gòu)成矛盾。對(duì)于特殊專業(yè)人員且不宜實(shí)行招標(biāo)的，可以通過其他方式選聘。從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部人員的，應(yīng)當(dāng)要求應(yīng)聘機(jī)構(gòu)提供擬參與審計(jì)工作的具體人選。相關(guān)業(yè)務(wù)司應(yīng)當(dāng)逐步建立聘請(qǐng)外部人員備選庫，同等條件下應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇備選庫中符合聘請(qǐng)條件的機(jī)構(gòu)或者人員。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在投資審計(jì)領(lǐng)域具有很大的優(yōu)勢(shì)，他們聚集了一批精通工程審計(jì)各個(gè)專業(yè)的工程師、造價(jià)師等工程技術(shù)人員。這為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)工作提供了天然的資源保障。

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)適當(dāng)利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資源可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

我們通常所說的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要是指獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧、具有獨(dú)立法人資格的工程造價(jià)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)聚集了精通工程投資審計(jì)的造價(jià)工程師、會(huì)計(jì)師、以及具有設(shè)計(jì)及項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)工程師，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)配備相對(duì)齊全，這正好彌補(bǔ)了審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源、專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡的不足，同時(shí)通過參與政府投資審計(jì)也促進(jìn)了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自身的極大發(fā)展。

（二）緩解了投資專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡的矛盾

審計(jì)機(jī)關(guān)利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作后，極大地緩解了投資審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)力量不足的矛盾，為及時(shí)完成政府投資審計(jì)任務(wù)提供了人才保障。首先，由于政府投資審計(jì)是一項(xiàng)全過程審計(jì)，它涉及到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)非常細(xì)致而繁鎖的工作，同時(shí)要求也很高。除要求審計(jì)人員對(duì)可以描述清楚的長度、寬度、高度、厚度、規(guī)格、型號(hào)、等級(jí)、數(shù)量、重量、部位等內(nèi)容都要進(jìn)行認(rèn)真計(jì)量、計(jì)價(jià)、套項(xiàng)、換價(jià)等外。

（三）促進(jìn)了投資審計(jì)技術(shù)手段的提高

由于多種原因，一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段依然傳統(tǒng)、落后，大部分時(shí)間里，審計(jì)人員在圖紙堆里和定額書中苦熬，一個(gè)項(xiàng)目需要一、兩個(gè)月，甚至更多，滯后的審計(jì)手段，嚴(yán)重地制約著投資審計(jì)工作效率的提高。

二、利用社會(huì)中介力量參與政府投資審計(jì)存在不容忽視的弊端

國家審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資審計(jì)，遇有審計(jì)力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識(shí)局限等情況時(shí)，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況，聘請(qǐng)具有法定資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)。

（一）審計(jì)理念和操作規(guī)范存的差異

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會(huì)審計(jì)工作，由于在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范準(zhǔn)則、行為準(zhǔn)則等方面社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)存在著較大差異，必然會(huì)造成社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計(jì)理念與審計(jì)機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上述情況忽視，給審計(jì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。再次，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的逐利性特點(diǎn)，力爭核減施工單位的工程結(jié)算金額，便于取得更多的報(bào)酬，以實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，在這種指導(dǎo)思想下進(jìn)行審計(jì)，必然造成有失公允性、客觀性，給審計(jì)帶來負(fù)面影響。

（二）參審人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊帶來隱患

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)定位決定了其參與投資審計(jì)的根本目的和主觀目標(biāo)是獲取經(jīng)濟(jì)利益，他的主要職能是提供服務(wù)、取得報(bào)酬。當(dāng)其經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)機(jī)關(guān)的要求相沖突時(shí)，因利益的驅(qū)動(dòng)，很難自覺地保持其立場正確、理直氣壯，部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)往往要將各自的經(jīng)濟(jì)利益放在第一位，為審計(jì)質(zhì)量埋下了安全隱患。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)觀念淡化、功利思想膨脹、約束機(jī)制力不從心

由于社會(huì)中介力量的加盟，政府投資審計(jì)工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時(shí)解決，審計(jì)工作局面取得良好的發(fā)展勢(shì)頭，誘使少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)僅集中精力去應(yīng)對(duì)眼前其他事務(wù)，而放松了對(duì)自身投資審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，審計(jì)機(jī)關(guān)如果沒有人懂得投資專業(yè)知識(shí)，就喪失了對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核能力，實(shí)際上是將政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督權(quán)拱手相讓，很可能出現(xiàn)“被人拐賣了還幫著數(shù)錢”的悲慘結(jié)局。有的審計(jì)人員將審計(jì)收繳看作評(píng)估審計(jì)成果的唯一、最終目標(biāo)，忘記了審計(jì)的職責(zé)，輕責(zé)任重利益，甚至為了使人家“就范”，通常利用社會(huì)中介力量緊緊抓住被審單位“小辮子”，作為收繳談判的籌碼，經(jīng)過一番討價(jià)還價(jià)達(dá)成某種默契，功利思想膨脹，真正受損的往往還是政府資金。 （下轉(zhuǎn)第62頁）（上接第60頁）

三、審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為了規(guī)避社會(huì)中介參與政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須采取了以下措施：

（一）加強(qiáng)社會(huì)中介參與政府投資審計(jì)的制度建設(shè)

1.對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行招標(biāo)準(zhǔn)入機(jī)制，要在全社會(huì)范圍內(nèi)選擇了社會(huì)信譽(yù)好、審計(jì)質(zhì)量高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)工作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.簽訂相關(guān)的法律文書，明確參審或委托審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)容、時(shí)限、質(zhì)量要求、標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)責(zé)利，從法律層次上對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行約束。統(tǒng)一社會(huì)中介審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免因利益關(guān)系影響社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨(dú)立。

3.根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目選擇社會(huì)中介參與審計(jì)，盡量避免地域性，關(guān)系性等可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

（二）加強(qiáng)社會(huì)中介參與政府投資審計(jì)過程的監(jiān)督管理

1.審計(jì)部門加大參與審計(jì)過程，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中無法解決的問題，由審計(jì)部門牽頭協(xié)調(diào)解決問題；

2.對(duì)于大型及重要的審計(jì)項(xiàng)目，建立以國家審計(jì)人員為主審，全程參與審計(jì)過程；

3.加強(qiáng)委托審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有選擇性監(jiān)督抽查，對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果誤差較大、問題較多的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)單方面解除合同，審計(jì)結(jié)果不予采納，審計(jì)費(fèi)用不予支付，今后不再委托其進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)廉政教育與監(jiān)督