營業(yè)稅實施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

[關(guān)鍵詞]物業(yè)稅；稅收效應(yīng)；房地產(chǎn)市場

一、引言

2009年以來，房地產(chǎn)市場再度升溫并且房地產(chǎn)價格又一次快速上漲。因開征物業(yè)稅對房價會起到明顯有效的抑制作用，可以緩解現(xiàn)行房地產(chǎn)市場過熱，抑制房地產(chǎn)泡沫，因此，開征物業(yè)稅也再次成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題。雖然幾年來一直有消息說要開征物業(yè)稅，但物業(yè)稅并沒有如期而至，不過2010年以來物業(yè)稅開征的腳步似乎越來越近了。如有報道稱，今年兩會上，北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人稱北京最早2011年底開征物業(yè)稅。由于我國物業(yè)稅改革既承擔(dān)著普通的稅收收入功能，又肩負(fù)著調(diào)控房地產(chǎn)市場的重任，因而，物業(yè)稅推出的時機(jī)、物業(yè)稅改革的模式成為人們關(guān)注和爭論的熱點(diǎn)話題。

對于物業(yè)稅改革的模式，目前爭論較多的有兩個問題：一是土地出讓金要不要并入物業(yè)稅當(dāng)中；二是對居民基本住宅或第一套住宅要不要征收物業(yè)稅。對于第一個問題，已經(jīng)有很多學(xué)者進(jìn)行了研究：一些學(xué)者主張取消土地出讓金，將土地出讓金并入物業(yè)稅中；更多的學(xué)者則認(rèn)為土地出讓金與物業(yè)稅是兩種不同性質(zhì)的稅費(fèi)，二者不能相互替代，因此，土地出讓金不能并入物業(yè)稅中。在此筆者贊同第二種觀點(diǎn)。對于第二個問題，從國外的實踐來看，應(yīng)該對所有的物業(yè)類型進(jìn)行征稅；但從國內(nèi)的現(xiàn)實看，主流聲音主張對居民基本住宅免征物業(yè)稅。本文分別對居民基本住宅征收物業(yè)稅和免征物業(yè)稅兩種模式的稅收效應(yīng)進(jìn)行理論分析，并以深圳市為例進(jìn)行實證考察。

二、全面征收物業(yè)稅的稅收效應(yīng)分析

目前，對所有物業(yè)征收物業(yè)稅的稅制模式已經(jīng)在很多國家實行，如美國、英國、日本等國。這一模式的優(yōu)點(diǎn)有以下幾個方面：一是稅收征管成本較低，因為是對所有住宅征收，不需要花費(fèi)很多人力、物力去甄別是第一套房還是二套以上住宅；二是稅收覆蓋面廣、稅源穩(wěn)定，政府可以獲得一項穩(wěn)定而充足的稅收收入。這一方案所帶來的沖擊主要有：一是居民基本住宅也需要繳納物業(yè)稅，有可能加重普通居民的稅收負(fù)擔(dān)；二是不利于居民改善居住條件，提高了人們的居住成本；三是由于普通居民的稅負(fù)可能增加，因而物業(yè)稅改革的阻力較大，恐怕難以順利實施。物業(yè)稅開征后，可能會產(chǎn)生以下效應(yīng)：

1.稅負(fù)遞增效應(yīng)。物業(yè)稅具有稅負(fù)難以轉(zhuǎn)稼、稅負(fù)水平隨著房地產(chǎn)價值的增加不斷提高的特點(diǎn)，并且由于征稅對象是人們的基本住宅，房地產(chǎn)市場價值的增加并不能通過市場交易實現(xiàn)，反而會因為升值而需要繳納更多的物業(yè)稅。因此，物業(yè)稅收入只能來自于人們的可支配收入，人們需要從自己的收入里拿出一定的持續(xù)不斷增長的額度，為自己的住宅支付物業(yè)稅；這意味著人們的稅負(fù)水平在不斷提高(假定收入不變)，即產(chǎn)生稅負(fù)遞增效應(yīng)。

我們以深圳市的數(shù)據(jù)資料對物業(yè)稅稅負(fù)遞增效應(yīng)進(jìn)行分析。假設(shè)物業(yè)稅稅率為1％，計稅金額按房屋市場價值的70％進(jìn)行估算，單套住房以100平方米計算。根據(jù)表1中數(shù)據(jù)，可計算出2006—2009年深圳市各行政區(qū)的物業(yè)稅稅額，計算結(jié)果見表2。表2數(shù)據(jù)顯示，由于房價上漲，從2006年到2009年，各區(qū)的物業(yè)稅都有較大幅度上漲，其中寶安區(qū)上漲了88.5％，龍崗區(qū)上漲了78.6％，福田區(qū)上漲了82.1％，南山區(qū)上漲了80.8％，鹽田區(qū)上漲了57.8％，羅湖區(qū)上漲了76.2％。因為物業(yè)稅是根據(jù)房屋的市場價值進(jìn)行計算的，因此房價上漲越快，物業(yè)稅上漲幅度也越大。當(dāng)然，從2006—2009年，深圳市居民人均可支配收入從22 567元增加到29 245元，增長幅度為30％。但與房價和物業(yè)稅的上漲幅度相比，要小了許多，因此，如果對居民基本住宅征收物業(yè)稅，居民的稅收負(fù)擔(dān)將隨著房價上漲而不斷上升。

2.地區(qū)差異效應(yīng)。從地區(qū)角度看，如果兩個地區(qū)的房價不同，物業(yè)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)相同，則房價高的地區(qū)居民家庭將為自住住宅支付更高的物業(yè)稅，而房價低的地區(qū)的居民家庭將支付一個相對較低的物業(yè)稅，因此，在不同地區(qū)之間產(chǎn)生了一個稅收差異效應(yīng)。因?qū)儆谧宰∽≌?，房屋增值并不能通過市場交易來實現(xiàn)，因此，這也意味著房價高的地區(qū)居民家庭將支付更高的居住成本。在這里，物業(yè)稅將產(chǎn)生一種“擠出效應(yīng)”，收入水平較低、收入增長緩慢的居民將不得不離開房價高的地區(qū)，而轉(zhuǎn)向房價低的地區(qū)尋求就業(yè)和居住場所。“擠出效應(yīng)”的存在，使得房價高的地區(qū)對房地產(chǎn)的需求減少，而房價低的地區(qū)則房地產(chǎn)需求增加，因而不同地區(qū)的房價差異將逐漸縮小而趨于一致。

從表2可以看出，由于房價不同，深圳市6個區(qū)的物業(yè)稅稅額有較大差異，其中福田區(qū)稅負(fù)最高，2009年稅額為13220元，而龍崗區(qū)物業(yè)稅最低，2009年為6716元，福田區(qū)物業(yè)稅比龍崗區(qū)高了一倍，這就是物業(yè)稅的地區(qū)差異效應(yīng)。而這只是一個城市不同區(qū)域的物業(yè)稅差異，如果是不同城市之間，由于房價差異更為突出，因而物業(yè)稅的差異也將更為突出。對于普通居民來說，對其基本住宅征收物業(yè)稅，且房價高的地區(qū)要繳納更多的物業(yè)稅，將迫使眾多中低收入家庭從房價高的區(qū)域向房價低的區(qū)域遷移，以減輕物業(yè)稅負(fù)擔(dān)。如深圳市內(nèi)福田、南山區(qū)的居民向龍崗、寶安區(qū)遷移。

3.結(jié)構(gòu)沖擊效應(yīng)。在商品房銷售市場中，征收物業(yè)稅后，由于所有房屋均需繳納物業(yè)稅，且需按房屋的市場價值來繳納，根據(jù)理性選擇規(guī)律，人們會更多地選擇小戶型、低總價的住房，而減少對大戶型、豪華型住房的購買。需求的改變必將引起供給層面的變化，也就是住房供給結(jié)構(gòu)中，小戶型住房將增多，大戶型、高檔公寓以及別墅的供應(yīng)將減少。

4.行業(yè)差異效應(yīng)。物業(yè)稅的開征，對房屋租賃市場、房屋買賣市場、土地市場都將產(chǎn)生影響，但影響程度存在較大差異，下面對此進(jìn)行分析。

 　(1)房屋租賃市場。由于征收物業(yè)稅，住房投資成本增加，投資者要么自己承擔(dān)增加的稅收，要么將增加的稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給租房者。由于目前房地產(chǎn)市場上房屋“租售比”較低，租房收入只夠抵消資金成本，投資者主要是通過房屋的“低買高賣”來獲取投資收益。因此，征收物業(yè)稅后，投資者自己承擔(dān)稅負(fù)的程度有限，只能通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將大部或全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給租房者，這意味著租賃市場上租金將較大幅度上漲。同時，由于基本住宅也需要繳納物業(yè)稅，這將使部分居民放棄購買住宅，而通過租賃住房來滿足居住需要，這使得租賃市場上房租有進(jìn)一步提高的可能。

目前房地產(chǎn)市場上“租售比”較低的狀況，可從深圳市的房地產(chǎn)市場得到證實。表3數(shù)據(jù)顯示，從2006年到2009年，深圳市各區(qū)的住宅租金上漲幅度都不大，上漲幅度最大的福田區(qū)漲了17.1％，上漲幅度最小的鹽田區(qū)僅漲了3.2％，遠(yuǎn)不及同期房價上漲的幅度。我們以2009年的數(shù)據(jù)來分析投資者對物業(yè) 稅的承受能力。這里有以下假設(shè)：投資者貸款額度為房屋價格的70％，貸款期限為20年，住宅面積為100平方米。根據(jù)等額還款公式：

r=pi(1+i)n／(1+i)n-1

其中r為每期還款額，p為貸款額，i為貸款利率，n為還款期數(shù)。將表1中各區(qū)的房價數(shù)據(jù)乘以0.7，再乘以100(住宅面積100平方米)，即為貸款額，利率以5年以上貸款利率計算(貸款期內(nèi)利率會有變動，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，這里取7％作為平均利率水平)。根據(jù)等額還款公式，可得每年還款額、每年償付利息額及本金，計算數(shù)據(jù)見表4。

從上表中可以看出，除羅湖區(qū)外，其他5區(qū)的房屋租金收入還不夠償還貸款的利息支出，說明房地產(chǎn)市場“租售比”嚴(yán)重偏低。因此投資者投資房屋的收益并不是來自于房屋租金收入，而是通過房價上漲來獲取房屋買賣的差額利潤。由于房屋出租的利潤率很低甚至為負(fù)，因此，如果提高物業(yè)稅，那么投資者自身的消化能力非常有限，勢必會通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將提高的物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給房屋承租者。如果投資者將物業(yè)稅全額轉(zhuǎn)嫁給租房者，按表2中2009年的物業(yè)稅數(shù)據(jù)計算，寶安區(qū)房屋租金將增加26.1％，龍崗區(qū)將增加25.3％，福田區(qū)將增加23％，南山區(qū)將增加24.9％，鹽田區(qū)將增加28.3％，羅湖區(qū)將增加19.9％。由于自住住房也需要繳納物業(yè)稅，因此租賃市場上將保持較高的租賃需求，使得房屋租金可以大部或全部甚至超額轉(zhuǎn)嫁給租房者。

(2)房屋買賣市場。物業(yè)稅的開征對房價的影響又如何呢?一方面，由于開發(fā)與流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)減少，因而房屋開發(fā)與交易成本降低，這將有利于降低房價；另一方面，由于房屋保有環(huán)節(jié)成本提高，房屋需求將減少，特別是投資性需求有可能大幅減少。具體地說，自住型需求雖然是剛性需求，但由于每年需要繳納不斷增長的物業(yè)稅，因而理性的購房者會更多地購買小戶型、低總價的住房，這樣，從面積與價格上看，住房需求減少，房價降低；而對于投資性需求，雖然物業(yè)稅占其月供支出的比例相對較小，但物業(yè)稅開征將使房價上漲速度下降，房價漲幅的降低將使投資利潤率加速下降。據(jù)王曉明、吳慧敏(2008)的研究結(jié)論，房價上漲速度從10％下降到8％，投資利潤將下降20％。因此，物業(yè)稅開征對投資性需求的沖擊是相當(dāng)大的。現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)需求中，很大部分是投資性需求，因而，物業(yè)稅開征后將使住房需求減少，而房屋供給有可能由于開發(fā)成本的降低而增加，房價(包括新房和二手房)下降或上漲速度減緩。

(3)土地市場。在房地產(chǎn)市場中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的角度分析，土地是房屋需求的引致需求，也就是說，地價將隨著房價的變動而同向變動，但土地價格也將從成本途徑影響房屋價格；在這二者中，房價的影響是主要的、長期的，而地價的影響是次要的，更多是短期內(nèi)的影響。因此，物業(yè)稅開征后，房價上漲幅度將趨緩或下降，地價上漲幅度也將趨緩甚至下降。

綜上所述，物業(yè)稅開征后，房屋租金有可能大幅提高，而房價則有可能下降或上漲幅度趨緩，因而有可能改變我國房地產(chǎn)市場上長期以來“租售比”過低的情況，使得房屋租賃市場與買賣市場實現(xiàn)平衡發(fā)展。

三、基本住房免征物業(yè)稅改革模式的稅收效應(yīng)分析

這一模式是對居民的基本住宅或者是第一套住宅免征物業(yè)稅，而對第二套以上住宅征收物業(yè)稅。其優(yōu)點(diǎn)在于：一是保證了居民的基本居住需要，普通居民的稅負(fù)不會增加；二是更加著重于物業(yè)稅對房地產(chǎn)市場的調(diào)控功能，重點(diǎn)抑制住房市場的投資性需求；三是減少了物業(yè)稅改革的阻力，有利于物業(yè)稅改革的順利推進(jìn)。這一模式的缺陷在于：一是提高了物業(yè)稅的信息監(jiān)管成本，需要動用大量的人力、物力對居民的第一套房與二套以上住宅進(jìn)行甄別；二是稅收收入具有不穩(wěn)定性，物業(yè)稅難以成為地方政府的主要財政收入來源。這一模式可能帶來如下稅收效應(yīng)。

1.財政收入效應(yīng)。如果對基本住宅免征物業(yè)稅，那么物業(yè)稅的主要征稅對象是工商業(yè)房產(chǎn)和經(jīng)營性住宅。而在我國房地產(chǎn)市場結(jié)構(gòu)中，工商業(yè)房產(chǎn)的市場價值只占全部商品房市場價值的17％，住宅占了83％；對于住宅中用于投資性的住宅比例，據(jù)有關(guān)資料，目前北京市住房銷售中，投資性購房比例達(dá)到61％，上海為51％，深圳亦達(dá)到50％以上。從這幾個城市來看，投資性比例很高。當(dāng)然，這是增量住宅的投資性比例，存量住宅中，由于2004年之前的投資性需求較小，因而從總體來看，投資性需求應(yīng)比前面數(shù)據(jù)要小。這里假設(shè)為50％的投資性比例，則可計算出在整個房地產(chǎn)市場中，應(yīng)征收物業(yè)稅的房產(chǎn)比例為58.5％(83％×50％+17％)。不過，物業(yè)稅開征后，投資性需求預(yù)計將下降，那么投資性比例將減少，這樣，來自于物業(yè)稅的稅收收入將可能不斷下降，直至達(dá)到一個穩(wěn)定水平。同時，如果從全國范圍來考察，則投資性比例將遠(yuǎn)低于上述幾個城市。這里假設(shè)為20％，則所有房產(chǎn)中應(yīng)征收物業(yè)稅的比例為33.6％(83％×20％+17％)，并且，隨著物業(yè)稅的開征，物業(yè)稅稅收收入也將經(jīng)歷一個下降過程，直至穩(wěn)定。

因此，從財政收入角度來看，對基本住宅免征物業(yè)稅，對于一線城市來說，物業(yè)稅收入將減少一半以上；而從全國來看，物業(yè)稅稅收收入將減少三分之二以上。這樣，來自于物業(yè)稅的收入少且將不斷下降，作為地方政府財政收入的主要稅種，其財政收入功能將大為減弱。

2.結(jié)構(gòu)沖擊效應(yīng)。由于對居民的基本住宅或第一套住宅免征物業(yè)稅，在購置第一套房時，人們可能追求大戶型、高檔次的住房；當(dāng)然，這是在有能力購買的前提下。而對于二套以上住房或投資性住房，需要征收物業(yè)稅，物業(yè)稅的征收將使租賃市場上租金提高，房租的提高，將使租房者更多選擇小面積的住房，這樣，租賃市場上房屋的供給與需求主要是小戶型住房；而在自住型房屋供給結(jié)構(gòu)中，根據(jù)購房者的經(jīng)濟(jì)條件與偏好，收入高的人可能會更多選擇大戶型、高檔公寓和別墅，而中低下收入階層可能更多選擇中小戶型。

3.行業(yè)差異效應(yīng)。一是房屋租賃市場。由于二套以上住宅需要征收物業(yè)稅，目前房地產(chǎn)市場上嚴(yán)重偏低的“租售比”，將使得物業(yè)稅開征后房屋租金有較大幅度提高，這將減少對房屋租賃的需求；又由于基本住宅不需繳納物業(yè)稅，因此，只要經(jīng)濟(jì)能力許可，大部分的居民會選擇購置住房，而不會選擇租賃住房來改善居住條件。因此租賃需求將減少，反過來又使得房屋租金難以有很大程度的提高。二是房屋買賣市場。由于對基本住宅免征物業(yè)稅，而對二套以上住宅征收物業(yè)稅，加上租金提高，因此，將使得更多居民選擇購置自住住宅。我國正處于城市化與工業(yè)化快速發(fā)展時期，對基本住宅和改善型的住宅需求量很大，因此，房屋需求將會隨著城市化的不斷推進(jìn)而增加，房價將會上漲，但投資性需求由于投資成本增加以及投資利潤率減少等原因，與物業(yè)稅開征前相比，投資需求將受到抑制，因此總體來說，房價可能會漲，但上漲幅度將比較平緩。三是土地市場。旺盛的自住型住房需求和較為溫和的投資性需求的存在，使得我國房地產(chǎn)市場在城市化還沒完成階段，房價仍有較大的上漲壓力。土地是房屋需求的引致需求，因而土地價格也將隨著房價的上漲而上漲，但上漲幅度和波動程度比開征物業(yè)稅前要小。

四、結(jié)論及政策性建議

第2篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

摘 要 混合銷售行為作為稅務(wù)上的概念在商品或勞務(wù)交易中普遍存在，繳納流轉(zhuǎn)稅中的增值稅還是營業(yè)稅均有相應(yīng)的法律依據(jù)。筆者從混合銷售行為的法律依據(jù)、一般規(guī)定、特殊規(guī)定以及與兼營行為的區(qū)分上展開論述。

關(guān)鍵詞 混合銷售行為 兼營行為

混合銷售行為在商品交易普遍存在，它涉及的流轉(zhuǎn)稅問題，是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅在現(xiàn)實生活中有時難以把握，筆者現(xiàn)結(jié)合自己工作實際就混合銷售行為涉稅規(guī)定解讀如下：

一、混合銷售行為的法律依據(jù)及要點(diǎn)把握

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。

混合銷售要把握兩個要點(diǎn)：1、強(qiáng)調(diào)發(fā)生在同一項銷售行為中，即“混合”行為是為一項銷售服務(wù)的，是一次完成的行為；2、混合銷售涉及增值稅和營業(yè)稅兩個不同稅種應(yīng)稅項目，即銷售貨物和提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

二、混合銷售行為的一般規(guī)定

（一）一般規(guī)定

繳納增值稅還是營業(yè)稅，增值稅暫行條例實施細(xì)則和營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則作了相互統(tǒng)一的規(guī)定，即為了避免重復(fù)征稅，對這種行為只征一種稅，要么征收增值稅，要么征收營業(yè)稅，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條：除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，以上所稱的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，以上所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。這里所說的主業(yè)有一個比例標(biāo)準(zhǔn)，具體的指：納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%[財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知（財稅字[1994]26號）]。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，不繳納營業(yè)稅，其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。例如工業(yè)企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸繳納增值稅，電信部門提供電信業(yè)務(wù)并銷售電話機(jī)、手機(jī)則繳納營業(yè)稅。

（二）一般規(guī)定的幾種特殊情況

1、對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位的和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但如果其設(shè)立的單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算（如設(shè)立分公司）該單獨(dú)機(jī)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。

2、電信單位自已銷售移動電話、電話機(jī)等，同時為客戶提供電信服務(wù)的屬于混合銷售繳納營業(yè)稅，對單獨(dú)銷售手機(jī)、電話機(jī)等不提供電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅.

3、納稅人銷售材木及銷售材木的同時提供材木的管護(hù)勞務(wù)行為，屬于增值稅征收范圍，單獨(dú)提供材木管護(hù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，按相關(guān)稅收征免規(guī)定執(zhí)行。

4、對總公司銷售電梯，其分公司負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，在稅務(wù)處理上不適用混合銷售行為的規(guī)定，《國稅總局關(guān)于天津某某電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》國稅函[1997]33號）對天津某某電梯有限公司在各地設(shè)立分公司流轉(zhuǎn)稅問題明確如下，對電梯安裝業(yè)務(wù)取得收入在安裝地按3%繳納營業(yè)稅，對維護(hù)修理和配件銷售及舊電梯改造取得的收入均按17%繳納增值稅，對電梯安裝分公司如不發(fā)生銷售電梯行為，對其提供的安裝和維修勞務(wù)，與總公司銷售電梯分別處理，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。

5、飲食業(yè)涉及營業(yè)稅和增值稅的劃分：

（1）對飲食店、酒店、餐廳、賓館等單位為顧客提供飲食服務(wù)的同時銷售貨物（如煙、酒）給顧客一并繳納營業(yè)稅。

（2）對飲食行業(yè)銷售食品（如燒鹵熟制品）的行為，無論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，而對專門生產(chǎn)或銷售食品的單位銷售食品（如鹵制品專賣店）應(yīng)繳納增值稅.

（3）對飲食店、餐廳、酒店等單位附設(shè)的門市部，外賣與對外銷售食品的，應(yīng)納增值稅。

三、混合銷售行為的特別規(guī)定

增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則都明確規(guī)定了混合銷售例外的情形，增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的基它情形。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條：納稅下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的同時；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由此看來以上規(guī)定是統(tǒng)一的、對應(yīng)的，把握這種混合銷售行為的關(guān)健要注意該類行為的條件：一是僅指銷售自產(chǎn)貨物，不是銷售所有的貨物，即不包括銷售外購貨物，且自產(chǎn)貨物的范圍已放開，國家稅務(wù)總局已廢除了自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定（國稅發(fā)[2009]29號），如果是銷售外購貨物發(fā)生的混合銷售行為則適用混合銷售行為的一般規(guī)定；二是同時提供的勞務(wù)為非所有的應(yīng)稅勞務(wù)，而是僅指建筑業(yè)勞務(wù)，只有同時滿足以上兩個條件才適用特殊規(guī)定分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

四、實際工作中容易混淆的“假”混合銷售行為

這里需要運(yùn)用實質(zhì)重于形式的原則正確判斷混合銷售行為，如某建筑安裝公司主要從事土木工程建筑及裝飾工程承包，兼營材料銷售，該公司為承包建工程的需要，大量外購建筑材料用于工程施工，這種行為有人認(rèn)為屬于混合銷售行為，認(rèn)為施工方提供建筑勞務(wù)的同時銷售了建筑材料，需要按混合銷售行為的原則劃分稅種，筆者認(rèn)為這不屬于混合銷售而應(yīng)屬于以包工包料提供建筑業(yè)勞務(wù)，因該外購材料的目的是為了建筑業(yè)勞務(wù)，不是以銷售材料為目的，如工程完工，該項公司將多余的材料銷售，則屬于兼營行為，銷售材料繳納增值稅。又如國家電網(wǎng)內(nèi)某供電有限責(zé)任公司，主營業(yè)務(wù)為電力銷售，同時成立了專門承接各工礦企業(yè)、居民小區(qū)等高低壓電力安裝工程的子公司，該母公司偶爾也外購一些電力設(shè)備材料（如變壓器、電纜等）用于部分新成立的企業(yè)高低壓安裝工程，同時負(fù)責(zé)安裝，材料和勞務(wù)費(fèi)一并收取，該公司認(rèn)為這項業(yè)務(wù)屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)提供的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，開具了增值稅專用發(fā)票，筆者認(rèn)為應(yīng)看該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，這種外購材料不同時其主營業(yè)務(wù)電力，它是以用于電力安裝工程為目的，系特定的貨物，屬于建筑業(yè)中施工方提供材料，即銷售電力的同時兼營電力安裝的兼營行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票，如該公司系生產(chǎn)銷售電力器材公司，它的混合銷售行為，則屬于銷售自產(chǎn)產(chǎn)品同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，銷售貨物繳納增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

五、混合銷售與兼營行為的區(qū)分

混合銷售與兼營行為之間有四個方面的區(qū)別：

1、涉及的范圍不同?；旌箱N售行為只涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營行為不僅涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。

2、行為不同，混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項銷售行為，這一項銷售行為中涉及銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售貨物和提供應(yīng)稅之間有因果關(guān)系，而兼營行為是指納稅人經(jīng)營范圍中有應(yīng)稅行為，貨物銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為不會同時發(fā)生，是兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)行為。

第3篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

一、建設(shè)項目乙供材料征稅政策及現(xiàn)狀

（一）相關(guān)稅收政策1.增值稅相關(guān)政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅暫行條例實施細(xì)則）（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十一條明確固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！睘榱诉M(jìn)一步明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，國家又出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），明確《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，對于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上增值稅相關(guān)條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應(yīng)抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發(fā)票，并合理抵扣。2.營業(yè)稅相關(guān)政策?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則）（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。同時，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”除此之外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。根據(jù)以上營業(yè)稅相關(guān)政策，我們可以得出以下結(jié)論：（1）建設(shè)項目承建單位主營業(yè)務(wù)通常為建筑安裝業(yè)，屬于營業(yè)稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務(wù)的同時所提供的工程所用原材料、設(shè)備及其他物資應(yīng)當(dāng)分不同情況處理，若屬于自產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，若屬于外購物資，則按照第十六條規(guī)定計入建筑安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅。既然稅法對乙供材料是否屬于乙方自產(chǎn)有特別認(rèn)定，那么筆者認(rèn)為在設(shè)計納稅籌劃方案時也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別設(shè)計。

（二）建設(shè)項目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項目承建單位全部繳納營業(yè)稅，就不能再對乙供材料部分開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的政策。在實際操作過程中，建設(shè)項目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費(fèi)用中結(jié)算，由項目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價（包括建筑安裝費(fèi)、乙供材料費(fèi)、稅費(fèi)等）全額開具建筑安裝業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價全額計入工程成本。

二、納稅籌劃方案設(shè)計

針對稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項目承建單位提供自產(chǎn)和外購貨物兩種情況，分別設(shè)計納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開具增值稅和營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅。在這種情況下，實務(wù)操作過程中還應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，做好解釋工作，對于建筑安裝企業(yè)來說，屬于“外購材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程屬于“生產(chǎn)過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產(chǎn)過程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購材料”；三是合理運(yùn)用“附屬從主體”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開具增值稅專用發(fā)票。

（二）承建單位外購貨物下的納稅籌劃在承建單位外購貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購”，即代建設(shè)單位采購，沒有任何利潤，另外還要明確材料發(fā)票開具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對“代購”行為的認(rèn)可和發(fā)票開具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購兩個合同，并分別簽訂。同時承建單位在會計核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進(jìn)行單獨(dú)核算。通過合同分拆和單獨(dú)核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對于兼營行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價款結(jié)算時，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開具營業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。

三、建議

第4篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞:系統(tǒng)集成 稅收籌劃 營業(yè)稅 增值稅 減低稅負(fù)

系統(tǒng)集成就是通過結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分離的設(shè)備、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應(yīng)采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)。系統(tǒng)集成實現(xiàn)的關(guān)鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問題，它是一個多廠商、多協(xié)議和面向各種應(yīng)用的體系結(jié)構(gòu)。這需要解決各類設(shè)備、子系統(tǒng)間的接口、協(xié)議、系統(tǒng)平臺、應(yīng)用軟件等與子系統(tǒng)、建筑環(huán)境、施工配合、組織管理和人員配備相關(guān)的一切面向集成的問題。作為一種新興的服務(wù)方式，我國的稅法并沒有對其應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅做出明確規(guī)定，所以只能根據(jù)現(xiàn)有稅收法律體系中的一些規(guī)定來進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)有幾種情形，每一種不同的情況需要進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。

第一種是純軟件開發(fā)或者銷售，如果該軟件的著作權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發(fā)軟件的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有的，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。同時，《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)文件明確規(guī)定“關(guān)于營業(yè)稅對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅”。所以，以技術(shù)開發(fā)的形式簽署合同，就可以消除相應(yīng)稅負(fù)。

第二種是純粹的設(shè)備購銷業(yè)務(wù)同時附帶安裝調(diào)試，在這類業(yè)務(wù)中，設(shè)備銷售構(gòu)成的業(yè)務(wù)的實質(zhì)。如果設(shè)備是外購的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，該種業(yè)務(wù)需要就其收到的所有價款征收增值稅；如果設(shè)備是企業(yè)自己生產(chǎn)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，只要企業(yè)滿足以下幾個條件：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。則對于設(shè)備部分征收增值稅，對于安裝調(diào)試等工程部分征收營業(yè)稅。如果項目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負(fù)是有利的。

第三種是成套的系統(tǒng)集成項目，項目中既包括相當(dāng)部分的設(shè)備價款又包括大量的綜合布線工程價款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)按照合同額全額繳納營業(yè)稅。在實務(wù)中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設(shè)備部分簽訂設(shè)備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設(shè)備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負(fù)?；蛘呦到y(tǒng)集成企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設(shè)公司以建筑項目勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)，一項目合同額為100萬元，其中設(shè)備部分70萬元，假設(shè)硬設(shè)備部分的成本為50萬元，安裝費(fèi)部分30萬元沒有進(jìn)行納稅籌劃，則該項合同應(yīng)繳營業(yè)稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設(shè)單位提供同時改變設(shè)備部分和安裝部分的比例，即安裝費(fèi)單獨(dú)做為合同項目，合同額50萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項的設(shè)備銷售合同，則該項目應(yīng)繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元?？梢钥闯?，對于該公司的情況，該項目的應(yīng)納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應(yīng)的合同即可降低稅收成本。

若該公司設(shè)以備銷售為主營業(yè)務(wù)，若未按照設(shè)備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應(yīng)繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應(yīng)繳納稅金為1.5萬元。

若建設(shè)方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設(shè)備部分，則根據(jù)測算，整體項目利潤率如果大于20.65%，營業(yè)稅的稅負(fù)相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負(fù)較低。

綜上所述，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的納稅籌劃應(yīng)從合同管理入手，在合同簽訂前仔細(xì)分析相關(guān)信息，計算出整個項目的利潤等情況根據(jù)實際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

[3]中華人民共和國增值稅暫行條例

第5篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

20xx年營改增實施細(xì)則：商用物業(yè)將受益值得關(guān)注的是，營改增后所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。業(yè)內(nèi)人士評價，該項措施對于所有企業(yè)而言都將是利好因素。尤其是當(dāng)企業(yè)改善辦公條件購置辦公樓時，購置辦公樓的成本會降低。該舉措也會刺激企業(yè)購置辦公樓改善辦公條件的消費(fèi)預(yù)期。

資料顯示，目前全國有2億平方米左右的商業(yè)地產(chǎn)，眾多房企正面臨空前的商用物業(yè)去庫存壓力。營改增的落地將有望促進(jìn)寫字樓庫存去化。

同時，受該措施影響，不動產(chǎn)尤其是房地產(chǎn)項目大宗交易成本會降低，也將促使土地、項目收購，加速房地產(chǎn)行業(yè)整合。

張宏偉表示，企業(yè)作為逐利的主體，勢必會在基本面較好的城市投資購房，促使北上廣深一線城市及其周邊經(jīng)濟(jì)基本面較好的城市繼續(xù)向好，其他城市由于仍然有去庫存壓力，不會到市場基本面不好的城市投資。

20xx年營改增實施細(xì)則：不動產(chǎn)納入抵扣范圍 能否為房企肩負(fù)從今年5月1日起，備受關(guān)注的營改增將擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。其中，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)將納入營改增試點(diǎn)范圍。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，營改增的推出對地產(chǎn)行業(yè)短期內(nèi)不會帶來劇烈變化，但未來將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。其中，營改增鼓勵所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，這對從事商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)來說，對房地產(chǎn)業(yè)尤其商業(yè)地產(chǎn)的去庫存起到促進(jìn)作用。

稅負(fù)過重一直是開發(fā)商多年來的痛點(diǎn)之一，一位地產(chǎn)商表示，近年來隨著地產(chǎn)行業(yè)毛利率不斷走低，房企壓力不斷加大。

泰禾集團(tuán)董事長黃其森認(rèn)為，目前，絕大多數(shù)地方房地產(chǎn)利潤率已經(jīng)嚴(yán)重下滑，甚至部分企業(yè)出現(xiàn)虧損，還是按原定的稅率確實讓企業(yè)不堪重負(fù)。建議各地結(jié)合當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)的經(jīng)營狀況，確定合理的土地增值稅預(yù)征率。本次營改增根據(jù)官方表態(tài)，是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，但是否將為企業(yè)減稅將要看具體情況而定。

一家機(jī)構(gòu)曾就此做出了專項調(diào)查。該機(jī)構(gòu)選取了主營業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)且資產(chǎn)總額排名靠前的上海房企為樣本，采用這些公司20xx年的財務(wù)數(shù)據(jù)。測算結(jié)果表明，全行業(yè)實施增值稅后，10家上市公司中，有4家出現(xiàn)稅負(fù)減輕的情況，其余6家均為稅負(fù)增加。

該研究顯示，營改增房企適用稅率從5%的營業(yè)稅率變更為11%的增值稅稅率，企業(yè)只有擁有足夠可抵扣的進(jìn)項稅額，才能保證稅負(fù)不上升。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)外購的生產(chǎn)資料和固定資產(chǎn)支出越多，可抵扣進(jìn)項稅額就越多。而如果人工成本、財務(wù)費(fèi)用等不可抵扣項較多，營改增的減稅效果越小。

同策咨詢研究部總監(jiān)張宏偉認(rèn)為，總體上房地產(chǎn)營改增有助于房企減輕稅負(fù)，相對應(yīng)企業(yè)的利潤率也會因為稅負(fù)的降低而提升，這將為處于轉(zhuǎn)型期的房地產(chǎn)企業(yè)提供緩沖期。

20xx年營改增實施細(xì)則：會否推高土地價格房地產(chǎn)格局的重大變化，幾乎都是和稅制緊密相連。房地產(chǎn)營改增，對房企來說短期體現(xiàn)為稅負(fù)下降，但長期則體現(xiàn)為地價上漲。華泰證券分析師認(rèn)為，目前營改增試點(diǎn)期間，對房地產(chǎn)行業(yè)短期的影響并不大，但試點(diǎn)到期之后正式推行時是否會有新的變化則需要關(guān)注。長期來看，營業(yè)稅占地方稅收比重高的省市需要逐步出臺應(yīng)對措施，特別是在地方政府平臺杠桿加足了的省市。20xx-20xx年，有9個省市對營業(yè)稅十分依賴，營業(yè)稅占地方稅收比重都超過了40%，其中包括北京，達(dá)到41%。

業(yè)內(nèi)人士分析，當(dāng)前行業(yè)毛利率平均20%左右。其中，人工成本、大宗原材料價格沒有大幅上漲的情況下，毛利率下降的根本原因來自于地價上漲。盡管在三四線城市土地出讓已經(jīng)大幅減少，但是從一線城市來看，超過周邊二手房一倍的樓面價地塊必然會推高最終的房價，特別是在當(dāng)前一線城市的土地供需嚴(yán)重不匹配的情況下，這也會加大地方政府對房地產(chǎn)的依賴。

第6篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)營業(yè)稅 建設(shè)方提供設(shè)備 工程分包 城市維護(hù)建設(shè)稅 納稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》（以下簡稱條例）及其實施細(xì)則，從2009年1月1日起實行，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的政策有了新的規(guī)定。隨著我國稅收法律法規(guī)的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠，或者我們充分了解、學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、用好國家的這些稅收政策規(guī)定，我們就能為單位帶來有效的稅收利益。下面就建筑業(yè)營業(yè)稅涉及到的三個方面問題作簡單闡述。

1. 建設(shè)方提供設(shè)備的營業(yè)稅籌劃

新制訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列實施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

作為建筑施工企業(yè)，在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》的時候，要注意提前考慮建設(shè)方提供設(shè)備的問題。如果在施工中，這些設(shè)備雖然是建設(shè)方提供，但是合同、協(xié)議中沒有注明，仍然要計算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

另外，建設(shè)方提供的設(shè)備具體名單要符合國家稅務(wù)總局和省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，例如對建筑安裝企業(yè)規(guī)定的輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜等，電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐等。對電力安裝建筑企業(yè)規(guī)定的各種變壓器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等。

例如：某施工企業(yè)于**年**月中標(biāo)2000萬元某水庫項目工程，其中含啟閉裝置啟閉機(jī)款300萬元。那么，如果是單位自行采購，那么營業(yè)稅為2000*3%=60萬元。如果合同、協(xié)議中注明啟閉裝置啟閉機(jī)由建設(shè)方負(fù)責(zé)提供，那么，營業(yè)稅為（2000-300）*3%=51萬元。

2. 總承包與分包的營業(yè)稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

2.1建筑工程總承包單位在工程施工過程中，由于考慮到某部分施工的工作內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)要求，或者為了充分利用項目所在地的勞務(wù)資源、設(shè)備資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，通常會把部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。同時，工程分包具有明確的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十九條明確規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可?！?/p>

因此，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。同時，工程分包合同中必須明確營業(yè)稅的繳納問題，避免重復(fù)繳稅。根據(jù)條例的規(guī)定，建筑工程總承包單位與分包單位應(yīng)分別核算、繳納營業(yè)稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業(yè)自行完成的工程量計算繳納營業(yè)稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營業(yè)稅的形式，亦應(yīng)該在工程分包合同中明確列示。

例如：某施工企業(yè)甲**年**月中標(biāo)2000萬元某項目工程，其中：分包給**有限公司900萬元。那么，**有限公司應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)財務(wù)出具建筑發(fā)票900萬元，自行繳納營業(yè)稅金900*3%=27萬元；企業(yè)甲應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具建筑發(fā)票2000萬元，實際繳納營業(yè)稅金為（2000-900）*3%=33萬元。

2.2根據(jù)新條例規(guī)定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務(wù)分包給其他建筑勞務(wù)單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅；建筑工程總承包單位與個人簽訂勞務(wù)承包合同的，不得按扣除分包給個人的勞務(wù)價款繳納營業(yè)稅。因此，建筑工程總承包單位在進(jìn)行勞務(wù)分包時，應(yīng)該考慮營業(yè)稅成本的問題，盡量選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑勞務(wù)單位，降低企業(yè)的納稅成本。

施工企業(yè)財務(wù)人員要加強(qiáng)同項目所在地稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，取得稅務(wù)部門的理解支持，及時提供稅務(wù)部門要求的證明資料，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外經(jīng)證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人身份證、經(jīng)辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務(wù)部門工程項目登記時，一定要將分包項目，登記在總承包項目的名下，省內(nèi)工程項目外出稅收管理證明的編號也一并錄入進(jìn)去，否則，電腦程序?qū)⒆詣赢a(chǎn)生在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)象，這將會增加稅收成本，帶來不必要的稅收事項麻煩（河南省地方稅務(wù)局規(guī)定省內(nèi)建筑企業(yè)一律在注冊地繳納企業(yè)所得稅）。

結(jié)合我局的實際情況看，近年來由于受到人工費(fèi)上漲較快，而水利建筑業(yè)人工費(fèi)預(yù)算單價較低的影響，為了不增加建筑勞務(wù)施工單價，影響工程項目施工成本，愿意繳納分包單位營業(yè)稅金，這在該事項上的概念是有誤區(qū)的；實際上在賬務(wù)處理過程中，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價款的營業(yè)稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復(fù)納稅，又可以降低工程局的納稅成本。

3. 營業(yè)稅收中附加稅稅率的籌劃

3.1營業(yè)稅稅收政策規(guī)定的營業(yè)稅稅收附加征收稅率是不一樣的，施工經(jīng)營所在地在市區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的7%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在縣、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅收額的5%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在鄉(xiāng)級城鎮(zhèn)以下區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的1%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。

因此，在施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的時候，處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以下的施工區(qū)的如滯洪區(qū)建設(shè)、河道治理、水庫除險加固等工程項目，當(dāng)?shù)乜h級稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓在所屬縣級地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅金，這就無形中增加了工程項目營業(yè)稅的附加征收率，提高了企業(yè)的工程稅收成本；施工企業(yè)必須和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，得到稅務(wù)部門的理解支持，依法爭取、保障企業(yè)的稅收權(quán)益。

3.2根據(jù)豫建設(shè)標(biāo)[2011]16號文《河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于相關(guān)建筑安裝工程稅金變化的通知》，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費(fèi)附加，具體調(diào)整情況如下：

3.2.1納稅人在市區(qū)的，按不含稅工程造價的3.477%計??；

3.2.2納稅人在縣、鎮(zhèn)的，按不含稅工程造價的3.413%計??；

3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價的3.284%計取。

由于營業(yè)稅金附加費(fèi)率的調(diào)整屬于國家政策性調(diào)整，不應(yīng)包含在建筑工程施工合同風(fēng)險范圍之內(nèi)。施工企業(yè)屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結(jié)算并繳納營業(yè)稅的，應(yīng)依法向發(fā)包人主張自己的合法權(quán)益。

總之，在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，施工企業(yè)財務(wù)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)因地制宜，根據(jù)所處經(jīng)營地理環(huán)境不同，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系、不斷的交流與學(xué)習(xí)，在保障國家稅收利益的同時，最大限度地降低企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 中華人民共和國國務(wù)院令第540號.

[2] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》 財政部 國家稅務(wù)總局第52號令.

[3] 凌輝賢、何敏、吳曉如著《營業(yè)稅納稅籌劃36計》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2009-11-1.

第7篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：建筑產(chǎn)品；混合銷售；增值稅

隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的應(yīng)稅項目越來越復(fù)雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人，常常在銷售產(chǎn)品的同時伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營主業(yè)來確定的，也就是說，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第6條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實施細(xì)則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅，但國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的第1條規(guī)定仍然有效。對關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對象多為建筑及房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機(jī)。

一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問題

1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執(zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。 地方政府部門硬性規(guī)定。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的部門為了地方政府和本部門的利益，為地稅代征營業(yè)稅，強(qiáng)制要求在本地區(qū)銷售建筑產(chǎn)品和施工的單位到來代開建筑安裝及工程勞務(wù)發(fā)票，特別是由財政結(jié)算中心審核支出的單位，結(jié)算中心規(guī)定只收建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，一律不允許產(chǎn)品銷售發(fā)票報銷，硬性使建筑產(chǎn)品銷售收入的增值稅變成了營業(yè)稅。由于目前的市場是買方市場，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產(chǎn)開發(fā)公司做業(yè)務(wù)，只好按照他們的要求開具建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，造成了實際上的增值稅稅款的流失。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)還是銷售建筑類產(chǎn)品，這種情況非常普遍，涉及到的納稅人也很多。

生產(chǎn)銷售納稅人利益驅(qū)動。對于個體戶和小規(guī)模納稅人，根據(jù)新的增值稅條例，連續(xù)12個月銷售額累計達(dá)到50萬元以上，就要強(qiáng)制認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而50萬元銷售額中可以不包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠(yuǎn)大于營業(yè)稅稅率，有些個體和小規(guī)模納稅人企業(yè)為了不被認(rèn)定為一般納稅人（建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人由于進(jìn)項大多很難取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被認(rèn)定為一般納稅人），采取少計產(chǎn)品銷售收入多計建筑勞務(wù)收入，或者干脆到地稅部門開票，從而多交營業(yè)稅少交增值稅；對于一般納稅人，產(chǎn)品銷售的增值稅稅率17%，建筑勞務(wù)營業(yè)稅稅率3%，納稅人當(dāng)然愿意多計建筑勞務(wù)收入而少計產(chǎn)品銷售收入，從而達(dá)到少繳稅款的目的。 稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業(yè)賬證都不是很健全，因此地稅部門一般采取以票管稅方式，開具發(fā)票征收營業(yè)稅的同時隨征企業(yè)所得稅或個人所得稅，其購進(jìn)的材料也不需要正式發(fā)票入賬。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司時，往往不需開票，鏈條的斷裂造成該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的流失，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，實際上已經(jīng)被建筑安裝公司在價格上或低價，或回扣，被建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝公司分別瓜分了。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

1.現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度的缺陷，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營業(yè)稅；建筑安裝公司提供建筑勞務(wù)給房地產(chǎn)開發(fā)公司要繳納3%的營業(yè)稅，營業(yè)稅的計稅依據(jù)中包含了上一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價款和稅款，造成重復(fù)征稅；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售不動產(chǎn)，接規(guī)定要繳納5%的營業(yè)稅，發(fā)票金額中也要包含上一環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅款，同樣要重復(fù)征稅。 增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)偏低，造成某些行業(yè)稅負(fù)偏高。新的增值稅條例將工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從100萬元降至50萬元，對于某些規(guī)模較小，難以取得進(jìn)項增票的企業(yè)，其增值稅的負(fù)擔(dān)率將會大幅度提高，且這類企業(yè)產(chǎn)品銷售對象大多是建安公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等營業(yè)稅納稅人，他們不需要增票抵扣稅款，必然導(dǎo)致這類企業(yè)在發(fā)票和稅收上做文章，而目前的稅收制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境給這些企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造了條件。 部門利益沖突，國地稅征管矛盾重重。受不斷增長的稅收收入任務(wù)的影響，國地兩稅都加大了征管力度，對屬于本部門的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營業(yè)稅條例實施細(xì)則都規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，未分別核算的，由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計征增值稅的銷售額和計征營業(yè)稅的營業(yè)額，因兩個細(xì)則都沒有規(guī)定方法和標(biāo)準(zhǔn)，其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭議。根據(jù)多年來國稅、地稅一直對新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭議的實際情況，國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能坐下來針對某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅項目計稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征收增值稅和營業(yè)稅的銷售（營業(yè)）額，最終還是導(dǎo)致國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的矛盾。 企業(yè)追求利潤最大化，千方百計少繳稅款。從調(diào)查情況來看，納稅人賬外經(jīng)營情況嚴(yán)重，一是納稅人在施工所在地政府或地稅機(jī)關(guān)代開建筑安裝發(fā)票，如果正常入賬后國稅部門必然不認(rèn)賬，要重復(fù)繳納增值稅；二是部分購貨單位不要發(fā)票，納稅人取得的收入不入賬，偷逃增值稅和營業(yè)稅。

三、解決上述問題的對策

第8篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：表外利息；營業(yè)稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

由于各級管理部門管理目標(biāo)各異，對于銀行表外利息處理存在不同的管理要求，從而造成表外利息稅務(wù)及會計處理差異的客觀存在，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理造成困惑。下面筆者擬以自身理解為基礎(chǔ)，對近期爭論較多的表外利息收入營業(yè)稅與企業(yè)所得稅進(jìn)行探討。

二、表外利息涵義

所謂表外利息，是指資產(chǎn)負(fù)債表之外核算的利息。表內(nèi)業(yè)務(wù)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的業(yè)務(wù)。比如銀行存款、貸款等。銀行有一些事項不必通過表內(nèi)科目核算，但又必須反映和記載的，如逾期時間較長的貸款，極有可能收不回，但是只要客戶占用貸款銀行就應(yīng)繼續(xù)計息，同時原已計息未償還部分的復(fù)利，都需要進(jìn)行統(tǒng)計，這就需要在表外進(jìn)行記載。部分銀行對表外利息也在表內(nèi)核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時進(jìn)行剔除，不影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債。

三、表外利息營業(yè)稅處理

對于表外利息的營業(yè)稅處理問題，原《關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）第1條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金〔2002〕5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。但自2009年1月1日開始實施修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，新營業(yè)稅條例頒布后，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（國稅[2009]61號）第一條第11項中已將該文件作廢：一、全文廢止或失效的文件（18件）：11.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]182號），該文件自2009年1月1日起全文作廢。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第12條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第24條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

原文件廢止后表外利息計稅辦法是否按照上述一般辦法計稅，國稅[2009]61號未明確，國稅總局亦未有新的規(guī)定出臺，因此，有人認(rèn)為銀行也應(yīng)適用營業(yè)稅的一般性收入確認(rèn)原則，對表外利息征收營業(yè)稅。即認(rèn)為上述特殊文件作廢了，銀行應(yīng)按修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，利息收入應(yīng)按照合同確定的付款日期確認(rèn)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而不考慮是否在核算期內(nèi)或貸款到期前收到利息。因此，在2009年1月1日以后，應(yīng)按書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)利息收入，即如果銀行與借款人在合同中約定了收息時間，則無論借款人按時是否付息，銀行都應(yīng)在約定付款日確認(rèn)該營業(yè)稅收入的實現(xiàn)并繳納營業(yè)稅。如果未簽合同或合同未約定付款日期的，應(yīng)以貸款行為已經(jīng)實際完成的當(dāng)天作為營業(yè)稅利息收入的發(fā)生時間。但各地也有一些不同的處理，如關(guān)于《金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡痆2010]91號）答復(fù)煙臺市地方稅務(wù)局請示時明確：對金融企業(yè)超過核算期限或貸款本金到期（含展期）后的應(yīng)收未收利息不得抵減當(dāng)期應(yīng)稅收入。

筆者認(rèn)為上述文件如果從文件廢止與生效的原則來看，確定不存在瑕疵，但認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對表外利息征收營業(yè)稅的稅務(wù)人員，恰恰沒有對表外利息的前生后世進(jìn)行詳細(xì)了解，沒有考慮金融行業(yè)與其他行業(yè)差別，這一征稅的做法會產(chǎn)生如下影響：

1.有失公平并嚴(yán)重影響銀行經(jīng)營

銀行對未曾實現(xiàn)的虛擬的利息收入繳納營業(yè)稅，有違公平性原則。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，此數(shù)額相對金額較大（經(jīng)了解目前部分省級金融機(jī)構(gòu)2009年當(dāng)年新增的表外利息近2億多元），繳稅也不會停止，長此以往，必將拖垮銀行。對以資金流動性為主的銀行來說，所有的錢最終都用來繳稅了。且在國家稅務(wù)總局未對該事項進(jìn)行明確，僅個別省市如此執(zhí)行，將帶來極大的稅負(fù)不公平，影響當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境。

2.繳稅的表外應(yīng)收利息范圍不明確

即使按上述政策規(guī)定，對表外利息征稅，也只能限于銀行在2009年1月1日后新增的表外利息，即表外利息自2009年1月1日起新產(chǎn)生的收方發(fā)生額，更不能人為地將表外應(yīng)收利息的余額全部作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

3.增加企業(yè)納稅成本

目前銀行在營業(yè)稅計提上大部分采取系統(tǒng)自動計提，在后臺設(shè)置上對收入項目設(shè)置計稅標(biāo)志，如對表外新增利息計征營業(yè)稅，需每期對系統(tǒng)自動計提的營業(yè)稅進(jìn)行增減提，如有前期已繳過營業(yè)稅的表外利息收回時，由于此部分表外利息又重新轉(zhuǎn)回表內(nèi)，計入利息收入科目，導(dǎo)致在當(dāng)期增加了營業(yè)稅的計提基數(shù)，因此，對此部分需要統(tǒng)計表外利息科目付方當(dāng)期的發(fā)生額，且需要特別了解，該收回的表外利息是否在前期已繳過營業(yè)稅，如已繳過應(yīng)手工制作憑證進(jìn)行減除，避免多繳營業(yè)稅。這將極大的增加銀行遵從稅法的成本。

因此，對新增表外應(yīng)收利息計稅，雖然極大的增加了財政收入，導(dǎo)致目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)競相以該政策作為組織收入的重要手段，對企業(yè)補(bǔ)稅罰款并加收滯納金，但對幾乎無可能實現(xiàn)的收入征稅實在違背基本的稅款確定性原則，違背公平原則，增加企業(yè)納稅成本，最終影響企業(yè)經(jīng)營。筆者認(rèn)為，銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的行業(yè)，其主要經(jīng)營項目與一般企業(yè)不同，對其收入確認(rèn)時間應(yīng)有特殊規(guī)定，國家稅務(wù)總局作廢了財稅[2002]182號，是否會有新的文件下發(fā)尚不明朗，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮簡便征管的原則，避免因未考慮行業(yè)特殊性而增加銀行遵從稅法的成本。下面以一實例來作以說明。

例如：某國有銀行2009年二季度利息收入為2億元，另表內(nèi)利息轉(zhuǎn)表外1000萬元，貸款利息超過90天計算機(jī)系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入表外3000萬元，收回逾期貸款利息500萬元。其中收回的逾期貸款利息500萬元在一季度已繳納了營業(yè)稅。

賬務(wù)處理及計算過程如下：

（1）表內(nèi)利息在未達(dá)到90天時，應(yīng)在計息日確認(rèn)利息收入1000萬元

借：應(yīng)收利息1000貸：利息收入1000

（2）1000萬元已計入損益的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算：

貸：利息收入1000（紅字）貸：應(yīng)收利息1000

同時：

收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）1000

（3）貸款利息超過90天計算機(jī)系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入表外3000萬元：

收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）3000

（4）收回逾期貸款利息500萬元時：

借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）500貸：利息收入500

同時：

付：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）500

四、結(jié)論

綜上，對于表外利息征稅，筆者認(rèn)為應(yīng)仔細(xì)分析表外利息性質(zhì)和金融行業(yè)特點(diǎn)，不能簡單套用相關(guān)規(guī)定進(jìn)行“一刀切”式的處理。如國家稅務(wù)總局下文明確表外利息收入一并繳納營業(yè)稅時，企業(yè)一定要注意表外利息的轉(zhuǎn)回（需分析是否繳過營業(yè)稅，如已征稅）應(yīng)調(diào)減當(dāng)期營業(yè)稅的計稅依據(jù)，避免在轉(zhuǎn)回時計入利息收入又重復(fù)計提營業(yè)稅。同時，筆者建議，國家稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，切實了解因作廢財稅[2002]182號給不同省市金融機(jī)構(gòu)帶來的不利影響，從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營業(yè)稅的科學(xué)性和公平性。

參考文獻(xiàn)：

[1]范本宜.表外應(yīng)收利息核銷問題探討[J].金融會計，2008.

第9篇：營業(yè)稅實施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：加強(qiáng) 外來建筑安裝企業(yè) 稅收征管

近年來，隨著某區(qū)開發(fā)進(jìn)度加快，一方面區(qū)管委會加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，另一方面一批大項目陸續(xù)開工建設(shè)，繼而帶來外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅大幅增長。近幾年稅務(wù)部門根據(jù)稅收法律、法規(guī)，相繼制定和出臺了一系列辦法和措施，在加強(qiáng)征管、堵塞漏洞等方面已初顯成效，但由于該行業(yè)流動性和層層轉(zhuǎn)包等特點(diǎn)導(dǎo)致了稅收征管難度較大，存在稅收征管漏洞。針對上述情況，筆者先后走訪城建和房管部門以及在建工程的建設(shè)單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進(jìn)行調(diào)研，對發(fā)現(xiàn)的問題和對策作一探討。

一、近三年外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅征收情況

近三年，區(qū)地稅局對外來建筑業(yè)稅收實行源泉控稅、以票控稅“雙管齊下”的征管辦法以來，外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅收收入也隨著節(jié)節(jié)攀升（詳見下表）。

從上表可以看出，某區(qū)外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅每年都有不同程度的增長，占營業(yè)稅收入和稅收收入的比重也有較大提高。但由于行業(yè)特殊性，在稅收征管上仍存在著一定的征管漏洞現(xiàn)象，有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、外來施工企業(yè)存在主要問題

（一）票據(jù)使用方面存在較大問題

在走訪中發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位未嚴(yán)格遵照執(zhí)行規(guī)定，在發(fā)票管理方面存在以下幾方面問題：一是收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票。二是在預(yù)付工程進(jìn)度款時收受收據(jù)，而施工單位沒有及時繳納營業(yè)稅。三是個別建設(shè)單位收受白條，施工單位少繳或不繳稅款。

（二）簽訂包清工合同，只對包清工部分繳納營業(yè)稅

承包方式不同，可分為包工包料和包工不包料（即包清工）兩種方式。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。而部分包清工施工單位未將業(yè)主自行采購的材料及其其他物資和動力的價款一并計入營業(yè)額申報納稅。

（三）匿報營業(yè)收入，不按規(guī)定繳納稅款

有些施工單位在收到建設(shè)單位工程進(jìn)度款時，未及時按收到的款項繳納營業(yè)稅，而等工程全部完工后，一并繳納稅款，延緩繳納稅款。部分私營企業(yè)為了達(dá)到少付工程款目的，工程款項采用現(xiàn)金支付，不按照稅法規(guī)定索取建筑業(yè)發(fā)票，造成施工企業(yè)偷逃稅款。

（四）企業(yè)所得稅征管難度較大

根據(jù)某市《關(guān)于明確外來建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅政策問題的通知》有關(guān)規(guī)定，對符合一定條件的外地建安企業(yè)分支機(jī)構(gòu)征收企業(yè)所得稅。而地稅對一些外地建安企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅沒有征管權(quán)限，例如總公司屬中央企業(yè)、外資企業(yè)等屬于國稅征收的企業(yè)。

三、應(yīng)對措施及建議

（一）走訪在建項目，宣傳稅收政策

走訪在建企業(yè)，了解工程進(jìn)展和繳納稅款情況，宣傳外來施工企業(yè)相關(guān)稅收政策。重點(diǎn)告知業(yè)主：在工程結(jié)算時收受施工單位向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購買或代開的建筑安裝業(yè)發(fā)票，不得收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票；業(yè)主必須如實按工程全部造價取得發(fā)票。

（二）取得相關(guān)部門的支持，從源頭加強(qiáng)控管

建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的征管要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局、規(guī)劃建設(shè)局、房屋管理等部門加強(qiáng)聯(lián)系，爭取他們的配合。和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局定期聯(lián)系，隨時掌握企業(yè)投資立項，及時了解企業(yè)投資額、開工時間等信息；建設(shè)單位到規(guī)劃建設(shè)局辦理招投標(biāo)項目和“施工許可證”時，要出具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證明；建設(shè)單位到房屋管理部門辦理“房屋產(chǎn)權(quán)證”時，必須出具按規(guī)定收取的建筑安裝專用發(fā)票、稅收完稅證等資料。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，實現(xiàn)以票控稅

委托相關(guān)部門如規(guī)劃建設(shè)局等代開外來施工企業(yè)發(fā)票，從源頭上加以控制。外來施工企業(yè)工程結(jié)算時，到委托單位開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并同時繳清相應(yīng)稅款。建設(shè)單位在支付或結(jié)算工程款時必須以建筑安裝業(yè)專用發(fā)票為支付或結(jié)算憑證。

（四）建立在建工程各種臺帳，及時了解建設(shè)企業(yè)納稅情況

建立完善在建工程各種臺帳。一是在建工程臺賬，詳細(xì)登記工程項目、工程款結(jié)算和稅款入庫情況，從而更好掌握在建工程的稅收征管情況。二是對已經(jīng)辦理決算工程的戶管資料進(jìn)行整理歸檔并裝訂成冊，以方便日后查閱。

（五）加大稅務(wù)稽查執(zhí)法力度，提高稅務(wù)執(zhí)法剛性

對檢查中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為，尤其對屢犯、偷稅數(shù)額較大的企業(yè)必須嚴(yán)厲查處，按照征管法補(bǔ)繳稅款、滯納金，并給予罰款；對應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)的要移送。同時與公安等部門密切配合嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為，發(fā)揮稅法威懾作用。

（六）建議制定相應(yīng)的企業(yè)所得稅征收政策

對屬于國稅征收的外來建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅，地稅機(jī)關(guān)沒有征管權(quán)限，加強(qiáng)國、地稅之間的聯(lián)系，共同做好外來施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。

參考文獻(xiàn)：