國(guó)企審計(jì)工作總結(jié)精選(九篇)

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第1篇：國(guó)企審計(jì)工作總結(jié)范文

【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵

什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序。

隨著經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，筆者認(rèn)為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保護(hù)資產(chǎn)完全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)分明、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的主體：即由誰(shuí)來進(jìn)行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)或管理人員的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

內(nèi)部控制的客體：按控制對(duì)象的具體對(duì)象來分，內(nèi)部控制的客體有五個(gè)：

（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。

（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。各組織機(jī)構(gòu)在組織實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)，也受到每部控制的制約，各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部活動(dòng)，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。

（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計(jì)劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。

（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括管理活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動(dòng)體現(xiàn)出來。進(jìn)行這些活動(dòng)必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制理論研究

隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護(hù)投資者的權(quán)益，整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。

我國(guó)政府在推動(dòng)內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識(shí)到內(nèi)部控制重要性時(shí)，積極推動(dòng)內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價(jià)值的知道意義。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）煙草行業(yè)概括

“中國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。國(guó)家煙草專賣局、中國(guó)煙草總公司對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。中國(guó)煙草總公司于1982年1月成立，國(guó)家煙草專賣制度是在1983年9月國(guó)務(wù)院《煙草專賣條例》后正式確立的。

（二）煙草企業(yè)的特殊性

壟斷性。我國(guó)煙草現(xiàn)行的專賣專營(yíng)的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國(guó)家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營(yíng)而是國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)。

矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費(fèi)品，具有很強(qiáng)的外部負(fù)效應(yīng)。

三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）JX煙草公司的概括

JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)到卷煙的采購(gòu)、儲(chǔ)存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動(dòng)。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。

（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題

JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面。

控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)掌握的比較少，認(rèn)為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進(jìn)行運(yùn)行就可以了，對(duì)內(nèi)部控制不重視，意識(shí)淡薄。

信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進(jìn)行各自部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時(shí)，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會(huì)議和年末工作總結(jié)時(shí)才能進(jìn)行溝通，因此會(huì)影響信息溝通質(zhì)量、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重的還能出現(xiàn)信息價(jià)值降低和信息失真的現(xiàn)象。

內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)工作只是單純的對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審核，沒有設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)改善內(nèi)部控制的有效性提出審計(jì)后的意見和建議。

四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）建立健全的監(jiān)督機(jī)制

煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第2篇：國(guó)企審計(jì)工作總結(jié)范文

政策背景

原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部施行以來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部對(duì)管理辦法作了修改。

經(jīng)2010年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過,2010年12月20日，國(guó)務(wù)院總理簽署第587號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“新辦法”)。新修訂的《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。

新辦法簡(jiǎn)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序

新辦法簡(jiǎn)化了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序，取消了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的資格審核程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。新辦法規(guī)定：

第十五條

需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

第十六條

需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

新辦法增加禁止代開發(fā)票的規(guī)定

近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。新辦法根據(jù)新情況，增加規(guī)定：

第十六條

禁止非法代開發(fā)票。

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；(三)拆本使用發(fā)票；(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

新辦法進(jìn)一步細(xì)化虛開發(fā)票的違法行為

新辦法對(duì)虛開發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)可操作性：

第二十二條

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

目前，比較常見的虛開發(fā)票行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額(多報(bào)銷)而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，故新辦法增加規(guī)定運(yùn)用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：

第二十三條

安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

新辦法加大對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度

修改后的新辦法進(jìn)一步加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度，對(duì)虛開、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬(wàn)元提高為50萬(wàn)元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

新辦法對(duì)其他罰則進(jìn)行了細(xì)化修訂，加強(qiáng)了可操作性，具體見以下內(nèi)容：

第三十五條

違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

第三十六條

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處I萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條

私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條

有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局：關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

政策背景

2010年12月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號(hào))，明確了安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題以及房產(chǎn)原值是否包括地價(jià)等三項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅問題。121號(hào)文自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與121號(hào)文不一致的，按121號(hào)文執(zhí)行。

文件的適用問題

關(guān)于121號(hào)文的適用問題，業(yè)界人士存在爭(zhēng)議，有觀點(diǎn)認(rèn)為此文件只適用安置殘疾人就業(yè)單位，也有觀點(diǎn)認(rèn)為除文件第一條適用安

置殘疾人就業(yè)單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認(rèn)為，從第二、三條規(guī)定的內(nèi)容來看，應(yīng)該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對(duì)納稅人影響不小，期待國(guó)家稅務(wù)總局能做進(jìn)一步的明確說明。

安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地引1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題

121號(hào)文第二條規(guī)定：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]128號(hào))第一條規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，不少納稅人認(rèn)為在免租期內(nèi)由承租房屋的應(yīng)納稅單位繳納房產(chǎn)稅。但根據(jù)121號(hào)文規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。由此明確了無(wú)租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發(fā)生的租賃事實(shí)，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時(shí)期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當(dāng)然享受免予支付租金的權(quán)利。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔(dān)房產(chǎn)稅。

關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

121號(hào)文第三條規(guī)定：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)人房產(chǎn)原值的地價(jià)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)可以單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，企業(yè)外購(gòu)的土地及建筑物支付的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配。難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。也就是說執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)是單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的，其價(jià)值并未包括在賬簿中固定資產(chǎn)――房屋的價(jià)值中。財(cái)稅[2008]152號(hào)文規(guī)定：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)是不包含土地價(jià)款的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按照此原則執(zhí)行的。121號(hào)文則明確了無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局：關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)息，現(xiàn)就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用杈的行為。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào))進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到lOO％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知

2010年是實(shí)現(xiàn)我國(guó)大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成效的關(guān)鍵之年。為了促進(jìn)我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)(以下統(tǒng)稱各類企業(yè))更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)做到會(huì)計(jì)指標(biāo)真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就做好2010年年報(bào)工作通知如下：

一、各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善工作機(jī)制，切實(shí)做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2010年年報(bào)工作

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報(bào)工作是各地財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分。各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，進(jìn)一步完善聯(lián)合工作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2010年年報(bào)工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。

(二)各省級(jí)財(cái)政部門和有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等有關(guān)部門對(duì)各類企業(yè)2010年年報(bào)工作的相關(guān)文件，充分理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋第1號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2010年年報(bào)工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和年報(bào)編制工作中的問題，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實(shí)施。

(三)各省級(jí)財(cái)政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司上市公司年度分析報(bào)告的形式完成本地區(qū)上市公司2010年年報(bào)分析報(bào)告，同時(shí)形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于2011年5月31日前報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

二、各地財(cái)政部門做好對(duì)本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2010年年報(bào)工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

(一)應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)2010年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制年報(bào)。

(二)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會(huì)計(jì)政策或隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，子公司采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與母公司保持一致。

(三)同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效(長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在差異。2010年年報(bào)中’內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除的措施。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次，第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)卜的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。

企業(yè)在披露金融工具公允價(jià)值相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別披露確定金融工具公允價(jià)值計(jì)量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個(gè)層次公允價(jià)值的金額、公允價(jià)值所屬層次間的重大變動(dòng)、第三層次公允價(jià)值期初金額和本期變動(dòng)金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價(jià)值計(jì)器中，如果估值技術(shù)中使用的一個(gè)或多個(gè)輸入值發(fā)生合理可能的變動(dòng)將導(dǎo)致公允價(jià)值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實(shí)及其影響。

(五)正確識(shí)別企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費(fèi)用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負(fù)債。

(六)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)(一或特殊目的主體)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)－合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，存在對(duì)該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

(七)正確對(duì)因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券(包括作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

(八)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項(xiàng)目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。

(九)企業(yè)對(duì)于上述交易或事項(xiàng)的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理；但是，涉及第四個(gè)問題、第六個(gè)問題和第七個(gè)問題的，應(yīng)當(dāng)自2010年1月1日起施行。

三、各地財(cái)政部門等有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作

有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2011年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的正式施行做好準(zhǔn)備。

有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中予以披露，并采取有效應(yīng)對(duì)措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好各類企業(yè)2010年年報(bào)審計(jì)工作

認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)本通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，密切關(guān)注國(guó)際金融危機(jī)和我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能對(duì)企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施重要財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)年報(bào)整體發(fā)表審計(jì)意見

五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)履行各自職責(zé)加強(qiáng)對(duì)各類企業(yè)2010年年報(bào)的監(jiān)督檢查

(一)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)臺(tái)的監(jiān)督模式，充分利用財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方式和手段，堅(jiān)持把監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要工作。在開展2011年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

(二)各地財(cái)政監(jiān)察專勛、事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知)×財(cái)監(jiān)[2009]6號(hào))的要求，結(jié)合對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管'重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年年報(bào)審計(jì)的監(jiān)督檢查力度。

(三)各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況繼續(xù)作為2010年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。

(四)各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織。加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲查處具有典型性的違規(guī)案件。