審計案例分析精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計案例分析主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計案例分析范文

【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計;審計規(guī)范;案例分析

信息技術(shù)正在擴展審計的內(nèi)涵與外延。與早期的審計相比,現(xiàn)代審計的“對象”、“目標(biāo)”以及“目的”已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,以行為、過程和系統(tǒng)等為審計主體的“非信息審計”變得越來越重要。我國在相關(guān)審計法規(guī)的指引下,信息系統(tǒng)審計實踐也正在如火如荼的開展,但通過對相關(guān)案例的分析可以發(fā)現(xiàn),信息系統(tǒng)審計實踐存在不少的問題。本文就某航空公司的收入結(jié)算系統(tǒng)審計項目進行案例分析,透視信息系統(tǒng)審計實踐存在的問題,并對政策制定提供相關(guān)的建議。

一、某航空公司的信息系統(tǒng)審計項目

某航空公司的審計項目是2005年的重點審計項目之一,其目的是要為實現(xiàn)“真實、合法、效益”的審計目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。開展信息系統(tǒng)審計是抓住該集團特點,培育項目亮點,把這個項目做成精品的重要舉措之一。信息系統(tǒng)到底怎么審,怎么評價,審計人員想到找一條別人走過的路子,照貓畫虎。但查閱信息系統(tǒng)審計的相關(guān)資料,看到的基本上是國外對信息系統(tǒng)審計的理解與做法,與我們的審計有較大的差別,如果直接硬套過來,只能是東施效顰;詢問相關(guān)的專業(yè)人員,大家都沒有類似的經(jīng)驗。經(jīng)過幾次討論,審計組決定首先找對某航空公司信息系統(tǒng)實施管理的規(guī)則發(fā)展部、信息技術(shù)中心兩個部門的領(lǐng)導(dǎo)進行一次深談,聽聽他們對A航空公司信息系統(tǒng)的評價,希望從中理出一些思路,再進一步確定具體工作方案。與被審計單位部門領(lǐng)導(dǎo)談話進行得比較順利,審計人員也漸漸理出了自己的工作思路:企業(yè)的信息系統(tǒng)體現(xiàn)的是企業(yè)的管理理念。這次信息系統(tǒng)審計應(yīng)該主要抓住以下方面:首先是該航空集團信息系統(tǒng)的規(guī)劃、建設(shè)、管理與整個公司的發(fā)展是否相適應(yīng),信息系統(tǒng)資源的整合是否能夠跟上公司其他資源高速整合的步伐;其次是公司信息系統(tǒng)的功能是否能夠滿足業(yè)務(wù)特點的要求;再次是結(jié)合在數(shù)據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的大量數(shù)據(jù)問題,特別是數(shù)據(jù)整理中再現(xiàn)的問題,來考察信息系統(tǒng)中存在的問題。但在實際問題的處理過程中也存在著諸多困難,無現(xiàn)成的案例和信息系統(tǒng)審計規(guī)范可借鑒。為了確保審計目標(biāo)的實現(xiàn),審計組開展了信息系統(tǒng)審計。在系統(tǒng)審計的探索中,審計人員根據(jù)調(diào)查了解的情況,在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,通過跟蹤被審計單位的業(yè)務(wù)過程和數(shù)據(jù)處理流程,發(fā)現(xiàn)了被審計單位收入結(jié)算系統(tǒng)中存在的非法銷售暗扣處理模塊,具體信息系統(tǒng)審計過程包括:一是數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)問題線索;二是通過數(shù)據(jù)對比,求證問題線索;三是跟蹤業(yè)務(wù)過程,發(fā)現(xiàn)暗扣代碼文件;四是跟蹤數(shù)據(jù)處理流程,發(fā)現(xiàn)暗扣模塊。最終通過對某航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)的審計發(fā)現(xiàn),進入系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)由面額逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊~和凈額,系統(tǒng)以最后的凈額與人結(jié)算,并生成運輸報告?zhèn)鬟f到財務(wù)系統(tǒng)確認收入,從而實現(xiàn)了航空公司暗扣銷售和凈額結(jié)算。至此,該信息系統(tǒng)審計項目也宣告結(jié)束。

二、案例分析

由上述案例過程可知,我國對企業(yè)信息系統(tǒng)審計還處于探索階段,在審計實務(wù)中到底如何開展信息系統(tǒng)審計還缺乏有說服力的案例和行之有效的辦法,更不要說具有可操作性的完整的信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系?？傮w來講,筆者認為從上述案例可以反映出當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系還存在著如下幾個方面的缺陷。

(一)沒有完整可借鑒的由權(quán)威機構(gòu)制定的信息系統(tǒng)審計規(guī)范

信息系統(tǒng)審計規(guī)范是信息系統(tǒng)審計經(jīng)驗的總結(jié),是對審計活動內(nèi)在規(guī)范的反映,審計人員按照信息系統(tǒng)審計規(guī)范所確定的程序、步驟、技術(shù)和方法開展工作,能夠少走彎路,提高信息系統(tǒng)審計效率,保障信息系統(tǒng)審計工作科學(xué)、有序、高效地運行,全面實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計目標(biāo),降低信息系統(tǒng)風(fēng)險,同時也可降低財務(wù)審計、績效審計以及環(huán)境審計等風(fēng)險。而上述案例也說明我國信息系統(tǒng)審計尚處于探索階段,在信息系統(tǒng)審計實踐中缺乏有說服力的案例,根本談不上完善的信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系,而在國外卻存在如ISACA這樣的機構(gòu)去提供完整的信息系統(tǒng)審計準則、指南和審計程序,至2010年4月其已經(jīng)了16項基本準則,41項審計指南和11項作業(yè)程序。因此,國家相關(guān)部門應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的實踐與理論資源,在借鑒國外信息系統(tǒng)審計規(guī)范的基礎(chǔ)上,推進我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系制定的進程。

(二)信息系統(tǒng)審計的開展缺乏計劃,不存在后續(xù)審計階段

對信息系統(tǒng)的審計是一個過程,包括信息系統(tǒng)審計計劃、實施、審計報告以及后續(xù)審計階段,而在上述案例中,對信息系統(tǒng)的審計是一個摸索的過程,根本談不上信息系統(tǒng)審計計劃。凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。無論是國家審計,還是注冊會計師審計,同樣需要制定信息系統(tǒng)審計計劃?！秲?nèi)部審計具體準則第28號――信息系統(tǒng)審計》中指出,內(nèi)部審計人員在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計之前,需要確定審計目標(biāo)并初步評估審計風(fēng)險,估算完成信息系統(tǒng)審計或?qū)ｍ棇徲嬎璧馁Y源,確定重點審計領(lǐng)域及審計活動的優(yōu)先次序,明確審計組成員的職責(zé),并以此制定信息系統(tǒng)審計計劃,除此之外第28號具體準則沒有作詳細深入的闡述。在ISACA的審計準則體系中,關(guān)于審計計劃的基本準則有審計計劃(S5)、審計計劃中風(fēng)險評估的運用(S11)和審計重要性(S12);審計指南有信息系統(tǒng)審計中的重要性概念(G6)、審計計劃中風(fēng)險評估的運用(G13)以及信息系統(tǒng)審計的計劃(G15);審計程序中有信息系統(tǒng)風(fēng)險評估(P1)等可供借鑒與參考,并且ISACA對審計計劃的相關(guān)準則、指南和程序進行了詳細深入的闡述,以利于引導(dǎo)和約束審計人員的審計行為。

審計報告的簽署并不意味著信息系統(tǒng)審計的終結(jié)。上述案例不存在后續(xù)審計階段,這與缺乏信息系統(tǒng)審計規(guī)范的指導(dǎo)是分不開的。在ISACA的審計準則體系中,后續(xù)審計方面的準則包括基本準則后續(xù)工作(S8)以及審計指南后續(xù)工作(G35)等。根據(jù)ISACA審計標(biāo)準,審計人員對于在信息系統(tǒng)審計中發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的重大問題和漏洞,并提出改進意見后,可對被審單位所采取的糾正措施及效果進行后續(xù)審計。如果審計建議如期落實,則實現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計的目標(biāo),也意味著信息系統(tǒng)審計意見得到了被審計單位的認可;如果審計建議沒有落實,應(yīng)耐心聽取被審計人員的反饋意見,對于落實的難點問題,審計部門應(yīng)反映給高級管理層,請其協(xié)助落實。此外,對于不切實際的審計建議,審計組成員應(yīng)該分析原因,以利于下一次審計項目的改進。因此,后續(xù)審計階段對于信息系統(tǒng)審計同樣重要,而在上述審計案例中,對A航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)的審計根據(jù)不存在后續(xù)審計階段。

(三)信息系統(tǒng)審計出于“真實、合法、效益”的審計目標(biāo)

我國開展的信息系統(tǒng)審計與西方的信息系統(tǒng)審計在目標(biāo)上存在著差異,我國審計部門開展信息系統(tǒng)審計主要是為“真實、合法、效益”的審計目標(biāo)服務(wù)的,主要關(guān)注信息系統(tǒng)影響被審計單位的合法經(jīng)營、財務(wù)核算、經(jīng)營效益等方面的問題,還沒有達到審查信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和效率以及能否有效地使用組織資源、實現(xiàn)組織目標(biāo)的層次。因此,對于信息系統(tǒng)審計,在很大程度上主要是根據(jù)數(shù)據(jù)審計的需要開展。隨著企業(yè)信息化、政務(wù)信息化等的發(fā)展,信息系統(tǒng)的安全審計、生命周期審計以及軟硬件審計等變得越來越重要,其重要程度在很多時候已經(jīng)超過了出于“真實、合法、效益”審計目標(biāo)的信息系統(tǒng)審計。我國信息系統(tǒng)審計及規(guī)范的發(fā)展不能只是停留在“真實、合法、效益”審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上,這樣只能限制信息系統(tǒng)審計的范圍,我國的信息系統(tǒng)審計實踐也沒有辦法拓展到對信息安全保護、軟件系統(tǒng)開發(fā)以及商業(yè)流程評估及風(fēng)險管理等的審計實踐上來。

(四)缺乏信息系統(tǒng)審計項目的質(zhì)量控制準則

我國在信息系統(tǒng)審計項目方面的質(zhì)量控制準則尚處于空白狀態(tài)。雖然國家審計署、中注協(xié)和內(nèi)部審計協(xié)會都頒布了一些關(guān)于審計質(zhì)量控制的準則或規(guī)范,但這些規(guī)范不是針對財務(wù)審計的,就是針對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的,而專門針對信息系統(tǒng)審計項目的質(zhì)量控制基本上還處于空白狀態(tài)。因此,上述案例在信息系統(tǒng)審計過程中,基本上不存在任何質(zhì)量控制措施,這也對我國提出了盡早制定與頒布信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制方面相關(guān)的規(guī)范。否則,在信息系統(tǒng)審計市場上將出現(xiàn)一個一般化的“格雷欣法則”,即劣等品驅(qū)逐優(yōu)等品,其結(jié)果是出現(xiàn)賣方與買方勾結(jié),按照買方的要求設(shè)計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范(劉杰,2010)。一般化的“格雷欣法則”也不利于我國信息系統(tǒng)產(chǎn)品市場和信息系統(tǒng)審計市場的規(guī)范。

三、啟示及政策建議

通過上述對某航空公司收入結(jié)算系統(tǒng)審計案例的分析可知,我國信息系統(tǒng)審計實踐尚處于起步階段,還存在著諸多問題。為規(guī)范信息系統(tǒng)審計行為,加強對信息系統(tǒng)審計實踐的指導(dǎo),信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定與是關(guān)鍵。信息系統(tǒng)審計規(guī)范是一種公共品,政府機構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團體在信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定過程中扮演著重要的角色。因此,筆者認為我國政府應(yīng)從如下幾個方面作出努力。

一是以《2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》與《審計署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》中提出的整合審計資源思想為契機,抽調(diào)中國注冊會計師協(xié)會、國家審計署以及中國內(nèi)部審計協(xié)會相關(guān)信息系統(tǒng)審計制定的人力、物力和財力,成立專門的信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定機構(gòu)。

二是在借鑒國外諸如ISACA以及IIA等信息系統(tǒng)審計資源的基礎(chǔ)上,吸引我國信息系統(tǒng)審計實踐中已經(jīng)并實踐的信息系統(tǒng)審計操作規(guī)則,結(jié)合我國信息系統(tǒng)審計實踐,出整、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系。完善、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計規(guī)范有利于指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計人員在審計計劃、審計實施、審計報告以及后續(xù)審計階段的審計行為。同時,信息系統(tǒng)審計目前屬于非強制性審計的范疇,審計質(zhì)量控制準則往往容易被忽視,而忽視審計質(zhì)量控制準則的制定與在某種程度上會導(dǎo)致信息系統(tǒng)審計市場上“格雷欣法則”的出現(xiàn)。因此,在信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系中,不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定與。

三是在信息系統(tǒng)審計規(guī)范體系制定的過程中,應(yīng)將信息系統(tǒng)審計規(guī)范應(yīng)用的范圍擴展,不能僅僅服務(wù)于財務(wù)審計。如果僅僅服務(wù)于財務(wù)審計,則制定與的信息系統(tǒng)審計規(guī)范不能很好地服務(wù)于信息系統(tǒng)生命周期審計、軟硬件審計、信息系統(tǒng)安全審計等其他信息系統(tǒng)審計活動。

四是加強信息系統(tǒng)審計實踐案例的調(diào)查研究,從信息系統(tǒng)審計實踐中總結(jié)出一些典型信息系統(tǒng)審計案例,用以指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計人員的審計行為,防止信息系統(tǒng)審計實踐人員在從事信息系統(tǒng)審計活動時,陷入不知所措的境地。

【參考文獻】

[1] 劉汝焯,任有泉.計算機審計情景案例選[M].清華大學(xué)出版社,2006.

第2篇：審計案例分析范文

關(guān)鍵詞：竣工結(jié)算審計；工程管理

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、結(jié)算審計的作用

傳統(tǒng)工程造價管理劃分為投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算五個階段。施工方報送竣工結(jié)算，經(jīng)工程管理部門審核后報送結(jié)算審計。結(jié)算造價包括了合同部分和變更洽商部分，結(jié)算資料對應(yīng)工程項目實務(wù)形態(tài)，是建設(shè)階段工程造價控制的最后一道關(guān)口。在結(jié)算階段，審計人員可以對投資控制、設(shè)計、招標(biāo)、施工管理等各階段工程管理情況進行觀察，在核對工程量、核對工程造價同時，發(fā)現(xiàn)工程管理內(nèi)部控制方面的不足，通過反饋跟進，促進工程管理績效提升、發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

二、結(jié)算審計案例分析

（一）案例一，結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)招標(biāo)管理中的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓移樹項目結(jié)算。項目內(nèi)容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養(yǎng)護等。合同金額51.27萬元。工程質(zhì)量標(biāo)準為95%苗木成活。本工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價合同，結(jié)算金額51.27萬元，無洽商變更。

審計人員確定了確定移植數(shù)量、移植技術(shù)、移植價格這一思路。移植數(shù)量方面，建設(shè)方確認了各類樹種移植數(shù)量。移植技術(shù)方面，結(jié)算書中出現(xiàn)了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價格遠高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹為例，移植方式對直接費的影響比例為57%，對移植價格有決定性影響。

查閱了北京市園林綠化工程施工及驗收規(guī)范（DB11/T 212-2003），常綠樹、珍貴樹種、生長季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應(yīng)采用土臺移植。一般土球、大木箱規(guī)格為干徑的8-10倍。

對應(yīng)園林綠化工程施工規(guī)范的要求，施工方采用了更高級別移植方式，分為應(yīng)采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過一般標(biāo)準的土球移植，應(yīng)采用裸根移植的樹木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報價。

查閱招標(biāo)文件，短途移植情況下，工程管理方招標(biāo)文件中沒有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報價，形成了管理空白。投標(biāo)方有動力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價。

第一，詢價單位采用移植方式低于施工方，對胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據(jù)短途移植調(diào)整了土球大小。第二，對比詢價單位，同樣規(guī)格移植方式（如120土球），施工方報價低于詢價。第三，如采用施工方移植方式，詢價單為1報價58萬余元，高于中標(biāo)價。詢價單位2木箱移植價格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價格更高。

從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，工程管理部門應(yīng)做好招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價的編制工作。招標(biāo)文件的技術(shù)條款不能僅依賴投標(biāo)方的深化O計或完全由投標(biāo)方?jīng)Q定。各單位應(yīng)建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價審核機制，明確工程管理部門在招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價制定中的審核責(zé)任，明確審計部門對招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價審計的職責(zé)。

招標(biāo)文件的技術(shù)條款應(yīng)逐步細化，要定目標(biāo)、定標(biāo)準、定方案、定指標(biāo)，防止出現(xiàn) “奧迪”、“奧拓”可以同時應(yīng)標(biāo)的寬泛技術(shù)條件。以本項目為例，95%的成活率移植樹木是目標(biāo)，采用土球或者土臺移植樹木就是標(biāo)準，每棵樹采用何種尺寸的土球或木箱方是技術(shù)方案，每棵樹挖坑多深、后期維護輸多少營養(yǎng)液是技術(shù)指標(biāo)。以確定商用空調(diào)的技術(shù)方案為例，采用國產(chǎn)或者進口品牌是目標(biāo)，給定幾個參考品牌是標(biāo)準，確定風(fēng)管走向、冷量的分配是技術(shù)方案，確定每個出風(fēng)口的位置、主機的位置是技術(shù)指標(biāo)。招標(biāo)文件技術(shù)條款每推進一個層次，招標(biāo)管理對造價的控制就深化一個層級。

（二）案例二，結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場管理的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓電力設(shè)施拆除及電纜敷設(shè)工程結(jié)算。項目內(nèi)容為紅線內(nèi)影響施工的電力設(shè)施拆除，及旁側(cè)影響到的樓宇供電電纜敷設(shè)等。合同金額91.87萬元，工程質(zhì)量標(biāo)準為合格。工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價合同，結(jié)算金額為91.87萬元，無洽商變更。

審計人員按照實際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費用共計2.26萬元。從結(jié)算審計結(jié)果看，該項目按照實際工作量進行了核減，工作完成。

從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，該項目在確定招標(biāo)技術(shù)方案時未考慮現(xiàn)場情況，現(xiàn)場管理人員對招標(biāo)文件技術(shù)條件的審核缺失，招標(biāo)文件的審核和審計均依賴現(xiàn)場管理人員確定的技術(shù)條件，該項缺失影響招標(biāo)階段的造價控制。

從施工管理內(nèi)部控制角度分析，現(xiàn)場管理人員對項目實際情況了解不深入，未能按照項目實際情況核實竣工圖紙和確認現(xiàn)場工程量。該工程不能按照圖紙完成，應(yīng)辦理減項洽商，為后期造價審核提供依據(jù)?，F(xiàn)場管理未到位，造成現(xiàn)場情況與造價管理脫節(jié)，結(jié)算造價失真。

從項目造價管理階段分析，項目前期投資指標(biāo)確定對應(yīng)投資估算與設(shè)計概算階段，花多少錢干多少事，這是設(shè)定界限的第一階段，也是大型基建項目造價控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價，這是給定參照系（如信息價）的第二階段。進入施工階段后，按圖施工，確認工程的變更洽商量、審核結(jié)算價，這是微調(diào)的第三階段。

大型項目造價管理完全遵循上述階段，項目工程師也更加關(guān)注其現(xiàn)場情況、變更洽商內(nèi)容。對于小型項目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡單框算，造價控制的重點為招標(biāo)控制價的確定和施工中變更洽商的金額。

相比大型新建和修繕項目，工程師對小型項目的關(guān)注程度較低，關(guān)注現(xiàn)場時間有限，更容易忽視項目的現(xiàn)場技術(shù)條件和施工過程中出現(xiàn)的洽商。對于小型項目，容易出現(xiàn)跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項洽商，工程內(nèi)容降低檔次未做洽商，不合理的措施費用計提等。小型項目單項工程額度低，項目數(shù)量多，年度匯總的項目總金額也是客觀的數(shù)目，防止跑冒滴漏也是工程造價管理的重要內(nèi)容。

三、結(jié)算審計促進工程管理績效提升的思考

（一）結(jié)算審計是實體審計的重要手段

結(jié)算審計的目的是保證工程項目結(jié)算的真實、完整、準確，是直接面對施工方的核價環(huán)節(jié)，也是針對每個項目“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”式的實體審計環(huán)節(jié)。結(jié)算審計階段每一項核減，都實實在在節(jié)約了工程造價。做好結(jié)算審計，能有效減少工程造價高估等行為的發(fā)生，切實維護學(xué)校的權(quán)益。

（二）結(jié)算審計是工程審計的重要環(huán)節(jié)

結(jié)算審計不僅是核量核價。要從全過程工程審計的角度定義竣工結(jié)算審計。結(jié)算審計是對工程造價管理漏洞的梳理工具，是工程管理內(nèi)部控制的檢驗場，可以檢測出設(shè)計、招標(biāo)、施工等管理的空白點，從而有效促進工程管理。

第3篇：審計案例分析范文

【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標(biāo)準的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析。對非標(biāo)準內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見之間的關(guān)系進行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報表內(nèi)部控制審計》，準則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準則還表示要盡量在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進行審計業(yè)務(wù)時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準財務(wù)報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務(wù)報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2 450 份標(biāo)準無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標(biāo)準無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總

同時被出具非標(biāo)準財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風(fēng)電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時出具了非標(biāo)準的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應(yīng)付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財務(wù)報表上確認了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財務(wù)報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務(wù)報表審計報告卻是標(biāo)準無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財務(wù)報表層次缺陷時，才會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)報表審計非標(biāo)準審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準的內(nèi)部控制審計意見時，應(yīng)注意報告中所涉及的缺陷是否為財務(wù)報表層次的缺陷，如果是則對財務(wù)報表審計意見影響大；如果否則對財務(wù)報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務(wù)報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務(wù)報表審計報告的意見。

參考文獻

[1] 蔡吉甫. 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J]. 審計與經(jīng)濟研究，2005，(05).

[2] 潘芹. 內(nèi)部控制審計對審計意見的影響研究——基于2009 年我國A 股公司數(shù)據(jù)[J]. 財會月刊，2011，(09).

[3] 李穎琦，陳春華，俞俊利. 我國上市公司內(nèi)部評價信息披露：問題與改進——來自2011 年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J]. 會計研究，2013（08）.

[4] 吳壽元. 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及相關(guān)建議［J］.中國注冊會計師，2013，(10).

[5] 張龍平，陳作習(xí). 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合研究（上）[J]. 審計月刊，2009，(05).

[6] 張龍平，陳作習(xí). 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合研究（下）[J]. 審計月刊，2009，(06) .

[7] 李曉紅. 2012 年度上市公司非標(biāo)準內(nèi)部控制審計報告分析［J］. 中國總會計師，2013，(09).

[8] 王美英. 上市公司內(nèi)部控制審計報告分析［J］. 會計之友，2013，(02).

[9] 劉玉廷，王宏. 提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010，(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

第4篇：審計案例分析范文

關(guān)鍵詞：建筑；安裝工程；滲漏問題；出現(xiàn)原因；處理措施

隨著建筑安裝工程中的滲漏問題嚴重性的逐步提升，這種滲漏問題已經(jīng)嚴重地影響到建筑用戶的正常生活，而且還造成了整體建筑工程質(zhì)量的降低。因此，國家目前已經(jīng)開始了對于此項問題的大力關(guān)注及整治，相關(guān)的工程施工單位如果不能切實地將這項問題在具體施工過程中徹底解決完善，必將影響到其在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟中的發(fā)展。而本文出于推動滲漏問題的全面解決同時為相關(guān)的建筑單位提供建議的目的，對建筑工程的安裝工程中存在的滲漏問題進行了探討，首先是從安裝工程整體的滲漏原因及治理方面進行了分析，然后又從幾種常見的滲漏問題的角度出發(fā)進行了對于相關(guān)原因以及處理建議的具體談?wù)摗?/p>

一、建筑的安裝工程整體滲漏原因及施工注意事項分析

當(dāng)前，人們對于建筑的功能性要求逐漸增多，而建筑建設(shè)中安裝工程的整體工程量及復(fù)雜程度也日益提升，這就為工程滲漏問題的出現(xiàn)提供了一個契機，此滲漏問題不僅影響著建筑用戶對于各項功能的正常使用，還嚴重地損壞著工程的施工單位在建筑用戶之間的口碑。因此，安裝工程的相關(guān)施工單位必須著力解決此項滲漏問題。而本文下面就從整體的滲漏原因以及施工中應(yīng)該注意的事項出發(fā)做一下分析：

首先，就滲漏問題在安裝工程中不斷出現(xiàn)的原因方面來講，一方面，相關(guān)的施工人員對于工程施工的方案設(shè)計不當(dāng)或者是不夠詳細；另一方面，施工人員沒能夠為安裝工程采用高質(zhì)量的材料；再一方面，施工人員未能嚴格地遵照施工的規(guī)范要求進行施工，使得施工中的孔洞或者管套等都存在著處理的缺陷?？傊?，滲漏問題出現(xiàn)的原因是方方面面的，其施工人員必須要從綜合治理以及細節(jié)治理的方面做到對于各項因素的全方位考慮及分析，才能夠切實地使每一項安裝工程達到建筑用戶對于各項功能的使用要求。

其次，從施工人員防治滲漏在整體上應(yīng)該注意的事項來講，一方面，在具體開展施工之前，這些人員必須確保對于施工圖紙做到了然于心的理解與把握，并保證各項施工要求條例實現(xiàn)清晰明確的實現(xiàn)，不會使施工人員工程開始之后因為忙亂而遺漏事項。而且，施工人員還必須積極考慮到各種管線的具體走向，以及施工的土、料堆放場所和開挖工作面所占據(jù)的場地的地形及地貌等。另一方面，施工人員要做好對于施工測量工作的有效準備，將中心線與邊坡的系數(shù)等容易在開挖后受到限制的因素切實地考慮在施工放線過程中，然后遵從科學(xué)合理及經(jīng)濟性的原則進行管溝的開挖。再一方面，施工人員必須要加強對于具體測量工作的重視力度，保證每一道測量工序都處于嚴密的控制中，避免出現(xiàn)任何的差錯。

二、建筑的安裝工程容易常見的滲漏問題以及處理建議

本文下面主要是從室內(nèi)的給排水管道以及多水房間的滲漏兩個方面，對滲漏問題的產(chǎn)生原因以及具體處理建議進行一下探討：

（一）室內(nèi)給排水管道產(chǎn)生的滲漏現(xiàn)象

首先，就給水管道出現(xiàn)滲漏問題的原因來講，某些表面含有裂紋或砂眼的不符合國家的材質(zhì)標(biāo)準的管道材料被用作穿過樓板的建材，并且沒能未這些管道做套管保護或套管高度未達標(biāo)準；或者是用來進行連接的絲扣存在著絲牙破爛、零配件存在砂眼、絲扣內(nèi)外銜接偏松與用力過大的情況；又或者是施工人員在完成管道安裝之后沒有依照國家的施工標(biāo)準要求對給水管道內(nèi)進行油麻、瀝青油等的密封，也未進行強度壓力以及工作壓力的必要試驗；還有施工人員在施工時沒能做好法蘭連接的準確對口或位置訂正，并存在著螺栓用力單面性的問題。

施工人員要保證給水管道沒有滲漏問題出現(xiàn)，就必須在進行安裝施工之前，對各種零配件進行嚴謹?shù)臋z查以及試安裝，及時地更換有問題的零配件，并且保證絲扣的缺牙、爛牙等問題控制在10%以內(nèi)，而且還要將法蘭進行嚴密、平整的對接，利用對稱力來對螺栓進行緊箍處理。同時，施工人員還要在將管道運上樓層之前對其進行組裝以及調(diào)直，并保證連接力度的適中還要在連接口做好標(biāo)記，同時要保證對穿樓板管道進行套管處理，套管高度在地面50厘米以上，用瀝青油或麻油等進行填管密封。而且，施工人員還必須在安裝完成之后進行管道強度的試壓工作，保證試壓中沒有任何滲漏問題出現(xiàn)。

其次，就排水管道出現(xiàn)滲漏問題的原因來講，排水管道的質(zhì)量檢查不到位，存在著管材裂紋或砂眼等問題，或沒有對UPVC管的管件進行深插及清潔處理，或者是沒有將鐵鑄管的各接口進行有效的捻口、沒有進行結(jié)實的拷打或利用水泥漿進行抹口，在安裝完成之后沒有對各個管道口進行封堵檢查，也沒能進行有效的灌水、通水以及通球試驗等。

施工人員要避免排水管道出現(xiàn)滲漏，就必須按照國家要求對各部分管材進行質(zhì)量檢測，并利用小錘對每一個鑄鐵的排水管道進行輕敲擊檢測，以及進行抽查的灌水試驗，以保證管道的表面不存在裂縫、砂眼等問題，并且按照要求對鑄鐵管道進行承插口打磨、填料處理、螺母擰緊以及預(yù)制管道養(yǎng)護等保護處理。而且，施工人員要將管道連接的內(nèi)外壁清洗干凈并用專門的粘結(jié)劑均勻涂抹之后才能對UPVC管進行深插施工。并且，施工人員在完成安裝施工之后，嚴格實施通球、通水等試驗。

（二）多水房間產(chǎn)生的安裝工程滲漏現(xiàn)象

首先，多水房間產(chǎn)生的滲漏主要出現(xiàn)在廚房、衛(wèi)生間、盥洗室、浴室等幾個部位，施工人員在施工過程中沒有按照設(shè)計圖要求對洗衣機的排水口、地漏或拖布池等位置設(shè)置防水層，這就導(dǎo)致了地面滲漏以及墻面洇水等問題的出現(xiàn)。同時，施工單位和安裝單位之間沒能做到有效協(xié)調(diào)，導(dǎo)致混凝土預(yù)留孔挪位、模板拆除過早、混凝土填補配料強度過低、臨時照明燈未安裝、防水層涂抹不均勻等問題的出現(xiàn)。而且，具體施工人員在進行管道安裝時，未能夠嚴格地處理好管井、管道、地面等交接工作，或地漏排水與地面交接不緊密、衛(wèi)生器具未進行二次的蓄水實驗等。

施工單位要避免這些部位出現(xiàn)滲漏問題，就必須嚴格地針對施工設(shè)計要求來進行預(yù)留管道洞口的預(yù)留設(shè)置，并且根據(jù)施工規(guī)范標(biāo)準積極地做好對于地面管道的周圍補洞工作，還要對廚房、浴室、衛(wèi)生間等非常潮濕的房間的底部設(shè)置混凝土的防滲帶。而且，最為基礎(chǔ)的一項就是，施工人員必須認真做好各項材料的質(zhì)量選擇，尤其是要做好對于補洞混凝土的質(zhì)量控制，保證各個容易出現(xiàn)滲漏問題的部位都得到混凝土的有效保護。

結(jié)語：

安裝工程出現(xiàn)的滲漏問題對于建筑使用者以及施工單位都造成了極大的不良影響，施工人員一定要認真地做好對于各項滲漏問題的分析，然后針對問題來采取有效的措施對滲漏問題實施有效的防治。

參考文獻：

[1] 孫曉明. 安裝工程中滲漏防治技術(shù)[J]. China's Foreign Trade， 2011（04）

[2] 侯志宇， 侯麗英. 安裝工程中滲漏的防治對策[J]. 黑龍江科技信息， 2008（18）

第5篇：審計案例分析范文

關(guān)鍵詞：帷幕灌漿；高壓噴射灌漿

中圖分類號：TV697 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、前言

根據(jù)某水庫地質(zhì)勘察報告，壩體土層巖性為含細粒土砂，不良級配，滲透系數(shù)1.58×10-3cm/s，壩基地層分三層：①第四系上更新統(tǒng)—全新統(tǒng)風(fēng)積或殘積的含細粒土砂，局部夾礫石和粘土透鏡體，厚度0.8～3.5m，滲透系數(shù)1.58×10-3cm/s，②下第三系漸新統(tǒng)—上第三系中新統(tǒng)索索泉組，泥鈣質(zhì)弱膠結(jié)的礫巖夾薄層砂巖，夾泥巖透鏡體，中等風(fēng)化，成巖作用差，具遇水崩解、泥化、軟化的特性，厚度11.5～16.6m，滲透系數(shù)8.33×10-4cm/s，③下第三系漸新統(tǒng)—上第三系中新統(tǒng)索索泉組，泥巖，弱風(fēng)化，成巖作用差，具遇水泥化、軟化的特性，厚度4.6～16.6m，透水率0.1Lu。水庫存在壩體、壩基滲漏嚴重，存在滲透變形破壞的可能，需進行防滲處理。地質(zhì)報告建議采用的壩基處理措施為：帷幕灌漿或槽孔混凝土防滲薄墻。

二、設(shè)計方案

設(shè)計方案為：壩基采用帷幕灌漿，因該水庫屬壩高較低，庫容中等的平原引入式水庫，根據(jù)相關(guān)規(guī)范，屬于三級建筑物，故按規(guī)范要求可不進行帷幕灌漿試驗，故未進行壩基灌漿試驗，僅根據(jù)地質(zhì)勘察報告及工程類比和經(jīng)驗參數(shù)布置，主要設(shè)計指標(biāo)為單排布置，三序，孔距1.55m，處理深度至微透水的泥巖層，要求在施工中須按灌漿試驗結(jié)果加以修正。

三、帷幕灌漿試驗

針對設(shè)計方案，首先按50m間距進行先導(dǎo)孔的鉆進工作，了解、復(fù)核強透水層厚度，確定孔深。再選擇壩段按照設(shè)計孔距1.55m（試驗段為5個孔，孔序為1、3、2、3、1）進行帷幕灌漿試驗，了解強透水巖層的可灌性及漿液的影響半徑。確定灌漿壓力及漿液的水灰比等參數(shù)。

灌漿試驗施工在0+150～0+650段共布置五段試驗段，按設(shè)計深度進行鉆進，全孔取芯，自上而下分段做壓水試驗，全面了解地層巖性及其透水性。漿液灌注首先按設(shè)計漿液水泥：膨潤土：水為1：1：3配比小壓力灌注，在難以進漿的情況下改用水灰比3：1、2：1，壓力0.25～0.3Mpa進行灌注。灌注時間及結(jié)束標(biāo)準嚴格按規(guī)范要求進行。灌漿試驗施工共完成灌漿孔103個，總進尺1971.4m，灌注基巖段長855.1m，注入水泥30.856t，灌注漿液64603.6L，單位水泥注入量為28.4kg/m。其中先導(dǎo)孔9個，深度24.8～29.7m，壓水試驗18段次；一序孔46個，二序孔22個，三序孔26個。

在先導(dǎo)孔及試驗段孔的鉆進過程中，了解的地層巖性及滲透參數(shù)與勘察報告基本符合，在漿液灌注過程中發(fā)現(xiàn)地層存在漿液注入量的差異性及可灌性較差和地層進水量大而進漿量很小漿液擴散范圍有限的問題。

四、帷幕灌漿試驗檢測結(jié)果

灌漿試驗段結(jié)束14天進行了質(zhì)量檢測，布置檢測孔6個，進尺79.9m，壓水試驗6段次。檢測孔分別布置在相鄰灌漿孔中間（距兩灌漿孔距離為77.5cm）和靠近其中一個灌漿孔50cm。檢測深度15～16m，部位為水泥截滲墻下部5～7m。進行壓水試驗6段，各段透水率均大于25Lu，試驗結(jié)果見表4-1。檢測孔未見水泥結(jié)石，地層透水性能得到改變，但未達到設(shè)計要求。

表5-1檢查孔壓水試驗透水率統(tǒng)計表

五、原因分析

通過先導(dǎo)孔和檢測孔所取巖芯可以看出壩基基巖巖性為砂巖、礫巖為主夾泥巖透鏡體，水平層狀結(jié)構(gòu)，泥鈣質(zhì)弱膠結(jié)，成巖作用差，基巖裂隙微小，造成透水性強，但普通水泥漿液難以充填灌注，漿液影響半徑小，同時高水位進行灌漿施工，水泥漿液被滲透水流沖刷帶走流失，以上是造成檢測效果差，達不到設(shè)計要求的主要原因。另外，由于影響半徑小，單排孔的布置無法形成連續(xù)的防滲帷幕。

六、帷幕灌漿試驗結(jié)論

1.壩基巖性為泥鈣質(zhì)弱膠結(jié)的砂巖、礫巖透水性較強但可灌性差。

2.灌漿材料即普通水泥細度模數(shù)較大不適合此地層微孔隙充填的灌注。

3.高水位期不宜進行漿液灌注。

4.灌漿排為一排不能形成連續(xù)的防滲帷幕。

七、壩基防滲處理變更建議

1．縮小灌漿孔距或增加灌漿排數(shù)，選用磨細水泥或特細水泥，并采用高壓灌漿。

2．變更設(shè)計方案，壩基帷幕灌漿建議改用高壓噴射灌漿處理。

3．在進行高壓噴射灌漿施工前進行相應(yīng)的灌漿試驗，以確定灌漿參數(shù)和孔距。

八、設(shè)計變更

根據(jù)帷幕灌漿試驗結(jié)果，將帷幕灌漿方案變更為高壓噴射灌漿方案。根據(jù)變更后的設(shè)計方案進行高壓噴射灌漿試驗。高壓噴射灌漿孔單排布置，其軸線沿壩軸中心線布置，設(shè)計處理深度與帷幕灌漿同，防滲處理深度仍按設(shè)計透水率≤10Lu控制，孔距1.94m，最小噴射厚度300mm，其他設(shè)計參數(shù)見表8-1。

表8-1 高壓噴射施工技術(shù)參數(shù)表

九、高壓噴射灌漿試驗及檢測結(jié)果

本次高壓擺噴注漿試驗施工共完成灌漿孔8眼，總進尺40.00m，噴射灌漿孔6眼，噴射段長度24.50m，注入水泥10.773t，灌注漿液12312.0L，單位水泥注入量為431.72kg/m。其中一序孔4眼，二序孔4眼。

通過機械降水、人工開挖的方式對灌漿試驗段進行了現(xiàn)場開挖質(zhì)量檢測。開挖后，擺噴樁形成的防滲墻外觀整齊勻稱，無滲水、無滲土、無分叉現(xiàn)象，孔距小于等于2.0m的擺噴樁形成的墻體搭接良好，墻體連續(xù)連續(xù)性好，用鍬、鎬擊打墻體時，有堅實感。擺噴樁最大噴射半徑1.30m，最小噴射半徑1.00m，最大有效厚度500mm，最小有效厚度350mm。

十、帷幕灌漿與高噴灌漿對比分析

一般我們認為帷幕灌漿適用于基巖，高噴灌漿適用于砂躒石或細粒土地層，而該水庫壩基巖性雖為基巖，但遇水易崩解、軟化，勘察時壓水試驗不易作成功，巖層可灌性差，帷幕灌漿試驗也證明其不適合進行帷幕灌漿，后通過高壓噴射灌漿證明處理效果較好。

十、結(jié)束語

對于不同基巖巖性及性狀不同，采取的壩基防滲處理的方法也不同，在勘察時就應(yīng)引起注意，結(jié)合本次防滲處理施工經(jīng)驗，希望對以后遇到類似情況能起到一定的預(yù)判作用。

作者簡介:關(guān)高峰(1974-)，男，從事水利勘察、壩體壩基防滲處理施工16年，國家注冊一級建造師、監(jiān)理工程師

參考文獻

第6篇：審計案例分析范文

【關(guān)鍵詞】深基坑工程；事故原因；應(yīng)急管理；風(fēng)險。

一、前言

深基坑一般指開挖深度超過5m的基坑或深度雖未超過5m但地質(zhì)情況和周圍環(huán)境較復(fù)雜的基坑。深基坑工程包括基坑支護、基底加固、降水、土方開挖等內(nèi)容。H1深基坑有以下特點：[2，3]①具有很強的區(qū)域性、綜合性和個性。深基坑工程涉及土力學(xué)中穩(wěn)定、變形和滲流3個基本課題，土壓力引起支護結(jié)構(gòu)的

失穩(wěn)、滲流引起土體破壞、基坑周圍地面變形過大都可能引起事故。②具有很強的時空效應(yīng)和環(huán)境效應(yīng)。深基坑的空間效應(yīng)表現(xiàn)為其深度和平面形狀對深基坑的穩(wěn)定性和變形有較大影響。時間效應(yīng)表現(xiàn)為土體蠕變使土體強度降低，使土坡穩(wěn)定性降低。③具有很大的不確定性、風(fēng)險性。影響基坑變形的因素眾多，地基土有非均質(zhì)性，深基坑工程外力不確定性、變形不確定性和土性不確定性決定了基坑具有很大的風(fēng)險性。④具有開挖深、工程量大、工期緊的特點。⑤深基坑事故具有突發(fā)性、危害大、損失多、影響范圍廣的特點。

二、深基坑工程的事故產(chǎn)生的原因

1.按照責(zé)任單位

事故按照責(zé)任單位共分6類，包括：①建設(shè)單位無計劃盲目建設(shè)，無限度地壓價，無限度地壓縮工期；不適當(dāng)?shù)貐⑴c選擇或強行拍板開挖方法或者支護方案。②勘察資料不詳細，勘察資料提供的數(shù)據(jù)不全面；地質(zhì)勘察數(shù)據(jù)處理失誤，勘察報告提供的粘聚力、內(nèi)摩擦角均比實際數(shù)值大，使支護結(jié)構(gòu)設(shè)計不安全。③基坑設(shè)計人員經(jīng)驗不足、判斷失誤、考慮不周；采用的計算模型錯誤，支撐結(jié)構(gòu)設(shè)計失誤，設(shè)計計算錯誤，超載取值有誤，止水帷幕設(shè)計有誤，設(shè)計安全系數(shù)過小；過分相信軟件計算結(jié)果，未能根據(jù)實際地質(zhì)情況做出判斷。④施工組織設(shè)計不當(dāng)，施工方案不合理，沒有經(jīng)過專家論證；支護不及時、挖土與支護嚴重脫節(jié)、超挖、基坑長時間暴露；處理水患措施不力、基坑施工經(jīng)驗缺乏。⑤現(xiàn)場監(jiān)理失職，不熟悉深基坑施工、設(shè)計方面的專業(yè)知識。⑥監(jiān)測數(shù)據(jù)不真實，監(jiān)測點布置不合理等。這些單位造成事故所占比例如圖1所示。

2.按照破壞模式

基坑工程事故按照破壞模式可分以下幾種破壞模式，各破壞模式所占比例如圖2所示。

（1）剛度破壞包括圍護墻體的強度破壞和支撐結(jié)構(gòu)的強度破壞。

①圍護墻體的強度破壞：由于超挖、超載、支撐不及時等原因使得土壓力引起的墻體彎矩超過墻體的抗彎能力，導(dǎo)致墻體裂縫或斷裂破壞。

②支撐的強度破壞：當(dāng)設(shè)置的支撐強度不足或剛度過小時，在側(cè)壓力的作用下支撐破損或壓屈或折斷引起的破壞。

（2）穩(wěn)定破壞包括滑移整體失穩(wěn)、踢腳隆起失穩(wěn)、管涌失穩(wěn)、底鼓失穩(wěn)、槽壁坍塌失穩(wěn)、坑內(nèi)土體滑坡失穩(wěn)。

①滑移整體失穩(wěn)：在松軟地層中，由于支撐位置不當(dāng)或施工中支撐系統(tǒng)結(jié)合不牢固等使得墻移過大，或者地下連續(xù)墻插入比過小導(dǎo)致基坑外整個土體產(chǎn)生大滑坡或塌方使得支護系統(tǒng)整體失穩(wěn)。

②踢腳隆起失穩(wěn)：軟弱的粘土層中，基坑開挖使墻體向內(nèi)側(cè)擠壓，基坑下方的土體向上抬起，如果墻體的插入比過小，開挖到一定程度后坑底土體就會隆起，坑外地面下陷，嚴重時，會導(dǎo)致墻體坍塌，支護體系破壞。

③管涌失穩(wěn)：在含水的砂層土中采取地下連續(xù)墻作為圍護結(jié)構(gòu)時，坑內(nèi)挖土抽水使坑內(nèi)外產(chǎn)生水頭差，如果止永帷幕深度不夠或者止水帷幕在較深位置存在缺陷，在滲透水流的作用下，土中的細顆粒、粗顆粒先后被滲流帶走，土體內(nèi)形成通道，即管涌，嚴重時，會導(dǎo)致地面下降，圍護結(jié)構(gòu)破壞。

④底鼓失穩(wěn)：如果坑底有薄的不透水層，而且不透水層下方有較大水壓的滯水層，當(dāng)土重不足以抵擋下部水壓力時，坑底會發(fā)生隆起，嚴重時，墻體失穩(wěn)。

⑤槽壁坍塌失穩(wěn)：在飽和含水地層，由于墻體存在裂縫等質(zhì)量缺陷時使得圍護墻墻的水效果不好或止水結(jié)構(gòu)失效，導(dǎo)致大量的水夾帶砂粒由接縫涌向坑內(nèi)，嚴重時.引起支護結(jié)構(gòu)失穩(wěn)和地面塌陷。

⑥坑內(nèi)土體滑坡失穩(wěn)：長條形基坑內(nèi)分段開挖時，由于放坡過陡、降雨或其他原因引起土體滑坡，有時土體會沖毀基坑內(nèi)支撐和立柱進而導(dǎo)致基坑破壞。

（3）剛度破壞：由于圍護結(jié)構(gòu)剛度不足、墻體滲漏引起地層損失或者由于高壓旋噴土體加固造成土體破壞使得圍護結(jié)構(gòu)變形過大造成周圍建筑物、路面及地下管線破壞事故。

3.與水有關(guān)的事故

軟土基坑中基坑工程常常遇到地下水，許多基坑事故都與地下水治理不當(dāng)有關(guān)，特別是暴雨滲入、管道漏水等對基坑有很大的危害。水患是造成許多基坑工程事故的直接或間接的客觀原因之一。根據(jù)對75個地鐵基坑事故的統(tǒng)計，與水有關(guān)的基坑事故約占基坑總事故的70%。

三、深基坑工程事故的應(yīng)急處理

深基坑工程不可預(yù)見因素多，對可能發(fā)生的事故做好應(yīng)急準備，以減少事故的發(fā)生，最大限度地降低事故對基坑及其周邊環(huán)境的影響。

1.整體或局部土體滑塌失穩(wěn)

（1）在條件允許的前提下，采取坡頂卸載，降低水位，加強監(jiān)測。

（2）當(dāng)坑邊土體嚴重變形且變形速率持續(xù)增加有滑動趨勢時，應(yīng)視為基坑整體滑移失穩(wěn)的前兆。需對支護結(jié)構(gòu)進行回填反壓，等基坑變形相對穩(wěn)定時，采取支護結(jié)構(gòu)補強措施，可采用增設(shè)錨索（桿）或增設(shè)支撐結(jié)構(gòu)等。

2.踢腳失穩(wěn)

立即停止土方開挖，在坑底樁墻前堆砂包反壓，在基坑外側(cè)挖土卸載，根據(jù)失穩(wěn)原因進行被動區(qū)土體加固，如在檔土樁被動區(qū)打入短樁加固等。

3.管涌失穩(wěn)

停止基坑開挖、停止降水、灌水反壓，等管涌、流砂停止后，進行坑外樁后壓漿堵漏、被動區(qū)土體加固措施。如果管涌水流很大，可在出水口上堆壓砂包以分散滲透路徑減小動水壓力，然后再進行雙液注漿。

4.槽壁失穩(wěn)破壞

（1）若發(fā)現(xiàn)連續(xù)墻滲漏或者止水帷幕止水效果達不到要求，應(yīng)立即對漏水量大、漏水點較深的情況，采用雙液灌漿進行堵水，采用水泥漿和水玻璃的混合漿液進行堵漏，不僅速度快，而且效果好。

（2）若漏水點較多，必要時，需在止水帷幕外側(cè)進行旋噴加固。

5.圍護結(jié)構(gòu)位移過大

（1）由于支護結(jié)構(gòu)位移過大坡頂產(chǎn)生裂縫時，需采用黏土或水泥砂漿對裂縫進行封堵，以免雨水溶入，土體軟化，坡面水壓力增大，尋致支護結(jié)構(gòu)位移進一步加大

（2）當(dāng)支護結(jié)構(gòu)變形過大，明顯傾斜時，可在坑底與坑壁之間加設(shè)斜撐，如基坑周邊場地允許，可設(shè)置拉錨。

（3）坡頂或樁墻后卸載，坑內(nèi)停止挖土作業(yè)，適當(dāng)增加內(nèi)撐或錨桿，增大內(nèi)支撐預(yù)應(yīng)力。

6.周圍地面沉降過大、建筑物破壞

（1）在需進行沉降控制的建筑物和降水井之間設(shè)置回灌水井或回灌水溝，通過水井或水溝向土層注水以維持坑外地下水位的原始高度，減小土體有效應(yīng)力從而減少地基沉降量。

（2）通過劈裂注漿使得地層中形成脈狀或厚板狀膠結(jié)體，達到地基土體加固的目的。

（3）當(dāng)基坑周圍建筑物發(fā)生嚴重開裂、傾斜時，應(yīng)立即組織人員緊急疏散，并立即用支撐加固或拆除。

7.水管破裂

先關(guān)掉給水閥門，探明裂口位置、形狀及大小。如果裂口不大，可將木頭削成與裂口相同形狀并楔入裂口，然后澆筑水泥砂漿。如果裂口很大水勢無法控制，需及時通知有關(guān)單位處理。

四、工程實例

1、概況

2010年8月，廣東省湛江市某深基坑發(fā)生一起管涌坍塌事故。因大量水、流砂涌入旁通道，引起周邊地區(qū)地面沉降，造成三幢建筑物嚴重傾斜，防汛墻由裂縫、沉降演變至塌陷，由滲水、進水發(fā)展為結(jié)構(gòu)損壞，附近地面也出現(xiàn)不同程度的裂縫、沉降，并發(fā)生了防汛墻圍堰管涌等險情。

2、事故原因分析

由于發(fā)生事故的聯(lián)絡(luò)通道所處的地質(zhì)條件比較復(fù)雜，處在第7層承壓水地層中，開挖過程中承壓水沖破土層發(fā)生流砂，流砂的產(chǎn)生帶動土層擾動、移動，造成結(jié)構(gòu)破壞，引起地面土體深陷，繼而發(fā)生地面建筑物傾斜、部分倒塌，防汛墻沉陷、坍塌等險情。事故原因是施工單位在發(fā)生故障、險情征兆出現(xiàn)、工程已經(jīng)停工的情況下，沒有及時采取有效措施，排除險情，現(xiàn)場管理人員違章指揮施工，施工單位未按規(guī)定程序調(diào)整施工方案，且調(diào)整后的施工方案存在欠缺?？偘鼏挝滑F(xiàn)場管理失控，監(jiān)理單位現(xiàn)場監(jiān)理失職。

3、事故處置對策

（1）通過設(shè)立鋼筋混凝土封堵墻、架設(shè)支撐和預(yù)埋加水管、設(shè)置混凝土塞以封閉 ，同時向坑內(nèi)灌水，盡快形成和保持坑內(nèi)外水土壓力平衡。通過水壓自動監(jiān)控系統(tǒng)，實時檢測水位、水壓和流量。

（2）為防止海潮和地表水進入事故區(qū)段，搶筑防汛圍堰、對風(fēng)井實施加蓋、封閉；采用旋噴樁，對滲水處緊急封堵、在主堤內(nèi)側(cè)增設(shè)鋼板柱、對主堤和內(nèi)側(cè)地面進行注漿，采取吹泥管袋鎮(zhèn)壓棱體、土工布和模袋混凝土罩面，全面加固防汛主堤。

五、結(jié)語

（1）通過對基坑事故的研究，得出了基坑覺事故的原因，為今后基坑施工提供借鑒，減少工程風(fēng)險。

（2）施工單位是事故發(fā)生的主要責(zé)任單位，約一半以上的事故都與施工單位有關(guān)，管涌破壞約占總事故的30%，與水有關(guān)的破壞約占總事故的70%。

（3）給出了基坑突發(fā)事故應(yīng)急處理措施，準備必要的應(yīng)急物質(zhì)，制定合理的應(yīng)急預(yù)案，可以最大限度地較少事故的發(fā)生。

參考文獻

[1]《建筑基坑工程檢測技術(shù)規(guī)范》GB50497-09

[2]《建筑地基基礎(chǔ)設(shè)計規(guī)范》GB50007-02

[3]《建筑基坑支護技術(shù)規(guī)程》JGJ120-99

第7篇：審計案例分析范文

一、案例簡介

沈陽機床成立于1993年5月，主要經(jīng)營機械設(shè)備制造、機床制造、機械加工等業(yè)務(wù)。2009年2月2日，沈陽機床公告，向交銀租賃申請辦理售后回租業(yè)務(wù)，融資金額為20 000萬元，融資期限為4年。公告顯示，公司置出資產(chǎn)賬面原值24 985萬元，賬面凈值22 414萬元與租入資產(chǎn)入賬價值20 000萬元之間的差額2 414萬元作為未確認融資費用，在4年內(nèi)均攤。同時，根據(jù)租入資產(chǎn)價值計提折舊，比原資產(chǎn)平均年少提折舊約623萬元。另外，此次租賃保證金為1 400萬元，租賃服務(wù)費400萬元。公告當(dāng)日起，沈陽機床股價連續(xù)三天上漲，漲幅高達10%.

2009年3月18日，沈陽機床修正公告，修正原公告中關(guān)于該項售后回租業(yè)務(wù)對公司近年利潤的影響金額。其中，未確認融資費用調(diào)整為入賬價值與最低租賃付款額的差額，即調(diào)整為2 584萬元。未確認融資費用由均攤改為分攤率為5.87%.資產(chǎn)售價與賬面凈值之間的差額確認為遞延收益2 414萬元。另外，租入資產(chǎn)價值20 400萬元（含400萬元初始直接費用），年減少折舊金額215萬元。該業(yè)務(wù)對公司近年利潤影響金額的調(diào)整前后及差額詳見表1。

二、案例分析

（一）售后回租本質(zhì)分析

從本質(zhì)上說，在這筆售后回租業(yè)務(wù)中，沈陽機床（承租人）與交銀租賃（出租人）都具有雙重身份，進行雙重交易，交易后會出現(xiàn)資產(chǎn)價值和使用價值的離散現(xiàn)象。

首先，售后回租業(yè)務(wù)可以看作是銷售業(yè)務(wù)和租賃業(yè)務(wù)疊加的業(yè)務(wù)，交易雙方也具有業(yè)務(wù)上的雙重身份。對于沈陽機床來說，它既是機器設(shè)備的銷售方，又是租賃人，從而實現(xiàn)資產(chǎn)價值和交換價值。其次，設(shè)備價值轉(zhuǎn)移與實物轉(zhuǎn)移相分離。沈陽機床在交易過程中可以不間斷地使用資產(chǎn)。交銀租賃則只是取得資產(chǎn)的所有權(quán)，取得商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬，并沒有在實質(zhì)上掌握資產(chǎn)的實物。最后，設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益的非實時性。在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價與資產(chǎn)的租金是相互聯(lián)系的，因此，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號—租賃》，沈陽機床不得將損失2 414萬元確認為當(dāng)期損益，而應(yīng)分期計入各期損益。

（二）融資成本分析

不考慮交易后各年利潤變化對所得稅影響的情況下，沈陽機床支付的融資成本可以約等于交銀租賃的內(nèi)部收益率。所謂內(nèi)部收益率，就是資金流入現(xiàn)值總額與資金流出現(xiàn)值總額相等、凈現(xiàn)值等于零時的折現(xiàn)率。由交易情況可知，該交易給交銀租賃帶來的現(xiàn)金流情況及凈現(xiàn)值如表2所示。

當(dāng)凈現(xiàn)值（NPV）為零時，上表中的折現(xiàn)率i即為交銀租賃所獲得的內(nèi)部收益率。經(jīng)計算，i取值1.96%，即交銀租賃季度內(nèi)部收益率為1.96%。由于銀行貸款為單利計息，因此，按單利將季度收益率折合為年度收益率為7.84%。2009年初三至五年期的銀行人民幣貸款年利率5.76%，很顯然，要比本案例中的融資成本低將近2個百分點。

（三）選擇售后回租的適當(dāng)性分析

沈陽機床為什么要以高出銀行貸款兩個百分點的代價選擇售后回租進行融資？采用售后回租是否恰當(dāng)？筆者認為，之所以選擇融資成本較高的售后回租，主要制約因素是貸款取得困難，推動因素是售后回租的比較優(yōu)勢。

首先，沈陽機床2008年財務(wù)負擔(dān)重，償債能力較差，獲得貸款的可能性較低。2008年末，沈陽機床的資產(chǎn)負債率高達85.15%，比2008年初的81.13%高出4個百分點，在業(yè)內(nèi)屬于比較高的水平。在高負債率背后，流動負債在所有債務(wù)中的比例高達99.47％，短期償債壓力巨大。流動比率只有0.9156，速動比率僅剩0.5346，利息保障倍數(shù)（息稅前利潤/利息支出）只有1.36倍，都反映出公司的償債能力堪憂。因此，以沈陽機床的償債能力從銀行獲取貸款的可能性不大，應(yīng)更多地通過其他信用門檻較低的渠道進行融資。

其次，售后回租比較優(yōu)勢明顯。售后回租具有信用門檻低、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、節(jié)稅等效應(yīng)。本案例中，操作上非常靈活的售后回租以其方便、快捷的特點幫助企業(yè)邁過較低的信用門檻，緩解流動資金壓力。同時，沈陽機床2008年末流動負債在所有債務(wù)中的比例高達99.47％，本次為期4年的融資有助于優(yōu)化公司負債結(jié)構(gòu)。另外，由于售后回租的對象是已經(jīng)使用過的資產(chǎn)，因此還會涉及到增值稅的問題。本案例中的賣價低于資產(chǎn)凈值，免征增值稅；加之交易對各年利潤的影響均為負值，反而可以起到一定的節(jié)稅作用。

三、案例對我國企業(yè)運用售后回租融資的啟示

（一）充分利用稅收優(yōu)惠，進行合理稅收籌劃

售后回租是企業(yè)缺乏資金時，為改善其財務(wù)狀況而采用的一種籌資方式。如果能與國家的稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，便能獲得更大的節(jié)稅效益。

一方面，國家為了鼓勵投資，為融資租賃提供了稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定融資租賃按租賃物法定折舊期限與租賃期限孰短原則確定融資租賃物的實際折舊期，可加速折舊，增大當(dāng)期成本，降低當(dāng)期所得稅的交納，使承租人享受到延緩交稅的政策。

另一方面，國家為支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策。如稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣，企業(yè)出售原有的資產(chǎn)取得資金進行再投資時，充分運用國家關(guān)于投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，對新舊資產(chǎn)都能計提折舊費用，從而減少應(yīng)納稅所得額；而新資產(chǎn)的設(shè)備投資的一部分還可以進行投資抵免，從而取得節(jié)稅效果。

（二）售后回租屬特殊交易，應(yīng)予以充分披露

上市公司充分進行信息披露有利于降低公司和股東之間的信息不對稱，對于股東合理估計企業(yè)價值有積極作用。案例中，售后回租是租賃業(yè)務(wù)中的特殊交易，其相關(guān)信息會影響市場估值，要對交易信息予以及時、充分地披露。主要原因有三：首先，出售資產(chǎn)涉及企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓影響到資產(chǎn)負債表和損益表的相關(guān)信息；其次，業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)代管資產(chǎn)和租賃費支付的問題，因此應(yīng)充分揭示；最后，作為租賃的特殊形式，售后回租交易直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，為了客觀、真實地反映承租人和出租人的經(jīng)濟利益，保護投資人的合法權(quán)益，對售后租回交易應(yīng)作專門的披露。

對此，《企業(yè)會計準則第21號—租賃》中作出明確規(guī)定：承租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃未確認融資費用的余款、分攤未確認融資費用所采用的方法以及重大經(jīng)營租賃作出披露；出租人對融資租賃未實現(xiàn)融資收益的余額、分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法以及資產(chǎn)賬面價值進行充分揭示，同時對售后租回合同中的特殊條款作出專門披露。

第8篇：審計案例分析范文

[關(guān)鍵詞]精神科; 護理安全; 防范措施

[中圖分類號] R246.6[文獻標(biāo)識碼] A[文章編號] 1005-0515（2011）-02-149-01

精神科面對的是特殊的病人，因為其特殊性，因此，護理安全在精神科護理中更占有舉足輕重的地位。為了保證精神科的護理安全，護士必須嚴格執(zhí)行護理技術(shù)操作規(guī)程，準確無誤地執(zhí)行醫(yī)囑，以確保病人在治療中獲得心身安全。醫(yī)療護理行業(yè)是高風(fēng)險的行業(yè)，加強護理安全，將有利于減少醫(yī)療糾紛，促進病人康復(fù)，并保證醫(yī)護人員自身的安全?，F(xiàn)對精神科護理工作中的不安全因素進行分析并提出相應(yīng)的防范措施。 1 不安全因素

1.1 由精神癥狀所致①精神病人大多數(shù)都存在幻覺和妄想癥狀，在癥狀支配下，常常出現(xiàn)自傷、自殺和傷人等特殊行為，有可能危及病人及他人的生命。②精神病人自控能力差，人格缺陷，常出現(xiàn)突然的沖動性攻擊行為，危及其他病人和工作人員的安全。③病人自知力缺失，否認有病，拒絕治療，可出現(xiàn)激惹與反抗，在精神科各項治療中也可出現(xiàn)意外。④病人病情衰退，不能主動訴說身體已經(jīng)發(fā)生的病痛，延誤救治的機會，而發(fā)生意外。

1.2護士方面①護士專業(yè)知識缺乏， 護理技術(shù)操作不熟練，護理措施落實不到位，各項工作未按護理常規(guī)進行。②未嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。護理工作中，不按規(guī)章制度執(zhí)行，如發(fā)藥時，不認真執(zhí)行查對制度，憑感覺做事而發(fā)錯藥給病人?；蛘吖ぷ魇韬?，精力不集中，不能及時發(fā)現(xiàn)和處置特殊情況，是造成不安全因素的主要原因。③護理記錄書寫不規(guī)范，2010年3月按衛(wèi)生部的要求取消一般護理記錄，只保留危重病人護理記錄以來，護士不知道怎么體現(xiàn)自己的工作，而精神科工作煩瑣，突發(fā)事件多，易發(fā)生意外情況。如病人意外猝死，工作人員僅顧及當(dāng)時的搶救，而事后沒有及時準確的記錄，影響了護理記錄的真實性，或者與醫(yī)生的記錄不一致，一旦發(fā)生糾紛，拿不出真實可靠的證據(jù)，導(dǎo)致不同程度的安全隱患。

1.3 醫(yī)院管理方面 ①護士配額不夠，未達到國家規(guī)定的床位比例。②護士用工制度不合理，臨床大量使用招聘護士，流動性大，臨床缺少有工作經(jīng)驗護士，存在不安全隱患。 ③精神科病房設(shè)計不合理，不能保證病人和工作人員的安全。護理用具落后，不能滿足臨床使用的安全。

2 防范措施

2.1 護士應(yīng)掌握病人的病情，做到心中有數(shù)

2.1.1 護理人員必須熟悉病人的病情、診斷，對有嚴重自傷、傷人、逃跑的特殊病人做到心中有數(shù)，重點病人重點看護。此類病人的活動應(yīng)不離開工作人員的視線范圍。護理人員應(yīng)加強巡視，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

2.1.2 善于鑒別精神癥狀或軀體疾患，不可將病人的精神癥狀誤認為軀體癥狀而輕易處理，也不應(yīng)將病人的軀體不適誤認為精神癥狀而忽視。對有嚴重自傷、自殺企圖的病人，盡量不讓其單獨活動或到隱蔽的地方活動，平時多溝通，加強心理疏導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況要及時與醫(yī)生聯(lián)系，匯報護士長，并采取積極有效的措施，防患于未然。

2.1.3 對于部分意識清醒，又有嚴重自殺或外跑企圖的病人，護理人員要提高警惕，加強護理，嚴密觀察病人的病情變化，不要讓病人摸索到工作人員的工作規(guī)律，防止乘機自殺或逃跑。對于外走病人被追回后，要做好精神安慰，不要過多責(zé)備，同時要嚴密觀察，加強護理，認真交接班，防止再次出現(xiàn)意外。織夢好，好織夢。

2.2 加強巡視工作,觀察有重點,注意細微變化

2.2.1精神病人的癥狀復(fù)雜，行為怪異，必須加強巡視，每日護理人員按工作流程認真巡視，對廁所、過道死角及門窗要特別注意。晚夜班工作人員少，是意外事件的高發(fā)時段，更應(yīng)該加強巡視力度。

2.2.2 對于需要特殊治療和檢查，以及采取保護性約束的病人要求限制在重癥監(jiān)護室內(nèi)，有專人負責(zé)看護，并記錄病情和護理措施。

2.2.3 在巡視中，發(fā)現(xiàn)特殊情況，如病人互相打鬧、搜尋異物的要采取有效的措施，及時制止。

2.2.4 開飯和洗澡時，必須有專人守護，嚴防意外事故發(fā)生。 2.3 加強安全管理

2.3.1 精神病人在精神癥狀的支配下，會利用病房內(nèi)的物品，如保護帶、床單、褲帶、玻璃、刀片、針頭、打火機等物品充當(dāng)自傷、傷人、自殺的工具，因此要認真地做好安全檢查，對于新入院的病人及病人家屬，要檢查有無危險品，以及帶來的食品是否變質(zhì)，并加強安全管理的宣教。

2.3.2 每日工作人員要檢查病房及病人身邊有無危險品，檢查病區(qū)的門、窗、鎖、玻璃有無損壞，發(fā)現(xiàn)問題及時維修。每周不定期護士長組織病區(qū)護士一同檢查病人的床單元有無危險物品，食品有無變質(zhì)過期。

2.3.3 外出檢查和參加工娛活動回病室的病人，也要認真檢查危險物品，防止帶入病室。病房的危險物品，如剪刀、約束帶等，要專門保管，每班交班。精神科的藥物要加鎖保管，病人服藥時要認真檢查口腔，避免病人藏藥影響治療效果，或病人積存藥品一次吞服造成意外。

2.4 加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)織夢內(nèi)容管理系統(tǒng)

提高護士的理論知識水平和操作技能，加強法制觀念和自我保護意識。護理工作的好壞，直接關(guān)系到醫(yī)療措施的落實。護理人員要不斷學(xué)習(xí)，以提高理論知識水平和操作技能。護士長要制訂學(xué)習(xí)計劃，定期進行“三基”學(xué)習(xí)，以及各種法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，特別是《物權(quán)法》頒布實施以后，一定要組織學(xué)習(xí)有關(guān)醫(yī)療損壞責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容，做到依法執(zhí)業(yè)。護理部開展各種形式的學(xué)習(xí)，并定期進行理論和技能考核。選派優(yōu)秀護士到上級醫(yī)院進一步學(xué)習(xí)，拓寬知識面，提高綜合知識水平，做好表率作用。這樣通過不斷學(xué)習(xí)，可以開闊視野，提高護理質(zhì)量。

2.5 護理記錄書寫規(guī)范化

護理記錄是醫(yī)療文件的重要組成部分，能及時地反映病情、護理效果等。護理記錄的書寫必須體現(xiàn)及時、準確、客觀、真實的原則，并保持與醫(yī)生病程記錄的一致性。我院從2010年3月開始，一般護理記錄采用表格式，減少了護士記錄的時間，加強了護士與病人溝通機會，認真觀察病情，主動傾聽病人的訴說，不憑自己的主觀印象記錄，護理記錄的書寫質(zhì)量提高，減少了不安全隱患。對危重病人護理記錄，護士長定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，以保證護理文件書寫質(zhì)量。

2.6規(guī)章制度落實到位

精神科有一些特別的規(guī)章制度，如病人保護性約束制度、安全檢查制度、帶病人外出檢查制度、探視請假制度、鑰匙管理制度，交接班制度等。各種制度要嚴格遵照執(zhí)行，做到一視同仁，不因人而異。護士長要嚴于律己，做好表率，高年資護士起到積極帶頭作用。新來的護士要認真帶教，嚴格要求，作好“傳、幫、帶”工作。另外，護士長要定期組織學(xué)習(xí)各種規(guī)章制度，并做到學(xué)以致用。

2.7 合理調(diào)配人力資源，改進病房設(shè)施和護理用具，保障臨床工作安全

第9篇：審計案例分析范文

近幾年來，隨著社會的不斷向前發(fā)展，國民老齡化越來越嚴重。神經(jīng)內(nèi)科是各層醫(yī)療機構(gòu)臨床不可或缺的關(guān)鍵科室，承擔(dān)著神經(jīng)內(nèi)科疾病的診療及護理工作。神經(jīng)內(nèi)科疾病發(fā)病人群中多數(shù)為老年人群，機體神經(jīng)功能及意識方面均存在一定程度的障礙，不僅需要家屬對其加強照顧，對于各層醫(yī)療機構(gòu)中神經(jīng)內(nèi)科臨床診療及護理工作而言，需要在提高自身專業(yè)素質(zhì)的前提下，全面優(yōu)化護理服務(wù)質(zhì)量，保障護理質(zhì)量，提高患者生活質(zhì)量，有利于預(yù)后[1]。本次研究選擇2013年1月-2014年6月在我院神經(jīng)內(nèi)科進行治療的患者86例，將全面護理模式融入日常神經(jīng)內(nèi)科護理工作中，取得不錯的護理效果，現(xiàn)報道如下。

1.資料與方法

1.1一般資料

本次研究選擇2013年1月-2014年6月在我院神經(jīng)內(nèi)科進行治療的患者86例，隨機分成兩組，護理組及對照組。護理組43例，男23例，女20例，年齡55-90歲，年齡平均（70.3510.88）歲，病程8-29年，病程平均（15.758.39）年，住院時間平均（14.242.45）d；對照組43例，男24例，女19例，年齡46-88歲，年齡平均（69.8611.80）歲，病程9-30年，病程平均（16.578.40）年，住院時間平均（15.232.36）d。對兩組患者性別、年齡、病程、住院時間平均值、受教育程度等進行比較，差異不明顯，不具有統(tǒng)計學(xué)意義，>0.05。

1.2護理措施

對照組采用神經(jīng)內(nèi)科常規(guī)護理措施進行護理；護理組在對照組的基礎(chǔ)上，融入全面護理模式，采用針對性護理措施，以降低臨床護理風(fēng)險，減少護理事故的發(fā)生，具體護理措施如下：

（1）心理護理，神經(jīng)內(nèi)科患者入院治療后，常常表現(xiàn)出狂躁、焦慮、或抑郁、厭世等不良情緒，護理人言需在對患者病情、家庭及自身情況等進行綜合性評估后，采取患者能夠接受的語言及行為，對其進行心理護理，有效疏導(dǎo)不良情緒，樹立戰(zhàn)勝疾病的信心，提高治療及護理的依從度[2]；（2）護理人員需按照一定的工作計劃，提高自身專業(yè)素質(zhì)，包括?？评碚撝R及操作技能的素質(zhì)，以此為基礎(chǔ)，對患者及其家屬進行關(guān)于神經(jīng)內(nèi)科疾病及相應(yīng)治療、護理醫(yī)學(xué)常識宣講，促使護患之間的溝通，降低隔閡；（3）加強約束患者肢體的功能位擺放，強化防護欄設(shè)置，避免患者墜床及跌倒情況發(fā)生，護理人員應(yīng)囑咐患者家屬注意對患者的看護，降低由于多半患者存在的偏癱，或意識障礙所帶來的行走不便帶來的高度護理風(fēng)險[3]；（4）強化輸液外滲的護理，增加日常護理巡查，若發(fā)生藥液外滲，則需及時采用包括應(yīng)用硫酸鎂藥物、土豆、及酒精濕敷等措施在內(nèi)的有效措施進行護理，降低血管強刺激或血管收縮藥物導(dǎo)致的藥液外滲現(xiàn)象，減少組織壞死情況發(fā)生；（5）提高護理人員對于鼻飼及痰液護理的重視程度，降低患者發(fā)生窒息及誤吸的風(fēng)險；（6）及時、準確書寫護理記錄，避免一旦發(fā)生護患糾紛，所造成的相關(guān)法律問題[4]。

1.3統(tǒng)計學(xué)處理

本次研究數(shù)據(jù)采用SPSS17.0軟件進行統(tǒng)計學(xué)分析處理，采用檢驗處理計數(shù)資料，利用（X+S）表示計量資料，當(dāng)

2.結(jié)果

對照組患者護理總有效率約為69.77%（30/43），跌倒發(fā)生3例，窒息發(fā)生2例，走失1例；護理組患者護理總有效率約為90.70%（39/43）；跌倒發(fā)生1例。窒息及走失均未發(fā)生。對比兩組患者護理總有效率，護理組明顯優(yōu)于對照組，差異顯著，具有統(tǒng)計學(xué)意義，

表1兩組患者護理總有效率對比（n，%）

注：與護理組相比較，*表示