公司稅務籌劃總結精選(九篇)

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第1篇：公司稅務籌劃總結范文

稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的會計學科。稅務會計也就是企業(yè)納稅會計，其特點是以應納稅所得與會計收益的差異為研究對象，通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的獨立的專業(yè)會計。是以國家稅收法令為準繩，以經(jīng)濟業(yè)務為背景，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。是以保證稅款正確、及時入庫維護國家和納稅人的合法權益的專業(yè)會計。而且稅務會計師作為新經(jīng)濟的人才，通過核算、監(jiān)督和參與決策，能夠加強企業(yè)的稅收管理，從而增強企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務會計既是對國家稅務部門服務又對企業(yè)服務，既對企業(yè)進行監(jiān)督又為企業(yè)因納稅而引起的一系列資金運動進行核算，并通過在涉稅活動的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負擔。這與財務會計不論從服務主體、對象、范圍、目的上都有很大不同?，F(xiàn)在的會計工作就僅僅限于財務會計的范圍內。如仍然按財務會計的要求來處理現(xiàn)在的賬務與稅務問題，明顯已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要了。稅務會計正好適應了這種的發(fā)展趨勢。

二、稅務會計的作用

在新形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。如何掌握和做好有關稅收方面的調整及變化，分析研究相關的稅收法規(guī)，找出企業(yè)存在的問題和不足，進行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風險，已成為稅務會師的日常工作。

（一）稅務會計在稅務籌劃中具有重要的作用

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小，要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。從稅務會計的角度我公司主要通過如下方面進行納稅籌劃：收入確認的會計處理方法的選擇（收入確認既影響所得稅也影響流轉稅）；費用扣除的會計處理方法的選擇（費用扣除主要影響企業(yè)所得稅）；成本計價的會計處理方法的選擇；資產(chǎn)計價的會計處理方法的選擇（資產(chǎn)計價會影響到所得稅和財產(chǎn)稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點粗淺的認識：

1.收入確認上的納稅籌劃

我公司是一家集團公司，總公司是礦石進口和銷售、房地產(chǎn)開發(fā)、礦產(chǎn)資源開發(fā)的商貿企業(yè)，八家子公司銷售生產(chǎn)高碳鉻鐵，一家子公司是水電發(fā)電企業(yè)（正建設中）。由于子公司鉻鐵產(chǎn)品的價值高產(chǎn)品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產(chǎn)品發(fā)出后按合同全額確認收入并計算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對現(xiàn)金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達到延遲納稅的目的。通過學習發(fā)現(xiàn)：我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定“企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入?！狈制谑湛罘绞戒N售貨物可以達到延遲納稅的目的，因此對銷售人員進行規(guī)定：對于大單銷售業(yè)務，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因為依據(jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認收入并計算、繳納稅金，否則就按合同全額確認收入并計算、繳納稅金。同時總結出大額銷售的節(jié)稅思路：一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉稅款，起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則：“月初1號原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號原則”，就是在簽訂收入合同時，收款日期一定要簽在1號。這樣，款項就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時收到的款項（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項。

2.對不同供應商做出選擇，可以降低增值稅稅負

增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時對其產(chǎn)品的使用者也會產(chǎn)生稅負的影響。由此對不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會影響增值稅稅負。

我集團子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進貨，價格為每條12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。方案一：進貨總價款=12×15=180（萬元），進項稅額為180×17%=30.6（萬元），進貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15=135（萬元）?？梢姡瑧撨x擇小規(guī)模納稅人作為供應商。從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案進行選擇供應商。有的采購表面上節(jié)約了成本，實際上經(jīng)納稅籌劃后發(fā)現(xiàn)有更好的采購方案，充分發(fā)揮財務部稅務會計的作用，由公司財務部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對業(yè)務流程進行規(guī)范，加強業(yè)務過程的稅收管理，加強各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作，對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

（二）稅務會計在企業(yè)稅務管理及涉稅風險中的作用

稅務管理是企業(yè)財務管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理者為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運用科學的管理手段與方法，對企業(yè)納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調、控制等活動的總成。因此，控制風險與創(chuàng)造價值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務管理的兩大根本目標。二者是相輔相成的，一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現(xiàn)。成功的稅務管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅務風險，又能夠為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務價值。

稅務管理的核心是防范稅務風險，那么什么是企業(yè)稅務風險呢？企業(yè)稅務風險可以理解為：企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果導致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

控制稅務風險，要搞清風險來源，其主要來自于：政策遵從風險——納什么稅的風險；準確核算風險——納多少稅的風險；稅收籌劃風險——納最少稅的風險；業(yè)務交易風險——何時何地如何納稅（這是最難控制的一種風險）。當然，以上四種風險來源并不是彼此孤立的，一項具體的稅務風險，往往同時涉及到以上幾個方面。要控制風險，就必須要從風險產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。這就要求公司建立就稅務管理的內部控制。我集團就稅務管理的內部控制從如下兩個方面進行：

1.進行有效的稅務管理，企業(yè)內部稅務組織的建設至關重要，包括稅務會計部門與涉稅崗位。對于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨設置稅務部門可能是并不現(xiàn)實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設置稅務部還是僅設置專業(yè)的稅務專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務會計部的人或者財務部的人，（下轉封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，我集團公司涉稅崗位的設置如下：1、集團公司由副總經(jīng)理牽頭對集團涉稅進行管理，主要職責：審核、批準公司稅務策略；審核、批準公司稅務計劃。2、集團設稅務總監(jiān)一名，主要職責：進行國家有關稅收政策的調研；制定公司稅務策略、稅務計劃；與區(qū)域、各級公司稅務相關人員進行溝通，了解公司的業(yè)務品種及其對稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設稅務主管一名，主要職責：復核計算的應交稅額；復核填制的稅務申報表、附表和其他要求的材料；組織企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設稅務專員一名，主要職責：及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；積極完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作；及時繳納公司的應付稅金，取得完稅憑證。

第二、完善內部風險匯報。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據(jù)各子公司、不同地域的實際情況，進行針對性的分析，主要是稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統(tǒng)一理解。比如，稅務專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的稅務總監(jiān)及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。

第2篇：公司稅務籌劃總結范文

關鍵詞：集約 籌劃納稅 科學經(jīng)營 效益提升

國家電網(wǎng)公司全面推行財務集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財務管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設。當前，國家監(jiān)督和監(jiān)管日益強化，公司集中運作更加規(guī)范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務管理基礎，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風險，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務與決策支撐。在財務集約化深化應用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經(jīng)營納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應用，實現(xiàn)了依法納稅、科學納稅，有效減低稅負、節(jié)約資金支出，達到了規(guī)范經(jīng)營、合理節(jié)稅的管理目標。

一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎

納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內容包括避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等。針對電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務管理流程與其他行業(yè)存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實現(xiàn)合理節(jié)稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營水平。

二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障

（一）增值稅管理流程

筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務中心在電費發(fā)行后在營財對接系統(tǒng)形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務部稅務管理專責根據(jù)《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷項稅結轉省公司。將取得的增值稅專用發(fā)票認證記賬，月末將進項稅結轉省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當?shù)氐挚?，但應準確把握稅法規(guī)定，明確進項稅應抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結轉正確，合法實現(xiàn)節(jié)稅目標。

（二）個人所得稅管理流程

筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務人，事前制定個稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門下發(fā)工資及獎金表后，由各部門事務員統(tǒng)一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務部匯總數(shù)據(jù)在個人所得稅申報系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統(tǒng)一扣稅后，完成報稅流程。

（三）集體企業(yè)稅務管理流程

在日常稅務管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統(tǒng)計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監(jiān)管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監(jiān)管，完善企業(yè)財務管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風險。

三、集約籌劃納稅，促進效益提升

（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效

為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產(chǎn)成本中影響進項稅抵扣額的項目及關鍵點進行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規(guī)則，相關成本費用進項稅考核指標持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。

1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節(jié)稅意識

筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發(fā)放部門事務員及相關人員，以便在取得增值稅發(fā)票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關鍵點，對取得的原始發(fā)票進行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票進行費用報銷。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節(jié)稅意識。

2.購電費進項稅額正確抵扣，實現(xiàn)納稅管理零風險

筆者所在公司購電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專責發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預結算單，導入管控系統(tǒng)，生成電費結算通知單，財務資產(chǎn)部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發(fā)票后，核對結算單與專用發(fā)票的電量、價款及稅額。發(fā)票結算單和電費結算關聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現(xiàn)購電費納稅管理零風險。

3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間

在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質量優(yōu)的辦公用品供貨單位，實行統(tǒng)一定點采購，統(tǒng)一結算，月末由供貨單位提供增值稅專用發(fā)票及部門領取明細表。財務部根據(jù)部門領取表明細，分別將價稅金額計入生產(chǎn)成本―辦公費科目、應交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統(tǒng)一結算、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進行報銷行為，在節(jié)稅的同時，也增加了費用使用的空間。

4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規(guī)避納稅風險

車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統(tǒng)一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據(jù)下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統(tǒng)一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規(guī)避納稅風險，運維部車輛專責根據(jù)打卡情況向財務部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發(fā)生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發(fā)票，其他車輛一律開具普通發(fā)票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經(jīng)抵扣的，及時做進項稅額轉出。在提高進項稅比率的同時，注重規(guī)避納稅風險，為公司降低運營成本。

（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。

個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應提高或稅收優(yōu)惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。

1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案

在年度工資總額下達后，依據(jù)上年度工資及獎金發(fā)放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協(xié)同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。

2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級

2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關于年終獎的適用稅率和級次也相應發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據(jù)年終獎在一個年度內只能使用一次的規(guī)定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發(fā)放年終獎，取得了節(jié)稅效果。

（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃

筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達集團產(chǎn)業(yè)經(jīng)營平臺的作用，注重經(jīng)營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營風險。

1.強化管理、突出規(guī)范，防范風險、保持續(xù)經(jīng)營

由于集團內部分子公司個數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營內容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務管理工作，公司制定了《集團企業(yè)稅務管理辦法》、《企業(yè)稅務風險管理制度》和《稅務稽查預案標準》，通過對經(jīng)營業(yè)務涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風險，利用集團整體財務決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。

2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負

公司產(chǎn)業(yè)集團作為眾多獨立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負。為實現(xiàn)該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業(yè)進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業(yè)所得稅法》，集團公司對已經(jīng)注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務機關，在集團內實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負得到有效控制。

3.合理運作，管理出效益

充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團公司根據(jù)業(yè)務性質及工作需要，設置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應國家號召，積極履行了社會責任。依據(jù)財稅[2009]70號文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應納稅所得額的目的。

4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負

限于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業(yè)總體稅負加重。2010年國家明確規(guī)定母子公司之間不得無償提供資金、資產(chǎn)等各類扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內部經(jīng)營行為、明確管理流程，以加大財務管控加強過程監(jiān)管的方式，對母子公司資產(chǎn)、資金實行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，納稅管理合法合理。

5.準確應用政策，把握彌虧節(jié)點

充分利用稅收政策，在規(guī)定時間內彌補虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規(guī)，促成集團內部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定，彌補了2009年度虧損，從長遠發(fā)展來看，減輕了未來經(jīng)營包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎。

四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平

為保證稅務管理流程的正常運行，在專業(yè)管理中遵循相關法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。

1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關考核辦法和績效考核的重要依據(jù)?！敦攧占s化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎規(guī)范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日?？刂?、考核的具體依據(jù)。

2.增值稅遠程認證系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務子系統(tǒng)、電費管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應用，管控系統(tǒng)內各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構筑了高效信息平臺。

3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。

五、其他需要加強的工作

納稅籌劃管理是一個長期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續(xù)做好各方面的工作。

（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平

對國家新出臺的法規(guī)政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權益。

（二）準確運用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風險點

由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達到實現(xiàn)公司財務管理目標、節(jié)約稅收成本的目的，所以應準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。

（三）建立納稅籌劃管理信息庫，提高公司稅務管理水平

第3篇：公司稅務籌劃總結范文

一、實行稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的必要性

1、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風險管理通過科學規(guī)范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達到控制行業(yè)稅負，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業(yè)管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。

2、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。

風險管理的核心環(huán)節(jié)是風險預警和風險控制。行業(yè)管理的核心內容是同行業(yè)同稅種稅負彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產(chǎn)出指標、物耗、能耗指標等動態(tài)、靜態(tài)指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預測和評價一個企業(yè)的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業(yè)管理有機結合，更能體現(xiàn)稅務機關對納稅人監(jiān)控管理的互補性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運行機制的根本宗旨。

4、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現(xiàn)對存在稅收風險的企業(yè)，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。

二、實現(xiàn)稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的有效途徑

1、建立稅收風險管理和行業(yè)管理相結合的長效管理機制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟類型進行分門別類的監(jiān)控和指導?；鶎佣悇詹块T根據(jù)上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業(yè)管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風

傳奇小法師絕世游戲籃球，風云再起的歲月高中籃球風云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現(xiàn)有的管理制度進行有機整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。

2、構建稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的信息化管理平臺。

結合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺崿F(xiàn)這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設計科學、合理的符合無錫經(jīng)濟行業(yè)特點的預警監(jiān)控指標和行業(yè)稅負區(qū)間值，實施實時重點監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內外資企業(yè)所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進行歸并整合，優(yōu)勢互補，建立既體現(xiàn)風險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理系統(tǒng)再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的實例分析、應用推廣。

其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風險管理與行業(yè)管理的應用實踐中，已積累了不少經(jīng)驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風險管理模塊以及流轉稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業(yè)相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網(wǎng)上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。

第4篇：公司稅務籌劃總結范文

關鍵詞：上海醫(yī)藥集團；稅務籌劃；環(huán)節(jié)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

原標題：稅收籌劃在上海醫(yī)藥集團股份有限公司中的運用分析

收錄日期：2015年11月10日

一、稅收籌劃的理論基礎

（一）稅收籌劃的概念。稅務籌劃征納雙方及其人，就稅款征收管理事務、稅款繳納事務所進行的策劃，一方面達到將應收稅款盡可能收上來；另一方面納稅人盡可能的在政策法規(guī)允許的范圍內，少繳納稅款，它是國家稅務機關進行的稅收籌劃和納稅人為實現(xiàn)企業(yè)最大利益的稅收籌劃。筆者認為，稅收籌劃，是指納稅人在遵守并嚴格執(zhí)行稅收相關法律法規(guī)及其原則的前提下，對涉稅事項所作出的，以期達到稅負最小化和利益最大化的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的目標

1、稅負最小化。納稅支出通過國家納稅相關法律這一強制性外力滲入到企業(yè)內部，是企業(yè)在參與市場競爭時無法回避的永久性的成本支出。稅務籌劃是通過減少企業(yè)的納稅支出為企業(yè)的利益者相關者節(jié)約支出，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，這是納稅籌劃的一個最為直接的基本目標。

2、權衡相關者利益。納稅環(huán)境是企業(yè)客觀存在的外部環(huán)境，對企業(yè)發(fā)展具有強制性的約束力，因此和普通的財務管理活動相比，該目標更具有現(xiàn)實意義。只有全面、系統(tǒng)地進行納稅籌劃，才能保證企業(yè)和利益相關者之間長期穩(wěn)定的良好互動。因此，納稅籌劃的最終目標同財務管理目標是一致的，突出股東利益重要性。

二、上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀及納稅情況分析

（一）上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀

1、集團簡介。集團股份有限公司以“關愛生命、造福健康”為經(jīng)營宗旨，本著“安全、優(yōu)質、高效、環(huán)?！钡睦砟钪铝τ诩夹g進步、結構優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級和品牌推廣，提高核心競爭能力，使公司發(fā)展成為醫(yī)藥A股市場市值最大、綜合競爭力最強的全產(chǎn)業(yè)鏈醫(yī)藥上市公司。

2、經(jīng)營范圍。原料藥和各種劑型醫(yī)藥產(chǎn)品、保健品、醫(yī)療器械及相關產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，醫(yī)藥裝備制造、銷售和工程安裝、維修，倉儲物流、海上、陸路、航空貨運業(yè)務，實業(yè)投資、資產(chǎn)經(jīng)營、提供國際經(jīng)貿信息和咨詢服務，自有房屋租賃，自營和各類藥品及相關商品和技術的進出口業(yè)務。

（二）上海醫(yī)藥集團納稅情況分析

1、稅收總額分析。2010年稅收總額為335，907，938.33元，2011年為393，121，382.16元，2012年為415，867，008.66元，2013年為393，620，916.69元，2014年為546，502，723.65元，集團2010～2014年的稅額巨大，每年都為國家繳納大量稅收，基本每年的稅收都在遞增，只有2012年相比2011年有所減少，但是2013年實現(xiàn)大幅反彈，大幅上漲。

2、涉及稅種齊全。集團涉及的稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、其他稅種。從集團的報表中可得：以2014年數(shù)據(jù)為例，2014年共納稅約54，650萬元，其中企業(yè)所得稅為34，816萬元、增值稅為13，429萬元，兩稅合計占比高達88.28%，則企業(yè)所得稅和增值稅是納稅籌劃的重中之重。集團納稅籌劃應以增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種為重點，力求降低增值稅和企業(yè)所得稅稅收成本，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔。

三、稅收籌劃具體內容

（一）采購環(huán)節(jié)。我國增值稅暫行條例對初級農產(chǎn)品有關的優(yōu)惠政策有：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅；對增值稅一般納稅人購進免稅農產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人購進農產(chǎn)品的，按低抵扣率計算進項稅額抵扣。集團的農業(yè)子公司為制藥公司提供了企業(yè)生產(chǎn)加工所必需的農產(chǎn)品中草藥原材料。因此，農業(yè)子公司作為初級農產(chǎn)品的生產(chǎn)者，免征增值稅；作為采購方的制藥公司，在購初級農業(yè)子公司的初級農產(chǎn)品后，可按照低增值稅率進行進項稅額抵扣。對比一般納稅人企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人躍叩南售普通發(fā)票，同樣的進貨成本會形成不同的增值稅進項稅額。這為制藥公司的進項稅額抵扣和農業(yè)公司的一般納稅人資格的認定與否提供了一定的籌劃空間。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1、存貨稅收籌劃。通過對上海醫(yī)藥集團盈利狀況的分析可知，該企業(yè)處于盈利階段，并且是可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，企業(yè)應考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的收益以及遞延的稅收收益。也就是說，處于稅收優(yōu)惠期間內，如果當期的利潤大，那么享受的稅收優(yōu)惠也較大。當購進材料的價格呈下降趨勢時，應當采用先進先出法；當價格市場呈上升趨勢時，應當采用加權平均法；當價格波動單位價格較大的情況下，應當采用個別計價法；反之亦然。

2、固定資產(chǎn)稅收籌劃。針對該企業(yè)的盈利現(xiàn)狀，應將折舊年限縮短，折舊方法宜采用加速折舊。考慮稅收優(yōu)惠期限，在稅收減免期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負面的。企業(yè)能獲得的長期稅收優(yōu)惠通常是稅率的降低。處在稅收優(yōu)惠期限內，當期的稅率低而扣除多，而以后期間稅率高而扣除少，從長期來看，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅；考慮物價變動因素，加速折舊考慮了通貨膨脹和貨幣時間價值，在物價持續(xù)上漲時，使用加速折舊法與直線法相比，能夠更快收回投資。當物價平穩(wěn)時，市場資金也會相對寬松，加速折舊法的優(yōu)勢，相較于直線法折舊則不那么明顯。

3、研發(fā)費用的籌劃。（1）組建獨立研發(fā)中心。企業(yè)進行新藥研發(fā)時，在不影響企業(yè)技術開發(fā)效果的前提下，把內部研發(fā)部門設立為獨立研發(fā)中心全資子公司，可以提高企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的基礎。假設醫(yī)藥制造企業(yè)本年發(fā)生的研發(fā)費用為800萬元，將研發(fā)部門設立為獨立研發(fā)中心后，企業(yè)的內部研發(fā)轉化為醫(yī)藥制造企業(yè)委托子公司進行開發(fā)，子公司再向制藥企業(yè)的收費為開發(fā)費用再加上利潤加成，醫(yī)藥制造企業(yè)的研發(fā)費用就變成了900萬元。很明顯，制藥企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的基礎變大了。成立獨立的研發(fā)子公司后，新藥研發(fā)也可以是母子公司合作開發(fā)的形式，或者由子公司開發(fā)完成后將知識產(chǎn)權轉讓制藥企業(yè)的形式，這些形式會對母子公司的財務狀況產(chǎn)生不同的影響，制藥企業(yè)在做出決策時，要結合自身情況慎重考慮；（2）控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度。集團應控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度，其完成程度決定了研發(fā)費用是費用化還是資本化。費用化直接按照150%稅前扣除，資本化則是按照150%在不短于十年平均攤銷，通常前者對當年利潤的影響大于后者。企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)銷售情況，適當規(guī)劃好無形資產(chǎn)開發(fā)進度，以決定研發(fā)費用資本化還是費用化的問題。

（三）銷售環(huán)節(jié)。減少或推遲當期收入的實現(xiàn)，可以縮小當期應納稅所得額，從而減少當期企業(yè)所得稅的繳納，目前企業(yè)所得稅法對收入的確認時間上與會計準則基本相同。1、滯后收入：所得稅法不注重經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)，即資金的是否回籠不影響稅收的計算繳納。稅法和會計準則基本上是按照貨物發(fā)出時間，選擇分期收款方式和預收款方式，在收入確認時間點比收款交貨的銷售方式滯后，并且使銷售總額分散至以后期間，更有利于遞延納稅；2、收入配比：如果企業(yè)當期的成本費用足夠大，使得會計利潤可能為負數(shù)，那么不需要追加當期虧損，可以采用一般銷售方式確認收入；如果預計下一期成本費用大幅增加，可以在當期按照分期收款或預收款方式確認收入，以增加下期的收入，減少下個會計期間的稅收負擔。

（四）其他環(huán)節(jié)

1、利用倉儲服務。許多醫(yī)藥制造企業(yè)，為了貨物配送更方便、更快捷，往往在許多中心城市租賃倉庫，或直接向醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)租賃倉庫，作為貨物配送的中轉倉庫?！盃I改增”之后不動產(chǎn)租賃沒納入“營改增”的范圍，則倉庫租金仍適用營業(yè)稅，但是倉儲服務作為物流輔助服務的一個項目，卻納入了“營改增”范圍，此點給中藥制造業(yè)提供了稅收籌劃的空間?；I劃要點：與倉庫出租單位簽訂合同，要求提供倉儲服務，倉庫所有設施、人員費用由出租方承擔，貨物的搬運、整理、發(fā)貨均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明確要求外，不再提供與倉儲有關的人力、物力。出租方必須申請倉儲服務的經(jīng)營范圍，獲取一般納稅人資格，結算時提供給需求方倉儲服務增值稅專用發(fā)票。而醫(yī)藥集團的經(jīng)營范圍中有倉儲物流，可以更好地利用此籌劃要義。

2、大型設備宜采用融資租賃方式?！盃I改增”后，有形動產(chǎn)租賃改征增值稅，與設備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉化為租金后，亦可享受17%抵扣，使得資金成本變相降低17%?；I劃要點：與出租方共同選擇采購設備，由出租方出資采購，承租方按融資租賃合同分期支付租賃費，出租方開具租賃費增值稅發(fā)票。鑒于“營改增”融資租賃的成本優(yōu)勢，作為醫(yī)藥制造企業(yè)，可以選擇采用融資租賃形式采購大型設備，將更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)和品牌建設，避免資金沉淀過多影響企業(yè)發(fā)展。

四、總結

上海醫(yī)藥集團正沿著“三年基礎發(fā)展、六年登高發(fā)展、九年騰飛發(fā)展”的“三三三”發(fā)展規(guī)劃既定戰(zhàn)略有序推進。稅收負擔對于企業(yè)來講，是一種強制性的純負擔。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理制定企業(yè)經(jīng)營策略達到戰(zhàn)略目標。系統(tǒng)化全面的稅務籌劃，能夠幫助企業(yè)合理、合法、有效地減少稅收負擔，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施，降低稅收負擔，獲取資金時間價值，降低企業(yè)稅負，減輕其成本，實現(xiàn)利益最大化。

主要參考文獻：

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第5篇：公司稅務籌劃總結范文

近年來，隨著中國資本市場的逐步完善，一些上市企業(yè)為擴大規(guī)模，增強競爭力，紛紛通過并購重組的方式來注入新鮮的血液，重塑企業(yè)的核心競爭力。并購過程中，稅收負擔和籌劃節(jié)稅往往會被涉及到。一般而言，只要不超出稅法的規(guī)定范圍，企業(yè)可以事先對納稅進行科學、合理的籌劃，縮減企業(yè)的成本?，F(xiàn)階段，關于并購重組的稅務籌劃問題研究，國內還不成熟，相關的一些案例也十分缺乏。本文在研究方式上，摒棄了傳統(tǒng)的一味地對稅務籌劃理論的研究，或一味地分析案例，而是大膽地將二者有機結合在一起。通過分析并購活動中的成本和風險，有針對性地提出對應的、合理的方案，能夠更好地指導企業(yè)合理地國家的稅收政策，節(jié)約成本，提高工作效率，帶動企業(yè)的飛速發(fā)展。

二、企業(yè)并購與稅務籌劃

在企業(yè)的并購重組過程中，與之關系緊密相連的是稅務籌劃、而且認真分析當前的國家相關稅收政策，處理好并購重組與納稅之間緊密關系，才能夠為企業(yè)提供更多的、更有效、有合理的稅務籌劃具體方案，對于降低并購成本、提高并購成功率是非常有幫助的。

（一）企業(yè)并購重組的稅收動因 企業(yè)并購重組的稅收動因主要來自三個方面：

第一個方面是改變目標企業(yè)的資產(chǎn)價值。例如通脹、磨損以及技術更替等原因，企業(yè)的賬面價值與實際價值可能產(chǎn)生較大的差異，然而并購能夠在很大程度上改變目標企業(yè)的資產(chǎn)價值，并購活動中的空間進而會更大。

第二個方面是科學地、合理地利用對方企業(yè)的虧損，在稅法規(guī)定的范圍內尋找納稅利益。例如對某些正處在成熟周期的企業(yè)而言，由于盈利能力較強，這個時候可以尋找一些連續(xù)虧損、但又有前景的企業(yè)作為兼并企業(yè)的目標，兩家企業(yè)或兩家以上企業(yè)的合并則可以在并購企業(yè)的所得稅額上產(chǎn)生更大的空間。

第三個方面是將正常的經(jīng)營收益轉化為資本利得。

除此之外，企業(yè)之間的并購活動也可能是由于受到其他稅收優(yōu)惠的影響。例如對于一些正處在成長周期的企業(yè)來說，大量的進項稅額需要抵扣，同時當期的銷項稅額少得難以抵扣的情況之下，通過并購活動，并購方的企業(yè)則可以合法地對其當期的銷項稅額抵扣的被并購方公司的進項稅額進行使用，由此稅收的遞延效應便產(chǎn)生，這就相當于取得了一筆無息貸款。

（二）企業(yè)并購稅務籌劃可行性分析 具體如下：

（1）國家稅收優(yōu)惠政策的差別。不同國家對不同地區(qū)或行業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠的規(guī)定或政策。納稅主體一方面可以采用并購的方式，將投資地區(qū)轉移到境外，同時也可以將原企業(yè)的投資行業(yè)進行轉移，從而給企業(yè)帶來更大的稅收優(yōu)惠。例如，《企業(yè)所得稅法》實行前，國內一些生產(chǎn)類型的外商投資的企業(yè)擁有享受“兩免二減半”的特別稅收優(yōu)惠。在認真研究國家稅法相關條例和規(guī)定之后，當時國內有很多內資性質的企業(yè)先投資到國外，然后再將資金投回國內，通過這樣一出一進的方式，企業(yè)便貼上了外商投資企業(yè)的身份，進而享受到了國家對外商投資企業(yè)的“兩免二減半”的稅收優(yōu)惠。

（2）將常規(guī)收益轉化為資本收益。采用并購正處在高速成長周期的企業(yè)，是很多出于成熟期的企業(yè)采用的方式。因為這樣可以方便企業(yè)將經(jīng)營性的收益向資本性利得進行合法化轉移，同時世界上很多國家在對待資本利得方面，都有很多優(yōu)惠的稅收政策。

（3）稅盾作用。無論杠奸收購抑或銀行借款融資，企業(yè)都會有利息的支出，企業(yè)可利用其稅盾效應為企業(yè)節(jié)稅。

（4）外部交易的內部化。在并購過程中，一般情況下除了需要考慮企業(yè)的所得稅和資本利得稅，并購企業(yè)還需要考慮企業(yè)的營業(yè)稅。

三、企業(yè)并購重組稅務籌劃方案分析

一般而言，不論企業(yè)是并購國外的企業(yè)還是在國內進行并購重組的活動，調查、談判、實施、整合，這四個階段是必不可少的。筆者歸納了每個階段要完成的工作如表1。

（一）選擇不同目標企業(yè)的稅務籌劃方案 企業(yè)在制定并購計劃時，首先考慮的是確定并購目標，因為目標企業(yè)的不同能夠為并購帶來相差較大的稅務籌劃空間。對于一些盈利水平較高的企業(yè)而言，要對其整體的稅收負擔進行改變，可以將并購的目標企業(yè)定位為：存在大量的凈經(jīng)營虧損。因為通過這樣的并購活動，并購企業(yè)可以讓目標企業(yè)的虧損來抵消自身的盈利，免除并購企業(yè)的所得稅。在并購的具體過程中，如果納稅后出現(xiàn)了虧損的情況，并購企業(yè)也還是可以享受稅法中的優(yōu)惠政策：對于虧損的企業(yè)可以推遲納稅。

因此，很多并購企業(yè)在決定并購以前，都需要考慮一個很重要的因素：對方企業(yè)是否擁有還未享受完的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)要并購那些出現(xiàn)虧損的企業(yè)，大多情況下通過吸收合并或者通過控股兼并的方式，很少采用新設合并的方式，原因是企業(yè)采用新設合并進行并購的結果是被兼并的企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，難以對并購企業(yè)的利潤進行抵減。

案例：A公司于2010 年并購B公司，隨后對B公司進行管理。B公司因經(jīng)營不善，2009年有24000000元的虧損，按照稅法規(guī)定，該企業(yè)的虧損，可以拿企業(yè)之后的年度稅前凈利潤進行彌補。在假設公司的利潤總額等于應納稅所得額，而且也沒有納稅調整事項預計的前提下，A和B兩家公司未來5年的利潤如表2：

從以上資料可以得知，B公司因為在 2009年有24000000元的虧損，并且在未來五年之內不能彌補之前的虧損，因此對B公司而言，并沒有充分享受對彌補虧損的優(yōu)惠的稅收政策。在兩家企業(yè)合并之前，二者的稅收負擔總共是 10750000元。如果2010年上述兩家企業(yè)合并成為一家，同樣可以得出未來五年的利潤，以及所得稅如表3。

通過表3可以看出，對AB兩公司進行稅務籌劃，所交所得稅稅總額為5250000元，比并購前少交5500000元，這為兩家公司合并后帶來的現(xiàn)金流是巨大的，企業(yè)可以合理使用這筆現(xiàn)金流，由此可見，這樣的并購方式有利于A和B兩家公司。

（二）選擇不同并購支付方式的稅務籌劃方案 在現(xiàn)行稅收法律中，有這樣的立法原則：對一家企業(yè)或者該企業(yè)的股東的投資行為所得利益進行征稅，一般情況把當期的實際收益作為稅基，如果在當期內該企業(yè)或者其股東沒有收到現(xiàn)金紅利，則不征稅。這便給企業(yè)與企業(yè)之間的并購活動提供了免稅的機會。筆者整理了不同的支付方式及其并購方式，如圖2所示：

每一種并購重組的方式對于稅務籌劃的利與弊都是不一樣的，文中經(jīng)過歸納總結如表4所示：

案例：2009年7月，某上市A公司打算將另一家B公司作為收購目標，其中A為股份有限公司，B為有限公司。并且A公司在外發(fā)行了2000萬只股票，每股市值5元。假設企業(yè)的所得稅稅率25%，經(jīng)過稅務籌劃專員初步估計，未并購前A公司彌補虧損之前的應該繳納的所得稅為3000萬。并購之后，對于A公司而言，新增的固定資產(chǎn)的平均折舊年限是5年。同時并購之前，B公司的賬面凈資產(chǎn)為4000萬，經(jīng)過評估，其價值被確定為5000萬。2008年有100萬虧損，之前無虧損。經(jīng)過兩家企業(yè)的協(xié)商，A公司可用以下方式并購B公司（假定股票發(fā)行前后市價保持不變）：

方案一：A公司支付800萬股股票，同時向原B公司支付70萬現(xiàn)金。

方案二：A公司支付500萬股股票，同時向B公司支付650萬現(xiàn)金。

案例分析：

（1）方案一。A公司向B公司支付的非股權金額70萬，在所支付的股權票面價值中的比例是8.75%（70/800），小于20%，根據(jù)現(xiàn)行稅法相關規(guī)定，B公司在此過程中，對于全部資產(chǎn)的轉讓所得或轉讓損失可以不確認，因此不繳納所得稅。

而A公司要承擔并購前B公司的全部企業(yè)所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定，對于B公司以前的虧損，A公司可用以后實現(xiàn)的與B公司資產(chǎn)相關的所得來彌補。并購活動結束，B公司不需要繳納所得稅，A公司應納所得稅稅額為260萬。A公司稅后利潤為2900萬。A公司在處理賬務時，是按公允價值對B公司資產(chǎn)進行確認，而稅法中有明確規(guī)定，應以原賬面價值作為資產(chǎn)的計稅基礎，對于二者產(chǎn)生的差額需要調整。因此并購后，A公司對并購資產(chǎn)的公允價值確認與原賬面價值的相差500萬，按5年時間平均每年調增應當納稅所得額100萬。

（2）方案二。A公司向B公司支付的非股權金額達800萬，在所支付的股權票面價值中的比例大于20%，按稅法規(guī)定，B公司應將其資產(chǎn)轉讓中的所得，繳納所得稅。同時，以前年度，B公司的虧損由自身承擔，而不得結轉到A公司進行彌補。因此B公司轉讓所得500萬。B公司轉讓所得應納稅額為130萬。A公司應納稅額1000萬，稅后利潤2800萬。

比較兩種不同的支付方式可以看出，在方案一中，A公司應納稅額為1000萬元，稅后利潤為2900萬元；在方案二中，A公司應納稅額為1230萬元，稅后利潤為2800萬元。方案一可以節(jié)稅140萬元），同時還能增加稅后利潤40萬元，方案一應當是企業(yè)的首選。

如果在并購一定年限之內，考慮到A公司向原B公司股東支付的現(xiàn)金股利因素，那么結果可能大然不同。法定盈余公積，A公司每年按凈利潤的10%進行提取，法定公益金按5%，任意盈余公積按5%，其余的近利潤全部由股東獲得，可以對兩家公司在并購后5年內的現(xiàn)金流出量按10%進行折現(xiàn)。這種情況下采用方案一，并購后的第一年A公司的稅前利潤需要先彌補公司100萬元的虧損，然后依法繳納所得稅，法定盈余公積后按10%計提，法定公益金按5%，任意盈余公積按5%，則原B公司的股東獲得的現(xiàn)金股利960萬。

并購重組后，A公司第2年至第4年向并購前的B公司的股東支付的現(xiàn)金股利，其中稅后利潤為2900萬，可以分配的利潤2300萬元，在第五年A公司向原B公司股東支付的現(xiàn)金股利，其中稅后利潤2900萬，可供分配利潤2300，向并購前B公司的股東支付的現(xiàn)金股利960萬元，在并購后5年內A公司的現(xiàn)金流出情況如表5所示。

采用方案二，并購后第一年A公司按照稅法規(guī)定計提盈余公積，向原B公司的股東分配的現(xiàn)金股利757萬。在并購后的第二年至第五年，A公司支付的現(xiàn)金股利，其中稅后利潤3000萬元，可供分配利潤2400萬，支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利785.71萬元。綜合考慮并購后A公司未來5年之內的現(xiàn)金流出情況，分析如下表6：

通過比較，分別從并購支付需要支付的所得稅稅額、在并購后每年的所得稅稅額、以及向原B公司的股東支付的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值合計，方案一中A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計數(shù)為6670.34萬元，而方案二中A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為6081.30萬元，方案二現(xiàn)金流出現(xiàn)值比方案一少589.04萬元，相對方案一來說，方案二的優(yōu)勢更加明顯。

現(xiàn)階段，國內外關于并購融資的方式有很多，而不同方式的難易程度又不盡相同，并且會影響企業(yè)的資本成本，其中稅務籌劃一直是企業(yè)并購重組過程中一個考慮的重要問題。因此，企業(yè)在進行融資方式的選擇時，需要對包括稅收在內的諸多因素進行綜合權衡。

在上市公司進行資本運作的所有方式中，并購重組一直是企業(yè)的重要選擇。通過并購重組活動，上市公司可以對企業(yè)自身的戰(zhàn)略，經(jīng)營的多元化，核心競爭力的擴展，進而實現(xiàn)經(jīng)營、管理、財務上的協(xié)同都有很大的幫助。從本世紀初以來，國內很多上市公司都在進行并購重組活動，因此在這一背景下進行企業(yè)并購重組的稅務籌劃的探討具有很大的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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第6篇：公司稅務籌劃總結范文

一.嚴格預算管理,合理安排資金

財務預算是企業(yè)完成各項工作任務、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標的重要保證，也是企業(yè)的基本依據(jù)。因此，認真做好集團公司的財務預算具有十分重要的意義。為了搞好這項工作，我部組織了屬下公司進行了年度財務預算工作，并根據(jù)集團公司的業(yè)務發(fā)展情況，本著"以收定支，量入為出，保證重點，兼顧一般"的原則，使預算更加切合實際，利于操作，發(fā)揮其在中的積極作用。在實際執(zhí)行中，嚴格按照預算執(zhí)行，不得隨意調整預算，充分發(fā)揮了資金的使用效益，確保了企業(yè)各項工作的順利完成。年度集團公司通過費用預算管理，已經(jīng)取得初步成效，有關費用的指標有明顯的下降多少百分比。

二.積極籌措資金，減少利息支出，降低財務風險，保證現(xiàn)金流的正?；?/p>

由于體育花園已經(jīng)全部交付使用，在年是工程結算的高峰期，我部在現(xiàn)有的條件下，挖掘潛力，多渠道籌措資金，并爭取到銀行的支持，保證到期的每筆貸款還舊貸新的手續(xù)順利完成，確保體育花園工程款項的支付。同時為保證資金的合理運用，我部與等各家銀行簽訂了“協(xié)定存款”合同，從而提高了銀行存款的利息收入，并在現(xiàn)金有盈余的情況下，購買一些基金，取得盈利萬元。

以往銀行借款大部分集中在集團本部，利息費用高企，財務風險過大。為了降低財務費用，我部經(jīng)過多方的努力，爭取到銀行一些低利率的貸款，節(jié)約利息費用400多萬元。為了緩解貸款過于集中在公司總部的情況，我部爭取到由世貿公司作為貸款的主體，既降低了集團本部的財務風險，減少了利息費用，又使世貿公司節(jié)約了稅款開支。

三.重視日常財務收支管理

收支管理是企業(yè)工作的重中之重，加強收支的管理，既是緩解資金供需矛盾，發(fā)展業(yè)務的需要，也是貫徹執(zhí)行開源節(jié)流的方針的體現(xiàn)。為了加強這一管理，財務部建立健全了各項財務制度，使財務日常工作做到有法可依，有章可循，實現(xiàn)管理的規(guī)范化、制度化。對一切開支嚴格按財務制度辦理，對一些款項積極進行催收，使得公司能夠集中財力發(fā)展業(yè)務。通過財務部的認真落實執(zhí)行，保證了公司業(yè)務的順利開展，極大地提高了資金的使用效益，達到了增收節(jié)支的目的。

四.積極進行稅務籌劃工作

如何在合理的情況下，減少稅負，是企業(yè)財務管理中永恒的話題。年我部針對集團公司的實際情況，在不違反財政、稅法規(guī)定的前提下，經(jīng)過不懈的努力，爭取到有關財政、稅務部門的理解和支持，合理的減少稅負。如把投資大眾活動中心的款項轉作體育花園征地費用，從而合理地減輕了公司的稅負。節(jié)約稅費萬元。

年是集團公司稅務稽查頻繁的一我部一方面不厭其煩的配合稽查部門的檢查，另一方面又要想盡辦法做好各種應對的措施，盡量把稅務風險降到最低。

五.開展年度績效評價，完成《企業(yè)基礎材料》的填報

根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的要求，我部對集團公司年度進行了績效評價工作。并根據(jù)市國有企業(yè)監(jiān)事會的要求，組織屬下企業(yè)一起完成了《企業(yè)基礎材料》填報工作。

由于這兩項工作反映的是整個企業(yè)的內容和對企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評價，內容涉及的各個領域，要求高，工作量大，作為一個部門去完成這兩項工作是一件很艱巨的任務。我部在集團領導的重視和各部門的配合支持下，克服了種種困難，歷時幾個月的時間，順利完成了這兩項工作，效績評價工作還得到資產(chǎn)經(jīng)營公司評價小組的專家的好評。

六.加強會計基礎工作，認真做好年終決算和財務分析工作

第7篇：公司稅務籌劃總結范文

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；應對措施

中圖分類號： TS958 文獻標識碼： A

引言

建筑行業(yè)是城市不斷現(xiàn)代化的代表性產(chǎn)業(yè)，在我國的城市化進程中以及在經(jīng)濟發(fā)展過程中都起著不可或缺的重要作用。隨著國家相關法律政策的頒布，例如營業(yè)稅改增值稅政策的實施，直接影響到建筑施工企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究分析了營業(yè)稅改為增值稅對建筑企業(yè)造成的影響，分析實際情況，有針對性的提出相應的建議，為我國的建筑施工企業(yè)營改增提供相應的借鑒和參考。

一、“營改增”內涵及其對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響分析

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，這項改革措施提出的主要目的是為了解決貨物以及勞務稅制中重復納稅的問題，通過將征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)稅收管理的統(tǒng)籌優(yōu)化。建筑行業(yè)企業(yè)“營改增”實施后可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、對于建筑企業(yè)納稅的影響分析

首先，“營改增”稅制改革實施以后，建筑企業(yè)的納稅地點由應稅勞務發(fā)生地稅務機構轉變?yōu)闄C構所在地稅務機構，即納稅地點發(fā)生改變。其次，扣繳業(yè)務人由總承包方調整為總承包方和分包方，不再是總承包方作為扣繳義務人。第三，由于建筑行業(yè)企業(yè)涉及范圍較多，勘察、設計、監(jiān)理、設備租賃、原材料供貨等多方面，征稅范圍發(fā)生了較大的變化。第四，增值稅實施后建筑企業(yè)的稅率，有了明顯的變化，由3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。

2、對于建筑企業(yè)整體財務的影響

建筑行業(yè)企業(yè)“營改增”實施以后，企業(yè)的存貨成本以及固定資產(chǎn)要按照取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，資產(chǎn)總額會有一定程度的下降。其次，“營改增”實施后建筑企業(yè)由于一些購置貨物、外協(xié)勞務等很難取得增值稅發(fā)票，因此進項稅額抵扣減少，會造成企業(yè)出現(xiàn)多繳增值稅的問題，利潤收益也會有所降低。第三，由于現(xiàn)階段受國家基礎建設投資總體下降的影響，建筑行業(yè)的狀況為工程款支付比例較低，但是增值稅必須按期繳納，因此會造成建筑企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，資金緊張壓力加大。

3、對建筑企業(yè)招投標以及稅務籌劃的影響

“營改增”的實施會造成企業(yè)稅務籌劃更加復雜，由于建筑企業(yè)一般項目眾多、分散，因此進行增值稅申報抵扣必須將增值稅稅票原件收集，造成了增值稅稅票收集、稅額抵扣處理困難，統(tǒng)一稅務籌劃越發(fā)變得困難。其次，“營改增”實施以后，招標書、概算、預算等內容將會出臺新的執(zhí)行標準，再加上由于建筑企業(yè)實際施工中能夠取得增值稅進項稅額的成本難以預測，造成了項目投標報價確定的困難。

二、建筑施工企業(yè)在進行營改增的過程中存在的幾點問題

1、建筑企業(yè)實行營改增之后存在的問題

抵扣稅費相對于稅負大小發(fā)揮著非常重要的作用，但是通過分析實際的國家“營改增”試點情況來看，稅法對于抵扣的實際劃分還存在相應的問題。首先，是稅費的抵扣中沒有明確勞務費抵扣。在企業(yè)的建筑活動中，施工總成本中很大一部分是勞務成本，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對于勞務成本相關規(guī)定，不將勞務成本納入到抵扣的范圍之內。并且，勞務公司沒有權利進行增值稅專用發(fā)票的開具，而建筑施工企業(yè)是一個勞動密集型企業(yè)，在項目建設中的勞務費不能被抵扣，這就成了建筑企業(yè)的一項巨大的成本負擔。

其次，建筑企業(yè)的存量資產(chǎn)進項稅不能納入抵扣范圍。建筑施工企業(yè)一般會購置大量的、大型的機械設備進行固定資產(chǎn)投資，這些機械設備使用年限較長。但是，因為在購買當時沒有開具相應的增值稅發(fā)票，造成建筑企業(yè)需要承擔大量的增值稅銷項稅額。

最后，建筑企業(yè)不能對臨時設施和零星材料進行抵扣。這些設施和材料無法取得相應的增值稅專用發(fā)票。因為營改增稅制目前還沒有被廣泛的實行，還處在一個試點階段，一些較為具體的改革內容沒有很好的完善，存在大量的問題，造成相應的應抵扣的項目沒有納入法定的抵扣范圍，增加了建筑企業(yè)的稅收負擔。

2、增值稅抵扣問題

由于目前固定資產(chǎn)投資增值稅可作為進項稅抵扣，現(xiàn)在很多業(yè)主的材料和設備都自行采購作為進項稅額扣除，導致建筑安裝施工企業(yè)進項稅額扣除比重下降，影響“營改增”企業(yè)的稅負。建筑安裝施工企業(yè)采購的磚、瓦、灰、砂、石等材料，很難取得增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣。租用當?shù)鼐用竦姆课莺徒ㄖ鳛榕R時設施的，以及所發(fā)生的水、電、氣、通訊費等，也很難取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。“營改增”前購進的固定資產(chǎn)及大型機具均無進項稅額抵扣。如地面使用的塔吊、施工電梯、吊裝及運輸設備等造價高的固定資產(chǎn)。當前建筑安裝勞務費用是簽訂建筑安裝勞務分包工程合同，建筑安裝營業(yè)稅由分包單位繳納，分包營業(yè)稅可抵減總包稅金。如果建筑安裝勞務公司也納入“營改增”范圍，建筑安裝勞務公司沒有進項稅額抵扣，建筑安裝勞務市場的勞務價格還要上漲，這將增加總承包方的勞務分包成本。

3、營改增對施工企業(yè)業(yè)務流的影響

建筑工程項目一般體量較大、工程相對復雜、涉及多個方面，其建筑主體、掩體、基礎設施、安防等都需要耗費大量不同的產(chǎn)品和服務，這些都需要從不同的供應商處進行采購。有些產(chǎn)品和服務適用不同的增值稅率，如鋼材17%，砂石、沙土等6%，設備租賃17%等，電17%。而且很多情況下，一些簡易的材料如砂石、沙土等很可能是就地取材，無法出具相應的增值稅發(fā)票，而占據(jù)施工企業(yè)相當比重的勞務成本則無法進行抵扣。而且目前建筑施工企業(yè)很多都是自行墊資或部分墊資進行前期施工，然而由于金融業(yè)并未納入營改增試點范圍，利息支出并不能進行有效抵扣。抵扣鏈條的不完整使得營改增實行以后，建筑施工企業(yè)將難以獲得足夠多的進行抵扣來沖抵稅率調整帶來的稅負變化。另一方面，在建筑施工行業(yè)常常存在的甲供材現(xiàn)象也使得施工企業(yè)在承擔銷項稅額的同時卻不能享受進項稅額抵扣。

4、營改增對施工企業(yè)財務管理的影響

“營改增”條件下，施工企業(yè)內部財務管理的問題也會造成不利影響。就目前我國的施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，大型的建筑企業(yè)集團擁有眾多資源輕松應對稅制變化，但有些建筑施工企業(yè)缺乏應有的資質和財務管理經(jīng)驗，有的根本就是包工頭所帶領的農民工隊伍轉型而來，公司內部沒有滿足要求的財務管理人才，財務人員或者是裙帶關系，或者沒有從嚴招錄，企業(yè)連基本的財務管理制度也是乏善可陳。發(fā)票管理、賬目管理、會計核算等亂七八糟，財務人員也沒有進行過稅務知識培訓，對營改增后的會計核算調整知之甚少。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增的策略

1、關注國家稅收政策，及時總結與調整

隨著營改增在我國建筑業(yè)的不斷推廣與深入，建筑施工業(yè)必須時刻關注我國相關的稅收政策。政府一般會制定相應的財政扶持政策對稅改后增加稅收負擔的企業(yè)提供扶持，也會出臺相應的營改增過渡期政策，建筑企業(yè)應多關注相關政策，申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況。在地方出臺相關政策后，公司稅務部門應根據(jù)企業(yè)具體情況進行分析，如果符合扶持條件，應提出申請。政府也會據(jù)實落實過渡性財政扶持政策，對營改增試點導致企業(yè)稅收負擔增加的，在一定程度上提供財政扶持。因此施工企業(yè)要充分了解以及利用財政扶持政策，充分利用國家相關稅收政策。

國家針對在營改增試點運行過程中出現(xiàn)的系列問題也必將作出相應的調整。建筑施工企業(yè)要結合國家稅收政策和自身實際情況，具體問題具體分析，趨利避害，在不斷學習和總結中及時調整與發(fā)展，一步一個腳印地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

2、充分理解營改增

營改增是國家結構性減稅的重要環(huán)節(jié)，在未來的發(fā)展中必須要保證一貫性和嚴格性，這是中國稅務制度變化的關鍵性的一步，所以它的監(jiān)督和執(zhí)行將會非常的嚴格。建筑企業(yè)必須意識到這一地，不能因為這一制度剛剛開始有一定的漏洞就為了一點利益去以身試法，這樣的做法是十分不可取的。從長遠來看營改增將改變企業(yè)的稅務狀況減少繳稅金額，這對于企業(yè)來說是極為有利的。所以這個制度的執(zhí)行和監(jiān)督越嚴格對于這一制度的發(fā)展就越有好處，對于企業(yè)來說也就越有利益。所以建筑企業(yè)必須理解這一制度的嚴格性，不能因為短期利益受損而期望以非法的方式獲得更多的利潤。這一重要的稅務改革如果因為一些企業(yè)的不斷對抗和破壞而出現(xiàn)停滯，那么對于建筑行業(yè)來說損失是不可估量的。

3、加強企業(yè)內部管理

加強組織結構和流程管理控制，保證各個環(huán)節(jié)采取有效措施降低稅負，組織結構和流程管理如下：組織機構：總經(jīng)理副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、總經(jīng)濟師市場營銷部工程管理部資產(chǎn)財務部物資機械部人力資源部其他相關部門。管理流程：合同管理項目及采購管理納稅管理成本費用管理成本利潤分析績效分析考核合同管理評價及改進方案合同管理改進。

建筑安裝施工企業(yè)由甲方提供支付的水、電、氣、通訊等費用，須向甲方索要增值稅專用發(fā)票，作為進項稅額抵扣。采購材料和機械設備選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，注意其可抵扣的稅率，提高進項稅額抵扣比重。加強合同管理，在合同簽訂和履行過程中，要重視對方納稅人資格的審查及付款條款對進項稅額抵扣的相關約定。

在工程投標報價中，主要材料要由建筑安裝施工企業(yè)來供貨，并支付貨款要取得增值稅專用發(fā)票。與分包單位及供應商簽訂的合同，要求提供增值稅專用發(fā)票。做好“營改增”稅法課題研究和內部培訓。建筑安裝施工企業(yè)“營改增”實施細則還未出臺，企業(yè)領導及相關管理人員都應提早進行培訓，盡快掌握增值稅的內涵，適應“營改增”稅率的變化，提高應對能力。

4、完善建筑企業(yè)的納稅籌劃管理

建筑行業(yè)企業(yè)應該盡快的建立完善、規(guī)范統(tǒng)一的納稅籌劃管理體系。首先，應該徹底解決原材料供應商等一些小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票的問題，確保所購材料都能獲得完整、合法的增值稅專用發(fā)票。其次，在供應商以及分包公司的合作商，應該盡可能選擇與具有相應資質的單位合作，以最大程度的獲取進項稅額抵扣，降低建筑企業(yè)的納稅額度。此外，對于建筑企業(yè)的勞務管理，也應該盡可能的在勞務輸出公司購買，以便于獲得相應的進項稅額抵扣。

5、合理運用納稅籌劃手段，減少營改增對企業(yè)稅負的負面影響

施工企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和進項抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑行業(yè)實行營改增后，小規(guī)模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負減輕。因此，施工企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模并不大和進項抵扣并不多的情況下，可以選擇小規(guī)模納稅人身份，以達到合理避稅的效果。同時，企業(yè)應加強供應商管理和合同管理。施工企業(yè)應盡量選擇能夠出具增值稅發(fā)票的一般納稅人處進行貨物和服務采購，以增加進項抵扣額度。施工企業(yè)可以同上游的供應企業(yè)簽訂協(xié)議，加強貨源供應管理，共同抵御營改增后的稅負風險。同時，針對可能出現(xiàn)的甲供材現(xiàn)象，施工企業(yè)可以在合同中將該部分的稅負轉嫁明確，以減輕自身的成本負擔。在增值稅完稅時間的選擇上，企業(yè)也可作出相應調整，以最大限度提高資金的使用效率。在固定資產(chǎn)的購買上，企業(yè)也可合理選擇投資時機，如在銷項稅額較多的情況進行購置以提高抵扣額度，增強節(jié)稅效果。

6、做好財務核算方面的工作

財務核算工作是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它直接負責企業(yè)的納稅申報，在建筑企業(yè)進行營改增之后，對建筑企業(yè)原來的財務會計核算范圍以及內容提出了全新的要求。建筑企業(yè)需要不斷強化財務核算能力。首先，要不斷提升財務核算人員的專業(yè)素質，實現(xiàn)營改增稅制的實際深化，充分掌握營改增相關基本知識以及基本原理，利用好營業(yè)稅改增值稅政策，科學合理的規(guī)避其不理影響，同時做好各個環(huán)節(jié)的財務核算工作。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷的強化企業(yè)的內部控制力度，加強對營業(yè)稅改增值稅的學習以及培訓，充分發(fā)揮企業(yè)財務人員的積極性以及主觀能動性。

7、提高會計人員素質

營改增在建筑施工企業(yè)的的實行要求進一步規(guī)范企業(yè)的稅收繳納的清算工作。企業(yè)會計人員要提前做好要培訓和準備工作，要做好相關的調查和分析工作，及時清算稅改前沒有清算完的項目，避免經(jīng)濟糾紛。同時，企業(yè)會計人員應當加強業(yè)務學習，提高在建筑企業(yè)財務管理方面的專業(yè)素質，在企業(yè)收入成本核算、票務管理、現(xiàn)金流、利潤核算和企業(yè)納稅方式等方面做好稅務統(tǒng)籌工作。

結束語

綜上所述，建筑業(yè)要結合自身企業(yè)的實際情況和考慮“營改增”對企業(yè)的各方面影響，積極利用“營改增”的優(yōu)勢，對企業(yè)進行全新定位，調整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，盡最大可能來降低企業(yè)的稅負，騰出更多的資金來進行其他方面的投資，以此來滿足建筑業(yè)在發(fā)展中的需求。

參考文獻

[1]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014，（3）

[2]楊朝暉.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，（20）

第8篇：公司稅務籌劃總結范文

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性

建筑施工企業(yè)是一個較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，施工建設項目不可替代，獨一無二；第二，建設周期長，施工過程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉包、分包等；第四，工程造價高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是具有可調節(jié)性，當期收入和當期成本依據(jù)工程的完工進度進行確認；二是營業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點，營業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來說，建筑市場環(huán)境不容樂觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉。與此同時，物價上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問題。解決這些問題的方法有很多種，其中最為重要的就是進行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點所決定的。為了保障流動資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應當進行合理的稅收籌劃，在此過程中需要充分利用相關的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點。

二、稅收籌劃的原則

（一）遵紀守法的原則

企業(yè)無論進行何種經(jīng)營，都必須堅守遵紀守法原則，堅決打擊稅務工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴格遵守國家的相關法律法規(guī)及稅務稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中遵紀守法，建立科學、合理的財務制度，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠計劃和戰(zhàn)略目標。

（二）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強調的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質量合格、可以正常經(jīng)營的基礎上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國一些建筑施工企業(yè)時而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實現(xiàn)，只要員工個人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費、應酬費，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（三）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營會受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應當留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（四）權衡利益和風險的原則

企業(yè)應該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風險都是并存的。風險有大有小，但是一定是時刻存在的，如市場風險、稅制風險、債務風險等。因此，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要科學合理地將利弊輕重權衡好，需要足夠重視節(jié)稅風險和收益，在財務安全的基礎上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的措施

（一）合理設置會計科目

建筑施工企業(yè)在進行日常會計業(yè)務處理的時候，一些行為會無形中增加企業(yè)稅負，從而造成企業(yè)經(jīng)營成本增加。例如，一些費用混淆，會計科目不能得到合理使用，造成的直接結果就是稅費支出超出稅前扣除標準。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務招待費；新工藝、新產(chǎn)品、研究開發(fā)新技術的折舊費用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對所歸屬的會計科目進行調整入手。例如，可以將半成品的試制費、設備的調整費及新產(chǎn)品的設計費等納入技術開發(fā)費項目；依照稅法規(guī)定，會議費可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應當設置明細的會計科目來嚴格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項目，從而避免混列會計科目對所得稅稅負產(chǎn)生不利的影響。

（二）對企業(yè)組織的形式進行籌劃

企業(yè)進行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過改變企業(yè)組織形式來進行稅收籌劃是較為重要的一種，對于建筑施工企業(yè)來說也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，可以先選擇適當?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊地址及集團公司的匯算清繳等方式。如此一來，建筑施工企業(yè)內部各個納稅主體可以互相協(xié)調、互相幫助，從而達到減少整個集團公司稅負的目的。其次，為了享受國家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內部的新材料等，努力申報國家高新技術產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術企業(yè)，可以享受國家多項稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。最后，依據(jù)國家稅法規(guī)定，收購虧損企業(yè)時，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應當繳納的稅款可以用收購企業(yè)的虧損額來抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過兼并或收購行業(yè)內的虧損企業(yè)來享受國家優(yōu)惠政策。

（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入

依據(jù)我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進度進行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結算有直接關系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營業(yè)稅、教育費附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強調的是，建筑施工企業(yè)項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業(yè)應當合理地確認相關的工程結算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現(xiàn)無息使用繳稅資金。

（四）重視對成本費用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進行列支，需要進行科學合理的籌劃。首先，要及時進行庫存盤點，將物資正常使用或損耗部分及時列為費用，對庫存盤虧或盤盈及時找出原因，對所有發(fā)生的成本及時進行規(guī)整入賬。其次，應該采用預先列支的方法將能夠合理預計發(fā)生額的損失列入費用。最后 ，應該適當縮短損失、列支費用的攤銷期。

（五）對經(jīng)濟合同的籌劃

由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑施工企業(yè)在項目建設過程中不可避免地會簽訂各種經(jīng)濟合同，并且合同中的很多條款都有可能對企業(yè)稅負產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對經(jīng)濟合同進行籌劃。例如，土地轉讓合同中重視轉讓辦法、對建筑材料費和建筑施工費的區(qū)別、對總分包合同中價格的確定、合作建房合同中的相關規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對經(jīng)濟合同進行科學合理的籌劃，從而達到企業(yè)稅負最小化、企業(yè)利潤最大化的目的。

參考文獻：

第9篇：公司稅務籌劃總結范文

(一)增值型審計的含義

增值型審計是一種新的審計理念，其理論基礎來源于國際內部審計師協(xié)會(IIA)對內部審計概念的新詮釋。當前，國內外審計理論界廣泛關注內部審計增值功能的研究。

2001年，IIA對內部審計作了新的定義：“內部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標?！?/p>

從上述定義可以看出內部審計的主要目的是“為機構增加價值”，次要目的是“提高運作效率”。從理論上講，不管是什么審計模式，其目的都是增加價值(或減少損失)，提高效益，即當前普遍開展的財務收支內部控制、經(jīng)濟效益、風險導向等任何形式的審計模式都包含在增值型審計范疇內。

(二)納稅籌劃的含義

納稅籌劃的定義有多種說法，筆者認為：納稅籌劃是指納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內，利用合法、合規(guī)的手段，通過經(jīng)營和財務活動的有效安排，盡量少繳稅、追求納稅人最大稅收利益的行為。

(三)納稅籌劃與增值型審計的關系

增值型審計的核心是提高效益、增加企業(yè)價值；納稅籌劃的核心是少交稅，增加企業(yè)價值。兩者的落腳點都是“增加企業(yè)價值”。例如，12月30日，某單位測算當年應交所得稅100萬元，經(jīng)審計提出納稅籌劃建議并被采納后實際繳納所得稅90萬元，那么少交的10萬元就是審計成果，即通過采納審計建議后企業(yè)價值增加了10萬元。

二、納稅籌劃體現(xiàn)審計成果的實踐思路

筆者站在宏觀視角，對一系列的納稅籌劃方法進行梳理提煉，總結了幾種常用籌劃方法，希望能給審計人員在實踐中秉持納稅籌劃思路提供指引。

(一)充分利用稅收優(yōu)惠政策

納稅人必須熟練掌握稅收優(yōu)惠政策，研究合法、可行、有效的納稅籌劃方法，盡量用足、用夠國家稅收優(yōu)惠政策，最大限度減輕納稅負擔。

案例1：A檢測公司主要從事管道檢測技術服務，屬于高科技性質的公司，旗下有一從事檢測設備研制的全資子公司B。2010年4月，某審計組對其進行審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：2009年度，A公司稅前利潤2000萬元，繳納企業(yè)所得稅500萬元；B公司技術轉讓收入400萬元，技術開發(fā)成本1000萬元，公司虧損不交納企業(yè)所得稅。

審計人員應提出什么樣的建議呢?

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除50％。如果A公司將B公司注銷內部成立技術研發(fā)部，則A公司2009年度稅前利潤1400萬元，繳納企業(yè)所得稅=(1400-1000×50％)×25％=225(萬元)，A公司少繳企業(yè)所得稅(減少凈現(xiàn)金流出)275萬元。

(二)充分利用稅收法規(guī)一些富有彈性的條款

稅收法規(guī)彈性主要表現(xiàn)為：(1)納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收、享受特定的優(yōu)惠政策。納稅人可通過對經(jīng)營活動的適度安排，使其納稅人身份發(fā)生變化，達到少繳稅的目的。娛樂業(yè)與文化體育業(yè)之間的變通為一例。(2)稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響了稅額的大小。納稅人可在稅法許可的范圍內，設法調整課稅對象金額，使稅基變小、減輕稅賦。小型微利企業(yè)繳納20％的所得稅為一例。(3)稅率上的差異性。課稅對象金額一定，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，納稅人也可以通過調整課稅對象金額，盡量避開高稅率，尋求低稅率。土地增值稅級差稅率為一例。

案例2：某審計組發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，為取得土地使用權支付2000萬元，開發(fā)土地費用400萬元，新建房及配套設施成本4000萬元，轉讓房地產(chǎn)有關的稅金320萬元。董事會研究決定以9640萬元的價格出售。

審計分析：按稅法規(guī)定，企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用外，還可加扣(2000+400+4000)×20％=1280(萬元)。經(jīng)計算，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為(9640-2000-400-4000-320-1280)/(2000+400+4000+320+1280)=20.5％。

《土地增值稅法》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的，應就其全部增值額按相應稅率計繳增值稅。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)要繳納增值稅，相應稅率為30％，數(shù)額=(9640-2000-400-4000-320-1280)×30％=492(萬元)。企業(yè)稅后現(xiàn)金流量為9640-2000-400-4000-320-1280-492=1148(萬元)。

如果將該批住宅的出售價格降為9600萬元，則增值率為20％。根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。稅后現(xiàn)金流量為1600萬元。

審計結論：降價銷售減輕企業(yè)稅收負擔(現(xiàn)金流出)1600-1148=452(萬元)，建議企業(yè)降價銷售。這是一個雙贏的建議，即企業(yè)增加現(xiàn)金流入452萬元的同時購買方少支付價款40萬元。

(三)選擇最優(yōu)納稅方案

企業(yè)納稅籌劃應遵循經(jīng)濟學原理，盡量選擇交稅最少、收益最大的方案，即選擇最優(yōu)的納稅方案。

案例3：某設備制造公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，擬于2011年用閑置資金建設一套生產(chǎn)線。另外，該公司的閑置資金可投資于股票市場，稅后投資收益率可達10％。現(xiàn)有以下投資方案：

甲方案：投資5000萬元建設的生產(chǎn)線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，年產(chǎn)量為500臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入10000萬元，相應的付現(xiàn)成本(工資、維修和原材料等均可在當年稅前扣除，下同)為8500萬元。

乙方案：投資6000萬元建設的生產(chǎn)線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，年產(chǎn)量為550臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入11000萬元，相應的付現(xiàn)成本為9280萬元。

丙方案：投資7000萬元建設的生產(chǎn)線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產(chǎn)后，年產(chǎn)量為600臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入12000萬元，相應的付現(xiàn)成本為10150萬元。

財務部門根據(jù)以上方案做了如下分析，并將分析結果上報董事會。

甲方案：稅后凈利為(10000-8500-500)×(1-25％)=750(萬元)

乙方案：稅后凈利為(11000-9280-600)×(1-25％)=840(萬元)

丙方案：稅后凈利為(12000-10150-700)×(1-25％)=862.5(萬元)

分析結果：丙方案最優(yōu)，乙方案次之，甲

方案最差。

董事會將上述情況提交審計委員會審計，審計結論如下：

在三種方案的計算中，財務部門均忽略了機會成本。相對于甲方案而言，乙方案多投入貨幣資金1000萬元，相應的機會成本=1000×10％=100(萬元)，修正后的稅后凈利潤=840-100=740(萬元)。同理：相對于甲方案而言，丙方案需多投入貨幣資金2000萬元，相應的機會成本=2000×10％=200(萬元)，修正后的稅后凈利潤=863-200=662.5(萬元)。

結論1：最佳的納稅籌劃方案是甲方案，凈利潤為750萬元；乙方案次之，凈利潤為740萬元；丙方案最差，凈利潤為662.5萬元。

逆向分析：假如該公司閑置資金為7000萬元，采取甲方案，將5000萬元建設生產(chǎn)線，2000萬元投資股票市場，每年可獲得凈利潤750+200-950(萬元)；采取乙方案，將6000萬元建設生產(chǎn)線，1000萬元投資股票市場，每年可獲得凈利潤=840+100=940(萬元)；采取丙方案，將7000萬元全部用于建設生產(chǎn)線，每年可獲得凈利潤862.5萬元。

結論2：最佳的納稅籌劃方案是甲方案，凈利潤為950萬元；乙方案次之，凈利潤為940萬元；丙方案最差，凈利潤為862.5萬元。

兩種思路計算出的決策方案選擇順序完全一致，與財務部門的分析結果完全相反。審計委員會將審計結論向董事會匯報后被予以采納。

(四)利用稅負轉嫁

稅負轉嫁是納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動，將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀經(jīng)濟過程。在納稅籌劃應用中，它是一種基本的方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。

案例4：2009年，某市一家保險公司經(jīng)營一項保險業(yè)務，全年營業(yè)額為1000萬元，發(fā)生客戶火災理賠支出600萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業(yè)稅=1000×5％=50(萬元)，凈收益=1000-600-50=350(萬元)。

如果該公司減少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指定的公司購買一套防火設備，并按照規(guī)定安裝，該項措施出臺以后，該公司營業(yè)額可能會降低到700萬元，但相應的支出由于防火設備的增加會下降到200萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業(yè)稅=700×5％-35(萬元)，凈收益=700-200-35-465(萬元)。通過稅負轉嫁，該公司凈收益增加了115(465-350)萬元；而且，由于購買防火設備，保險公司可能會和防火器材公司建立良好的伙伴關系，還有可能獲得部分折扣優(yōu)惠。

三、審計建議需要注意的問題

(一)慎重考慮納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是審計人員提審計建議之前必須慎重考慮的問題。正因為提納稅籌劃審計建議風險特別大，致使很多審計人員明明發(fā)現(xiàn)被審計單位多繳稅也不敢提審計建議。在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，就可能涉及納稅風險。主要表現(xiàn)為：(1)稅法的變化。如利用關聯(lián)交易降低稅負的做法，現(xiàn)在已受到了嚴格限制，風險很大。(2)對稅收法規(guī)條款理解的差異。一些稅種不但有“法”、“實施條例”、“實施細則”，還有“解釋”、“說明”等，如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準確的理解，就會發(fā)生納稅風險。

(二)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導

增值型審計中應綜合考慮多重因素，稅收成本只是其中一項，要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導。如果僅從納稅籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益。同樣，在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中，也必須貫穿納稅籌劃理念，進行納稅籌劃活動。納稅籌劃必須服從企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略也必須考慮納稅籌劃，兩者的關系是辯證統(tǒng)一的。