營業(yè)稅暫行條例精選(九篇)
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第1篇：營業(yè)稅暫行條例范文
一、新舊稅收政策對(duì)材料設(shè)備計(jì)稅相關(guān)規(guī)定的差異
1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！绷硗?，在財(cái)稅〔2003〕16號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）。
而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>
通過比較以上政策文件可以看出，對(duì)建安工程中設(shè)備是否計(jì)稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營業(yè)稅，施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款（即乙供設(shè)備）需要繳納營業(yè)稅。但對(duì)于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。
二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問題
目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對(duì)于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進(jìn)貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財(cái)務(wù)處理上不納入工程造價(jià)，減少稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時(shí)就規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。
在實(shí)際操作中，建設(shè)方一般會(huì)將甲供材料直接計(jì)入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，由于建設(shè)單位擁有主動(dòng)權(quán)，對(duì)“甲供材料”只計(jì)算施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計(jì)算項(xiàng)目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，建設(shè)單位對(duì)該部分甲供材料也不按照工程計(jì)價(jià)程序列入工程造價(jià)的直接費(fèi)或工程量清單計(jì)價(jià)，也就不可能計(jì)費(fèi)提稅并入工程總造價(jià)。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，從而降低了工程總造價(jià)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會(huì)利用“甲供材料”少繳稅費(fèi)，造成國家財(cái)政收入的流失。
其實(shí)，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方始終是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
三、新營業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點(diǎn)需要把握：
1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)材料、設(shè)備的劃分并沒有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文件中對(duì)于設(shè)備的列舉以及對(duì)設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。
2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購對(duì)營業(yè)額的影響，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)榘葱隆稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗(yàn)收和負(fù)責(zé)保管。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭取將材料供應(yīng)實(shí)行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時(shí)明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計(jì)算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費(fèi)由建設(shè)單位自行承擔(dān)。
另外，在實(shí)際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會(huì)有兩種方式，在新《營業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。而以前對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對(duì)于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無疑是一個(gè)有利的政策，因?yàn)榘惭b勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購的。這也屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營業(yè)稅。
第2篇：營業(yè)稅暫行條例范文
一、從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅
新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第
六、第七條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外：一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。也就是說，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物（屬于列舉的范圍）的混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。與此同時(shí)，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！倍诹鶙l的規(guī)定是：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>
由此可見，增值稅與營業(yè)稅的規(guī)定是相呼應(yīng)的。按照法律優(yōu)位原則，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）進(jìn)行了間接的否定。也就是說，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，既不是一律全額征收增值稅，也不是一律全額征收營業(yè)稅，而是對(duì)貨物的銷售額部分征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)部分征收營業(yè)稅；在計(jì)征增值稅時(shí)，不包含建筑勞務(wù)收入；在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，不包含貨物的銷售額。并且在計(jì)稅依據(jù)上，原則上要求納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額。納稅人未分別核算的，由國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計(jì)稅營業(yè)額，依法計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。
二、工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人
原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”而新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”由此可見，新《營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。
三、工程實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為計(jì)稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，不能提供分包或轉(zhuǎn)包部分發(fā)票的，工程總承包人應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)
新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！彼Q符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。也就是說，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人或轉(zhuǎn)包人提供的發(fā)票作為其營業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票的，分包或轉(zhuǎn)包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
四、工程總承包人全額納稅后，分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅
未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營業(yè)稅，但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營業(yè)稅。這與總承包人繳納的營業(yè)稅沒有關(guān)系。新晨
五、建安企業(yè)外購設(shè)備計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，不允許從計(jì)稅營業(yè)額中扣除
原政策即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說，對(duì)列舉范疇內(nèi)的設(shè)備，不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的，均不組成承包人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的，屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。
第3篇：營業(yè)稅暫行條例范文
【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅 流轉(zhuǎn)稅 稅收理論
一房地產(chǎn)公司開展業(yè)務(wù),對(duì)每一個(gè)購買樓盤的消費(fèi)者都會(huì)贈(zèng)送小區(qū)的物業(yè)管理費(fèi)。當(dāng)然,我們常見的是買房送家電等。相對(duì)于買房送家電,房地產(chǎn)公司依據(jù)的是《增值稅暫行條例細(xì)則》的第四條第八項(xiàng):將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,視同銷售貨物。家電要征收增值稅,相應(yīng)地,對(duì)物業(yè)管理費(fèi)要不要征收營業(yè)稅呢?
有的人認(rèn)為,上述交易過程只能算是代付或贈(zèng)送,在房地產(chǎn)公司和消費(fèi)者之間并沒有發(fā)生針對(duì)享受物業(yè)管理這項(xiàng)權(quán)利的交易,房地產(chǎn)公司也沒有直接提供任何服務(wù),且沒有收到流轉(zhuǎn)額,所以不應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅。而稅法上只對(duì)貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅作了規(guī)定,這種“權(quán)利”的贈(zèng)送不屬于上述任何一種,既然稅法上沒有規(guī)定,就不應(yīng)該征稅。還有人認(rèn)為,相關(guān)類似市場推廣或促銷的行為有很多,在會(huì)計(jì)方面一般做費(fèi)用處理,如果都對(duì)其按流轉(zhuǎn)稅處理會(huì)擴(kuò)大稅收范圍,從而影響到稅收的效率。
本文認(rèn)為,上述交易很符合流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。從流轉(zhuǎn)稅的本意上來講,可以稱所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為“道道征稅”。房地產(chǎn)企業(yè)到物業(yè)管理公司預(yù)交物業(yè)管理費(fèi),再把這項(xiàng)權(quán)利贈(zèng)送買房人,房地產(chǎn)公司要交一道稅,物業(yè)管理公司當(dāng)然也應(yīng)該交一道稅。所以,盡管稅法上沒有對(duì)這項(xiàng)“權(quán)利”的交易作出特殊的規(guī)定,但是并不影響我們對(duì)這一“權(quán)利”交易作出相關(guān)的稅務(wù)分析,為稅收實(shí)踐提供一些探索。
一、“權(quán)利”交易的性質(zhì)
“權(quán)利”交易對(duì)象不屬于不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn),也不屬于貨物,更不屬于服務(wù)。贈(zèng)送外購服務(wù)在稅法上沒有規(guī)定,我們可以認(rèn)為,房地產(chǎn)公司贈(zèng)送的是享受這種服務(wù)的“權(quán)利”。該筆交易可以“視同”該房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓的一種“權(quán)利”,轉(zhuǎn)移這種可享受物業(yè)服務(wù)的權(quán)利。為什么說“視同轉(zhuǎn)讓”,是因?yàn)檫@種權(quán)利往往是由房地產(chǎn)公司將相關(guān)費(fèi)用直接支付給物業(yè)管理公司,房地產(chǎn)公司并不是獲得這項(xiàng)服務(wù)后再將其轉(zhuǎn)讓,而是直接代付費(fèi)用后由物業(yè)管理公司將該服務(wù)提供給受益人,并不存在轉(zhuǎn)讓的手續(xù)及過程,只不過是在買房時(shí)由購房人填寫相關(guān)資料交物業(yè)管理公司即可。事實(shí)上,已指定受益人為服務(wù)對(duì)象的相關(guān)權(quán)利,受益人也是不能再轉(zhuǎn)讓的。
就“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓而言,可以分為特定轉(zhuǎn)讓對(duì)象和非特定轉(zhuǎn)讓對(duì)象兩種。特定轉(zhuǎn)讓對(duì)象,即上文所說的房地產(chǎn)的購買者,是記名的消費(fèi)者,轉(zhuǎn)移的是特許的權(quán)利。非特定轉(zhuǎn)讓對(duì)象,則是隨機(jī)的消費(fèi)者,轉(zhuǎn)移的是非特許的權(quán)利。上述送物業(yè)管理費(fèi)的行為屬于對(duì)特定對(duì)象轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利。對(duì)以非特定對(duì)象轉(zhuǎn)讓非特許權(quán)利的情況,不記名的消費(fèi)卡即是這種情況。
贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)的行為與贈(zèng)送消費(fèi)卡的行為有相似也有不同。相似的是它們都由不直接提供服務(wù)標(biāo)的業(yè)務(wù)的單位行使讓渡行為,且讓渡的都是獲得服務(wù)的“權(quán)利”。不同的是消費(fèi)卡的讓渡者收取了結(jié)算金額,且有明顯的標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程,而提供物業(yè)管理費(fèi)的房地產(chǎn)公司形式上沒有獲得收入,因?yàn)檗D(zhuǎn)移的是服務(wù),所以表面上也沒有標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程。
二、已有規(guī)定及稅法建議
對(duì)于消費(fèi)卡而言,我國的稅法早已在對(duì)其征稅了,或者按業(yè)征營業(yè)稅,或者按商品流通征增值稅。例如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)業(yè)征收營業(yè)稅問題的補(bǔ)充通知》(京地稅營[2001]507號(hào))規(guī)定:營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)各類消費(fèi)卡銷售單位,凡不直接從事消費(fèi)卡標(biāo)的業(yè)務(wù)者,可就其全部收入額減除實(shí)際支付給消費(fèi)卡標(biāo)的經(jīng)營業(yè)戶的消費(fèi)標(biāo)的對(duì)應(yīng)結(jié)算金額,僅就其余額部分照章征收營業(yè)稅。又如,財(cái)稅字[1995]026號(hào)通知規(guī)定:其他單位(指本身不提供電信勞務(wù)的單位)銷售的電信物品應(yīng)征收增值稅。在上述中的消費(fèi)卡和IP卡都是可享受服務(wù)權(quán)利的代表,前者按業(yè)征收營業(yè)稅,后者按銷售商品征收增值稅。
對(duì)于物業(yè)管理費(fèi)而言,我國稅法還沒有作出明確規(guī)定。法律上規(guī)定了自有或外購的貨物、自有或外購的不動(dòng)產(chǎn)、自有或外購的土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了除土地使用權(quán)外的自有或外購的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題,規(guī)定了自有的勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓的問題,卻沒有規(guī)定外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓問題,當(dāng)然也沒有規(guī)定這種外購的可享受的勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”轉(zhuǎn)讓問題。
本文不認(rèn)為這種以特定對(duì)象為受益人的特許權(quán)利的轉(zhuǎn)讓,因沒有發(fā)生標(biāo)的轉(zhuǎn)移就不用交納流轉(zhuǎn)稅,該交易的標(biāo)的可以看成是有價(jià)權(quán)證。事實(shí)上很多特許權(quán)利的標(biāo)的額越來越大,如高爾夫的會(huì)員證。一般而言,征收流轉(zhuǎn)稅是要以收到流轉(zhuǎn)額為前提的。而這種“買一贈(zèng)一”的行為是有流轉(zhuǎn)額發(fā)生的。以上文中所說的買房送物業(yè)管理費(fèi)為例,買房送物業(yè)管理費(fèi)的行為其實(shí)是一種銷售房產(chǎn)的促銷措施,房地產(chǎn)公司并不直接提供服務(wù),無從談起從轉(zhuǎn)讓服務(wù)中收到報(bào)酬。但我們可以認(rèn)為,房地產(chǎn)公司贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)的價(jià)格包括在房產(chǎn)價(jià)格中,其支付的費(fèi)用作為商業(yè)折扣,該贈(zèng)送支出是通過不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?這是現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流而非潛在的現(xiàn)金流,因此應(yīng)該對(duì)本例中贈(zèng)送的物業(yè)管理費(fèi)用按流轉(zhuǎn)稅的要求征收相關(guān)稅費(fèi)。
事實(shí)上,不管有沒有發(fā)生這種買一贈(zèng)一現(xiàn)象,轉(zhuǎn)移的“對(duì)特定對(duì)象的特許權(quán)利”都應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。就如上文提到的高爾夫會(huì)員證,企業(yè)往往把它作為公關(guān)手段加以使用,在贈(zèng)送的時(shí)候可以沒有買房前提,由企業(yè)出錢給第三方,再由第三方提供給特定消費(fèi)者。這固然是企業(yè)營銷手段,表面上看是物質(zhì)利益的純流出,不涉及交易的流轉(zhuǎn)額,但是其為企業(yè)獲得利益回流的可能性是大大存在的,只不過沒有像賣房子那樣回收得那么及時(shí)和明顯。如果以未來時(shí)空的現(xiàn)金流的角度來考慮,征收流轉(zhuǎn)稅顯然是必須的。
如前所述,我國稅法對(duì)自有勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓作出了規(guī)定,卻沒有提及對(duì)外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓。事實(shí)上,外購的勞務(wù)是不能轉(zhuǎn)讓的,即使要轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓的也必然是這種享受外購勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”。稅法上既然沒有對(duì)外購勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,也沒有對(duì)這種享受外購勞務(wù)服務(wù)的“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定,那么是否應(yīng)該把這種“權(quán)利”的轉(zhuǎn)讓作為對(duì)外購勞務(wù)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)充,在稅法中加以完善呢?
三、對(duì)“權(quán)利”轉(zhuǎn)移有償和無償及自有和外購的補(bǔ)充分析
營業(yè)稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán),不管是否有償,都要繳納營業(yè)稅,且不論是自有還是外購。對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,有償轉(zhuǎn)讓無疑要繳納營業(yè)稅,無償轉(zhuǎn)讓的,只有土地使用權(quán)這種無形資產(chǎn)要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定:納稅人(單位或者個(gè)人)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為,要繳納營業(yè)稅。稅收條例中對(duì)除土地使用權(quán)之外的無形資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓沒有規(guī)定。
增值稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓的貨物,不管是否有償,都要繳納增值稅,且不論是自有還是外購?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù);單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的,不包括在內(nèi);本細(xì)則所稱的有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物,要繳納增值稅。
勞務(wù)的區(qū)別?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:本企業(yè)提供的有償勞務(wù)需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。首先,對(duì)可享受勞務(wù)服務(wù)的權(quán)利的轉(zhuǎn)移征稅不應(yīng)該存在有償無償?shù)膯栴}。有償轉(zhuǎn)讓的“權(quán)利”獲得的流轉(zhuǎn)額可以按業(yè)繳納營業(yè)稅,或者按增值稅納稅人繳納增值稅;無償提供的“權(quán)利”,類比營業(yè)稅的不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)、增值稅的貨物,自然也應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅。其次,上文所談到外購的勞務(wù)稅法中沒有提到轉(zhuǎn)移的問題,而貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的自有和外購都在稅法中涉及,所以如果把外購的“權(quán)利”作為外購勞務(wù)的特殊體現(xiàn)在稅法中加以補(bǔ)充,則將所有標(biāo)的的自有和外購問題都解決了。
在本例中,稅收上應(yīng)該將贈(zèng)送的“權(quán)利”作為與貨物及不動(dòng)產(chǎn)一樣的課稅標(biāo)的對(duì)待。事實(shí)上,會(huì)計(jì)對(duì)此類標(biāo)的的處理相同,當(dāng)然會(huì)計(jì)上處理的方式不能成為是否納稅的依據(jù)。另一方面,稅法上對(duì)貨物及不動(dòng)產(chǎn)視同銷售而無銷售額者,或價(jià)格明顯偏低卻無正當(dāng)理由的處理方法也可以類比在“權(quán)利”上的轉(zhuǎn)移。由于這類交易沒有相關(guān)價(jià)格,參照營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從以下幾個(gè)方面核定其營業(yè)額。(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:營業(yè)成本或工程成本?鄢(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)。
至于對(duì)這種附帶贈(zèng)送服務(wù)到底按全額征收營業(yè)稅還是按差額征收流轉(zhuǎn)稅,則需要再做研究。本文認(rèn)為可以簡化按全額征收營業(yè)稅,使之更簡便易行。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國務(wù)院:中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào))[Z].
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第4篇：營業(yè)稅暫行條例范文
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；估價(jià)；稅費(fèi)；體系；核算
在應(yīng)用不動(dòng)產(chǎn)估價(jià)三大方法――比較法、收益法、成本法對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，經(jīng)常遇到與估價(jià)對(duì)象密切相關(guān)的一些稅費(fèi)問題，這其中尤以收益法和成本法最為突出。因此，有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅費(fèi)問題也就成為房地產(chǎn)估價(jià)師在應(yīng)用收益法和成本法進(jìn)行估價(jià)時(shí)的一個(gè)突出問題。
一、稅費(fèi)與房地產(chǎn)估價(jià)的關(guān)系
我們這里所討論的稅費(fèi)與房地產(chǎn)估價(jià)兩種主要方法――收益法和成本法密切相關(guān)。如果把估價(jià)對(duì)象理解是一種權(quán)利，而不僅僅是估價(jià)對(duì)象實(shí)體自身，那么這里所述的稅費(fèi)就是權(quán)利人擁有該項(xiàng)權(quán)利或利用該權(quán)利創(chuàng)造收益所必須或者應(yīng)當(dāng)支出的成本和費(fèi)用。
所以，如果不能全面掌握房地產(chǎn)估價(jià)中的有關(guān)稅費(fèi)并恰當(dāng)運(yùn)用，那么可能會(huì)造成估價(jià)結(jié)論的聯(lián)疵。
二、與房地產(chǎn)估價(jià)相關(guān)的稅法體系
稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅法體系有七大類：包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、農(nóng)業(yè)稅、關(guān)稅。在這七大類稅法中，與房地產(chǎn)估價(jià)直接相關(guān)的有：流轉(zhuǎn)稅類：營業(yè)稅。
資源稅類：城鎮(zhèn)土地使用稅。
所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅。
財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅。
三、收益法房地產(chǎn)估價(jià)涉及稅費(fèi)的核算
采用收益法對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，概括地講，所涉及的稅費(fèi)有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅（費(fèi)）、土地增值稅、印花稅。租賃管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、土地收益金和所得稅。
在房地產(chǎn)估價(jià)中如何確定上述稅費(fèi)，主要根據(jù)估價(jià)對(duì)象、收益途徑以及價(jià)值定義來判斷。
1、出租性收益應(yīng)當(dāng)考慮的稅費(fèi)及其確定方法
（1）營業(yè)稅：其法律依據(jù)是1994年1月 l日起施行的《營業(yè)稅暫行條例》和 2001年 1月 1日起施行的財(cái)政部國家稅務(wù)總局通知，前者適用于單位出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，后者適用于個(gè)人出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。兩者的稅基均為租金收入，納稅義務(wù)人也均為取得租金收入的出租人，所不同的是稅率有所差別：前者為5%，后者為3%。
（2）城市維護(hù)建設(shè)稅：其法律依據(jù)是《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，稅基為營業(yè)稅額，稅率為：城市市區(qū)7%、郊縣城鎮(zhèn)5%、農(nóng)村1%。
（3）教育費(fèi)附加：其法律依據(jù)是《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，稅基為營業(yè)稅額，稅率不分城市市區(qū)。郊縣城鎮(zhèn)和農(nóng)村統(tǒng)一為3%。
（4）房產(chǎn)稅：其法律依據(jù)是《房地產(chǎn)稅暫行條例》和221年1月1日起施行的財(cái)政部國家稅務(wù)總局通知，前者適用于單位出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，后者適用于個(gè)人出租居民住房的經(jīng)濟(jì)行為。兩者稅基均為租金收入，稅率分別為12%和4%。
（5）土地使用稅（費(fèi)）：其法律依據(jù)是《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，其計(jì)稅（費(fèi)）的基準(zhǔn)為實(shí)際使用土地的面積，稅率由土地所在地的省級(jí)或市級(jí)人民政府規(guī)定。
（6）印花稅：其法律依據(jù)為《印花稅暫行條例》，其稅基為租金收N，稅率為 0. l%。
（7）所得稅：其法律依據(jù)為《企業(yè)所得稅暫行條例》和《個(gè)人所得稅法》，其稅基均為應(yīng)稅所得，對(duì)于企業(yè)單位有33%、27%、18%、15%等多檔比例稅率，個(gè)人出租適用的稅率為10%。
2、產(chǎn)權(quán)售讓性收益應(yīng)當(dāng)考慮的稅費(fèi)及其確定方法
（1）營業(yè)稅：其法律依據(jù)是《營業(yè)稅暫行條例》，稅基為銷售房地產(chǎn)的銷售收入，稅率為5%。
（2）城市維護(hù)建設(shè)稅：其法律依據(jù)是《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，稅基為營業(yè)稅額，稅率為：城市市區(qū)7%、郊縣城鎮(zhèn)5%、農(nóng)村1%。
（3）教育費(fèi)附加：其法律依據(jù)是《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，稅基為營業(yè)稅額，稅率不分城市市區(qū)。郊縣城鎮(zhèn)和農(nóng)村統(tǒng)一為3%。
（4）印花稅：其法律依據(jù)為《印花稅暫行條例》，其稅基為銷售合同金額即銷售收入，稅率為0.03%。
（5）土地增值稅：其法律依據(jù)為《土地增值稅暫行條例》，稅基為售讓取得的增值額。稅率為差額累進(jìn)稅率，分別為30%、的院、50%和60%四個(gè)檔次。
（6）土地收益金：其法律依據(jù)為《城市房地產(chǎn)管理法》，計(jì)算范圍僅限于劃拔土地上的房屋出售和轉(zhuǎn)讓。通常情況下是房地合一進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)結(jié)果再扣減“補(bǔ)交地價(jià)”。
（7）所得稅：其法律依據(jù)為《企業(yè)所得稅暫行條例》，其稅基均為應(yīng)稅所得，對(duì)于企業(yè)單位有33%。27%、18%、15%等多檔比例稅率。
所得稅應(yīng)當(dāng)作為收益法（包括由收益法演變的其他方法）在計(jì)算凈現(xiàn)金流量或凈收益的扣除項(xiàng)目，理由簡述如下：首先，所得稅是國家以“法”的形式載明經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的主體之一必須向國家盡的義務(wù)，因此，從現(xiàn)金流量的概念來講，必定是現(xiàn)金的流出。其次，無論是“出租房地產(chǎn)取得租金收入”途徑，還是“售讓房地產(chǎn)取得銷售收入”途徑，從收益法估價(jià)理論的角度看，不僅僅是房地產(chǎn)的自然屬性，更重要的是一種“權(quán)利”，前者是分期讓渡房地產(chǎn)的使用權(quán)，后者是一次性讓渡房地產(chǎn)的所有權(quán)。
由于所得稅對(duì)不同納稅主體，可能會(huì)出現(xiàn)稅率上的差別，因而，同一宗房地產(chǎn)、不同的人或單位擁有它，導(dǎo)致估價(jià)結(jié)果會(huì)不同。這不是說收益法本身有不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑荒苷f應(yīng)用收益法進(jìn)行估價(jià)時(shí)的復(fù)雜性不像應(yīng)用市場法那么直觀。
四、用成本法估價(jià)所涉及到的有關(guān)稅費(fèi)
1、與取得土地使用權(quán)有關(guān)的稅費(fèi)
（1）通過征用農(nóng)地取得的土地使用權(quán)，有農(nóng)地征用費(fèi)，其法律依據(jù)為《土地管理法》。《土地管理法》第四十七條規(guī)定：第一款“征用土地的，按照被征用土地的原用途給予補(bǔ)償?！钡诙睢罢饔酶氐难a(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)。第三款“被征用土地上的附著物和青苗的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定?！钡谒目睢罢饔贸鞘薪紖^(qū)的菜地，用地單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金?！钡谖蹇睢耙勒毡緱l第二款的規(guī)定支付土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)，尚不能使需要安置的農(nóng)民保持原有生活水平的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以增加安置補(bǔ)助費(fèi)。但是，土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的總和不得超過土地被征用前三年平均年產(chǎn)值的三十倍。”第六款“國務(wù)院根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在特殊情況下，可以提高征用耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
（2）通過在城市中進(jìn)行房屋拆遷取得的土地使用權(quán)，有城市房屋拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)，其法律依據(jù)為《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》。該條例第二十。條規(guī)定：“貨幣補(bǔ)償?shù)慕痤~，根據(jù)被拆遷房屋的區(qū)位、用途、建筑面積等因素，以房地產(chǎn)市場評(píng)估價(jià)格確定。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定?！?/p>
（3）通過向政府或市場購買取得的土地使用權(quán)，由購地者承擔(dān)的稅費(fèi)有交易手續(xù)費(fèi)和契稅，前者由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門制定標(biāo)準(zhǔn)，后者根據(jù)《契稅暫行條例》。稅基為成交金額，稅率為3-5%。
2、與房地產(chǎn)建設(shè)有關(guān)的稅費(fèi)分成兩個(gè)部分
第5篇：營業(yè)稅暫行條例范文
關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅;建筑企業(yè);稅收
一、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性
1、企業(yè)稅收籌劃的宏觀意義
(1)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)稅收籌劃有利于國家稅收法規(guī)和稅收制度的不斷完善,實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)(3)從長遠(yuǎn)和整體角度看,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;(4)企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍和廣度。
2、建筑企業(yè)稅收籌劃的微觀作用
(1)稅收籌劃技術(shù)有利于建筑企業(yè)增加現(xiàn)金流量,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段;(2)稅收籌劃技術(shù)有助于建筑企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)追求利益最大化的需要;(3)稅收籌劃技術(shù)有助于增強(qiáng)建筑企業(yè)納稅意識(shí),降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象;(4)稅收籌劃有利于促進(jìn)建筑企業(yè)決策的科學(xué)化;(5)稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高建筑企業(yè)市場競爭能力。
二、新營業(yè)稅建筑業(yè)稅收政策的變化
營業(yè)稅的修訂是提升規(guī)范性文件法律級(jí)次和落實(shí)好科學(xué)發(fā)展觀的需要。作為對(duì)舊條例的完善和補(bǔ)充,15年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對(duì)營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺(tái)了大量規(guī)范性文件,部分有必要寫進(jìn)條例,上升到法規(guī)的高度。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形式,所以應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。
1、新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較
第五條比,新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計(jì)稅方法上沒有變化,唯一的變化是將原來?xiàng)l例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包給其他單位”。刪除了舊條例第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。這意味著受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。
2、新舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的分析與比較
新增第七條,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第十八條,除新增第七條細(xì)則規(guī)定外,新細(xì)則規(guī)定“納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
三、新營業(yè)稅下建筑業(yè)的納稅建議
1、工程承包公司的稅收
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%;如果工程承包公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為3%。所以此規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。
2、降低原材料成本
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說,無論包工包料工程還是包工不包料,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率,盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
3、合作建房
所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。對(duì)此種形式的合作建房則要視具體的情況確定如何征稅。
4、利用境外工程方式
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》(1994年9月20日國稅發(fā)【1994】214號(hào))的規(guī)定,外商除設(shè)計(jì)開始前派人員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下,對(duì)外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。
5、自建行為
自建行為是指自建建筑物后再銷售的行為。根據(jù)規(guī)定,自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
對(duì)自建自用建筑物,其自建行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。自建自用建筑物,僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)可以利用這個(gè)來進(jìn)行籌劃。
6、利用混合銷售行為
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為視為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新晨
在我國的稅法制度中,營業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充制度而出現(xiàn),即不能對(duì)一個(gè)納稅人同時(shí)征增值稅和營業(yè)稅。所以,企業(yè)可以利用這個(gè)而來進(jìn)行籌劃。
7、安裝工程
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值,可由建筑單位提供機(jī)器設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入,從而使?fàn)I業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。
總之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),同時(shí)將稅收因素考慮進(jìn)去。同時(shí),稅務(wù)籌劃不是簡單的考慮稅收,而是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復(fù)雜思考,涉及到法律,統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)多個(gè)方面。由于建筑行業(yè)對(duì)國家宏觀調(diào)控有重要作用,因此在籌劃時(shí)候,也同時(shí)需要考慮到政策導(dǎo)向。跟隨政策導(dǎo)向,可以避免由于稅法政策變動(dòng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平;密切結(jié)合企業(yè)的基本情況,明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項(xiàng),涉稅環(huán)節(jié),充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。
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第6篇：營業(yè)稅暫行條例范文
【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 重復(fù)征稅 稅制改革
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》最大的亮點(diǎn)莫過于“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”，這句話撥動(dòng)著每個(gè)試點(diǎn)行業(yè)的心弦?，F(xiàn)行營業(yè)稅制在施行中遭遇的種種瓶頸既反映出當(dāng)前建筑業(yè)營業(yè)稅的征管水平，也提醒相關(guān)稅收征管部門應(yīng)加快建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的步伐。下面筆者針對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅制在實(shí)踐中執(zhí)行困難和矛盾突出的幾個(gè)問題一一展開論述。
一、建筑業(yè)分包方開票何去何從
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。按照該條款的規(guī)定，建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為計(jì)稅營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。即：總包人和分包人按照各自承攬的工程，分別計(jì)算繳納營業(yè)稅。該條例規(guī)定的是建筑業(yè)結(jié)算中非常完美的情形，即總包方與建設(shè)方結(jié)算的同時(shí)，分包價(jià)款也相當(dāng)明確了，總包方可與分包方一同去稅務(wù)機(jī)關(guān)各開各的發(fā)票，各交各的稅款。那么在現(xiàn)實(shí)中又是怎樣的情形呢？
在現(xiàn)實(shí)工作中，分包方開票始終是個(gè)難題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這條規(guī)定的執(zhí)行方式也不盡相同：在稅收實(shí)踐中因分包方的結(jié)算并不總是一帆風(fēng)順，由于總分包方在結(jié)算價(jià)款及現(xiàn)場簽證方面存在爭議，在總包方與建設(shè)方結(jié)算時(shí)，分包的結(jié)算價(jià)款不甚明朗，甚至有些分包的結(jié)算跟總包方不在同一年度，這樣只能是總包方先去稅務(wù)局開具與建設(shè)方結(jié)算的總發(fā)票，按發(fā)票所載金額計(jì)算繳納全部的營業(yè)稅款，分包單位應(yīng)承擔(dān)的稅款由總包方代扣代繳（符合原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定）。日后分包方結(jié)算去稅務(wù)局開具發(fā)票時(shí)就會(huì)陷入兩難的局面，不開發(fā)票總包方無法與之結(jié)算，開具發(fā)票將面臨對(duì)結(jié)算價(jià)款再次完稅，如此重復(fù)征稅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，打擊了納稅人誠信納稅的積極性。
筆者還見過一些對(duì)該條款理解及執(zhí)行都非常人性化的稅務(wù)機(jī)關(guān)，同樣是總包方先與建設(shè)方開具全額發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)基于對(duì)納稅人的充分信任，稅務(wù)局要求總包方提供一份詳盡的工程分包資料，包括所有分包方名單、總分包合同、分包結(jié)算價(jià)款（暫估），允許納稅人按照扣除分包價(jià)款后的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅，日后分包方再結(jié)算開具發(fā)票，就分包結(jié)算價(jià)款自行完稅即可。這種做法基本上消除了重復(fù)征稅，但因與分包結(jié)算價(jià)款是估計(jì)數(shù)，難免出現(xiàn)稅務(wù)局漏征或多征的情形，造成稅企雙方的遺憾。
二、甲方供料交稅在實(shí)踐中淪為“鏡中花”
新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除提供建筑勞務(wù)并同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。按此規(guī)定我們得出兩個(gè)結(jié)論：第一，從2009年1月1日起，所有的裝飾勞務(wù)，均按照新的規(guī)定執(zhí)行，凡材料由建設(shè)方提供的，其計(jì)稅營業(yè)額僅為裝飾勞務(wù)，不包括建設(shè)方提供的材料，凡材料由裝飾施工方提供的，則適用建筑業(yè)營業(yè)額的一般規(guī)定。第二，建設(shè)方提供的設(shè)備不作為計(jì)稅營業(yè)額的組成部分。但在實(shí)際執(zhí)行中，卻只能讓這些想法停留在筆端。
先說第一個(gè)結(jié)論，制定這個(gè)條款的初衷是想均衡包工不包料及包工包料兩種情況下納稅人的稅負(fù)，但目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的主要手段還是以票控稅，那么就會(huì)出現(xiàn)包工不包料的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）使用的甲供材料漏繳稅款的現(xiàn)象，因?yàn)檫@種勞務(wù)的結(jié)算價(jià)款是不含甲供材料的。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能等待熟知稅法規(guī)定的納稅人主動(dòng)申報(bào)甲供材料對(duì)應(yīng)的稅款，或者通過事后監(jiān)管補(bǔ)征的方式征收這部分稅款，但兩者的效果都微乎其微。
再說第二個(gè)結(jié)論，現(xiàn)實(shí)工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在有關(guān)材料和設(shè)備的劃分上常常產(chǎn)生分歧與爭議，究其原因《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條關(guān)于營業(yè)額問題第十三款規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說列舉范圍內(nèi)的設(shè)備，不論是甲方提供還是乙方自采，均不構(gòu)成“建筑業(yè)”的計(jì)稅營業(yè)額，但新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)的是只有甲方提供的設(shè)備才不構(gòu)成計(jì)稅營業(yè)額，在此也沒有對(duì)設(shè)備范圍的限制規(guī)定。不難看出兩條款在這個(gè)問題的規(guī)定上是有矛盾的，而且財(cái)稅〔2003〕16號(hào)對(duì)材料和設(shè)備的劃分要求又比較高，不是專業(yè)人士難以區(qū)分材料與設(shè)備，這讓納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)材料和設(shè)備的把握上無法做到精準(zhǔn)無誤，產(chǎn)生分歧就不可避免了。
第7篇：營業(yè)稅暫行條例范文
關(guān)鍵詞：電力安裝;營業(yè)稅;納稅籌劃
一、利用計(jì)稅依據(jù)、安裝工程方式進(jìn)行籌劃
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
根據(jù)上述規(guī)定，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入電力安裝企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使電力安裝企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價(jià)格較高，會(huì)使電力安裝企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過高，而電力安裝企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。
例1：建設(shè)單位A的一項(xiàng)電力安裝工程，決定以包工不包料的形式出包給B電力安裝公司，工程承包價(jià)為100萬元，另外工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為60萬元。測算后B公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（100+60）×3%=4.80萬元。若B公司對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由B公司代其招標(biāo)購買原材料，B公司通過業(yè)務(wù)優(yōu)勢以50萬元買到所需同樣材料。這樣，不僅給A公司節(jié)約了開支，同時(shí)B公司少繳營業(yè)稅0.3萬元【（160-150）×3%=0.30萬元】，達(dá)到了雙贏目的。
例1結(jié)論：通過降低原材料價(jià)格，達(dá)到節(jié)稅目的。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于電力安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，若工程中所含設(shè)備的提供方式不同，將會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果。電力安裝企業(yè)可以不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，電力安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，其營業(yè)額中自然不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
例2：A公司將一電力安裝工程承包給電力安裝公司B公司，原計(jì)劃由B公司代購設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為100萬元。其中：設(shè)備價(jià)款為60萬元，安裝費(fèi)用為40萬元。B公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：100*3%=3萬元。若B公司經(jīng)過籌劃后，改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)50萬元，設(shè)備由A公司自行采購提供（B公司可以提供信息以及給予一定的協(xié)助）。則B公司只需要繳納營業(yè)稅50*3%=1.5萬元，通過稅收籌劃，使得B公司節(jié)約營業(yè)稅：3-1.5=1.5萬元。
例2結(jié)論：通過轉(zhuǎn)變安裝工程方式，達(dá)到節(jié)稅目的。
二、利用工程分包進(jìn)行籌劃
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去支付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。”
依據(jù)以上規(guī)定，為了規(guī)范工程分包管理，電力安裝公司可將工程分包流程規(guī)范如下：
1.因工程分包業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員需到所在地被管轄的地方稅務(wù)局辦理委托代征稅款手續(xù)。
2.凡工程分包的，需由公司與承包方簽訂工程分包合同且注明合同價(jià)款等內(nèi)容。
3.工程完工后，工程分包人持工程分包合同以及工程決算到財(cái)務(wù)部辦理相關(guān)的手續(xù)。
首先，由財(cái)務(wù)部按工程分包額適用稅率填寫委托代征稅款憑證，然后由財(cái)務(wù)人員持委托代征稅款憑證、分包合同等到總承包方所被管轄的地稅局納稅服務(wù)大廳開具發(fā)票；最后，工程管理部門持承包人開具的發(fā)票履行完簽字手續(xù)，財(cái)務(wù)部扣除代扣稅款后，支付承包方剩余款項(xiàng)。
承包方所需提供的資料包括營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、機(jī)構(gòu)代碼證、分包合同。承包方如為外地施工企業(yè)還需提供外出經(jīng)營許可證。
例3：B電力安裝公司以總承包人身份承攬一項(xiàng)100萬元的電力工程，之后，又將其分包給本地A施工公司30萬元。在此過程中，若達(dá)到規(guī)范操作，雙方簽訂工程分包合同；工程完工后，由A公司開具給B公司30萬元的安裝工程發(fā)票；然后，由B公司代扣營業(yè)稅9000元（300000*3%）后支付A公司291000元的工程款。B公司按規(guī)定交納（1000000-300000）*3%的差額稅款21000元。
具體業(yè)務(wù)處理：
工程分包，代扣稅費(fèi)，支付款項(xiàng)時(shí)借：工程施工 300000貸：銀行存款 291000
其他應(yīng)付款—代扣稅款9000工程完工結(jié)算時(shí)
借：銀行存款 1000000
貸：營業(yè)收入 1000000計(jì)提稅費(fèi)時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 21000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅 21000上交稅費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅 21000
其他應(yīng)付款—代扣稅款 9000
貸：銀行存款 30000
例3結(jié)論：通過規(guī)范工程分包管理達(dá)到節(jié)稅效果。
此外，如果電力電力安裝企業(yè)在一個(gè)項(xiàng)目中只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。那我們采取簽訂施工合同的形式進(jìn)行變通，這樣就可以按“建筑業(yè)”適用3%的稅率。即可得到2%的稅率差，達(dá)到節(jié)稅目的。
三、通過新設(shè)公司進(jìn)行籌劃
在一項(xiàng)電力工程中，一般會(huì)涉及設(shè)備采購、安裝業(yè)務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果電力安裝公司即具有增值稅一般納稅人資格及建筑施工企業(yè)資質(zhì)，那么該公司將存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。國稅局一般會(huì)認(rèn)為此電力安裝業(yè)務(wù)為增值稅的混合銷售行為，認(rèn)定原則為（1）年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。(2）若增值稅稅負(fù)較低，按照新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，按增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。總之，為避免此情況的發(fā)生，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們可將設(shè)備采購、安裝業(yè)務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開注冊(cè)兩個(gè)公司進(jìn)行運(yùn)作。注冊(cè)一個(gè)商貿(mào)公司主要負(fù)責(zé)設(shè)備的采購，注冊(cè)一個(gè)具有安裝資質(zhì)的公司負(fù)責(zé)工程的施工。這樣一來，兩個(gè)公司就可分別繳納增值稅、營業(yè)稅。
第8篇：營業(yè)稅暫行條例范文
【關(guān)鍵詞】增值稅擴(kuò)圍 金融綜合改革試驗(yàn)區(qū) 融資租賃
一、我國增值稅的歷史變革
增值稅是國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的一個(gè)稅種。我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日起開始在全國試行。1984年9月在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院又制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，并自當(dāng)年10月起施行。1993年12月13日，國務(wù)院又了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，國務(wù)院決定全面施行增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過，11月10日以國務(wù)院第 538號(hào)公布，于2009年1月1日起施行，自此，我國完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。
二、增值稅與營業(yè)稅的不同點(diǎn)
在我國，增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；在營業(yè)稅中，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理，其它方面的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)征收和管理，為地方稅的主體稅種。根據(jù)的規(guī)定《增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。而營業(yè)稅則是對(duì)提供除加工、修理修配以外的勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
我國實(shí)施增值稅和營業(yè)稅兩稅分立的稅收制度有其歷史必然性。一方面，增值稅和營業(yè)稅分別是中央和地方的財(cái)政收入主要來源，為國家和各個(gè)地方的建設(shè)支出提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。另一方面，分別征收增值稅和營業(yè)稅能促進(jìn)增值稅的引入和全面推行。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)納稅額是通過銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算的，但是在金融領(lǐng)域的某些行業(yè)中，面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不明確和增值稅的課稅基礎(chǔ)不容易準(zhǔn)確計(jì)量的問題，需要通過引入營業(yè)稅來解決，否則，增值稅的推行腳步就會(huì)受到很大的阻礙。
三、增值稅擴(kuò)圍改革的實(shí)施情況和取得的成效
2011年11月份，國家決定在上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅的工作。為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》等文件。其中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在增值稅現(xiàn)有的17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，重新增加11%和6%兩檔低稅率 ，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的那一部分適用6%的稅率。為了使現(xiàn)在正在實(shí)行的營業(yè)稅優(yōu)惠政策保持連續(xù)性，上海市的財(cái)稅部門還規(guī)定：在營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)原來部分營業(yè)稅的免稅政策繼續(xù)實(shí)行；對(duì)現(xiàn)行部分行業(yè)的營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策，調(diào)整為增值稅即征即退政策從而保證增值稅抵扣鏈條的完整性；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
自從2009年全面實(shí)施增值稅由生產(chǎn)性轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革后，這次營業(yè)稅改征增值稅改革是商品勞務(wù)稅稅收制度改革步伐的又一次前進(jìn)，也有助于結(jié)構(gòu)性減稅。交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)業(yè)中占有重要地位；運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅改增值稅如果在全國推開，全國稅收凈減收大概超過一千億。截至目前，上海有12.6萬戶納稅人進(jìn)入改革范圍。從目前的試點(diǎn)效果來看，改革降低了大部分納稅人的負(fù)擔(dān)。
四、營改增后金融業(yè)的新選擇
第9篇：營業(yè)稅暫行條例范文
一、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定
1、《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
《營業(yè)稅問題解答》（國稅發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款業(yè)務(wù)中，資金借出方并沒有向借入方收取貨幣、實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益，不屬有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因而，不屬營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不需就借出資金行為繳納營業(yè)稅。
2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。
《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。
按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人由《營業(yè)稅暫行條例》來規(guī)定，也就是說，無償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開的，并作了細(xì)化，由此，我們可認(rèn)為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營業(yè)稅的納稅人。
因此，無息借款的資金借出方不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。
3、2012年3月30日上午10時(shí)，國家稅務(wù)總局局長，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問題。其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款有關(guān)的問答如下：
有網(wǎng)友就關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款是否應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅時(shí)，肖局長的回復(fù)為：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。
肖局長在此次交流中觀點(diǎn)非常明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金借貸是不征收營業(yè)稅的。
二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件精神，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金無息拆借業(yè)務(wù)中，借出方應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，借入方應(yīng)等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對(duì)國家總體稅收并無影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。
三、當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求
