消費(fèi)型增值稅精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)型增值稅范文

目前國有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無錢納稅。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會抑制整個社會的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復(fù)課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)、更加合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會化大生產(chǎn)的要求。讓我們來看個例子：假設(shè)某織布廠進(jìn)了30萬元的棉花，織成布匹，然后以60萬元價(jià)格，賣給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬元的價(jià)格，賣給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬元的價(jià)格，賣給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說過，流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，是按照每個經(jīng)營者的銷售收入全額征稅，那么，織布廠應(yīng)納稅額為：60×5％＝3（萬元）；服裝廠應(yīng)納稅額為80×5％＝4（萬元）；批發(fā)商應(yīng)納稅額為100×5％＝5（萬元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬元）。現(xiàn)在改為征收增值稅，即只對價(jià)值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬元），應(yīng)納稅額為30×5％＝1．5（萬元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬元），應(yīng)納稅額為20×5％＝1（萬元）；批發(fā)商的增值額為100－80＝20（萬元），應(yīng)納稅額也是20×5％＝1（萬元）。這樣計(jì)算下來，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬元）。兩相比較，很顯然，實(shí)行增值稅，整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細(xì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復(fù)計(jì)征的問題。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料價(jià)值以外，還可以把外購的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。也就是說，廠商外購的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對消費(fèi)資料征稅。如此一來，便大大降低了廠商稅收負(fù)擔(dān)。對此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風(fēng)順?biāo)?，?zhí)行成本自然較低。與消費(fèi)型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除掉外購固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，一國的國民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國民收入。從一國范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對國民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實(shí)行這種稅制的國家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負(fù)也最重。它在計(jì)稅時(shí)，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個社會來看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財(cái)政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對經(jīng)濟(jì)的影響也不同。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，把廠商購入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設(shè)備更新的作用。投資、消費(fèi)和出口，是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車。世界上多數(shù)國家之所以選擇消費(fèi)型增值稅，正是英雄所見略同，把推動經(jīng)濟(jì)快速增長，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)較重，客觀上會降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分，零打碎敲，操作起來添了許多麻煩，無形中增大了征稅成本。

第2篇：消費(fèi)型增值稅范文

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 困難 對策

消費(fèi)型增值稅正在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)之中，并于2007年在中部地區(qū)推廣應(yīng)用，在不斷的調(diào)整中積累著經(jīng)驗(yàn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，但目前如果在全國范圍內(nèi)一次性實(shí)行消費(fèi)型增值稅，仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題，在全國范圍內(nèi)推廣消費(fèi)型增值稅，兼具理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大

實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對國家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話，將對國家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，按照會計(jì)制度“外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)格進(jìn)入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則，若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅，則外購無形資產(chǎn)對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，對于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無形資產(chǎn)的稅負(fù)相對偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加

增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國家對于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng)，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，必然增加其對應(yīng)的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大，稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。

（四）國家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)

對于國家財(cái)政而言，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅，增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多，方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將大幅下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將相對偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。

二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，避免財(cái)政收入減收并力爭能夠增收，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法，并實(shí)行必要的配套改革措施。

（一）消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來的相關(guān)問題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn)，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問題。且過去對這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)政收入的過度沖擊。

2．將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在整個固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備，建議將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，可限定范圍，準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

鑒于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，新購機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，建議在增值稅轉(zhuǎn)型后，同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。

4．將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

鑒于無形資產(chǎn)不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內(nèi)會減少部分財(cái)政收入，但此項(xiàng)政策對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變，具有重要意義。

（二）消費(fèi)型增值稅改革的進(jìn)程

為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行，循序漸進(jìn)，分階段擴(kuò)大。目前，可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，選擇對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)企業(yè)，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，進(jìn)而逐步在全國范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（三）加強(qiáng)對于消費(fèi)型增值稅的征管和稽查

1．加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理，真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用，減少利用發(fā)票偷稅的問題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，檢查已使用發(fā)票的使用情況；在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外，還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時(shí)間，進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定，將增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

2．提高增值稅管理的科技含量

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量，在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評估等各個領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發(fā)達(dá)國家還有較大的差距，增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低，國家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”，雖然發(fā)揮了一定的作用，但還沒有達(dá)到預(yù)期的效果。為此，應(yīng)加大工作力度，提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用，特別是加強(qiáng)電子化申報(bào)推行進(jìn)程，規(guī)范電子申報(bào)程序，為在消費(fèi)型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實(shí)行電子化管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：消費(fèi)型增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型 消費(fèi)型

【中圖分類號】F81 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0085-01

增值稅作為我國三大流轉(zhuǎn)稅之一，是我國的一個核心稅種，占我國稅收總額的近40%。增值稅的征收制度，不僅影響到國家的財(cái)政收入，更是企業(yè)經(jīng)營決策的重要考慮因素。一直以來，我國采用的是以增值稅專用發(fā)票抵扣的生產(chǎn)型稅制。固然，從1994年稅收改革開始，生產(chǎn)型增值稅在抑制經(jīng)濟(jì)過熱、引導(dǎo)理性投資和保證財(cái)政收入上發(fā)揮了巨大作用，但是隨著中國入世、貿(mào)易壁壘的削弱，生產(chǎn)型增值稅稅制的缺陷漸漸凸顯出來，成為妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻力，稅制改革勢在必行。

一、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅

增值稅是針對生產(chǎn)、銷售商品和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額，即在經(jīng)營活動過程中企業(yè)產(chǎn)生的收入與支出的差額課稅的稅種。增值稅稅制的選擇，是基于各國經(jīng)濟(jì)、政治等實(shí)際因素決定的，它對企業(yè)的投資規(guī)模、國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政收入都有不同程度的影響。按照稅基所含企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的金額，增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1． 生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是我國自1994年以來實(shí)行的征收制度。它的主要特征是在計(jì)算應(yīng)納稅金時(shí)，不允許扣除企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)這一部分相應(yīng)的稅金。它的稅基的計(jì)算口徑等于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，因而得名生產(chǎn)型增值稅。這種稅制將固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值算在增值額的范圍內(nèi)，對其進(jìn)行征稅，在一定程度上重復(fù)課稅。企業(yè)投資規(guī)模越大，重復(fù)課稅的情況越嚴(yán)重。因此，限制了企業(yè)的投資規(guī)模和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，在另一方面，因其稅基較寬的特性，有利于國家的財(cái)政收入。在全世界范圍內(nèi)，除中國外，還有印度尼西亞等少數(shù)國家實(shí)行這種稅制。

2． 消費(fèi)型增值稅

相比之下，消費(fèi)型增值稅的稅基較窄。它允許將包括外購固定資產(chǎn)所發(fā)生的已納稅金在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)一并扣除，也就是說，納稅人用于生產(chǎn)、銷售商品和提供勞務(wù)的所有投入物（含資本性投入物）均不在課稅范圍之列。它的計(jì)稅依據(jù)是國民經(jīng)濟(jì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此叫消費(fèi)型增值稅。這一征稅制度仍適用于發(fā)票扣稅法，計(jì)算過程簡易明了?，F(xiàn)在，世界上以大多數(shù)歐盟國家為代表的90%以上的國家都實(shí)行這種稅制，它被看作增值稅的主流類型。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)意義

國家的財(cái)政政策應(yīng)適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)濟(jì)狀況改變了財(cái)政政策也應(yīng)隨之作出相應(yīng)調(diào)整。1994年稅制改革以來的十多年間，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了翻天覆地的變化，政府為了拉動內(nèi)需、刺激投資、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高我國出口商品在國際貿(mào)易中的競爭力，應(yīng)積極發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的改變。我國增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.消除重復(fù)征稅，推進(jìn)投資增長

允許扣除外購固定資產(chǎn)的已納稅金徹底解決了生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的問題，企業(yè)的投資規(guī)模完全由市場決定，這大大促進(jìn)了資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上，加速了這些企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度。由此，原本收到抑制的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得了充足的發(fā)展空間，真正實(shí)現(xiàn)了不同行業(yè)的公平稅負(fù)、平等競爭。

以2004年增值稅改革的首批試點(diǎn)――以建造業(yè)為主的東北老工業(yè)基地為例，一系列增值稅轉(zhuǎn)型的稅改政策充分調(diào)動了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的技術(shù)投資積極性，新的稅收優(yōu)惠促使原本固定資產(chǎn)老舊的工業(yè)基地重放異彩，這說明增值稅轉(zhuǎn)型是帶動國有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)升級的有效途徑。

2.與國際接軌，提高國貨在國際市場上的競爭力

消費(fèi)型增值稅已被國際上大多數(shù)國家認(rèn)可，是一種便利、先進(jìn)、輕稅負(fù)的增值稅類型。一則，采用國際慣用方法有利于促進(jìn)國際合作、推廣我國出口商品，是我國順利融入世界一體化經(jīng)濟(jì)的必要措施；二則，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨意味著企業(yè)只有不斷進(jìn)行技術(shù)更新才能屹立不倒，它是國貨在國際市場上競爭力的保證。另外，實(shí)行消費(fèi)型增值稅也意味著出口商品的全額退稅，這樣，我國出口商品就可以以不含稅價(jià)進(jìn)軍國際市場，在價(jià)格上不再處于劣勢地位。

3.簡化應(yīng)納稅計(jì)算過程，提高增值稅征收效率

消費(fèi)型增值稅允許按照抵扣憑證列示抵扣幾乎所有的外購項(xiàng)目的增值稅額，取消了對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及自建固定資產(chǎn)、外購固定資產(chǎn)的區(qū)分，這種做法高效簡便，大大減少了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅計(jì)算和監(jiān)督的工作量，也有利于企業(yè)對專用發(fā)票的管理工作。

4.縮小地區(qū)差異，帶動中西部產(chǎn)業(yè)發(fā)展

從前的生產(chǎn)性消費(fèi)稅對中西部資本性企業(yè)征稅繁重，將投資聚集在東部沿海城市的商業(yè)企業(yè)，拉大了沿海和內(nèi)陸地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異。消費(fèi)型增值稅的一大特點(diǎn)就是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則,使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè), 在公平競爭中得到較快的發(fā)展。同時(shí)也能夠刺激外來投資,有利于全國范圍對外開放格局的形成, 逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。（何柳芳,淺談我國增值稅的轉(zhuǎn)型，2008）

三、轉(zhuǎn)型所面臨的問題與對策

盡管我國已把消費(fèi)型增值稅作為增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)，但是，基于全面客觀的考慮，轉(zhuǎn)型仍存在一些不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，因此，筆者提出了以下有可能在轉(zhuǎn)型實(shí)際操作過程中可能遇到的問題與對策：

1.對政府稅收收入的影響

由生產(chǎn)性轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，勢必縮小應(yīng)納稅稅基，對政府財(cái)政收入產(chǎn)生不小的沖擊。為了避免給政府財(cái)政帶來巨大壓力，應(yīng)把轉(zhuǎn)型作為一個循序漸進(jìn)的過程，逐步實(shí)現(xiàn)各地區(qū)、各行業(yè)的轉(zhuǎn)型。如，實(shí)行相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策，先在一部分行業(yè)中試行，然后再進(jìn)行推廣。

2.對不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅減輕了資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的稅負(fù)，有利于相關(guān)行業(yè)發(fā)展，對固定資產(chǎn)外購金額的扣除甚至導(dǎo)致某些企業(yè)產(chǎn)生負(fù)應(yīng)納稅額。相反，一些勞動密集型行業(yè)，如加工行業(yè)，其原有的稅負(fù)優(yōu)勢不再存在，在一定程度上，限制了這些行業(yè)的發(fā)展。

此外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是針對一般納稅人而言的，小規(guī)模納稅人并不能享受這項(xiàng)優(yōu)惠，因此，對于大多數(shù)作為小規(guī)模納稅人的中小型企業(yè)這項(xiàng)政策顯失公平。建議逐漸去除以企業(yè)規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)的對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，以扶持中小型企業(yè)的發(fā)展。

第4篇：消費(fèi)型增值稅范文

一、新增固定資產(chǎn)會計(jì)處理

條例規(guī)定，2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生的購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，扣稅憑證只限于從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票，海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，購進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(1)自建固定資產(chǎn)的核算

[例1]A公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用17％的稅率，2010年1月10日，為建一條生產(chǎn)線購設(shè)備物資一批，專用發(fā)票上的價(jià)款為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅34000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款已支付，無其他稅費(fèi)。其會計(jì)處理為：

借：工程物資　201860

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅　34140

貸：銀行存款　236000

若上述在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，則處理如下例：

[例2]A公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，用于在建的生產(chǎn)線，該產(chǎn)品市場價(jià)值1000000元，生產(chǎn)成本為800000元，其會計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程　800000

貸：庫存商品　800000

需要說明的是，此處與原生產(chǎn)型增值稅會計(jì)核算的不同是，對于上述業(yè)務(wù)的處理不再視同消費(fèi)，也就不需要考慮增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。這樣，企業(yè)可以少計(jì)算銷項(xiàng)稅額17萬元，購進(jìn)工程物資可以抵扣3萬元，僅此一項(xiàng)投資行為可以節(jié)稅20萬元。增值稅的減少，使得城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅同時(shí)減少；同時(shí)取消外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備免征增值稅和進(jìn)口國外設(shè)備退稅的政策，體現(xiàn)增值稅的中性原則，使各種出資形式的企業(yè)享受同樣的政策，公平稅賦、公平競爭，實(shí)現(xiàn)國民待遇原則。

[例3]A公司把一批購進(jìn)原準(zhǔn)備作為存貨銅材用于上述生產(chǎn)線的建設(shè)和裝潢，該批銅材的價(jià)值為50000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅為8500元，那么其會計(jì)處理為：

借：在建工程　50000

袋：原材料　50000

同時(shí)，對于該批原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅　8500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　8500

為營建上例中的生產(chǎn)線，企業(yè)購買動力支付電費(fèi)30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，支付在建工程人員工資50000元。則會計(jì)處理為：

借：在建工程　30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅)　5100

貸：銀行存款　35100

借：在建工程　50000

貸：應(yīng)付職工薪酬　50000

上述工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)　1131860

貸：在建工程　1131860

企業(yè)此項(xiàng)固定資產(chǎn)投資節(jié)稅20萬元，節(jié)約當(dāng)期現(xiàn)金流出20萬元，為企業(yè)留下寶貴的流動資金，提高企業(yè)的運(yùn)營能力，鼓勵企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新；同時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值少記20萬元，至固定資產(chǎn)報(bào)廢期間，計(jì)人各期成本費(fèi)用的折舊將減少，增高各期的凈利，提高每股收益，尤其對電力、采掘、自來水加工等工具設(shè)備占資產(chǎn)比重很大的行業(yè)，將有效地改善這些行業(yè)的盈利能力和每股收益。

(2)接受固定資產(chǎn)投資和捐贈的核算

[例4]A公司接受出資人追加一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的投資，評估確認(rèn)價(jià)值為30萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬，則會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)　300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅　51000

貸：實(shí)收資本　351000

[例5]A公司接受某國內(nèi)組織捐贈的科學(xué)實(shí)驗(yàn)用設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，列明的稅額為3400元，

借：固定資產(chǎn)　20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅　3400

貸：營業(yè)外收入　23400

企業(yè)接受投資和捐贈都可以抵稅，而且內(nèi)外資企業(yè)享受同時(shí)的稅收政策，有利于吸引境內(nèi)外投資，激活經(jīng)濟(jì)，利于企業(yè)順利度過經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

二、出售舊固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

增值稅轉(zhuǎn)型，不僅影響企業(yè)新增固定資產(chǎn)的核算，而且，對于企業(yè)出售舊固定資產(chǎn)的會計(jì)處理也有影響，具體分以下情況討論：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

[例6]2010年2月，A公司將09年2月購進(jìn)的生產(chǎn)用設(shè)備對外銷售，設(shè)備原值20萬元，已提折舊2萬元，對外售價(jià)23.4萬元，企業(yè)按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，購貨方可以憑此抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額。

出售的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　180000

累計(jì)折舊　20000

貸：固定資產(chǎn)　200000

收到設(shè)備價(jià)款

借：銀行存款　234000

貸：固定資產(chǎn)清理　234000

按適用稅率17％交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理　34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收益

借：固定資產(chǎn)清理　20000

貸：營業(yè)外收入　20000

(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。

[例7]A企業(yè)于2007年1月購入一臺生產(chǎn)用機(jī)床價(jià)格250000元，至2010年2月底已計(jì)提折IH98000元。2010年3月將機(jī)床以104000元銷售，支付發(fā)生的清理費(fèi)用2000元。

應(yīng)繳增值稅款計(jì)算如下：

104000+1.04×4％+2=2000(元)

會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理　152000

累計(jì)折舊　98000

貸：固定資產(chǎn)　250000

借：銀行存款　104000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2000

固定資產(chǎn)清理　102000

借：營業(yè)外支出　50000

貸：固定資產(chǎn)清理　50000

(3)增值稅小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)

[例8]某企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，在2005年1月購入生產(chǎn)用機(jī)床1臺，價(jià)格25000元，至2009年2月底已計(jì)提折IH9800元。2009年3月1日將機(jī)床以20600元銷售，未發(fā)生清理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)繳增值稅款計(jì)算：

20600÷1.03×4％÷2=400(元)

會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清　15200

累計(jì)折舊　9800

貸：固定資產(chǎn)　25000

借：銀行存款　20600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　400

固定資產(chǎn)清理　20200

借：固定資產(chǎn)清理　5000

貸：營業(yè)外收入　5000

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、現(xiàn)金流量的影響

第5篇：消費(fèi)型增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；視同銷售；實(shí)務(wù)處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年7月31日

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅；如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還要考慮交納消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理和會計(jì)處理有相同點(diǎn)，也存在顯著區(qū)別。

一、稅法對視同銷售行為的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物。一是將貨物交付其他單位或者個人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程等）；五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；七是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）消費(fèi)稅視同銷售行為?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。此外，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和償還債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，也應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。

（三）差異分析。從稅法的規(guī)定來看，增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售范圍和表述不盡相同。增值稅的視同銷售行為范圍比消費(fèi)稅的要大。增值稅視同銷售貨物行為的貨物指的是所有的應(yīng)稅貨物，而消費(fèi)稅視同銷售貨物行為的貨物指的是14種應(yīng)稅消費(fèi)品。增值稅的視同銷售行為的環(huán)節(jié)比消費(fèi)稅的要多，增值稅是自產(chǎn)、委托加工和購買三個環(huán)節(jié)，而消費(fèi)稅僅指自產(chǎn)自用一個環(huán)節(jié)。凡將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于視同銷售行為方面的，除了計(jì)算繳納消費(fèi)稅，還需計(jì)算繳納增值稅。

二、視同銷售行為的稅務(wù)處理

（一）增值稅的稅務(wù)處理

1、應(yīng)納增值稅=計(jì)稅銷售額×增值稅率

2、計(jì)稅銷售額的確定。視同銷售貨物行為沒有銷售額的，按下列順序確定計(jì)稅銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。成本規(guī)定為：銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般為10%。但同時(shí)屬于從價(jià)定率計(jì)算征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤率應(yīng)按照消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率計(jì)算。

（二）消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

1、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品單位銷售價(jià)格（加權(quán)平均單價(jià)）×自用數(shù)量×適用稅率+自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

（2）無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

2、計(jì)稅銷售額的確定。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面視同銷售行為的，其計(jì)稅銷售額的核算順序如下：（1）納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；（2）如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算；（3）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算；（4）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：

①實(shí)行從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）；

②實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅的，不用計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)，但是需計(jì)算增值稅的組價(jià)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額（自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率）；

③實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用的數(shù)量×定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅稅率）。

公式中的“成本”，是指自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。屬于從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算繳納增值稅的組價(jià)時(shí)，取增值稅中的成本利潤率10%。

（三）差異分析。對于只屬于增值稅的視同銷售行為，計(jì)稅銷售額首先考慮的是同類貨物的平均銷售價(jià)格；對于既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費(fèi)稅視同銷售的，無論計(jì)算增值稅還是消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格均按照消費(fèi)稅的規(guī)定處理。

例1 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2013年5月將自產(chǎn)的一批化妝品作為福利發(fā)給職工個人，這批化妝品的成本為12，000元，假設(shè)該類化妝品沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

解析：化妝品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)的消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工，既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費(fèi)稅視同銷售。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=12000×（1+5%）÷（1-30%）=18000（元）

應(yīng)交增值稅=18000×17%=3060（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=18000×30%=5400（元）

三、視同銷售行為的會計(jì)處理

對于視同銷售行為，通常情況下，按照確認(rèn)會計(jì)收入和不確認(rèn)會計(jì)收入進(jìn)行處理。但在會計(jì)實(shí)務(wù)界的處理也存在一些區(qū)別。本文僅就其中的主要內(nèi)容進(jìn)行解析。增值稅視同銷售行為中的前三種情況準(zhǔn)則中規(guī)定得比較清晰，所以本文只討論第四至第八種情況的處理。

（一）確認(rèn)會計(jì)收入的處理

1、如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品。在實(shí)務(wù)處理中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；以及將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；分配給股東或者投資者；以上情況確認(rèn)會計(jì)收入。

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利和個人消費(fèi)）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

利潤分配—應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入（計(jì)稅銷售額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、如果是應(yīng)稅消費(fèi)品。在實(shí)務(wù)處理中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利或個人消費(fèi)、對外投資、抵償債務(wù)、分配給股東等視同銷售情況，除了對增值稅進(jìn)行會計(jì)處理，還要對消費(fèi)稅進(jìn)行會計(jì)處理（各科目所對應(yīng)的項(xiàng)目同上）。綜合分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利和個人消費(fèi)）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

利潤分配—應(yīng)付股利（用于發(fā)放股利）

應(yīng)付賬款（抵償債務(wù)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（計(jì)稅銷售額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

例2 承例1的會計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 26460

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5400

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

貸：庫存商品 12000

考慮到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體明確的規(guī)定，而且消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在實(shí)務(wù)處理中對消費(fèi)稅還可以采用直接借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”。但這兩種方法對企業(yè)的損益的影響存在一定差異。

（二）不確認(rèn)會計(jì)收入的處理

1、如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，這些視同銷售只繳納增值稅，不確認(rèn)會計(jì)收入。

借：在建工程（用于不動產(chǎn)工程）

營業(yè)外支出（用于無償贈送）

貸：庫存商品（產(chǎn)品成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、如果是應(yīng)稅消費(fèi)品。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅視同銷售，不屬于增值稅視同銷售，不征增值稅。會計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，既要繳納增值稅，又要繳納消費(fèi)稅。在會計(jì)處理上不確認(rèn)收入。

借：在建工程（用于工程建造）

營業(yè)外支出（用于饋贈、贊助等）

管理費(fèi)用（用于管理部門使用）

銷售費(fèi)用（用于廣告、樣品等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

例3 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的10噸啤酒贊助給汽車?yán)?。該啤酒出廠價(jià)為每噸3，500元（不含增值稅），成本為每噸2，700元。

解析：該行為屬于將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助，均屬于兩稅的視同銷售，不確認(rèn)收入。

應(yīng)交增值稅=3500×10×17%=5950（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=10×250=2500（元）

借：營業(yè)外支出 35450

貸：庫存商品 27000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 2500

四、總結(jié)

通過以上解析，我們可以看出，增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售在范圍上來看，增值稅的范圍大于消費(fèi)稅；在稅務(wù)處理和會計(jì)處理上，如果是非應(yīng)稅消費(fèi)品，則為單一的增值稅視同銷售；如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)屬于兩稅的視同銷售，則就要按不同的方法計(jì)算稅額，在會計(jì)處理時(shí)，考慮是否確認(rèn)收入，然后再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)：

第6篇：消費(fèi)型增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型；消費(fèi)型；效應(yīng)；轉(zhuǎn)型

根據(jù)稅基的寬窄不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。三種不同類型的增值稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入都會產(chǎn)生不同的影響。如何根據(jù)國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，選擇恰當(dāng)?shù)脑鲋刀愵愋鸵愿玫剡m應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康而有序發(fā)展，是當(dāng)前理論界和實(shí)際部門共同關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文從不同類型增值稅對經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的不同效應(yīng)這一角度，試圖分析我國增值稅類型轉(zhuǎn)換的可能性和現(xiàn)實(shí)性。

一、不同類型增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

對固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除，以及允許扣除多少，是區(qū)別消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型增值稅的關(guān)鍵。按國際通行慣例，消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許把當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣，收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那一部分固定資產(chǎn)的價(jià)值，而生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)值，由于對固定資產(chǎn)扣除方式不同，這三種類型的增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響也不同，主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，對財(cái)政收入的影響不同。就稅基而言，消費(fèi)型增值稅的稅基最小，在社會總產(chǎn)值c+v+m中，扣除了c以及v+m中用于積累的部分。從范圍來看，這時(shí)的稅基小于理論上的v+m.收入型增值稅的稅基與理論上的v+m大致相同，生產(chǎn)型增值稅的稅基大于理論上的v+m.假定納稅人的銷售收入相同，在稅率相同的情況下，顯然，稅基寬廣的生產(chǎn)型增值稅取得的財(cái)政收入最多，其次為收入型增值稅，消費(fèi)型增值稅取得收入最少。

第二，對稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新分配以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響不同。增值稅的一個突出特點(diǎn)是不應(yīng)存在重復(fù)征稅，否則，就可能影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。但收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅由于在計(jì)算增值額時(shí)，部分允許扣除或不允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)，這就使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個組成部分，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。對固定資產(chǎn)購進(jìn)價(jià)值存在重復(fù)征稅，可以造成對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。首先，重復(fù)征稅會導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)變化，在一定程度上誘導(dǎo)加工行業(yè)的大力發(fā)展，抑制基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，重復(fù)征稅導(dǎo)致資金密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動密集型的行業(yè)，這也體現(xiàn)出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。

第三，對投資規(guī)模的影響不同。由于消費(fèi)型增值稅允許對當(dāng)期購入固定資產(chǎn)一次抵扣，就投資主體而言，實(shí)際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，相當(dāng)于享受了國家提供的部分無息貸款，因此，它客觀上會刺激投資的擴(kuò)張，不僅刺激簡單再生產(chǎn)的投資，而且還刺激擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加投資；不僅刺激國內(nèi)投資，而且還吸引國外投資。這樣有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長。收入型增值稅的課征結(jié)果是所有消費(fèi)資料以及追加投資（即擴(kuò)大再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料都負(fù)稅，只有補(bǔ)償（即簡單再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料不負(fù)稅，因此它對擴(kuò)大再生產(chǎn)沒有刺激作用。收入型增值稅一般不改變?nèi)藗兺顿Y取向，對經(jīng)濟(jì)增長的影響應(yīng)該是呈中性的。生產(chǎn)型增值稅不僅對所有的消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)投資課稅，而且對于簡單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，并且重復(fù)課稅。因此，它不利于鼓勵投資，特別是在資本有機(jī)構(gòu)成高、資本密集程度大時(shí)，會起到抑制投資的作用。

第四，對物價(jià)的影響不同。消費(fèi)型增值稅具有刺激投資的作用，實(shí)行消費(fèi)型增值稅投資欲望會被進(jìn)一步激發(fā)，導(dǎo)致社會購買力大大提高，某種程度上會引起需求拉動型的物價(jià)上漲。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)購進(jìn)稅款不能抵扣或只能部分抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價(jià)上漲。但是，如果投資主體具有獨(dú)立的利益約束和風(fēng)險(xiǎn)約束，其資金成本是嚴(yán)格按照市場來確定的，那么，消費(fèi)型增值稅對物價(jià)水平的刺激作用會大大降低。

第五，對進(jìn)出口貿(mào)易的影響。三種類型的增值稅對進(jìn)出口貿(mào)易的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)上。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，如果國內(nèi)貨物采用消費(fèi)型增值稅，那么國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，有利于產(chǎn)品出口，抑制進(jìn)口；如果國內(nèi)產(chǎn)品采用的是收入型增值稅，則國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)與進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)應(yīng)該趨于一致；如果國內(nèi)采用的是生產(chǎn)型增值稅，那么會出現(xiàn)國內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的現(xiàn)象，不利于產(chǎn)品出口，有利進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)，一般實(shí)行“出口退稅”政策，國際上采取“征多少，退多少，徹底退稅”的原則予以退稅，能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已納稅款，迎合了終點(diǎn)課稅原則，消費(fèi)型增值稅最容易保證足額退稅。收入型增值稅由于固定資產(chǎn)折舊額的確定有許多估計(jì)因素，足額退稅在操作上有一定難度。而生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅，難以做到徹底退稅，因而生產(chǎn)型增值稅使出口產(chǎn)品的稅負(fù)相對較重，限制了出口。

二、對我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的實(shí)證剖析

目前我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)投資所含稅金不允許扣除。這一抉擇導(dǎo)致增值稅制運(yùn)行中存在以下問題：

（1）沒有解決生產(chǎn)資料的重復(fù)征稅問題，與現(xiàn)代化、專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的要求存在矛盾。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價(jià)值中去，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。

（2）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲。生產(chǎn)型增值稅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，尤其是企業(yè)的固定資產(chǎn)投資決策，對企業(yè)投資起著抑制作用。下面利用財(cái)務(wù)決策上的方法——凈現(xiàn)值法來揭示生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅投資決策的差異。首先，我們形成如下基本假設(shè)：①投資者不享受任何稅收優(yōu)惠；②各期現(xiàn)金預(yù)測值為固定量，形成等額年金；③固定資產(chǎn)折舊不采取加速折舊，按直線法折舊；④固定資產(chǎn)無殘值。

然后，我們設(shè)固定的資產(chǎn)價(jià)格為p；應(yīng)納增值稅款為e；折舊年限為n；n年年金現(xiàn)值系數(shù)為a；年銷售收入為s；年經(jīng)營成本為c；折舊額為d；所得稅稅率為t.我們先考慮生產(chǎn)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值。因?yàn)榘磏年直線折舊，所以折舊額d=固定資產(chǎn)原值/折舊年限。在生產(chǎn)型增值稅條件下所納增值稅款e計(jì)入固定資產(chǎn)原值予以資本化，所以d=　（p十e）/n現(xiàn)金凈流入量：

[s-c-（p+e）/n[（1-t）+（p+e）/n]×a=（l-t）a（s-c）+ta（p+e）/n

現(xiàn)金凈流出量：p+e

凈現(xiàn)值：（l-t）a（s-c）+ta（p+e）/n-（p+e）　 （1）

再考慮消費(fèi)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值，因?yàn)樵谙M(fèi)型增值稅條件下購置固定資產(chǎn)所納增值稅予以抵扣，因此所納增值稅不計(jì)入原值予以資本化。所以折舊 d=p/e

現(xiàn)金凈流入量：[（s-c-p/n）[（1-t）+p/n]×a=（1-t）a（s-c）+tap/n

現(xiàn)金凈流出量是購置固定資產(chǎn)所支付的全部價(jià)款減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以現(xiàn)金凈流出量：p+e-e=p

凈現(xiàn)值：（1-t）a（s-c）+tap/n-p

（2）

由此可以推出兩類增值稅條件下，同一固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目凈現(xiàn)值間的差額。

凈現(xiàn)值差額=（2）-（1）=e（1-at/n）

（3）

由于年金現(xiàn)值系數(shù)a必然不會大于貼現(xiàn)年限n，且所得稅率t必然小于1，所以at/n<1，這樣（3）式就必然不會為負(fù)。這就說明在消費(fèi)型增值稅條件下固定資產(chǎn)投資的凈現(xiàn)值將大于生產(chǎn)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值。由此可見，對于同一投資項(xiàng)目，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下財(cái)務(wù)評價(jià)可以通過，投資具有可行性，而在生產(chǎn)型增值稅條件下投資可能不具有可行性。因而，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)投資決策有一定的抑制作用。

（3）實(shí)行生產(chǎn)型增值稅有悖于我國產(chǎn)業(yè)政策的目標(biāo)。對固定資產(chǎn)不允許扣除已納稅金，會造成資本有機(jī)構(gòu)高的產(chǎn)業(yè)負(fù)擔(dān)重于有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。

（4）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致扣除“鏈條”中斷，增加發(fā)票扣稅的難度。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)所含稅款，給操作帶來困難，導(dǎo)致扣稅鏈條中斷，給納稅人避稅提供了便利。

（5）生產(chǎn)型增值稅不利于我國出口產(chǎn)品在國際市場上競爭。對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率是各國的通行做法。由于我國出口企業(yè)在產(chǎn)品出口得到的退稅金額中，沒有包括生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這會使出口產(chǎn)品在國際市場競爭中處于劣勢。

三、生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會

從優(yōu)化稅制角度看，消費(fèi)型增值稅是增值稅類型的最佳選擇，因此應(yīng)將消費(fèi)型增值稅作為增值稅改革的終極目標(biāo)。這是因?yàn)?，其一，消費(fèi)型增值稅最能充分體現(xiàn)“中性”原則，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革方向；其二，消費(fèi)型增值稅符合增值的基本原理和作用機(jī)制，有利于增值稅的征收管理。但是，我國的現(xiàn)實(shí)國情與消費(fèi)型增值稅存在沖突，目前我國全面推行消費(fèi)型增值稅將受到以下因素制約：

第一，國家財(cái)政基礎(chǔ)薄弱，缺乏承受能力。增值稅是國家稅收收入的主要來源，采用消費(fèi)型增值稅將會使稅基縮小，從而使稅收收入急劇減少，給本來就很困難的財(cái)政增添壓力。

第二，加大資金需求和勞動就業(yè)的壓力。消費(fèi)型增值稅有利于技術(shù)密集型企業(yè)發(fā)展，不利于勞動密集型企業(yè)。我國目前的企業(yè)構(gòu)成以勞動密集型企業(yè)為主，因而推行消費(fèi)型增值稅將加大資金需求和勞動就業(yè)的壓力。

第三，在國地稅局分設(shè)格局下，可能引發(fā)收入矛盾。目前交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等增值稅運(yùn)行矛盾較為突出的行業(yè)都屬于營業(yè)稅征稅范圍，如果改征增值稅，勢必影響地方財(cái)政收入。因此，全面推行消費(fèi)型增值稅有可能受到地方利益的抑制。

但是，從有利角度分析，全面推行消費(fèi)型增值稅也存在一些積極因素：

第一，消費(fèi)型增值稅短期內(nèi)影響最大的是財(cái)政收入，從長期來看其正效應(yīng)大于負(fù)效應(yīng)。

由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅過程中，最現(xiàn)實(shí)和棘手的問題是對財(cái)政收入的直接影響，這將造成財(cái)政收入的急劇減少，甚至在某些行業(yè)，即資本密集型行業(yè)有可能會出現(xiàn)負(fù)增值稅的情況，除非有提高稅率等配套措施加以配合才會避免收入陡減情況。但從長期來看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅刺激了投資，鼓勵了新技術(shù)的使用，促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)增長會產(chǎn)生積極作用，最終會促進(jìn)國民收入總體水平的提高，從而使增值稅收入額與國民收入同步增長。

另外，增值稅類型改型后對財(cái)政收入的影響，還可以通過一些配套措施得到克服和解決。例如，可通過對新稅基的適當(dāng)調(diào)整、期初固定資產(chǎn)的處理來解決轉(zhuǎn)型初期的困難。還可開征一些新的稅種，提高稅率等措施緩解收入困難。

第二，在我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨緊縮態(tài)勢下，增值稅改成消費(fèi)型有利于緩解物價(jià)不斷下降的局面，間接起到刺激消費(fèi)、拉動內(nèi)需的作用。經(jīng)過20年的改革開放，我國投資體制取得一定成效，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅之后，客觀上將會極大地刺激投資需求，可能造成短期物價(jià)上漲，但對我國目前的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢反而有良好刺激效應(yīng)。新型投資主體在利益機(jī)制約束下，投資方向會更加審慎，可能使一些本來屬于結(jié)構(gòu)性投資缺位的部門和行業(yè)（如教育，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)）受益，從而使結(jié)構(gòu)性物價(jià)上漲得到抑制，避免出現(xiàn)不可收拾的局面。

第三，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有積極作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，在生產(chǎn)型增值稅下稅負(fù)相對較低的行業(yè)如加工行業(yè)等，其稅負(fù)優(yōu)勢便不復(fù)存在了，而對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，由于對購進(jìn)固定資產(chǎn)一次性扣除，從而使稅負(fù)結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生了一定程度的變化，這種變化對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)更為有利，因而符合國家產(chǎn)業(yè)政策方向。

四、增值稅轉(zhuǎn)型的具體設(shè)想

基于增值稅轉(zhuǎn)型面臨的兩大風(fēng)險(xiǎn)：收入矛盾和就業(yè)壓力，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)化，不宜在全國范圍一步到位，而應(yīng)采取差異選擇，分步實(shí)施的策略，并和財(cái)政體制的改革配套進(jìn)行。

分步推進(jìn)消費(fèi)型增值稅的具體設(shè)想是：第一步在特定行業(yè)實(shí)行有限制的消費(fèi)型增值稅，使生產(chǎn)型與消費(fèi)型增值稅同時(shí)并存。例如，可選擇高新技術(shù)、電力、能源和交通等部門和產(chǎn)業(yè)率先試行消費(fèi)型增值稅。第二步全面推行規(guī)范的消費(fèi)型增值稅，對稅基縮小而減少的收入，可以通過適當(dāng)提高增值稅稅率來解決。

增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行必須處理好以下問題。

（一）存量固定資產(chǎn)

對存量固定資產(chǎn)的處理，國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家已經(jīng)有一定經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。主要有以下幾種方式：一是對存量固定資產(chǎn)所含的稅款不允許抵扣；二是允許部分抵扣，但有一些限制性規(guī)定，包括購置年限的規(guī)定或扣除比例的規(guī)定。三是可以無期限抵扣，直至徹底抵扣完畢。從我國實(shí)際情況來看，如果采用第一種方法，不允許扣除存量部分固定資產(chǎn)所含的稅款，從財(cái)政角度來說對收入的影響相對較小，但這會在舊投資和新投資間產(chǎn)生稅負(fù)的較大不公平，從而引進(jìn)投資決策后移，對新實(shí)施消費(fèi)稅最初幾年的宏觀投資狀況的宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定壓力較大。如果采用第三種辦法，最符合消費(fèi)型增值稅的精神，而且對新舊投資的稅負(fù)待遇是相同的。但由于我國固定資產(chǎn)的存量太大，截止1998年增值稅轉(zhuǎn)型涉及的固定資產(chǎn)存量為33449.08億元，影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4860.12億元。①如允許所有已購固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣，會使財(cái)政收入聚減。因此，可以對存量固定資產(chǎn)實(shí)行部分抵扣制。具體實(shí)施中可規(guī)定實(shí)行消費(fèi)型增值稅前3—5年購置的固定資產(chǎn)所含稅額允許扣除，但不得一次性全部扣除，應(yīng)該根據(jù)不同的購置年限規(guī)定一個扣除比例，越是臨近消費(fèi)型增值稅實(shí)施年度，允許扣除的比例越高。這種辦法有利于平衡新舊投資的稅負(fù)，避免投資的后移。

（二）調(diào)整新增固定資產(chǎn)所含稅款

對新增固定資產(chǎn)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，其稅基的減少相當(dāng)于資本品投入價(jià)值部分，對收入影響巨大。有人主張可以實(shí)行抵扣過渡措施，即在實(shí)施消費(fèi)型增值稅的最初若干年內(nèi)只能分年限按一定比例進(jìn)行抵扣。但我們認(rèn)為，這不是真正意義上的消費(fèi)型增值稅。為了保持增值稅的優(yōu)良特性，宜全額抵扣新增固定資產(chǎn)所含稅額，為了減輕財(cái)政壓力，可以從新增當(dāng)年開始往后每年抵扣五分之一，分五年抵扣完畢，期初固定資產(chǎn)在五年抵扣結(jié)束，新增固定資產(chǎn)所含稅款在適當(dāng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行當(dāng)年全額抵扣，從而結(jié)束過渡期。

（三）深化稅收征管改革。深化稅收征管改革，盡快實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅務(wù)、稅務(wù)稽查相結(jié)合的征管，大力推廣“防偽稅控系統(tǒng)”，進(jìn)一步推進(jìn)“金稅”工程。首先，建立健全納稅申報(bào)、自核自繳制度，同時(shí)加大稅法宣傳力度，提高公民的納稅意識和納稅習(xí)慣。其次，推行稅務(wù)制度。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要徹底同稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，成為真正獨(dú)立的、自負(fù)盈虧，　自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的法人實(shí)體，防止機(jī)構(gòu)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的附屬單位。再次，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門日常工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。最后，加快稅收征管計(jì)算機(jī)化進(jìn)程，形成全國貫通的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)密有效地監(jiān)控稅收征納工作。而且，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以有效地實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)交叉稽核，為增值稅轉(zhuǎn)型提供征管的有效手段。

（四）改革財(cái)政管理體制。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，必然會造成中央和地方財(cái)政收入的重新分配。為了有利于增值稅的規(guī)范運(yùn)作，在分稅制中，應(yīng)當(dāng)改目前的基數(shù)法為因素法，科學(xué)確定地方事權(quán)及支出規(guī)模，實(shí)施規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，以保障各地區(qū)經(jīng)濟(jì)能夠在財(cái)政杠桿下協(xié)調(diào)發(fā)展，保障落后地區(qū)能積極主動的妥善解決規(guī)范化增值稅對本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響，特別是能夠通過財(cái)政補(bǔ)貼，解決基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、初級產(chǎn)品等稅負(fù)不公的矛盾，為增值稅的順利推行創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：消費(fèi)型增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；消費(fèi)型增值稅，會計(jì)核算；固定資產(chǎn)

增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅，是我國稅收種類的中的第一大稅，地按照對購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理不同，增值稅可以分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型三種。從全球范圍看，世界上大多數(shù)國家選擇的都是消費(fèi)型，只有極少數(shù)國家選擇的是生產(chǎn)型。

一、我國的增值稅轉(zhuǎn)型及意義

我國1994年實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅的征收，是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境分不開的，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，增值稅必將轉(zhuǎn)型。我國近期的增值稅改革方向是生產(chǎn)型增值稅的轉(zhuǎn)型，是指增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。從優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，消費(fèi)型增值稅無疑是我國增值稅轉(zhuǎn)型的最佳選擇，它可以消除重復(fù)征稅的問題，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。

十六屆三中全會做出了“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”的決定，明確了我國增值稅改革的方向。2004年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于《東北地區(qū)擴(kuò)火增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型我國增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)改革率先在東北展開；2005年3月，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)從增量抵扣到全額抵扣再回到增量抵扣；2007年7月1日起實(shí)施的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》將增值稅試點(diǎn)又?jǐn)U大到中部六省的26個市，同時(shí)也擴(kuò)大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍，體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型按區(qū)域和行業(yè)遞進(jìn)的重要原則。

研究表明，增值稅轉(zhuǎn)型自2004年在東北地區(qū)八個行業(yè)(裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè))開始試運(yùn)營后，產(chǎn)生了較好的影響，促進(jìn)了固定資產(chǎn)的投資，使東北企業(yè)的稅負(fù)大大降低，現(xiàn)金流增加。

增值稅轉(zhuǎn)型意即生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分J二與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場機(jī)制下的稅收中性。但是增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經(jīng)濟(jì)的增長。在國內(nèi)生產(chǎn)總值、法定稅率、年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣的情況下，增值稅的類型不一樣，造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅對增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對經(jīng)濟(jì)增長的影響也是不一樣的。

1.增值稅轉(zhuǎn)型后促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資

除了上述降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為固定資產(chǎn)的投資創(chuàng)造了條件，鼓勵了企業(yè)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造，帶動社會固定資產(chǎn)投資規(guī)模的增大。

2.降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品競爭力

我國采取的出口退稅政策的實(shí)質(zhì)是對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅，在生產(chǎn)型增值稅下，在增值稅計(jì)算時(shí)就不抵扣固定資產(chǎn)部分，在退稅金額中自然也不包括為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金。這樣一來，在稅率相同的情況下，我國產(chǎn)品在進(jìn)入國外市場時(shí)背負(fù)了比國外同類產(chǎn)品更高的增值稅。而消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，降低內(nèi)在價(jià)值，更真實(shí)地反映產(chǎn)品的價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品國際競爭力。

3.增值稅轉(zhuǎn)型后，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

對資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)、高科技企業(yè)有較好的促進(jìn)作用。特別是資本密集程度較高，且附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)，而高科技企業(yè)中，由于其大量的成本用在研發(fā)和人力資本支出，不能得到增值稅抵扣，因此增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)投資影響不大。至于勞動密集的加工工業(yè)，它本來從生產(chǎn)型增值稅中受益較多，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后也沒有失去什么，還能從消費(fèi)型增值稅所帶來的生產(chǎn)設(shè)備成本的降低以及投資與經(jīng)濟(jì)增長中間接受益。

4.增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)了稅制的合理優(yōu)化

增值稅的顯著特征之一是同一商品稅負(fù)的一致性，即增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，同一商品只要最后銷售的價(jià)格相同，稅收負(fù)擔(dān)始終保持一致，顯然消費(fèi)型增值稅更符合此特征。

5.增值稅轉(zhuǎn)型增加了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的壓力

生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大，因而稅負(fù)重于勞動密集型企業(yè)。消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。因而，在消費(fèi)型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力增大現(xiàn)象亦不容忽視。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計(jì)核算的影響

由于增值稅三種類型是基于對固定資產(chǎn)的增值稅的處理方式不同而分，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對會計(jì)核算的影響就主要集中在了固定資產(chǎn)的核算上。

增值稅轉(zhuǎn)型前后，對于會計(jì)核算有如下不同：

1.對購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

在生產(chǎn)型增值稅的會計(jì)核算中，對于購進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，即購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅不允許單獨(dú)核算，一起計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，在消費(fèi)型增值稅的會計(jì)核算中，不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣，相對應(yīng)地在會計(jì)上就是購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅就和購進(jìn)一般貨物一樣，不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，允許單獨(dú)核算。

增值稅轉(zhuǎn)型后，按照消費(fèi)型增值稅的性質(zhì)，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理將進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅賬戶，一次性抵扣完畢。可按如下分錄：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

例1：甲企業(yè)2009年1月1日購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，不需安裝，價(jià)格100000元，增值稅額17000元，銀行存款支付，按照增值稅轉(zhuǎn)型后規(guī)定會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　100000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(待抵扣增值稅)　17000

貸：銀行存款　117000

2.固定資產(chǎn)清理時(shí)的會計(jì)核算處理

在生產(chǎn)型增值稅模式下，銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅，所以在會計(jì)處理時(shí)候，只涉及固定資產(chǎn)清理，沒有涉及增值稅；在消費(fèi)型增值稅模式下，銷售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷售一般貨物

一樣，計(jì)算并交納增值稅，在會計(jì)處理時(shí)候，在固定資產(chǎn)清理時(shí)，就必須同時(shí)考慮增值稅。

例2，上述例子中甲公司在2009年6月1日把其購買的該設(shè)備以90000元出售，設(shè)該設(shè)備已折舊5000元，則會計(jì)分錄應(yīng)如下處理：

借：固定資產(chǎn)清　95000

累計(jì)折舊　5000

貸：固定資產(chǎn)　100000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產(chǎn)清理　90000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅　15300

借：營業(yè)外支出　5000

貸：固定資產(chǎn)清　5000

3.對建造領(lǐng)用一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，按照生產(chǎn)型增值稅模式下的規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，會計(jì)核算中，該類支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出；消費(fèi)型增值稅中，對于購進(jìn)貨物改變用途的處理，就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計(jì)處理一樣，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額，會計(jì)核算中該類支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。

例3，乙企業(yè)以10000元買價(jià)購入原材料，用于設(shè)備建造，則轉(zhuǎn)型后的會計(jì)分錄處理為：

借：在建工程　10000

貸：原材料　10000

4.不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的固定資產(chǎn)的待抵扣稅款的轉(zhuǎn)出

如果固定資產(chǎn)為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的汽車、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，集體福利或者個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，一旦抵扣，納稅人應(yīng)在當(dāng)月將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵減待抵扣稅款余額，或從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

例4，甲企業(yè)，將2009年7月15日，將本年1月1日購買的設(shè)備轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，設(shè)已提折舊為6000元，則該固定資產(chǎn)處置過程中不該抵扣的稅額應(yīng)為(100000－6000)*0.17=15980元，則會計(jì)分錄應(yīng)計(jì)為：

借：固定資產(chǎn)　15980

第8篇：消費(fèi)型增值稅范文

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型要點(diǎn)包含的幾個方面；轉(zhuǎn)型的意義

增值稅的稅制分為生產(chǎn)性，收入型，消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款以及折舊，從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值C+V+M，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)允許抵扣當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊，相當(dāng)于國民收入V+M。消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價(jià)值以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。相當(dāng)于最終消費(fèi)從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。三者比較，生產(chǎn)型稅基最大稅負(fù)重，收入型次之，消費(fèi)型稅基最小，稅負(fù)最輕。

我國自1994年起一直采用生產(chǎn)型增值稅的稅制，采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹，為了使改革不致造成財(cái)政收入的過多下降，采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。經(jīng)過長大十幾年實(shí)際運(yùn)行操作，在當(dāng)時(shí)確實(shí)發(fā)揮了它有利的作用，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問題逐步突出起來，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、不利于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，投入產(chǎn)出都很少。

2、導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3、不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)的新興發(fā)展。

4、不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。

所以無論從規(guī)范增值稅制，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化方面，還是從促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。目前國際上大多數(shù)國家普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應(yīng)：

1.實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資。

2.有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，提高我國產(chǎn)品的競爭力。

3.有利于消除重復(fù)征稅，公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅轉(zhuǎn)型的要點(diǎn)有以下幾個方面：

第一，納入抵扣的固定資產(chǎn)范圍。除房屋，建筑物等不動產(chǎn)以外的機(jī)器，設(shè)備，工器具，機(jī)械等固定資產(chǎn)均可抵扣

第二，小規(guī)模納稅人的征收率降低至3%。小規(guī)模納稅人不存在納稅抵扣，為了公平其與一般納稅人的稅負(fù)水平促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，因而降低征收率。

第三，一般納稅人與小規(guī)模納稅人重新制定標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)性企業(yè)年銷售額50萬下，商業(yè)性企業(yè)年銷售額80萬下認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

第四，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)。一般納稅人的應(yīng)交增值稅額等于銷售收入減去銷售成本后的銷售毛利再乘以17%，小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅額等于銷售收入乘以3%。假設(shè)兩者稅負(fù)相等可以得出毛利率等于17.65%。也就是說當(dāng)企業(yè)毛利率正好達(dá)到17.65%時(shí)，兩種納稅性質(zhì)的應(yīng)交增值稅額是均等的。高于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高，低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高。

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額處理，例甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

期末結(jié)轉(zhuǎn)稅額時(shí)將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

例：期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅85000元。

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 85000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

第9篇：消費(fèi)型增值稅范文

關(guān)鍵詞：增值稅；跨國貿(mào)易；增值稅轉(zhuǎn)型；會計(jì)處理

1什么是增值稅

增值稅是國家稅收的一個重要組成部分，它的本質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，其依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值對商品或者勞務(wù)征收稅費(fèi)。我國增值稅的種類主要分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩大類型。在我國營業(yè)稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產(chǎn)型增值稅，它無法在繳納稅費(fèi)時(shí)抵扣指外購固定資產(chǎn)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅，且與國際上普遍運(yùn)用的征稅方式不符，給國際貿(mào)易帶來不便。因此，我國進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，改收消費(fèi)型增值稅，它可以在征收稅費(fèi)時(shí)有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金發(fā)展業(yè)務(wù)，從而帶動我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型改革也使得我國的稅收制度與國際通用的稅收制度相符合，給跨國企業(yè)的發(fā)展提供了便利，也增強(qiáng)了我國的國際競爭力。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因及主要內(nèi)容

2.1為什么要進(jìn)行增值稅改革

實(shí)行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對于我國企業(yè)而言，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重，使企業(yè)資金壓力過大，不利于企業(yè)購買新技術(shù)或者進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型，影響我國企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。第二，對于我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)而言，過高的稅收使商品的市場價(jià)格居高不下，跟同類國外進(jìn)口商品比沒有優(yōu)勢，本國企業(yè)難以發(fā)展，再加上過高的商品價(jià)格和人民收入比例失衡，很容易導(dǎo)致國內(nèi)經(jīng)濟(jì)動亂。第三，對于我國國際競爭力而言，生產(chǎn)型增值稅增加產(chǎn)品出口價(jià)格，不利于產(chǎn)品的市場競爭，且國際上通用的是消費(fèi)型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅也給我國國際貿(mào)易帶來不便，導(dǎo)致國際競爭力下降。第四，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購買的高科技設(shè)備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術(shù)需求型企業(yè)可以放心購買外國的高新設(shè)備來提高自己的技術(shù)水平，從而推動我國高新科技業(yè)的發(fā)展。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

本次增值稅轉(zhuǎn)型是主要就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，具體來看，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在稅率不變的情況下企業(yè)可以將所購買的新設(shè)備的抵扣在增值稅范圍內(nèi)，避免了設(shè)備方面的重復(fù)征稅。第二，這些設(shè)備主要指企業(yè)生產(chǎn)更新所使用的高科技設(shè)備，像容易與個人消費(fèi)稅相混淆的汽車等設(shè)備不包含在內(nèi)。第三，取消以往設(shè)置的特別情況設(shè)備增值稅免稅及退稅政策并調(diào)整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對象所指代的固定資產(chǎn)的含義不變。

3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1刺激企業(yè)投資、推動企業(yè)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容就是對于購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不再重復(fù)征稅，這相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了很大一筆稅收開支，使企業(yè)有更多的空閑資金，有了這些資金，企業(yè)的投資積極性就會增加，企業(yè)進(jìn)行投資不僅可以拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，推動企業(yè)自身發(fā)展，更重要的是可以刺激我國國內(nèi)消費(fèi)，拉動內(nèi)需，活躍我國經(jīng)濟(jì)市場，從而又給企業(yè)發(fā)展帶來新的活力。

3.2提高我國企業(yè)的國際競爭力

增值稅轉(zhuǎn)型后，購買新設(shè)備不需要再被重復(fù)征稅，企業(yè)就會迅速購置部分高科技的新設(shè)備，利用這批設(shè)備，企業(yè)可以提升自己的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)出價(jià)格低廉質(zhì)量上乘的商品，這樣，商品就會在國際市場上獲得歡迎，提高了產(chǎn)品的國際競爭力。除提升我國企業(yè)的技術(shù)水平，推動高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改善我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而提升我國企業(yè)國際競爭力這個優(yōu)勢之外，生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型也使我國的稅收制度更貼近于國際通用的稅收制度，減少了企業(yè)國際貿(mào)易時(shí)與他國企業(yè)間的隔閡，使企業(yè)跨國貿(mào)易變得更加方便，有助于我國的跨國企業(yè)搶占國際市場，從而提高了我國企業(yè)的國際競爭力。

3.3推動企業(yè)公平競爭、產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型除把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅這項(xiàng)主要內(nèi)容外，還對原有增值稅制度中不合理的部分進(jìn)行了改善。比如，對于中小型企業(yè)，下調(diào)其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負(fù)擔(dān)，給它們提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境，使中小型企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭更為公平。還有礦業(yè)企業(yè)的增值稅，也根據(jù)我國實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整，推動了不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)公平，使產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4增值稅轉(zhuǎn)型給會計(jì)處理帶來的改變

增值稅轉(zhuǎn)型使得生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在這種情況下，固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方式會據(jù)此發(fā)生改變。跟以往相比，最明顯的區(qū)別就是企業(yè)購置的設(shè)備在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)法律規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況規(guī)范地進(jìn)行抵扣，在會計(jì)核算時(shí)，也要充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的改變。

5結(jié)語

綜合上述，增值稅轉(zhuǎn)型是我國在原有增值稅制度的缺陷影響越來越大以及國際通用增值稅制度和我國增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉(zhuǎn)生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，并對稅率等問題做出微調(diào)，對我國企業(yè)發(fā)展、國家內(nèi)需的提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)間的公平競爭都有很大益處，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型還能夠提高我國企業(yè)的國際競爭力，提高我國企業(yè)在國際市場中的地位。同樣的，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的會計(jì)處理也非常重要，對此，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺會計(jì)處理的規(guī)范細(xì)則，為企業(yè)做好會計(jì)處理提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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