應(yīng)用評價量表工具改善財務(wù)分析方法

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摘要：學(xué)習(xí)成果是課程建設(shè)的核心，也是指導(dǎo)評價量表編制的基礎(chǔ)。雖然評價量表采用了量化的方式評價任務(wù)完成或?qū)W習(xí)目標實現(xiàn)的情況，但其將任務(wù)或目標分解成多種維度，本身就意味著可以使用更加具體的評價，統(tǒng)計和分析任務(wù)未能很好地完成的原因，找到教學(xué)過程中的盲點和被疏忽的地方，為后續(xù)教學(xué)活動的改進提供線索。

關(guān)鍵詞：評價量表；財務(wù)分析；銷售管理 

企業(yè)財務(wù)報告為財務(wù)分析提供了大量的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)信息，這些信息比較規(guī)范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)方面的問題，總結(jié)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)；只有深入解析，才能評價企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)利用水平，不斷改善經(jīng)營狀況，挖掘資源潛力，提高資源使用效率；只有深入分析，才能把握企業(yè)的償債能力和營運能力、投資收益水平和風(fēng)險程度。盡管評價量表的本質(zhì)是一種評分工具，但在企業(yè)財務(wù)分析教學(xué)中，利用評價量表仍然可以起到促進教學(xué)反饋、增強學(xué)習(xí)溝通、培養(yǎng)思維能力、改進教學(xué)評價、提高教學(xué)水平的作用。問題往往出在怎樣有效構(gòu)建和運用評價量表、發(fā)揚光大評價量表的作用上。

一、優(yōu)化標題

評價量表的標題如同文章的標題，是主旨或方法的濃縮和提煉，是教學(xué)任務(wù)的特定目標和核心內(nèi)容的高度概括。財務(wù)分析并不總是全面的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于不同目的、不同任務(wù)和不同要求，做出的判斷和選擇不同，分析的切入點也不同。財務(wù)分析評價量表的標題就是分析目的、任務(wù)和要求的直接體現(xiàn)，是財務(wù)分析的內(nèi)容所在，也是學(xué)習(xí)溝通、信息反饋、培養(yǎng)能力的核心。評價量表標題確定了分析的核心內(nèi)容，隱含有對教學(xué)任務(wù)的期待，是對教學(xué)大綱的解析和選取，以實現(xiàn)教學(xué)大綱和培養(yǎng)目標的部分要求。評價量表的標題如“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告”、“關(guān)于格力電器流動性管理的財務(wù)報告”、“關(guān)于青島海爾采購管理的財務(wù)報告”等，其內(nèi)容、著力點和任務(wù)是不一樣的。關(guān)于銷售管理方面的財務(wù)分析，要有市場營銷方面的背景知識，具備財務(wù)知識和解讀公司戰(zhàn)略、銷售政策的能力，才有可能有效完成；而流動性管理分析所涉及的卻是公司的商業(yè)模式、營運資金管理等方面的內(nèi)容和任務(wù)，財務(wù)分析的內(nèi)容與要點自然不同于銷售管理的財務(wù)分析。因此，好的評價量表標題確定了財務(wù)分析任務(wù)的范圍和要領(lǐng)，能夠體現(xiàn)不同學(xué)科知識的綜合應(yīng)用。

二、描述任務(wù)

如果說評價量表標題定義了教學(xué)任務(wù)的核心內(nèi)容，比較抽象和籠統(tǒng)，那么標題下的任務(wù)描述則是對研究論文、討論、實驗報告、口頭陳述等的組織形式、陳述方式和內(nèi)容要求做出了言簡意賅的說明。這也是對學(xué)生學(xué)習(xí)的專題研究，項目分析需要具體表現(xiàn)的內(nèi)容，是財務(wù)分析項目評分時的初衷和參考內(nèi)容。在財務(wù)分析教學(xué)中，由于學(xué)生比較關(guān)心自己的課程得分和成績評定結(jié)果，所以，用任務(wù)描述的方式，可以達到吸引學(xué)生注意力、更明確的表達對財務(wù)分析教學(xué)要達成的任務(wù)目標的目的。任務(wù)描述應(yīng)當(dāng)簡練，這樣才能對學(xué)生學(xué)習(xí)、研究活動有一定的提示和約束作用。例如“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告，”其任務(wù)描述可以是這樣的：以2-4位同學(xué)為一組，檢索格力電器相關(guān)資料和財務(wù)報告，研究格力電器銷售政策，應(yīng)用近5年的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析銷售政策的有效性并提出改善建議，每組報告陳述5分鐘，報告應(yīng)有圖表或其他視覺工具的使用。這是一份簡短的“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告”任務(wù)描述。任務(wù)描述指出了任務(wù)完成的形式，以小組而不是個人的方式完成報告。任務(wù)的內(nèi)容是分析格力電器銷售政策的有效性，并提供相關(guān)建議。在課堂上由小組陳述報告內(nèi)容，報告時要有適當(dāng)?shù)难菔痉绞剑⑴c其他同學(xué)展開交流和互動。

三、評價標尺

評價標尺是評價量表的橫向組成部分，是用來描述特定任務(wù)完成的好壞程度、制定任務(wù)評價標準的尺度。編制評價量表一般由一到五級標尺組成。國內(nèi)通常采用一級評分指南標準。但也可采用優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格四級標準，或典范、合格、有待改善三級標準等構(gòu)造評價標尺，以準確評價學(xué)生學(xué)習(xí)任務(wù)的完成情況。評價標尺越多，要確定任務(wù)完成的標準就越難制定。一般選擇三級標尺，以減少制定評價標準的難度。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告”采用優(yōu)秀、合格和有待改善三級標尺。在格力電器銷售管理的財務(wù)報告中，在制定家電行業(yè)市場走勢分析任務(wù)時，就可以采用優(yōu)秀、合格和有待改善的三級標準作為評價標尺，評價財務(wù)分析項目的完成情況。優(yōu)秀的評分標準是：深刻理解行業(yè)競爭的特點和需求，有鮮明的個人觀點和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機會，并解釋理由和提供有力的證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險，解釋了假設(shè)、前提和理由。合格的評分標準是：理解行業(yè)競爭的特點和需求，個人的觀點和主張比較含糊；定義行業(yè)發(fā)展的機會，并說明了理由和提供一些證據(jù)；描述可能存在的行業(yè)風(fēng)險，提供了一些假設(shè)前提和理由。有待改善的評分標準是：介紹了行業(yè)競爭的特點和需求，少有個人的觀點和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機會，沒有解釋了理由和提供證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險，沒有解釋假設(shè)、前提和理由。制定評價標尺并不是教師的專利，老師可以就制定評價標尺與學(xué)生展開交流和溝通。在與學(xué)生的討論中制定評價標準，可以使評分標準容易被學(xué)生接受和把握，對學(xué)生檢索資料、把握論文寫作重點大有幫助。這也是提高學(xué)生學(xué)習(xí)和思維能力，提升寫作技巧，把握文獻資料訓(xùn)練的有效方法和手段。

四、評價維度

評價維度是評價量表的縱向組成部分，用來完整地列出財務(wù)分析項目分解的任務(wù)和任務(wù)評價權(quán)重。財務(wù)分析任務(wù)只有通過分解才能更加明確，才能確定哪些任務(wù)是重要的、哪些是一般的，并用任務(wù)權(quán)重的方式呈現(xiàn)出來。把分解的任務(wù)以維度的方式呈現(xiàn)出來，可展示財務(wù)分析項目對學(xué)生順利完成任務(wù)的技能要求、思考期望、訴求表達等，并以此來對任務(wù)執(zhí)行情況進行反饋。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告”可以將報告分解成行業(yè)評價、經(jīng)營解釋、財務(wù)論證、內(nèi)容陳述四個維度，再將每個維度的任務(wù)進一步細分和明確，以達到培養(yǎng)學(xué)生技能、促進學(xué)生思維、提升學(xué)生綜合應(yīng)用知識的能力。讓學(xué)生參與財務(wù)分析任務(wù)的維度和分值討論，可以避免學(xué)生曲解和誤會財務(wù)分析教學(xué)的任務(wù)，提升學(xué)生在教學(xué)活動中的參與意識，使學(xué)生在檢索資料、組織撰寫報告時明確目標，做到有的放矢，這是一個不錯的教學(xué)方法選擇。例如，在行業(yè)評價的維度中如何把握行業(yè)機會，需要向?qū)W生解釋和提示相關(guān)內(nèi)容和方法。在財務(wù)方面，行業(yè)機會表現(xiàn)為行業(yè)的銷售成長，需要檢索行業(yè)銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)，計算年銷售增長率，并與GDP增長比較，判斷行業(yè)增長的高低。與此同時，要將行業(yè)增長與經(jīng)濟和市場需求分析結(jié)合起來，對未來行業(yè)銷售成長的潛力進行推斷，這是行業(yè)的成長機會所在。行業(yè)銷售成長數(shù)據(jù)不僅用在行業(yè)機會分析上，也可用在檢驗企業(yè)銷售政策的有效性上。如果行業(yè)銷售增長率為10%，企業(yè)銷售增長為8%，說明如果扣除市場自然的、慣性的增長，企業(yè)銷售增長實質(zhì)上僅為-2%，而不是形式上8%的銷售增長，這為檢查企業(yè)銷售政策提供了線索和有力的證據(jù)?！瓣P(guān)于格力電器銷售管理財務(wù)報告”三級評價量表構(gòu)建如表1，所呈現(xiàn)的評價維度對任務(wù)的細分要求，既有利于學(xué)生查詢資料、組織編寫、厘清思路，從而結(jié)構(gòu)清晰地完成報告內(nèi)容，也有利于教師公平和公正地評價學(xué)生的財務(wù)報告質(zhì)量，為改善財務(wù)分析教學(xué)方法提供線索。

五、改善教學(xué)的路徑

通過評價量表分解財務(wù)分析任務(wù)，評價學(xué)生的財務(wù)報告，統(tǒng)計評價報告結(jié)果，比較容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析教學(xué)中的盲點和疏漏的地方，為下一步改善財務(wù)分析教學(xué)提供了線索。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財務(wù)報告”中，大部分學(xué)生在引用銷售毛利率指標時，分析和陳述的只是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，認為銷售毛利率高，產(chǎn)品服務(wù)的綜合競爭力就強，這表明對于該指標的理解和解釋還是不夠深刻的。如果財務(wù)分析的著力點在于可持續(xù)的競爭能力上，分析要關(guān)注的不是銷售毛利率的高低，而是在銷售增長的條件下，銷售毛利率是否維持不變或上升。盡管銷售毛利率很高，但在不斷地下滑，表明產(chǎn)品服務(wù)的競爭力在下降，可持續(xù)性就會成為問題?？沙掷m(xù)性表現(xiàn)在議價能力上，產(chǎn)品和服務(wù)的溢價持續(xù)收窄，意味著產(chǎn)品服務(wù)的競爭乏力，存在不能持續(xù)地經(jīng)營下去的可能性。毛利率不斷下降，意味著遲早有一天企業(yè)的毛利無法回收產(chǎn)品的服務(wù)成本，更不用說企業(yè)的營運成本了，虧損、破產(chǎn)的可能性是可以預(yù)期的。對于通過渠道經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品的公司而言，如果用銷售毛利率來分析公司與經(jīng)銷商之間的渠道關(guān)系，分析的著力點應(yīng)該是銷售毛利率的波動。如果公司與經(jīng)銷商有穩(wěn)固的、戰(zhàn)略性的渠道關(guān)系，銷售毛利率的波動性一般比較小，如果不是，波動性可能會比較大。設(shè)想一下，如果銷售毛利率一會兒為5%，一會兒為30%，波動性如此大，說明公司與經(jīng)銷商之間利益沖突的可能性比較大，兩者的關(guān)系可能存在問題。很顯然，銷售毛利率在不同的分析主體中解釋力是不一樣的。需要根據(jù)研究和財務(wù)分析的項目所需，進行不同角度的合理解釋。通過評價量表完成對學(xué)生財務(wù)報告的評價，再進行統(tǒng)計分析，容易發(fā)現(xiàn)學(xué)生在這些方面存在認知的偏差，這為改善財務(wù)分析教學(xué)提供了線索和幫助。

參考文獻：

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[3]容少華，趙珊花，程麗娟.企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)分析.會計之友2010（08）.

作者:容少華 金婷婷 祝蘭芳 單位:五邑大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院