營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及處理方式

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摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要舉措，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都具有重要作用。隨著“營(yíng)改增”的不斷深化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了變化，企業(yè)只有對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)進(jìn)行全面把握，合理開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，才能夠提升工作的成效，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展?；诖耍疚膶?duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響進(jìn)行了總結(jié)，并提出對(duì)應(yīng)的處理方式。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；影響；處理方式；工作成效

在改革開(kāi)放之后，政府對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，以便適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。而“營(yíng)改增”是一次有效的稅收制度改革措施，其將企業(yè)重復(fù)納稅的情況緩解了，能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。不過(guò)與此同時(shí)，其也為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定影響，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，并加強(qiáng)對(duì)這一政策的分析理解。

一、“營(yíng)改增”的概述

（一）“營(yíng)改增”的含義“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將企業(yè)過(guò)去需要繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。如此能夠避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，企業(yè)能夠降低自身的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。不過(guò)從實(shí)際情況而言，一些企業(yè)在發(fā)展中并沒(méi)有對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全面理解和運(yùn)用，稅負(fù)沒(méi)有降低反而出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，因此應(yīng)當(dāng)深入對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行了解，并對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)整。

（二）“營(yíng)改增”稅制改革的意義我國(guó)政府對(duì)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行了深入了解，基于市場(chǎng)需求出發(fā)對(duì)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)施了“營(yíng)改增”，如此能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，降低企業(yè)稅負(fù)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力不斷得到釋放。一方面，企業(yè)通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”能夠適當(dāng)減緩自身的稅負(fù)，避免重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，這樣企業(yè)就有更多的資本來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而促進(jìn)自身發(fā)展?jié)摿Φ牟粩嗵嵘?。另一方面，隨著“營(yíng)改增”政策的不斷落實(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的活力得到了全面釋放，這就能夠使資本運(yùn)作速度不斷提升，促進(jìn)貨幣流通率的提升。尤其是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要部分，而“營(yíng)改增”則能夠?qū)χ行∑髽I(yè)發(fā)展的潛能進(jìn)行有效保護(hù)，帶動(dòng)其快速穩(wěn)定發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，因此可知“營(yíng)改增”的實(shí)施意義重大。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

（一）對(duì)現(xiàn)金及利潤(rùn)核算的影響總體看，企業(yè)稅負(fù)增減與現(xiàn)金增減往往會(huì)存在一定的反向關(guān)系，并且企業(yè)利潤(rùn)的變化與營(yíng)業(yè)稅、經(jīng)營(yíng)成本、收入等都存在較大的聯(lián)系。就傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)制來(lái)看，其在繳納稅費(fèi)的時(shí)候往往是采用預(yù)繳的形式，這樣企業(yè)需要保留足夠的資金在公戶中，如此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金降低流動(dòng)性，不利于企業(yè)資金運(yùn)用價(jià)值的提升。并且企業(yè)營(yíng)業(yè)稅要將具體的項(xiàng)目作為依據(jù)來(lái)繳納，其總額度往往要比需要繳納稅款的總額度高，這就可知，先繳稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金減少，不利于企業(yè)更好地開(kāi)展生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，則能夠改變這種情況，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后再繳納稅費(fèi)，這樣就不會(huì)降低自身資金的流動(dòng)性，使企業(yè)有更多的資金來(lái)開(kāi)展生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升整體發(fā)展的有效性。

（二）對(duì)成本核算的影響在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)繳納稅費(fèi)需要?jiǎng)澐诌M(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本，而通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施，則能夠使進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，如此企業(yè)不用在受到專用發(fā)票的制約，所以設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)以及材料費(fèi)等核算方式都可以得到科學(xué)化改變，從而有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，提升成本核算的有效性。

（三）對(duì)收入核算的影響在“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)要全額對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納，如此企業(yè)往往具有沉重的稅負(fù)，而在“營(yíng)改增”實(shí)施后，則緩解了這種情況。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，因此企業(yè)只用對(duì)增值稅之外的稅務(wù)進(jìn)行繳納即可，從而更好地降低自身的稅負(fù)。這就可知，營(yíng)改增不僅使企業(yè)繳納的稅務(wù)發(fā)生了變化，而且繳納的金額也發(fā)生了變化，在盈利中將增值稅去除掉。

（四）對(duì)納稅的影響首先，”營(yíng)改增“的實(shí)施對(duì)不同納稅人所產(chǎn)生的影響不同，不過(guò)一般來(lái)看，小規(guī)模企業(yè)所納稅費(fèi)通常會(huì)高于一般納稅人所納稅費(fèi)。其次，在”營(yíng)改增“實(shí)施前，企業(yè)要在損益類科目下記錄營(yíng)業(yè)稅稅金，而營(yíng)業(yè)稅金及附加中，則在核算的過(guò)程中會(huì)從具體的收入中將營(yíng)業(yè)稅減掉。最后，企業(yè)所得稅繳納的多少與利益存在較大的關(guān)聯(lián)性，所得稅會(huì)與利潤(rùn)出現(xiàn)同向變動(dòng)現(xiàn)象。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方式

（一）全面分析與評(píng)估稅制改革為自身帶來(lái)的影響全面適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的前提是企業(yè)要對(duì)該政策進(jìn)行詳細(xì)了解，并評(píng)估其對(duì)自身所帶來(lái)的影響，如此才能夠明確會(huì)計(jì)核算調(diào)整的入手點(diǎn)，使會(huì)計(jì)核算工作得到更有效地調(diào)整。這就要求企業(yè)要在財(cái)務(wù)工作中構(gòu)建對(duì)應(yīng)的評(píng)估系統(tǒng)，并結(jié)合營(yíng)改增對(duì)自身的影響制定對(duì)應(yīng)的改革措施，有效縮短稅收制度的周期。企業(yè)要合理規(guī)劃自身的稅務(wù)工作，并調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作，不斷增強(qiáng)操作能力和稅務(wù)管理能力。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還要積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，科學(xué)認(rèn)定稅金，并及時(shí)繳納稅費(fèi)，要深入分析與了解稅務(wù)制度的變化，詳細(xì)分析納稅情況，盡量為自身爭(zhēng)取優(yōu)惠，增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行健全和完善企業(yè)要在會(huì)計(jì)核算中增設(shè)“營(yíng)改增”遞減的銷項(xiàng)稅額專欄，將其放在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下。并且還要對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行完善，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行重組計(jì)劃的擬定，對(duì)任務(wù)目標(biāo)以及要求等進(jìn)行明確和了解，還要根據(jù)具體的會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化情況，設(shè)置財(cái)務(wù)小組或者系統(tǒng)部門，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，并做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的健全和維護(hù)，為企業(yè)更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。在企業(yè)整個(gè)發(fā)展以及會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)部門發(fā)揮著主要作用，所以財(cái)務(wù)人員要積極對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)，根據(jù)具體情況對(duì)自身會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要合理進(jìn)行崗位目標(biāo)的設(shè)定，以便為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展做好保障。

（三）做好納稅籌劃工作在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)納稅人身份將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，不同納稅人身份所享受到稅率并不相同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)納稅人身份所可以享受的福利以及需要承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行詳細(xì)分析與了解，并通過(guò)科學(xué)化稅收籌劃手段的運(yùn)用來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好納稅調(diào)整方面的工作，不僅要對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行健全和完善，而且還要對(duì)納稅服務(wù)體系進(jìn)行優(yōu)化，在全面分析稅收政策的同時(shí)合理籌劃自身的增值業(yè)務(wù)。另外，設(shè)置專門的稅收籌劃崗位，拓寬稅務(wù)管理的覆蓋面，稅收籌劃人員要對(duì)稅務(wù)方面的事情負(fù)責(zé)，通過(guò)全面分析與思考對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，盡量使企業(yè)少繳稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)與時(shí)展不相符，因此需要會(huì)計(jì)人員全面分析營(yíng)改增的變化，并對(duì)自身的會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行調(diào)整，提升會(huì)計(jì)核算的有效性。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)與教育，如此才能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的技能，使其更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。具體來(lái)看，要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的管理力度和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，增強(qiáng)其涉稅管理能力，并為全體員工宣傳營(yíng)改增方面的內(nèi)容，提升全員的稅務(wù)意識(shí)，以更好地管理業(yè)務(wù)。可以采用理論與具體操作有效融合的形式來(lái)開(kāi)展培訓(xùn)，并依據(jù)不同財(cái)務(wù)人員的實(shí)際能力進(jìn)行培訓(xùn)層級(jí)的確認(rèn)，以提升培訓(xùn)的針對(duì)性和有效性。并且在培訓(xùn)之后，還要制定對(duì)應(yīng)的考核制度，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與績(jī)效掛鉤，不斷增強(qiáng)員工參與培訓(xùn)的積極性，使培訓(xùn)取得更好的效果，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的更好開(kāi)展做好鋪墊。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)了較大的影響，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展特點(diǎn)等盡快找到適合自身的會(huì)計(jì)核算方法，不斷完善內(nèi)部管理制度，從而更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，降低稅負(fù)。本文總結(jié)了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算每一個(gè)環(huán)節(jié)所帶來(lái)的影響，并提出一系列企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略，即分析和評(píng)估稅制改革對(duì)自身的影響、完善會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)納稅籌劃、提升會(huì)計(jì)人員技能，從這四個(gè)方面出發(fā)，能夠促進(jìn)企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的變化，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)更好地發(fā)展提供一定的幫助。

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作者：薛真真 單位：中國(guó)人民大學(xué)