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營(yíng)改增后地方稅收體系構(gòu)建探究

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營(yíng)改增后地方稅收體系構(gòu)建探究

地方稅體系是指由不同地方稅種組成的統(tǒng)一體。地方稅收體系的建立可以緩解地方政府的財(cái)政壓力,保障地方政府正常有效運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)各地方經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定。我國(guó)現(xiàn)行地方稅收體系是由1994年實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制形成的。但由于地方稅體系的構(gòu)建選擇了漸進(jìn)式的路徑,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷變革和發(fā)展,地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不對(duì)稱的矛盾日益凸顯。河南省作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大省和人口大省,地方政府普遍存在財(cái)力不足的問(wèn)題,特別是從2016年5月份全面實(shí)施營(yíng)改增,打破了原有的地方稅收體系格局,歸入地方政府的稅收收入減少,更加劇了河南省地方政府的財(cái)政壓力。因此,必須深化河南省地方稅體系改革,重構(gòu)地方稅收體系,增加地方政府的財(cái)政收入,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)河南省地方稅收體系的影響

(一)“營(yíng)改增”降低了河南省的地方財(cái)政收入

首先,隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,營(yíng)業(yè)稅將不復(fù)存在,河南省的地方政府不但要流失營(yíng)業(yè)稅的稅收收入,還會(huì)流失原按營(yíng)業(yè)稅一定比例征收的城建稅和教育費(fèi)附加這兩種附加費(fèi)收入,而且,“由于河南省的服務(wù)業(yè)不是特別發(fā)達(dá),服務(wù)業(yè)的銷項(xiàng)稅額的增加不足于彌補(bǔ)營(yíng)改增的減稅效應(yīng),因此,“營(yíng)改增”降低了地方政府的財(cái)政收入。其次,“營(yíng)改增”后,服務(wù)業(yè)改征增值稅,增值稅法規(guī)定的有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn),因此,很多企業(yè)開(kāi)始細(xì)化運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)方面的管理,在票據(jù)管理方面也更加規(guī)范化,從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣資格,減少應(yīng)交增值稅額,這樣使分配給地方政府的增值稅的增加額不足于彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的減少額,降低了地方政府的財(cái)政收入。

(二)“營(yíng)改增”促進(jìn)了河南省地方稅收體系的重構(gòu)

在“營(yíng)改增”之前,營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅,是地方稅體系的主體稅種,其收入全部歸地方政府?!盃I(yíng)改增”之后,營(yíng)業(yè)稅停征,地方稅體系中其他的小稅種的稅法規(guī)定還不完善,無(wú)法支作為替代稅種撐起地方稅收體系,也無(wú)法彌補(bǔ)停征營(yíng)業(yè)稅對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊,會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)的不平衡加劇。因此,地方稅體系的不完善和財(cái)政收入的減少增加了河南省重構(gòu)地方稅體系的必要性。

二、“營(yíng)改增”后河南省地方稅體系構(gòu)建面臨的挑戰(zhàn)

(一)稅收制度的設(shè)計(jì)理念落后

任何制度的變革更新需要有新理念的指引,地方稅收體系的構(gòu)建也需要新的理念指引,但目前財(cái)稅制度改革都是在原有的的框架下進(jìn)行的,稅收設(shè)計(jì)的理念亟待更新,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一方面,在稅收征管制度設(shè)計(jì)時(shí),原來(lái)的稅收制度設(shè)計(jì)理念是假定納稅人有罪,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷逃稅行為,并對(duì)企業(yè)的偷逃稅行為進(jìn)行處罰,在稅收征收環(huán)節(jié)突出了稅收征收部門的主體地位,如果發(fā)生企業(yè)對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)涉事企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲。另一方面,稅收制度中對(duì)于各個(gè)地方的征稅規(guī)模的確定缺乏指導(dǎo),各地完全按照政府部門的主管意志確定本地區(qū)的征稅規(guī)模,完全不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的階段性發(fā)展不平衡和地區(qū)性發(fā)展不平衡的影響,稅收稅基確定的不科學(xué),既損害了稅收的客觀性,也不利于地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(二)現(xiàn)行的稅收體系不合理

目前,我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系不合理,首先,包含的稅種種類太少,我國(guó)目前實(shí)行的是復(fù)合稅制,在這種稅制結(jié)構(gòu)下,以間接稅為主體稅種。在現(xiàn)行的十八個(gè)稅種中,其中有13個(gè)屬于間接稅,所以我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)名義上是雙主體稅制,實(shí)際上直接稅稅種非常少,而且稅負(fù)失衡嚴(yán)重,地方政府的財(cái)政收入主要依賴中央與地方共享稅種?!盃I(yíng)改增”之后,原作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅停征,改征中央與地方共享稅—增值稅,將進(jìn)一步減少地方政府的收入來(lái)源,加劇地方財(cái)政收入對(duì)中央與地方共享稅的依賴。其次,各稅種的比例也不合理。目前我國(guó)的稅收總額中,絕大多數(shù)來(lái)源于直接向企業(yè)征收的間接稅,直接向個(gè)人征收的稅種非常少,這也造成了企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重,影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另外,目前我國(guó)地方稅也主要集中于土地資源方面,缺少主體具有較強(qiáng)調(diào)節(jié)能力的主體稅種,也缺少直接向財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征收的稅種,例如社保稅、房產(chǎn)稅等。稅制體系中各稅種比例的不合理也導(dǎo)致了地方財(cái)政收入的不足,遏制了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)公眾缺乏參與改革的參與權(quán)

目前,我國(guó)的稅收法規(guī)和條例一般由各級(jí)人民代表大會(huì)、人大、國(guó)務(wù)院和地方財(cái)政稅務(wù)部門制定和頒布,在稅收制度改革的過(guò)程中,也很少有公眾的參與,稅收法律制度也沒(méi)有制定相應(yīng)的公眾參與稅收法律制度制定和改革的相關(guān)規(guī)定,公眾也無(wú)法就稅收法律法規(guī)的制定與改革問(wèn)題表達(dá)自己的真實(shí)意愿,對(duì)于稅收法律法規(guī)實(shí)行過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題,公眾也無(wú)法與立法機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。導(dǎo)致公眾對(duì)于稅收法律法規(guī)的法律主體意識(shí)不強(qiáng),稅收法律制度改革后對(duì)微觀主體的激勵(lì)不夠。由于公眾在稅收法律法規(guī)制定過(guò)程中的參與度很低,公眾對(duì)新制定的法律法規(guī)缺乏理解和認(rèn)識(shí),這種狀況可能會(huì)造成新稅收制度建立后公眾對(duì)其認(rèn)可度低下,導(dǎo)致公眾對(duì)新制定的稅收制度不滿意,難以接受。

(四)地方稅收征管信息化程度低

首先,我省地方稅收信息化水平低,對(duì)于納稅人身份和納稅范圍的識(shí)別不夠準(zhǔn)確,特別是一些規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜的納稅人的認(rèn)定,往往需要耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力,增加了稅收的隱形成本。其次,我省還未充分利用互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì),提高稅收征收的效率,對(duì)于納稅人的一些技術(shù)性避稅行為,還缺乏有效的識(shí)別手段。再者,我省的稅收征管中還未充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù),建立信息共享的稅收信息系統(tǒng),還未實(shí)現(xiàn)稅收信息的共享,不利于提高稅收征收的效率,也不利于稅源的追蹤,導(dǎo)致一部分稅源流失。另外,也未建立信息共享納稅人信用系統(tǒng),對(duì)納稅人的失信行為缺乏有效的監(jiān)督和反饋,對(duì)納稅人的失信行為的懲戒力度不夠,也不能聯(lián)合其他部門對(duì)納稅人的失信行為進(jìn)行懲戒,導(dǎo)致納稅人失信行為屢禁不止,影響了稅收征管制度的公信力。

三、“營(yíng)改增”后完善河南省地方稅收體系的建議

(一)改變稅收制度的設(shè)計(jì)理念

我省在完善地方稅收體系時(shí),要改變?cè)械睦砟?,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),積極構(gòu)建新的稅收體系框架,具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面做起:一方面,在稅收征收角度上,要改變?cè)瓉?lái)的假定納稅人有罪的設(shè)計(jì)理念,將稅收征管的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到增加稅種和擴(kuò)充稅基方面,盡量完善稅收征管制度,減少征稅過(guò)程中的稅企矛盾。另一方面,地方政府在確定本地區(qū)的征稅范圍時(shí)時(shí)要綜合考慮本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,通過(guò)科學(xué)調(diào)研,合理確定征稅規(guī)模,做到客觀、公正的確定稅收規(guī)模,保持稅收的剛性和彈性。

(二)構(gòu)建合理的地方稅收體系

首先,打造適應(yīng)各級(jí)政府的地方稅體系。根據(jù)我省地方稅種種類及結(jié)構(gòu),“營(yíng)改增”之后增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅這三大稅種仍將是我省地方稅收體系中的主要稅種。為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)我省地方財(cái)政收入的影響,要積極構(gòu)建省級(jí)及以下各級(jí)政府的主輔稅種,我省在構(gòu)建地方稅收體系時(shí),可以借鑒別省得的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建以流轉(zhuǎn)稅為主的省級(jí)稅收體系,以所得稅為主的市級(jí)稅收體系,以財(cái)產(chǎn)稅為主的縣級(jí)稅收體系。其次,要積極優(yōu)化地方稅收的結(jié)構(gòu)。我省在優(yōu)化地方稅收結(jié)構(gòu)時(shí),要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整地方稅的稅種結(jié)構(gòu),科學(xué)合理的開(kāi)發(fā)房產(chǎn)稅、社保稅、環(huán)境稅等直接稅稅種,充分發(fā)揮這些直接稅稅種對(duì)地方財(cái)政收入的增收作用,并逐漸成為我省地方稅收體系的主要組成部分。在未來(lái)共享稅依然占據(jù)地方稅收收入主體地位的基礎(chǔ)上,適當(dāng)提升城建稅、資源稅、房產(chǎn)稅等地方稅收的規(guī)模,同時(shí)注意土地財(cái)政及房產(chǎn)稅收對(duì)財(cái)政收入可持續(xù)運(yùn)行的影響,適當(dāng)?shù)恼{(diào)整地方稅的稅種比例結(jié)構(gòu),增加房產(chǎn)稅、社保稅這些直接稅稅種的比例,并逐步培育房產(chǎn)稅使其成為地方稅收體系主體稅種,提高地方政府的財(cái)政收入能力。

(三)提高公眾參與稅制改革的參與權(quán)

我省在完善地方稅收體系,進(jìn)行稅收制度改革時(shí),要積極采取調(diào)查問(wèn)卷、座談會(huì)等形式讓公眾參與進(jìn)來(lái),在公眾在相關(guān)稅收法律法規(guī)充分理解的基礎(chǔ)上,對(duì)稅收法律法規(guī)的改革和立法充分向立法機(jī)關(guān)表達(dá)自己的真實(shí)意愿和觀點(diǎn),深刻理解稅收法律法規(guī)改革的必要性和意義,提高公眾對(duì)稅收法律法規(guī)改革的認(rèn)可度和接受性。要提高公眾的稅收制度改革參與權(quán),應(yīng)從兩方面做起:一方面,完善稅收法律制度制定機(jī)制,充分考慮公眾的參與權(quán),制定相關(guān)的制度和準(zhǔn)則,保障公眾在稅收法律制度改革中的參與權(quán);另一方面,在制定稅收法律制度時(shí),可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、研討會(huì)等各種形式,廣泛收集公眾的意見(jiàn)和建議,制定的稅收法律法規(guī)要兼顧各方的利益,協(xié)調(diào)各方的利益沖突,從而增強(qiáng)公眾的法律主體意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和法律意識(shí),提高稅收法律制度的社會(huì)滿意度和認(rèn)可度。

(四)建立健全地方稅收征管制度

首先,要利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)完善稅收征管制度。近年來(lái),數(shù)字經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展,尤其是去年爆發(fā)的疫情,進(jìn)一步促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。因此,河南省在構(gòu)建地方稅收征管制度時(shí),可以利用數(shù)字化技術(shù)加強(qiáng)稅收征管的規(guī)范性和效率,提高對(duì)納稅人身份和納稅范圍識(shí)別的準(zhǔn)確性。我省應(yīng)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等現(xiàn)代信息技術(shù)和手段,全面推進(jìn)地方稅收征管制度建設(shè)、完善稅收信息共享系統(tǒng),提高征管效能,降低稅收征收的成本。其次,提高地方稅收征收的信息化水平。一方面,要利用大數(shù)據(jù)帶來(lái)的便利,準(zhǔn)確劃分中央與地方共享稅的稅收管轄權(quán),給予地方政府更多的管轄權(quán)和享有比例,對(duì)地方政府的收入提供一定支持。另外,為了有效規(guī)避納稅人的技術(shù)性避稅問(wèn)題,應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)準(zhǔn)確判定居民稅收和來(lái)源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定。另一方面,應(yīng)提高地方稅收征管的信息化水平,利用互聯(lián)網(wǎng)建立信息共享的稅收信息信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)稅務(wù)部門之間的信息共享,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的準(zhǔn)確追蹤,保證稅收的有效征收。另外,要利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立納稅人信息檔案數(shù)據(jù)系統(tǒng),在提高稅收征收服務(wù)水平的基礎(chǔ)上,對(duì)納稅人偷逃稅等失信行為,要記入稅收信用系統(tǒng),發(fā)揮信用系統(tǒng)的監(jiān)督作用,一旦納稅人發(fā)生納稅失信行為,將會(huì)記入信用檔案,對(duì)于信用較差的納稅人,對(duì)其的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)稅務(wù)主管部門將不予受理,對(duì)于信用極差的納稅人,稅務(wù)部門要聯(lián)合財(cái)政、銀行等部門對(duì)其進(jìn)行懲罰。

作者:張真 單位:周口師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

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