淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防路徑

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摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用其所掌握的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，具有罪名相對(duì)集中、犯罪手段隱蔽、共同犯罪居多等特點(diǎn)，會(huì)給所在單位造成經(jīng)濟(jì)損失。本文建議通過把好用人關(guān)、健全財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)職業(yè)道德教育等方式予以預(yù)防。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;特點(diǎn);預(yù)防對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展等方面，正發(fā)揮著越來越重要的作用。財(cái)會(huì)工作人員作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主體，在承擔(dān)工作職責(zé)的同時(shí)，也享有一定的工作自主權(quán)。近年來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)犯罪呈高發(fā)態(tài)勢(shì)，已經(jīng)對(duì)企業(yè)正常發(fā)展、國家財(cái)產(chǎn)利益造成一定危害，如何進(jìn)一步降低財(cái)會(huì)人員職業(yè)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地預(yù)防犯罪，成為財(cái)務(wù)管理部門及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員頗待解決的重要命題。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪的主要特點(diǎn)

因受工作性質(zhì)、群體主體特征、工作環(huán)境等諸多因素影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪既有與其他群體相似的特點(diǎn)，也有自身獨(dú)一無二的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：一是涉及罪名相對(duì)集中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員刑事犯罪的罪名多集中于挪用資金罪、挪用公款罪、貪污罪、職務(wù)侵占罪等罪名，這與其工作性質(zhì)息息相關(guān)，也與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的群體特征有關(guān)，該群體一般都受過高等教育，侵財(cái)類犯罪較少采取暴力手段。在經(jīng)濟(jì)利益面前，部分財(cái)務(wù)工作人員經(jīng)受不住誘惑，利用職務(wù)之便挪用、侵占自己經(jīng)手、管理的資金，因犯罪主體不同，分別觸犯不同的法律，但犯罪手段、犯罪目的高度相似。二是犯罪手段較為隱蔽。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作具有一定專業(yè)性，他們工作需掌握一定的專業(yè)知識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員犯罪一般都是利用本部門、本單位財(cái)務(wù)管理制度的不健全和監(jiān)督制度的漏洞，利用自己掌握的專業(yè)知識(shí)非法占有、挪用所管理財(cái)物，在單位審計(jì)時(shí)，又常會(huì)利用自己掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)，通過偽造、涂改、變?cè)熵?cái)務(wù)憑證、賬目等形式、手段，極力隱藏自己的犯罪行為，從而在短時(shí)間內(nèi)難以被單位發(fā)現(xiàn)，被發(fā)現(xiàn)之后，案件偵破又對(duì)辦案人員的專業(yè)知識(shí)提出更高要求，導(dǎo)致該類犯罪查處難度較大。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在察覺自己的犯罪行為有可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)之后，一些犯罪分子常會(huì)攜款外逃，給國家或企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。三是共同犯罪多。這類犯罪還有一個(gè)區(qū)別于其他犯罪的特點(diǎn)就是往往是領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員互相“串通”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在管理人員的授意或者脅迫下參與犯罪，他們?yōu)榱酥\取不正當(dāng)利益，相互勾結(jié)，互相掩護(hù)，大肆侵吞公私財(cái)產(chǎn)，犯罪惡性較大。例如，被告人許某某在平頂山市某陶瓷有限責(zé)任公司擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，受該公司總經(jīng)理黃某某和財(cái)務(wù)總監(jiān)張某某的指使，設(shè)立真假兩套公司財(cái)務(wù)賬目，隱藏主營業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。被告人許某某最終犯逃稅罪，被法院一審判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)犯罪風(fēng)險(xiǎn)探究

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在工作中面臨諸多誘惑，一些人走上違法犯罪的道路，既有主觀原因，也有客觀原因，主要表現(xiàn)為：

（一）主觀因素一是個(gè)人貪欲影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪最直接因素就是受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不滿足于自己的工資收入，特別是看到身旁的人收入高、消費(fèi)能力強(qiáng)之后，心理逐漸失衡，自己又管理著一定數(shù)額的財(cái)物，為追逐不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，他們將手伸向管理的財(cái)物上，挪用資金投資或者直接將公司財(cái)物占為己有，最終走上了違法犯罪的道路。如果有不良消費(fèi)習(xí)慣，會(huì)加快這類人走上違法犯罪道路的速度。以江蘇揚(yáng)州市發(fā)生的一起挪用資金案為例，2015年以來，謝某擔(dān)任某建筑公司福建分公司某項(xiàng)目的核算員，他具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目一般費(fèi)用報(bào)銷，2016年謝某偶然發(fā)現(xiàn)一直播平臺(tái)，他喜歡上一位女主播，因?yàn)楣べY收入有限，無法滿足其打賞女主播的資金需求，于是謝某就鋌而走險(xiǎn)，利用職務(wù)之便，瘋狂挪用公司財(cái)物對(duì)該女主播進(jìn)行打賞，2019年，項(xiàng)目工程即將結(jié)束，謝某見無法在規(guī)定期限內(nèi)交賬，思考數(shù)日后去當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)投案自首。二是法律意識(shí)淡薄。隨著我國普法教育的逐步深入，很多人員的法治意識(shí)和法律觀念比以前有所增強(qiáng)，法律知識(shí)也有所增加，但部分人員，尤其是相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)管理人員在接受法治教育時(shí)是被動(dòng)式接受，本身學(xué)習(xí)的積極性不高，存在應(yīng)付心理，導(dǎo)致普法教育的效果相對(duì)有限。具體在工作實(shí)踐中，個(gè)別財(cái)會(huì)工作人員分不清刑事犯罪與工作失誤的區(qū)別，對(duì)自己犯罪行為的嚴(yán)重性缺乏必要的了解認(rèn)識(shí)，甚至相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員片面認(rèn)為自己挪用資金及時(shí)還上就可以了，根本構(gòu)不成犯罪，以致因自己的犯罪行為被依法懲治之后才深感后悔。三是存在僥幸心理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有別于一般工作，具有較強(qiáng)的專業(yè)性，發(fā)現(xiàn)及偵破難度較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用自己掌握的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)從事財(cái)務(wù)工作，尤其是在電子入賬成為普遍現(xiàn)象之后，給財(cái)務(wù)人員的工作監(jiān)管增加了難度，一些犯罪嫌疑人在做案時(shí)往往過于自信，總以為自己的作案手段隱蔽、自己的犯罪技能高超，自信自己可以把賬做平外人根本無法發(fā)現(xiàn)，這類人存在明顯的僥幸心理。另外，少數(shù)面臨改制企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員或即將退休的工作人員，由于受消費(fèi)主義的影響，思想發(fā)生蛻變，產(chǎn)生了“最后撈一把”“不撈沒機(jī)會(huì)”的錯(cuò)誤念頭，在臨近退休或者轉(zhuǎn)崗之際，私自截留、侵占、挪用公司財(cái)物，認(rèn)為自己退休或者轉(zhuǎn)崗了就可以萬事大吉，最終觸犯刑法，后悔不堪。

（二）客觀因素一是外部社會(huì)環(huán)境的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些地區(qū)的社會(huì)風(fēng)氣發(fā)生轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一些人的思想觀念開始發(fā)生改變，消費(fèi)主義、享樂主義、奢靡之風(fēng)等不良社會(huì)思潮對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員開始產(chǎn)生不良影響。社會(huì)環(huán)境的改變，一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的行為和觀念，這成為導(dǎo)致他們走上犯罪的外部因素之一。二是部門、單位上級(jí)的不良示范。在一些企事業(yè)單位，個(gè)別上司或財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)在私分公共財(cái)物之時(shí)，為進(jìn)一步降低被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)選擇誘惑或者脅迫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與共同犯罪。他們帶頭侵占公家財(cái)物，脅迫或者勸說財(cái)務(wù)人員一起參與，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員為了保住自己的工作，或者為了謀取不正當(dāng)利益，最終一起走上了違法犯罪的道路。三是教育宣傳不夠。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的教育多集中于財(cái)務(wù)職業(yè)技能提升，不少單位不注重對(duì)工作人員進(jìn)行警示教育，法治教育不進(jìn)行或者開展不到位，更不用提時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行提醒。很多單位、部門都沒有建立規(guī)范完整的警示教育提醒機(jī)制，使得一些從業(yè)人員沒有時(shí)刻繃緊財(cái)務(wù)紀(jì)律這條弦，走上犯罪道路被司法機(jī)關(guān)依法懲治、丟掉工作之后才開始后悔。

（三）制度因素在工作實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理制度還存在不健全、不完善的地方，客觀上為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪提供了外部條件。例如，《會(huì)計(jì)法》并沒有進(jìn)一步明確財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員人事歸屬?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是：“用人單位自己管理為主”，即各單位自主設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，自主任命會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理。很多企業(yè)不注重財(cái)務(wù)管理制度的完善，監(jiān)管機(jī)制不健全，管理制度不完善，過于依賴于財(cái)務(wù)管理人員的個(gè)人自覺，制度上的不健全，這也是造成會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪屢禁不止的客觀原因。另外，有的發(fā)案單位盡管制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)制度，但執(zhí)行不力，或者缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，在日常工作中不能嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)會(huì)檢查、稽核，人為減少了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪的難度，監(jiān)管不到位導(dǎo)致出現(xiàn)了財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪之對(duì)策

從根源上預(yù)防財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪，需要社會(huì)各界的共同努力，建議采取以下措施，加以預(yù)防。一是嚴(yán)把選人用人關(guān)。在任何單位，財(cái)會(huì)崗位都是一個(gè)非常重要、非常關(guān)鍵的工作崗位。企業(yè)管理者或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選聘工作，要堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t，選聘的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員既要有過硬的思想政治素養(yǎng)、很強(qiáng)的財(cái)務(wù)紀(jì)律意識(shí)，也要有過硬的財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能，只有這樣，才能保證財(cái)務(wù)管理規(guī)范安全。二是不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)工作中逐漸形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念和職業(yè)行為規(guī)范。用人單位、部門，應(yīng)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)的同時(shí)，將職業(yè)道德教育納入培訓(xùn)內(nèi)容，特別是在入崗培訓(xùn)時(shí)，財(cái)務(wù)職業(yè)道德教育必須作為必備內(nèi)容，不斷增強(qiáng)工作人員規(guī)范工作的意識(shí)和能力，增強(qiáng)防腐拒變能力，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員充分意識(shí)到“莫伸手、伸手必被抓”。不能被金錢所迷惑。三是加強(qiáng)宣傳教育，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的法治觀念。司法機(jī)關(guān)在查處犯罪的同時(shí)，應(yīng)不斷加大對(duì)人民群眾的普法教育的力度，扎實(shí)開展法制宣傳和教育活動(dòng)。建議定期選擇具有典型教育意義的財(cái)會(huì)人員犯罪案件在案發(fā)地進(jìn)行宣傳，打擊犯罪分子的囂張氣焰；持續(xù)開展法律“進(jìn)社區(qū)、進(jìn)農(nóng)家、進(jìn)企業(yè)”活動(dòng)，提升普法教育宣傳效果；不僅通過“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)重點(diǎn)宣傳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)濟(jì)犯罪案件的法律知識(shí)，而且要組織干警走進(jìn)企事業(yè)單位、社區(qū)、學(xué)校、市場(chǎng)等人流聚集場(chǎng)所，特別是針對(duì)案件多發(fā)地、多發(fā)人群，通報(bào)講解典型案例來增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的法律知識(shí)。不斷在各個(gè)層面營造良好的法制氛圍，引導(dǎo)樹立守法意識(shí)，用法律來規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職務(wù)行為。四是健全單位內(nèi)部管理制度。每一個(gè)單位部門都應(yīng)建立健全符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管，不斷彌補(bǔ)制度上的漏洞，讓會(huì)計(jì)人員犯罪失去了可乘之機(jī)。建議各部門都應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求，健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)審批制度，在進(jìn)行財(cái)務(wù)支出時(shí)，必須提供完整清晰的申報(bào)事項(xiàng)報(bào)告，對(duì)需要支出資金的用途、款項(xiàng)的明細(xì)進(jìn)行說明，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其進(jìn)行審核把關(guān)，簽字確認(rèn)后才能撥付資金。預(yù)算和決算不能由同一人擔(dān)任，確保不同的工作人員可以相互監(jiān)督、相互制約，從而減少他們犯錯(cuò)的可能性。同時(shí)，探索建立并完善出納、會(huì)計(jì)等輪崗制度，根據(jù)本單位、本部門的實(shí)際情況，定期安排財(cái)務(wù)工作人員到不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行輪崗，這樣能夠有效防止“燈下黑”，通過定期輪崗，杜絕犯錯(cuò)的可能性。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)管。進(jìn)一步構(gòu)建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立健全本單位內(nèi)部的資金使用審批制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)的審核工作，堵塞漏洞。強(qiáng)化外部監(jiān)督，政府主管部門監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督要到位，對(duì)搞兩本賬、帳外帳以及私設(shè)小金庫等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)予以曝光，嚴(yán)肅查處。強(qiáng)化審計(jì)力度，做到內(nèi)審與外審相結(jié)合、普遍審與專項(xiàng)審相結(jié)合，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪隱患。六是進(jìn)一步做好對(duì)財(cái)會(huì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪的懲治預(yù)防工作。司法機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的查辦力度，辦案人員不斷提升職務(wù)犯罪偵破技能，及時(shí)懲治財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的違法犯罪，形成震懾。企事業(yè)單位對(duì)財(cái)會(huì)人員違反財(cái)務(wù)制度，侵吞、挪用單位公款的違法亂紀(jì)行為，要嚴(yán)格依紀(jì)依法追究其責(zé)任，構(gòu)成犯罪的要及時(shí)報(bào)警，依法追究其刑事責(zé)任，以儆效尤。司法機(jī)關(guān)特別是檢察機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合辦案開展法治宣傳，推行以案釋法，提醒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)守法律底線。

作者：孫穎超 單位：濰坊市人民醫(yī)院職工