會計信息失真原因及對策探討
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[摘要]隨著信息科技的發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)部存在的會計信息失真問題開始被會計行業(yè)人士關(guān)注，如何運用新興技術(shù)提升會計信息的真實性，成為近幾年的一大會計研究方向。從財務(wù)舞弊行為、會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患、部分內(nèi)部和獨立審計的審計質(zhì)量較差、外部監(jiān)督力度較弱等方面分析了會計信息失真的原因。結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的融合，并從改善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊行為、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)、提高內(nèi)部和獨立審計的審計質(zhì)量和效率、增強外部監(jiān)督力度方面，提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的防范會計信息失真的對策，為企業(yè)及會計人員提供參考。
[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù)；會計信息失真；會計信息；會計信息系統(tǒng)
一、引言
會計信息在市場經(jīng)濟的運行過程中，占據(jù)了重要地位。為了保障會計信息質(zhì)量，在現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展下，會計信息系統(tǒng)開始普遍應(yīng)用。但因會計信息真實性的缺失而造成的會計信息質(zhì)量的問題，一直都不能得到有效解決。隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，一種誕生自比特幣的新型技術(shù)逐漸進入人們的視野，其本質(zhì)是分布式的共享數(shù)據(jù)庫和賬本，在早期的比特幣文獻翻譯中，將該概念稱為“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)，近年來開始在財務(wù)審計、電子商務(wù)、證券交易等多個領(lǐng)域進行試水研究，而因其本質(zhì)和會計具有較高的契合度，會計領(lǐng)域?qū)⑦@項技術(shù)與會計信息相融合，嵌入會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建中。區(qū)塊鏈具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等獨有技術(shù)特質(zhì)，可以改善企業(yè)會計信息的失真問題，從而優(yōu)化了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含及特征
（一）區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)含區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個運用密碼學原理，借由數(shù)字算法生成的有序排列組合的分布式數(shù)據(jù)庫和賬本。區(qū)塊鏈技術(shù)利用密碼學方法，使系統(tǒng)中介入的每一節(jié)點生成相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)區(qū)塊，任意數(shù)據(jù)區(qū)塊中都含括了一段時間內(nèi)的全部信息數(shù)據(jù)，生出驗證信息有效性的秘鑰，用以鏈接下一個數(shù)據(jù)區(qū)塊。
（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特征區(qū)塊鏈技術(shù)通過精準記錄多個維度的數(shù)據(jù)，形成可以儲存信息、驗證信息有效性、不能刪除修改的數(shù)據(jù)鏈條；通過分布式節(jié)點的共識機制，點對點傳輸，產(chǎn)出及更新數(shù)據(jù)；通過非對稱加密技術(shù)，使交易信息公開透明，身份信息高度加密，防止信息被篡改偽造，保證了信息數(shù)據(jù)的傳輸和隱私安全；通過一套公開透明的協(xié)定算法，防止人為的干預，可智能編程和操作數(shù)據(jù)。并且，分布式記錄賬簿的方法，可以實現(xiàn)人人記賬，控制成本，增加會計工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)是具有公開透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型應(yīng)用技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等特點。1.信息不可篡改審核過并已添加至區(qū)塊鏈的信息數(shù)據(jù)，儲存記錄的時間不可逆，且可永遠存檔。修改數(shù)據(jù)鏈上的單個節(jié)點是判定無效的，除非同時掌握了區(qū)塊鏈上超過一半的節(jié)點，企業(yè)或參與者的信息被改動的可能性極低。2.開放性區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有開放性，區(qū)塊鏈的其他信息數(shù)據(jù)皆透明公開，但對隱私信息加密，保證身份信息的安全。通過公開的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)鏈相關(guān)人員均可使用、查閱信息。3.獨立性區(qū)塊鏈技術(shù)是基于一套協(xié)定一致的公開算法（如哈希算法），使系統(tǒng)的任何節(jié)點都可以放心傳輸，無法受到人為主觀的干擾，可以獨立地驗證交換數(shù)據(jù)信息。4.去中心化去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最大的特點，不再依賴第三方機構(gòu)或者硬件，由節(jié)點自由選擇、決定中心，每個節(jié)點的權(quán)利都是平等的，且不具有強制性。因此不存在數(shù)據(jù)集中管控的情況，也不存在第三方參與和批準，實現(xiàn)自治傳輸、驗證和管理的功能。5.去信任化因區(qū)塊鏈技術(shù)是通過自主的智能合約操作和傳遞數(shù)據(jù)的，腳本代碼會自主判斷信息數(shù)據(jù)的有效性，加上時間戳可以驗證信息，所以數(shù)據(jù)信息交互之間無需信任機制。
三、會計信息失真的原因分析
（一）企業(yè)內(nèi)部存在財務(wù)舞弊行為近年來，不少上市公司為了追求經(jīng)濟利益指標，促使會計人員捏造會計憑證，甚至用虛增資產(chǎn)、虛報盈虧等方式粉飾財務(wù)報表，以失真的會計信息，期望達到欺騙企業(yè)利益相關(guān)人的結(jié)果。會計憑證、財務(wù)報表真假難辨，無法真實記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況，也無法真實披露企業(yè)財務(wù)狀況，這很容易造成虛構(gòu)銷售發(fā)票、不法收入合法化、存貨不實等行為的發(fā)生。這些財務(wù)舞弊的行為致使會計信息的不實，從而降低會計信息質(zhì)量。此舉不僅侵犯了企業(yè)利益相關(guān)人員的合法權(quán)益，還會誤導市場機制乃至國家相關(guān)機構(gòu)做出決策，導致巨大的經(jīng)濟利益損失。
（二）會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患在會計信息系統(tǒng)的普及下，會計信息的傳播更具開放性和多元化，造成會計數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)增多、數(shù)據(jù)處理集中化等情況發(fā)生。處理環(huán)節(jié)增多，隨之接觸會計信息的人員增加，可能使企業(yè)的財會信息被篡改、泄露、偷取。會計信息系統(tǒng)的信息儲存，是集中化的服務(wù)器和云儲存，而非公司的紙質(zhì)賬本或電腦。在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過程中，很容易丟失會計信息，并且一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會造成大量會計信息的喪失。這些信息數(shù)據(jù)被篡改、泄露、偷取以及丟失的現(xiàn)象，都會造成會計信息的失真。
（三）部分內(nèi)部和獨立審計的審計質(zhì)量較差內(nèi)部審計，即通過企業(yè)專門設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)的人員進行的，對于企業(yè)經(jīng)濟活動及收支的審查活動。因其企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的性質(zhì)，在審計過程中，極易受到企業(yè)管理層或其他部門的干擾，在執(zhí)行審計時，為了維護企業(yè)利益，可能會妥協(xié)或掩飾不實的會計信息，審計的會計信息因此出現(xiàn)失真的情況。獨立審計，即有償?shù)淖詴嫀煪毩徲嫽顒印２糠謱徲嬍聞?wù)所為了在市場競爭激烈的情況下獲得更多的業(yè)務(wù)機會，勾結(jié)被審計的企業(yè)進行會計舞弊，對捏造的不實報表視而不見，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娂俺鼍咛摷俚膶徲媹蟾妗４伺e不僅使注冊會計師違背了審計的獨立性，審計信息的真實性也大打折扣。內(nèi)部審計和獨立審計機構(gòu)的審計質(zhì)量較差，致使會計信息長期缺失真實性。
（四）外部監(jiān)督力度較弱企業(yè)的外部監(jiān)督，即國家財政、審計、稅務(wù)機關(guān)等對企業(yè)的會計監(jiān)督。不同部門機關(guān)的監(jiān)督職責不同、范圍不同，在協(xié)同監(jiān)督過程中，發(fā)生因缺乏協(xié)作配合而造成的監(jiān)督重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況，外部監(jiān)督的力度變?nèi)酰粚嵉臅嬓畔⒖赡芤虼吮缓雎圆挥?。不同監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督目標和方式都有所差異，導致監(jiān)督力度參差不齊，企業(yè)很容易鉆漏洞，掩蓋不真實的會計信息。因此，現(xiàn)行外部監(jiān)督力度較弱，無法對企業(yè)會計信息的真實性提供可靠保證。
四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會計信息失真的對策
（一）改善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊行為區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息不可篡改、獨立性、去中心化等特質(zhì)，一定程度上削減了捏造會計憑證等人為財務(wù)舞弊行為的可能性。且區(qū)塊鏈上的信息數(shù)據(jù)由全體參與者共同記錄，系統(tǒng)內(nèi)每個參與者要負同等的責任，實現(xiàn)了全部參與者共同負責、共同監(jiān)督。除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)下的信息數(shù)據(jù)公開透明、人為操作過程可追溯、每條記錄鏈都有時間戳加密、單一節(jié)點數(shù)據(jù)更改無效，這些都改善了財會人員私自篡改財會信息的情況，使會計信息更加真實的同時，披露也更加充分、傳遞也更有時效性。
（二）優(yōu)化會計信息系統(tǒng)將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入會計信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行信息系統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)集中化處理、中心式記賬、過度信任權(quán)威、易篡改、安全性弱、披露不充分、傳遞時效慢等問題。且財務(wù)共享中心的人員復雜導致的篡改、泄露、偷取問題，因區(qū)塊鏈的無需依賴第三方機構(gòu)或硬件、可自主傳輸、驗證和管理數(shù)據(jù)等特質(zhì)而得到解決。區(qū)塊鏈以協(xié)定的自動化智能算法取代了冗雜的處理環(huán)節(jié)和冗余的財務(wù)人員，且其記錄鏈加密傳輸、變動必留痕跡的特點，彌補了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中化處理的弊端。區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)進行融合，改善了會計信息的失真問題，優(yōu)化了會計信息的質(zhì)量，維護了會計信息的公信力。
（三）提高內(nèi)部審計和獨立審計的質(zhì)量和效率區(qū)塊鏈上的信息廣泛聯(lián)通，可以被所有關(guān)聯(lián)方共享，且都可以自主驗證和讀取數(shù)據(jù)區(qū)塊上所儲存的會計信息。一旦企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或獨立審計機構(gòu)出具有問題的審計報告，若有關(guān)聯(lián)方不認同，那么會被拒絕寫入數(shù)據(jù)鏈中。另一方面，在協(xié)商制定的智能合約的影響下，企業(yè)內(nèi)外部信息自動連接傳輸，甚至可以追溯到交易起點的數(shù)據(jù)信息。那么因出具虛假報告而被追究責任的可能性急劇增高，審計結(jié)果、工作質(zhì)量因此有著大幅度的提升，區(qū)塊鏈上儲存的數(shù)據(jù)也具有了一定的真實可靠性。在獨立審計過程中，注冊會計師可以免去部分不必要信息的驗證審核，審計的工作量有了減少，審計效率也有了一定程度的提高。審計結(jié)果、工作的質(zhì)量和審計效率一旦提高，財會信息出現(xiàn)失真的情況就會大大降低，會計信息的真實性有了顯著提升。
（四）增強外部監(jiān)督力度區(qū)塊鏈技術(shù)和會計信息系統(tǒng)融合后，可以為國家有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)留有數(shù)據(jù)接口，設(shè)置專門的賬戶。這樣，各個監(jiān)管機構(gòu)通過區(qū)塊鏈都可以讀取所有公開信息、追溯任何會計信息的歷史數(shù)據(jù)、交叉驗證信息、實現(xiàn)區(qū)塊鏈平臺信息共享。各個部門還可以實現(xiàn)協(xié)同工作，避免了監(jiān)督工作重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況，使不實的會計信息無處遁形。企業(yè)間的各個合同也可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)進行信息化處理，形成特定的合約代碼，不僅防止了會計人員造假行為，還方便了監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，大大增強了工作效率和監(jiān)督力度，保障了會計信息一定的真實性。
五、結(jié)語
雖然當前區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于開發(fā)和研究的初級階段，在技術(shù)方面、法律編制、監(jiān)管機制等方面還不夠健全，但其獨有的信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等技術(shù)特點，將有效改善會計信息的失真問題，對企業(yè)未來信息化的發(fā)展有著顯著助力。在不久的將來，區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的融合，必然會突破學術(shù)上的研究，轉(zhuǎn)化為實踐的應(yīng)用。
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作者：侯新 王丹妮 單位：沈陽化工大學