管理會計下的公立醫(yī)院經濟運營分析

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摘要：國家醫(yī)改的不斷推進對公立醫(yī)院的運營管理提出了越來越高的要求，基于業(yè)財融合的管理會計作為提升醫(yī)院運營管理水平、實現可持續(xù)發(fā)展目標的重要手段，有效發(fā)揮其作用顯得愈發(fā)重要。本文首先分析了管理會計在公立醫(yī)院經濟運營分析中的作用，其次梳理了管理會計視角下的醫(yī)院經濟運營分析框架，分析了當前公立醫(yī)院在運用管理會計過程中存在的問題，最后從多個角度提出了管理會計運用的建議，以期為該領域理論研究和實務操作提供一定的參考。

關鍵詞：管理會計；經濟運營分析；公立醫(yī)院

一、引言

隨著公立醫(yī)院綜合改革持續(xù)推進，藥品及耗材加成取消，DRG醫(yī)保支付方式改革，醫(yī)院經濟運行壓力不斷增大，醫(yī)院經營管理面臨重大的沖擊和挑戰(zhàn)。2020年6月29日，國家兩部委聯合印發(fā)《關于開展“公立醫(yī)療機構經濟管理年”活動的通知》（國衛(wèi)財務函〔2020〕262號），要求各級公立醫(yī)院建立健全經濟管理長效機制。基于管理會計視角的公立醫(yī)院經濟運營分析應以會計核算為基礎，整合醫(yī)、教、研業(yè)務活動中的海量財務和非財務信息，聚焦經濟活動關鍵環(huán)節(jié)和流程，反映醫(yī)院價值流動、運行狀況、管理訴求及決策支持，為醫(yī)院各層級提供多維度、個性化及高靈敏度的決策數據。

二、管理會計在公立醫(yī)院經濟運營分析中的作用

管理會計運用于公立醫(yī)院經濟運營分析，可以為醫(yī)院各級管理者提供有關預測、規(guī)劃、決策、控制及評價等各環(huán)節(jié)的信息。一方面，管理會計的運用可以有效監(jiān)督業(yè)務部門的活動，在不降低醫(yī)療質量的前提下，合理降低運行成本，兼顧醫(yī)療收入結構優(yōu)化，開源節(jié)流促發(fā)展；另一方面，業(yè)務科室通過反饋資源配置消耗、經濟運行信息等一手數據給財務部門，使財務部門理解并快速回應業(yè)務需求，通過各種工具方法進行整理和分析，能夠給醫(yī)院內部管理決策提供一手的數據支持，從而提升醫(yī)院經營管理的效益。由此可見，管理會計既有業(yè)財融合的重要作用，也是財務數據創(chuàng)造價值的重要工具。

三、管理會計視角下的醫(yī)院經濟運營分析框架

管理會計視角下的醫(yī)院經濟運營分析，應力求達到數據有用和報告可讀，需要在了解報告使用者需求的基礎上，明確醫(yī)院經濟運營分析的內容，篩選和甄別敏感指標，從而為各層級管理者提供決策有用信息。

（一）預算分析預算分析包括業(yè)務預算分析、資本預算分析、財務預算分析等。業(yè)務預算是通過設置年度經營目標，對目標完成情況及相關效率指標進行全面預算分析與控制；資本預算包括對基建工程、設備購置、大型修繕等投資項目進行可行性分析；財務預算涵蓋總收支預算、資產負債預算、現金流量預算、財政專項撥款及執(zhí)行跟蹤等。

（二）成本分析全面成本分析管控，不僅需要對各成本項目進行管控，也要關注DRG病種成本。一方面，進一步落實各預算歸口部門的成本管控職責，合理降低醫(yī)院運行成本；另一方面，在不降低醫(yī)療質量安全的前提下，加強臨床路徑管理，合理控制DRG病組成本。醫(yī)院財務人員可以通過編制全成本分析報告，分析成本增減、結構變化的原因及影響因素；通過實施病種成本管理，用標準DRG成本預警，監(jiān)測費用控制點，挖掘潛力，尋找降低成本的途徑，助推醫(yī)院績效的提升。

（三）經濟運行分析定期出具財務分析報告，對會計五要素進行數據分析及業(yè)務情況描述。具體包括收支結構、資產營運能力、結余和風險管理及發(fā)展能力等相關指標。

（四）資金管理及分析具體包括月度現金流入、流出量分析，貨幣資金變動分析，應收賬款回款分析，應付賬款及票據付款周期分析；專項資金績效評價；資本成本分析，資金籌措規(guī)劃，籌資方案實施、籌資風險管理等。

（五）院科兩級醫(yī)療活動分析通過將多個指標的信息進行綜合，系統(tǒng)性地分析評價醫(yī)院、科室的運行狀況，同時進行橫向比較與縱向比較。具體包括醫(yī)療收入及工作量監(jiān)測、醫(yī)療業(yè)務運營效率指標分析、三級醫(yī)院績效考核指標分析、DRG病種指標分析等。

四、管理會計在醫(yī)院運營管理中存在的問題

（一）管理會計缺乏重視，業(yè)財融合不足一方面，管理會計沒有受到管理者足夠的重視，其往往不是決策的工具而是為決策背書。原因是多方面的：一是管理會計的目標是非確定的，如何有效配置單位的內外部資源，實現價值管理與決策，是一個難題。二是管理會計的實際運用有局限性，雖然管理會計亦稱對內報告會計，然而現實中對其運用非常有限，不能充分展現其應用價值。三是多數國內醫(yī)院仍處于經驗決策階段，主觀性強、具有個人色彩，尚不具備量化做決策的態(tài)度與方法，很難一蹴而就。另一方面，業(yè)財融合不夠，管理會計多數情況下是財務部門的獨角戲。業(yè)務部門不了解財務團隊可以提供哪些信息，如何使用信息，這些信息與其績效如何關聯；財務團隊不了解業(yè)務，說不清數據和業(yè)務的關系，業(yè)財融合的過程尚需要雙方不斷進行探索。

（二）管理會計應用體系不夠完善完善的管理會計應用體系是管理會計發(fā)揮作用的前提。然而，相對于企業(yè)而言，醫(yī)療機構在管理會計應用方面進度稍緩，如管理會計的崗位職責還需明確，適應醫(yī)療行業(yè)特點的管理會計工具沒有形成體系，管理會計相關指標沒有有效構建，管理會計報告體系也需進一步探索。此外，管理會計工作的評價與監(jiān)督機制亦有待進一步完善。

（三）信息系統(tǒng)整合力有待加強信息時代，大數據技術的運用對提升醫(yī)院精細化管理水平起著越來越重要的作用，在管理會計進行業(yè)財融合的實施過程中，財務系統(tǒng)的穩(wěn)定性、數據獲取的便捷性至關重要。近幾年，許多醫(yī)院非常重視信息化水平的建設，然而，相較于信息系統(tǒng)數量的多寡，能否為經營決策提供綜合、有效、及時的信息更能反映信息化水平的高低。大多國內醫(yī)院尚未形成集成化的財務信息系統(tǒng)，財務信息系統(tǒng)作為醫(yī)院信息系統(tǒng)中的一個或幾個環(huán)節(jié)，尚不能同其他業(yè)務信息系統(tǒng)實現無縫對接、數據共享。一般情況下，財務人員想獲取相關業(yè)務數據信息，可能需要輾轉多個崗位，通過人工的方式從不同渠道、不同業(yè)務系統(tǒng)抽取信息，難以將財務及業(yè)務內容深度融合，不利于管理會計的實際應用。

（四）管理會計專業(yè)化人才缺乏醫(yī)院管理會計的實際運用需兼具財務背景和臨床知識背景，然而當下醫(yī)院財務團隊由財會專業(yè)為主，復合背景的綜合人才較為缺乏。一些財務人員具備較強的實踐能力，但是對管理會計的認識和應用還有待提高；一些財務人員具備較豐富的理論知識，但對醫(yī)院內部的業(yè)務運轉不甚了解，因而導致其在對財務信息的解讀和業(yè)務實質的理解上，存在一定的不足。財務人員和臨床業(yè)務之間的脫鉤情況比較普遍，這制約了財務團隊業(yè)財融合的效果，提出對臨床科室有建設性的意見成為一樁難事。

五、推行管理會計建設的對策與建議

（一）轉變財務管理模式，建立業(yè)財融合通道一方面，梳理需求，明確醫(yī)院管理會計報告的內容，為各層級決策提供有力支撐。為院長、書記、副院長，提供定制化的戰(zhàn)略層數據報表；為醫(yī)務處、門診辦公室、醫(yī)保辦等職能科室，提供具體的經營層業(yè)務報表；為各臨床科室提供反映該組織單元的詳細業(yè)務層運轉信息。監(jiān)測相關指標，將績效考核的壓力層層傳導，幫助各層級共同關注指標導向、考核目標，推動醫(yī)院發(fā)展方式、管理模式的轉型。另一方面，為應急管理提供有力支撐。為適應復雜多變的業(yè)務需求，如面對突發(fā)的公共衛(wèi)生事件，定制產生配合應急管控的各項分析數據，為應急管理賦能。如應急物資匯總統(tǒng)計，醫(yī)療費用結算統(tǒng)計，賦能應急資源調度、應急物資采購，不僅動態(tài)監(jiān)測費用，還能配合專項審計等。

（二）運用管理會計工具，建立管理會計分析框架“十三五”期間，中國總會計師協(xié)會創(chuàng)建了“中國管理會計實踐創(chuàng)新平臺”，出版了我國首部以管理會計為主題的藍皮書———《中國管理會計藍皮書2014-2018》。作為醫(yī)院管理會計的實踐者，需要關注該創(chuàng)新平臺中的案例，深入學習、借鑒其先進經驗，運用管理會計工具，建立管理會計分析框架，結合實際努力實踐，為單位創(chuàng)造價值。

（三）做好頂層設計，推進管理會計信息化的建設管理會計信息化的建設，需要做好事前調研，規(guī)劃好頂層設計。在梳理現有財務信息平臺的基礎上，嵌入新增的管理會計信息處理模塊，將預算管控、報銷體驗、成本核算、分析報告、資產管理等模塊串聯起來，進行有效整合，實現數據同源、互聯互通，建立業(yè)財融合的數據分析及數據管控模型，實現財務智能，賦能單位決策，提高內部控制管理水平，推動業(yè)財融合信息價值最大化，為公立醫(yī)院管理會計的進一步實施奠定良好的基礎。

（四）重視人才培養(yǎng)，建立管理會計人才隊伍核心素養(yǎng)的提升，需要不斷開展行業(yè)內外的學習。對于實踐性較強的財務工作而言，提升業(yè)務能力和認知，進行多部門多崗位鍛煉非常重要。除了在財務內部崗位之間輪轉，在人財物運營部門、臨床部門之間進行輪轉，能有效提升對運營和業(yè)務的了解，以及和相關團隊的溝通能力。此外，夯實理論基礎，儲備積累跨學科知識也十分重要。財務人員不僅需要熟悉財務管理、管理會計的技術方法，還需研究國家最新醫(yī)改政策，熟悉醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點，學習現代醫(yī)院的管理知識和技能，完善相關理論知識體系建設，才能將管理會計和業(yè)務信息進行深度融合。綜上所述，新醫(yī)改背景下，借助管理會計的技術方法做好公立醫(yī)院經濟運營分析，強化經營能力和經濟效益指標的管理能力，是財務管理的重要內容。在保持公益性前提下，為提高競爭力，實現“三個轉變、三個提高”，公立醫(yī)院應結合自身特點，建立業(yè)財融合通道，提升醫(yī)院管理會計應用能力，推進信息化建設，加強管理會計人才培養(yǎng)，為領導決策提供科學參考和建議，有效發(fā)揮管理會計的作用，促進公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：雷偲 單位：湖北省中醫(yī)院