管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展問(wèn)題思索

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一、引言

1．管理會(huì)計(jì)的萌芽階段。到了上世紀(jì)末本世紀(jì)初，英國(guó)在產(chǎn)業(yè)革命的影響下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)明顯分離。由此，對(duì)簿記提出了更高的要求，即不僅要能記帳、算帳、提供經(jīng)濟(jì)信息，而且要能審核帳目、查錯(cuò)防弊；不僅能解釋經(jīng)濟(jì)信息、說(shuō)明問(wèn)題，而且要研究對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)方法及其有關(guān)的理論。在這種情況下，英國(guó)學(xué)者皮克、斯利•迪克西和喬治•李斯?fàn)柊巡居泴W(xué)推進(jìn)到了會(huì)計(jì)學(xué)。經(jīng)過(guò)第一次世界大戰(zhàn)，社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給，資本家為獲取最大利潤(rùn)而極力擴(kuò)大生產(chǎn)，導(dǎo)致許多工廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)粗放，管理混亂，開(kāi)工不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，為了使企業(yè)的管理工作得到改善，以適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。貴雷德里克•泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》提出科學(xué)管理學(xué)說(shuō)并被譽(yù)為科學(xué)管理之父。

2．管理會(huì)計(jì)的最后形成。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出以顧客為中心的傾向。為適應(yīng)這種新變化，企業(yè)必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模效益為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為以顧客為中心，在對(duì)顧客需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)掌握的基礎(chǔ)上，在較短的時(shí)間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造到投放市場(chǎng)的全過(guò)程。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理理論的豐富，使得管理會(huì)計(jì)的理論體系不斷完善，而預(yù)測(cè)、決策等職能和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、權(quán)變管理會(huì)計(jì)概念的引入最終使管理會(huì)計(jì)學(xué)形成并確立了自己的理論體系。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)目前基本狀況

1．我國(guó)管理會(huì)計(jì)的引入與發(fā)展。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用是在20世紀(jì)70年代末、80年代初伴隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)開(kāi)始的，大量關(guān)于借鑒和學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的論文便散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)刊物，進(jìn)入90年代，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制理論的確立，又一次把我國(guó)會(huì)計(jì)推入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀(guān)點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。

2．我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀。從調(diào)查的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)仍保持著傳統(tǒng)的成本管理觀(guān)念，認(rèn)為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；成本管理范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)；成本管理手段以手工操作為主；成本管理的參加人員，在多數(shù)企業(yè)中只限于成本管理的專(zhuān)職人員（財(cái)務(wù)部門(mén)及下級(jí)核算員）；成本計(jì)算以分批法、分步法為主，制造費(fèi)用分配采用全廠(chǎng)或部門(mén)制造費(fèi)用分配率，而且以直接人工工時(shí)或直接材料成本作為成本動(dòng)因。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策

1．管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題。

1．1在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)存在的問(wèn)題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)中起關(guān)鍵作用的活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并不僅僅是事后的考評(píng)，它實(shí)際上貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終和管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)非常重要。我國(guó)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括銷(xiāo)售收益率、投資報(bào)酬率、剩余收益等。這個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)自確立以來(lái)就有一些缺陷：比如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般都沒(méi)有考慮資本成本。

1．2在存貨控制上存在的問(wèn)題。存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。我國(guó)現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，為了從總體上保證存貨成本的最低往往會(huì)確定“經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量”。目前的管理會(huì)計(jì)在對(duì)存貨進(jìn)行控制時(shí)的做法是：管理人員通過(guò)求得訂貨成本、儲(chǔ)存成本總和最小來(lái)獲得最優(yōu)采購(gòu)批量，而不考慮采購(gòu)成本和缺貨成本，理由是它們不隨著存貨水平的高低或者訂貨次數(shù)的多寡而變動(dòng)。關(guān)于存貨控制還有一個(gè)問(wèn)題就是現(xiàn)在普遍使用的“經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量”強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)降低存貨總成本以獲取存貨方面的最大效益。但是在任何時(shí)候企業(yè)追求的目標(biāo)都應(yīng)是企業(yè)的整體效益最大，而不應(yīng)該僅僅追求和存貨有關(guān)的局部效益最大。

1．3在進(jìn)行投資決策時(shí)存在的問(wèn)題。一直以來(lái)在進(jìn)行投資決策時(shí)都是要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的。我們首先計(jì)算出項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，緊接著按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值，然后再把結(jié)果進(jìn)行比較來(lái)對(duì)需要投資的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。這種方法主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)效益，不可否認(rèn)的是這與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件是相適應(yīng)的。但是，瞬息萬(wàn)變的全球大市場(chǎng)，企業(yè)如果想提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，那么在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)與取舍時(shí)，就不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多種多樣的非財(cái)務(wù)效益：比如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)質(zhì)量的適當(dāng)性、生產(chǎn)的靈活性和顧客需求反映的及時(shí)性的影響等等。

2．我國(guó)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策。

2．1在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)存在問(wèn)題的對(duì)策。在這種情況下需要引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性較高的其它非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)構(gòu)成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，如既強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)又重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合記分卡系統(tǒng)。綜合記分卡系統(tǒng)不僅對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行了很大幅度的改進(jìn)，并且?guī)?lái)了管理思路的大變革，即把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合。綜合記分卡還使財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)成為企業(yè)各層員工信息系統(tǒng)的一部分。一線(xiàn)員工可以從他們的決策和行動(dòng)中理解財(cái)務(wù)結(jié)果，高層管理者可以看到長(zhǎng)期財(cái)務(wù)成果的動(dòng)因。

2．2在存貨控制上存在問(wèn)題的對(duì)策。在對(duì)存貨總成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，還是應(yīng)該將存貨成本管理范圍由訂貨成本和儲(chǔ)存成本擴(kuò)展到包括采購(gòu)成本、缺貨成本等相關(guān)成本在內(nèi)，因?yàn)樗鼈兌际强陀^(guān)存在的。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)存貨總成本最低。對(duì)于僅僅強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)批量”，容易讓管理人員形成錯(cuò)誤的意識(shí)（即企業(yè)只要按經(jīng)濟(jì)批量來(lái)采購(gòu)、生產(chǎn)，就可以獲得最大效益），管理人員一定要樹(shù)立“整體大于局部”的觀(guān)念。

2．3在進(jìn)行投資決策時(shí)存在問(wèn)題的對(duì)策。我們?yōu)榱诉M(jìn)行投資決策而對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)以決定是否采用和采用哪一個(gè)時(shí)一定要靈活，不能死板。必須充分重視數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。

3．管理會(huì)計(jì)在教育教學(xué)中的局限性。前面討論了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策，當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中的局限性不僅體現(xiàn)在這幾個(gè)方面，還表現(xiàn)在社會(huì)生活的方方面面。如在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)教育的教育界，這種局限性體現(xiàn)為：

3．1比較明顯的一點(diǎn)是當(dāng)前學(xué)術(shù)界在管理會(huì)計(jì)理論這一塊投入的力量比較少，很多學(xué)者不肯深入實(shí)踐去調(diào)查、去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè)教育層次低。全國(guó)1300萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)教育的占10％，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員中，有會(huì)計(jì)師職格的僅占14．5％。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。

3．2我們的許多理論工作者把西方管理會(huì)計(jì)的很多做法與我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況結(jié)合已經(jīng)形成了許多比較成熟的理論，成就比較大，但是對(duì)已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。針對(duì)這種情況我們?cè)诮窈蟮墓芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用中一定要注意到這一點(diǎn)，適時(shí)地把經(jīng)驗(yàn)提高到理論的高度。

3．3管理會(huì)計(jì)雖然逐漸成為很多高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的必修課程，但絕大多數(shù)高校設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程的目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些沒(méi)有涉及到而又比較重要的內(nèi)容，更有甚者是為了教學(xué)目標(biāo)僅僅走個(gè)過(guò)場(chǎng)。這就使得高校在設(shè)置課程時(shí)完全沒(méi)有考慮到管理會(huì)計(jì)特有的體系設(shè)計(jì)。