管理科學(xué)發(fā)展對成本管理會計的影響

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摘要：現(xiàn)代管理科學(xué)理論的形成和發(fā)展，對于成本管理會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響。本文從泰羅的科學(xué)管理理論出發(fā)，沿著管理學(xué)三個階段的發(fā)展脈絡(luò)，進而探討管理科學(xué)理論與成本管理會計之間的密切聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：管理科學(xué)；成本管理會計；產(chǎn)生；發(fā)展；影響

眾所周知，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機等高科技設(shè)備的功能不斷增強，這對簡單的事后核算的財務(wù)會計工作產(chǎn)生了一定的影響。原本依靠人腦、紙筆、不斷重復(fù)計算才能完成的賬務(wù)處理工作，現(xiàn)在通過計算機可以低成本、高效率地完成，傳統(tǒng)的會計工作方法及模式正在受到?jīng)_擊。這對會計人員提出了新的素質(zhì)要求，成本管理會計的作用日趨凸顯。我國對成本管理會計的重視也在不斷加強。成本管理會計是新形勢下管理會計和成本會計結(jié)合的新領(lǐng)域，也是管理學(xué)與會計學(xué)相互融合形成的一門新學(xué)科?，F(xiàn)代管理科學(xué)理論的形成和發(fā)展，對于成本管理會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響?？梢哉f，成本管理會計在每一時期的發(fā)展變化都直接或間接地受到相應(yīng)管理理論的影響。本文主要以管理學(xué)發(fā)展中的三個階段——泰羅的科學(xué)管理理論、管理科學(xué)理論以及戰(zhàn)略管理理論為脈絡(luò)，探討管理學(xué)對成本管理會計的深刻影響。

一、泰羅的科學(xué)管理理論

任何理論的產(chǎn)生都是由當(dāng)時的社會背景所決定的，泰羅的科學(xué)管理理論也絕不例外。19世紀末到20世紀初，美國從農(nóng)業(yè)國轉(zhuǎn)變成為工業(yè)國，許多小工廠都開始變?yōu)樯a(chǎn)各種產(chǎn)品的大企業(yè)，但這些大企業(yè)在當(dāng)時的管理都十分落后，他們亟需一套完備的管理理論。另外，在當(dāng)時，世界主要資本主義國家爆發(fā)過5次世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟危機，其中有3次起源于美國，經(jīng)濟危機使得企業(yè)的生產(chǎn)力大幅下降，失業(yè)人數(shù)劇增，勞資關(guān)系緊迫，矛盾不斷激化，為了增強抵抗危機的能力，大企業(yè)不斷出現(xiàn)并逐漸形成壟斷組織，社會迫切需要管理職能的專門化，為此需要建立完整的管理機制以穩(wěn)定資本主義的社會關(guān)系。同時，隨著美國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大批移民涌入，帶來大量勞動力，如何管理大量的員工成為企業(yè)亟待解決的問題。正是在這樣的時代背景之下，泰羅的科學(xué)管理理論形成了。1911年，被譽為“科學(xué)管理之父”的泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書，該書講述了應(yīng)用科學(xué)的方法確定從事一項工作的“最佳方法”，即通過對各級生產(chǎn)和工作實行標(biāo)準化,來提高生產(chǎn)和工作效率,盡可能減少一切可以避免的損失和浪費,從而提高企業(yè)的利潤,為了實現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)在管理上必須實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。這種“最完善的計算和監(jiān)督制度”滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，當(dāng)然會計也不例外。隨著經(jīng)濟的快速增長，企業(yè)競爭不斷加劇，實行事后核算的成本會計越來越不能滿足企業(yè)的管理需求。新的時代背景為成本管理會計提出了新的發(fā)展要求，企業(yè)的成本核算由簡單的事后記錄逐步過渡到具有規(guī)劃未來的作用，這使得成本管理會計具有了事前規(guī)劃的新職能。泰羅的科學(xué)管理理論讓成本管理會計具有了事前規(guī)劃、事中控制、事后分析的全方位的功能，這是成本管理會計發(fā)展史上的一個重要里程碑，成為成本管理會計發(fā)展的轉(zhuǎn)折點，為其服務(wù)于企業(yè)管理開辟了新的道路。

二、管理科學(xué)理論

20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環(huán)境——“戰(zhàn)后期”。在這一階段，科技迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度大幅度提高，技術(shù)更新?lián)Q代的頻率不斷加快，市場競爭愈發(fā)激烈。此時，泰羅科學(xué)管理理論的弊端愈發(fā)凸顯，其主要缺陷有兩個，首先，泰羅對工人的看法是錯誤的，他堅持“經(jīng)濟人”假設(shè)，把人看為機器的附屬品而忽視了人的主觀能動性；其次，“泰羅制”僅解決了個別環(huán)節(jié)、個別具體工作的作業(yè)效率問題，而沒有站在企業(yè)整體的層面上解決企業(yè)的經(jīng)營管理問題。因此，在這個時期不斷涌現(xiàn)出了大量新的管理理論和方法，本文以其中具有代表性的管理科學(xué)理論為例加以闡述。管理科學(xué)理論是泰羅科學(xué)管理理論的持續(xù)和發(fā)展，由于該理論引進了數(shù)學(xué)模型與程序，它又被稱為數(shù)理學(xué)派。管理科學(xué)理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學(xué)理論使成本管理會計朝著定量化的方向發(fā)展，它將運籌學(xué)、線性規(guī)劃、概率論等數(shù)學(xué)方法和理論模型引入到成本管理會計體系中，促進了成本管理會計的進一步發(fā)展，使會計科學(xué)越來越多地利用自然科學(xué)的方法和成果。另一方面，計算機信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)的更方面經(jīng)營信息得以共享，當(dāng)然財務(wù)信息也包括其中，這為企業(yè)的經(jīng)營者提供了與決策有關(guān)的信息，促進了企業(yè)的發(fā)展，也使得成本管理會計的工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動更好地結(jié)合在一起，推動了成本管理會計的向前發(fā)展，讓成本管理會計愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分。

三、戰(zhàn)略管理理論

20世紀60年代初美國著名管理學(xué)家錢德勒出版了《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)：工業(yè)企業(yè)史的考證》一書，開辟了研究企業(yè)戰(zhàn)略問題的先河。之后在20世紀80年代初，邁克爾•波特的競爭戰(zhàn)略理論成為戰(zhàn)略管理理論的主流。在這種戰(zhàn)略管理研究的熱潮下，戰(zhàn)略管理會計的概念被提出。1981年，英國學(xué)者西蒙發(fā)表了論文《戰(zhàn)略管理會計》，在這篇論文中他首先提出了戰(zhàn)略管理會計的的概念?！皯?zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法,它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,已取得持久的競爭優(yōu)勢,從而更加拓寬了管理會計的范圍”，這是美國會計學(xué)者威爾遜在其《戰(zhàn)略管理會計》一書中對戰(zhàn)略管理會計所下的明確的定義。我國學(xué)者認為，“戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局者確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支”?？偠灾?，戰(zhàn)略管理會計是以獲得企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，考察企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息并加以整合，全面分析企業(yè)所面臨的外部環(huán)境及競爭優(yōu)勢，建立預(yù)警分析機制，以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計的特點在于強調(diào)戰(zhàn)略。傳統(tǒng)管理會計主要集中精力于對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的分析，沒有考慮外部環(huán)境變化對于企業(yè)發(fā)展的影響。然而，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境對于企業(yè)的發(fā)展前景是至關(guān)重要的，外部經(jīng)濟形勢、國家政策、消費者的心理預(yù)期等等，這些外部條件都會對企業(yè)的發(fā)展帶來影響。因此，戰(zhàn)略管理會計發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)管理會計的這一缺陷并在此基礎(chǔ)上加以改進和發(fā)展，它從服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營出發(fā)，包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策分析、編制全面預(yù)算等成本管理的內(nèi)容，采用價值鏈分析、作業(yè)成本計算、競爭對手分析等方法，將戰(zhàn)略管理的理論引入到管理會計當(dāng)中。通過以上分析，我們可以發(fā)現(xiàn)成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展都在一定程度上受到管理理論的影響。時代背景的變化會帶來人的思想認識的變化，人的思想認識變化、對于管理理論的研究探索又會反作用于時代的發(fā)展。具體在成本管理會計中的體現(xiàn)為，企業(yè)在經(jīng)營過程中不斷涌現(xiàn)的問題帶來了人們對于管理理論的思考，管理理論的發(fā)展不斷滲透到企業(yè)的各個方面，進而帶來了成本管理會計的不斷進步。

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作者：周長瀟 單位：中國石油大學(xué)（華東）