高校個(gè)人所得稅管理措施探討

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由于個(gè)人所得稅具有很強(qiáng)的政策性,隨著國(guó)家相應(yīng)政策的改變,特別是針對(duì)于稅率和起征點(diǎn)的變化,稅務(wù)系統(tǒng)就需要的對(duì)計(jì)算公式和流程作出相應(yīng)的調(diào)整,如果不能及時(shí)升級(jí),便需要進(jìn)入后臺(tái)進(jìn)行手工調(diào)整。個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)可以手動(dòng)錄入也可以從外部成批量的數(shù)據(jù)導(dǎo)入,但需要進(jìn)行相應(yīng)的格式轉(zhuǎn)換,尤其是對(duì)于不同的字段,格式要求非常嚴(yán)格。而幾個(gè)學(xué)院,職能部門來(lái)報(bào)銷時(shí)提供的報(bào)表往往是自制的以不同格式編制的紙質(zhì)報(bào)表,加上財(cái)務(wù)系統(tǒng)為防范病毒等威脅,很難將外部報(bào)表移植到稅務(wù)管理系統(tǒng)中批量計(jì)算,即使成功移入財(cái)務(wù)電腦中,格式的轉(zhuǎn)換,不僅耗時(shí)又容易出錯(cuò),因此格式的不一致嚴(yán)重影響了批量計(jì)算的實(shí)現(xiàn)。在業(yè)務(wù)量小時(shí),即只有個(gè)別幾個(gè)人報(bào)銷時(shí)可以單獨(dú)手工輸入金額,計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,但是往往各個(gè)節(jié)日發(fā)放福利費(fèi)、加班費(fèi)、期末年底發(fā)放課時(shí)費(fèi)時(shí),是各個(gè)學(xué)院、職能部門一起發(fā)放,就會(huì)涉及到幾百人甚至幾千人,在不能批量計(jì)算的情況下只能依賴傳統(tǒng)的手工錄入計(jì)算,大量的人工核算不僅降低了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性,還非常耗時(shí),費(fèi)力,即便采用Excel強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能,也可能因?yàn)殇浫霐?shù)據(jù)的錯(cuò)誤或不完整性導(dǎo)致錯(cuò)誤。因此,代繳代扣個(gè)人所得稅工作的復(fù)雜性導(dǎo)致了稅務(wù)管理系統(tǒng)仍處于半自動(dòng)化狀態(tài)。

高校個(gè)人所得發(fā)放與稅務(wù)處理的不同步,加大了稅務(wù)計(jì)算的難度和納稅的不合理性。

1、個(gè)人所得收入的不定時(shí)發(fā)放,導(dǎo)致不能合理累加計(jì)稅。高校個(gè)人所得稅一般是在發(fā)放當(dāng)月工資時(shí)便計(jì)算出來(lái)代繳代扣,但是每個(gè)月教職工還有其他的收入所得,這部分收入不是定時(shí)發(fā)放,比如評(píng)審費(fèi)、加班費(fèi)等,有可能在短時(shí)間內(nèi)還不止發(fā)放一次,需要與當(dāng)月工資和本月先前發(fā)放的薪金收入一起計(jì)稅,而先前每人已發(fā)放的薪金數(shù)據(jù)難以統(tǒng)計(jì),因此每次報(bào)銷其他收入時(shí),只能與當(dāng)月的工資合并計(jì)算,這在某種程度上降低了個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅,造成了稅務(wù)部門檢查時(shí),學(xué)校的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2、統(tǒng)一稅率導(dǎo)致不同的工資級(jí)別,不合理納稅。各個(gè)學(xué)院,職能部門不定期發(fā)放的等額加班費(fèi)、評(píng)審費(fèi),由于人數(shù)較多,在日常工作中往往會(huì)采用一個(gè)統(tǒng)一稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅額,使每個(gè)教職工的代扣稅額相同,這顯然不符合實(shí)際情況,因?yàn)槊總€(gè)教職工的工資級(jí)別不同,所使用的稅率也不同,用一個(gè)統(tǒng)一稅率計(jì)算整體的納稅額勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致應(yīng)多納稅的人少納稅了,不應(yīng)納稅的人納稅了,產(chǎn)生納稅的不合理性。例如:某個(gè)學(xué)院30人,教授10人,適用稅率為10%,講師10人,適用稅率為3%,助教10人,工資未達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn),如果當(dāng)月均發(fā)放福利費(fèi)1000元后,三者適用稅率不變,則應(yīng)納稅所得額=1000*10*10%+1000*10*3%+0=1300元,如果采用統(tǒng)一的最低稅率3%對(duì)總體收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)繳納額=1000*10*3%+1000*10*3%+1000*10*3%=900元,平均下來(lái)這樣便使教授少納稅了700元,助教多納稅300。

3、集中發(fā)放個(gè)人所得,加重納稅負(fù)擔(dān)。由于高校課時(shí)費(fèi)計(jì)算的依據(jù)是教學(xué)工作量,教學(xué)工作量只有在各學(xué)期期末或年底才能匯總出來(lái),因此課時(shí)費(fèi)等的發(fā)放一般都集中在每學(xué)期期末或年底,而稅務(wù)處理遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,個(gè)人所得稅按發(fā)放當(dāng)月計(jì)稅,使得教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當(dāng)月集中扣稅,從而造成應(yīng)納所得稅額的不合理增加。

作為執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門只是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)完成各項(xiàng)課時(shí)費(fèi)、津貼的發(fā)放任務(wù),并不能決定收入分配總量、分配標(biāo)準(zhǔn)以及分配時(shí)間,所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。納稅籌劃的主體應(yīng)是在單位中能夠決定收入分配總量,制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)以及發(fā)放時(shí)間的部門,這主要涉及到能夠統(tǒng)計(jì)工作總量的教務(wù)部門,制定和確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的人事部門,及執(zhí)行發(fā)放并計(jì)算應(yīng)扣個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)部門,但由于教職工工作量,工資等級(jí)等相關(guān)信息沒(méi)有共享的資源庫(kù),因此這三個(gè)主要部門很難相互配合和及時(shí)溝通使稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)。

針對(duì)以上存在的問(wèn)題,本文建議從以下方面進(jìn)行對(duì)高校個(gè)人所得稅納稅管理的不斷改善,從實(shí)際出發(fā)制定適合自身校情的納稅方案。

1、提高高校教職工對(duì)作為納稅人的認(rèn)知

作為納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)也享有著納稅人的權(quán)力,而在當(dāng)今中國(guó)這種義務(wù)和權(quán)力存在的不對(duì)等性,納稅人在納稅后,并不清楚稅款的去向,不清楚我們所繳納的稅款在為誰(shuí)買單,也正是因?yàn)槿藗兇蠖鄶?shù)缺乏這種納稅人維權(quán)的意識(shí),才使得這種不對(duì)等性的延續(xù)。因此,不能只是單方面的提高教職工的納稅意識(shí),而是應(yīng)該提高教職工對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)的認(rèn)知,只有在清楚了自己享有的權(quán)力后才能更好的實(shí)現(xiàn)自覺(jué)納稅。高?？梢酝ㄟ^(guò)不定期的對(duì)個(gè)人所得稅法的宣傳,及時(shí)公布更新的相關(guān)法律政策,增強(qiáng)教職工的稅法意識(shí)。此外對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)的未按規(guī)定繳納稅款的情況,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯,由未繳納的個(gè)人補(bǔ)繳,不應(yīng)再由學(xué)校承擔(dān)稅款的補(bǔ)繳,這樣既減輕了學(xué)校的負(fù)擔(dān),還提高了教職工自覺(jué)納稅的意識(shí),消除了逃稅的僥幸心理,實(shí)現(xiàn)了對(duì)其他教職工的享有學(xué)校公共資源的公平性。

2、加強(qiáng)部門之間的配合,建立有序的稅務(wù)代扣代繳機(jī)制

財(cái)務(wù)部門作為扣繳個(gè)人所得稅的執(zhí)行部門必須得到相關(guān)部門的配合和支持,同時(shí)做到有法可依、有據(jù)可查,扣繳的每一分錢都明明白白,才能減少高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),避免不必要的處罰。因此,首先要加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、人事部門、教務(wù)部門以及各院系之間的協(xié)調(diào),通過(guò)及時(shí)有效的溝通,把各個(gè)環(huán)節(jié)的工作銜接起來(lái),作出合理的稅收籌劃,這種協(xié)調(diào)溝通可以借助高校稅收信息化管理實(shí)現(xiàn)。其次,加強(qiáng)對(duì)高校執(zhí)行代扣代繳的工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn),出外學(xué)習(xí),以進(jìn)一步完善代扣代繳的工作機(jī)制。

3、加強(qiáng)高校稅收系統(tǒng)信息化管理

資金流循環(huán)和信息流循環(huán)是高校內(nèi)部進(jìn)行日常管理的全部核心,兩者密不可分。高校改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)同管理,因此高校的財(cái)務(wù)軟件也必須順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)前很多高校的管理體制仍舊是各部門之間各自為政的局面,使得各部門之間的信息互相孤立,不能即時(shí)獲取使用,不僅降低了工作效率,還造成了同一數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上的不一致,因此實(shí)現(xiàn)各部門之間信息的整合與共享越發(fā)重要。針對(duì)于個(gè)稅系統(tǒng)管理建設(shè),通過(guò)借助信息化管理,把教職工信息共享作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),建立連接人事、財(cái)務(wù)、教務(wù)等有關(guān)部門的高校教職工信息數(shù)據(jù)庫(kù),完善個(gè)稅管理信息系統(tǒng),使得個(gè)稅的扣繳工作可以通過(guò)幾個(gè)部門網(wǎng)絡(luò)信息的溝通得以實(shí)現(xiàn),從而提高工作效率,避免扣繳中的錯(cuò)誤。但這種全面運(yùn)行辦公自動(dòng)化,完善、升級(jí)現(xiàn)行軟件功能模塊,不僅需要較大的投入,還需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的磨合,因此對(duì)個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)的改進(jìn),要逐步進(jìn)行。

4、尋求合理避稅途徑進(jìn)行稅收籌劃

納稅籌劃不是逃稅、漏稅而是通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃,制訂一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的,使稅后收人達(dá)到最大化,避免因政策的錯(cuò)誤使用,不合理計(jì)算而導(dǎo)致不必要的多納稅。高?？梢酝ㄟ^(guò)充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策減少計(jì)稅工資,合理籌劃年終獎(jiǎng)金避開(kāi)納稅的敏感區(qū)間,按年統(tǒng)籌收入分月均衡支付等途徑減少不必要的納稅。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,但納稅籌劃方案合法與否,最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,因此高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,使制定出來(lái)的納稅籌劃方案得到認(rèn)可。（本文作者：包景慧、卓娜 單位：內(nèi)蒙古民族大學(xué)財(cái)務(wù)處、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）