交易性金融資產(chǎn)增值稅賬務(wù)處理分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了交易性金融資產(chǎn)增值稅賬務(wù)處理分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

［提要］實際業(yè)務(wù)中交易性金融資產(chǎn)通常會涉及到增值稅的相關(guān)會計處理，但是相關(guān)教材關(guān)于金融商品增值稅的內(nèi)容比較少，有些甚至不考慮相關(guān)稅費的影響，這顯然與實際業(yè)務(wù)不符。通過交易性金融資產(chǎn)在取得、持有期間、出售三個階段展開闡述相關(guān)增值稅的會計處理，以期對會計實務(wù)工作給予一定的指導(dǎo)和幫助。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；金融商品增值稅；賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)各階段增值稅的賬務(wù)處理

通常情況下，交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可分為三個階段：購入、持有期間和出售，分別進行分析。

（一）購入時。企業(yè)從證券市場買入股票或者債券，通常以取得時的公允價值（買入價）作為交易性金融資產(chǎn)的取得成本，如果買價中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（股票）或者已到付息期尚未領(lǐng)取的利息（債券），應(yīng)單獨記入“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”，然后將買入價扣除應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的金額記入交易性金融資產(chǎn)的取得成本。支付的相關(guān)交易費用借記“投資收益”。根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，金融服務(wù)納入增值稅征稅范圍，因此，企業(yè)因買賣證券而支付的相關(guān)交易費用需要核算增值稅。1、相關(guān)交易費用增值稅可以抵扣。取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的相關(guān)交易費用增值稅可以抵扣，則將增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，不含稅金額借記“投資收益”。會計分錄如下：借：投資收益應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—存出投資款2、相關(guān)交易費用增值稅不可以抵扣。取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的相關(guān)交易費用增值稅無法進行抵扣，則將支付的相關(guān)交易費用全額借記“投資收益”。借：投資收益貸：其他貨幣資金—存出投資款

（二）持有期間1、持有期間取得現(xiàn)金股利或利息。在持有期間，被投資方宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利，屬于持有期間取得的非保本收益，不繳納增值稅。但是，企業(yè)購買債券所取得的債券利息收入需要區(qū)別對待：如果屬于保本性質(zhì)，在持有期間，按照合同約定收到的債券利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；如果屬于非保本利息收入不需要繳納增值稅。2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動。交易性金融資產(chǎn)持有期間，資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面余額之間的差額確認的公允價值變動損益，實際上并未形成資金流入，不構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)實收益。因此，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所確認的公允價值變動損益不用繳納增值稅，等到處置時再一并計算繳納增值稅。

（三）出售時。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將公允價值與賬面余額的差額確認為處置損益，記入“投資收益”，支付的相關(guān)交易費用增值稅與購入時的會計處理相同。同時，按照賣出價扣除買入價（不扣除記入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的金額）后的余額作為銷售額，區(qū)分正差與負差計算增值稅，分別進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。1、銷售額為正差。賣出價大于買入價，即金融資產(chǎn)出售時的公允價值大于購入時的公允價值，差額為正差，說明企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)獲得了收益，應(yīng)當(dāng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓計算繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，借記“投資收益”。2、銷售額為負差。賣出價小于買入價，即交易性金融資產(chǎn)出售時公允價值小于購入時的公允價值，差額即為負差，說明企業(yè)出售該金融資產(chǎn)產(chǎn)生損失，應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓借計“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，同時貸記“投資收益”。上述負差可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額正差進行相抵，但是年末仍然出現(xiàn)負差的，則不得轉(zhuǎn)入下一會計年度，此時需要將年末“應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。

二、案例解析

案例：2019年10月9日，A公司從證券交易所購入B上市公司的股票10，000股，每股公允價值為5元，另支付相關(guān)交易費用3，180元（增值稅稅額為180元）。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。A公司的會計處理如下：

（一）10月9日，A公司購入B公司股票。需要區(qū)分A公司支付的相關(guān)交易費用涉及的增值稅是否可以抵扣，來確定購入時記入投資收益的金額。1、增值稅可以抵扣：將增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（B公司）50000投資收益3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）180貸：其他貨幣資金—存出投資款531802、增值稅不能抵扣：應(yīng)將相關(guān)交易費用全部計入“投資收益”的借方。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（B公司）50000投資收益3180貸：其他貨幣資金—存出投資款53180

（二）10月15日，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，每股為0.3元。10月25日，收到3000元現(xiàn)金股利。股利分配不屬于增值稅的征稅范疇，因此其宣告派發(fā)和實際收到均不需要核算增值稅，其會計處理略。

（三）10月31日，B股票公允價值為每股5.5元。A公司持有的B股票的公允價值變動損益為（5.5-5）×10000=5000元。確認公允價值變動損益，不會涉及增值稅問題，等到處置金融資產(chǎn)時再一并計算繳納增值稅。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（B公司）5000貸：公允價值變動損益—B公司5000

（四）11月3日，A公司將其持有的B公司股票出售5，000股，每股售價6元，另支付相關(guān)交易費用1，590元（增值稅稅額為90元）。1、確認處置損益及支付的相關(guān)交易費用。處置損益為（6-5.5）×5000=2500元，會計分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款30000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（B公司）25000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（B公司）2500投資收益—B公司2500支付的相關(guān)交易費用會計分錄如下：借：投資收益—B公司1500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90貸：其他貨幣資金—存出投資款15902、出售B公司股票的銷售額為賣出價30，000元扣除買入價25，000元后的余額5，000元，屬于銷售正差，應(yīng)按差額繳納增值稅，增值稅稅額為5000/（1+6%）×6%=283.02元。借：投資收益—B公司283.02貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅283.02

（五）11月20日，A公司將其持有的B公司股票全部出售，價款為23，000元，另支付相關(guān)交易費用2，120元（增值稅稅額為120元）。1、確認出售損益和相關(guān)交易費用，分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款23000投資收益—B公司4500貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（B公司）25000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（B公司）2500借：投資收益—B公司2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）120貸：其他貨幣資金—存出投資款21202、確認轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：A公司出售B公司股票銷售額為賣出價23，000元扣除買入價25，000后的余額-2，000元，為銷售負差，可以留待下月與下月銷售額互抵，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為2000/（1+6%）×6%=113.21元，會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅113.21貸：投資收益113.21

（六）12月8日，A公司又購入C上市公司股票10，000股劃分為交易性金融資產(chǎn)，股價為6元/股，共支付63，710元，其中支付相關(guān)交易費用3，710元（增值稅稅額為210元）。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（C公司）60000投資收益3500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）210貸：其他貨幣資金—存出投資款63710

（七）12月20日，A公司將持有的C公司股票以每股7元的價格全部賣出，另支付相關(guān)交易費用4，240元（增值稅稅額為240元）。1、確認處置損益與相關(guān)交易費用：處置損益=（7-6）×10000=10000元，會計分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款70000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（C公司）60000投資收益—C公司10000支付的相關(guān)交易費用會計分錄如下：借：投資收益—C公司4000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）240貸：其他貨幣資金—存出投資款42402、確認轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：出售C公司股票，賣出價70000元與買入價60000元之間的正差10000元，應(yīng)交增值稅10000/（1+6）×6%=566.04元，會計分錄如下：借：投資收益—C公司566.04貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅566.04因上月轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生銷售負差，將其與本月產(chǎn)生的銷售正差相抵后，即為本月轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，即（10000-2000）/（1+6%）×6%=452.83，或者=566.04-113.21=452.83元。假如A公司在12月20日出售C公司股票賣價為61，000元，銷售額為61000-60000=1000元，其銷售正差與上月轉(zhuǎn)讓金融商品銷售負差相抵后，仍為銷售負差1，000元，“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目借方余額56.60元應(yīng)轉(zhuǎn)出。借：投資收益56.60貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅56.60

三、結(jié)論

企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，只有取得和處置時支付的相關(guān)交易費用以及處置時產(chǎn)生的銷售額正、負差會涉及增值稅的核算，而在持有期間取得現(xiàn)金股利、期末發(fā)生公允價值變動都不會涉及到增值稅的核算。交易性金融資產(chǎn)可以是上市公司股票，也可以是債券，本文以上市公司股票為例來說明增值稅的核算，而對于以債券作為交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)增值稅會計處理與此類似，有興趣的讀者不妨一試。

參考文獻：

［1］財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2020.

作者：王雪 單位：鄭州財稅金融職業(yè)學(xué)院