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【摘要】在市場經濟體制不斷深化改革的背景下,企業(yè)需要進一步做好管理控制工作,同時充分明確管理控制和企業(yè)經營管理之間的關系。企業(yè)的內部控制、內部審計、公司理財和管理會計等方面與管理控制具有十分緊密的聯(lián)系,因此,企業(yè)要在掌握管理控制與企業(yè)經營管理各個方面之間關系的基礎上進行全面細致的梳理和應對,使企業(yè)管理的各個方面有效融合,實現(xiàn)協(xié)同作業(yè)、優(yōu)勢互補,進而為企業(yè)經營管理水平的有效提升和經濟效益的增長提供必要的前提?;诖耍撐闹攸c分析了管理控制與企業(yè)經營管理之間的關系,以供參考。
【關鍵詞】管理控制;企業(yè)經營管理;內部控制;內部審計;管理會計;公司理財
1引言
在新形勢下,社會分工越來越明晰化、精細化,在企業(yè)的經營管理工作中,所涉及的管理內容也越來越精細。在當前市場經濟體制不斷變革的環(huán)境下,企業(yè)之間面臨的競爭日益激烈,在這種情況下需要企業(yè)在管理控制方面進一步明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略,并且在經營管理過程中進一步落實相關戰(zhàn)略內容和發(fā)展目標,進而為企業(yè)戰(zhàn)略的成功實施和經濟效益的提升提供根本條件。因此,企業(yè)需要進一步明確管理控制和企業(yè)經營管理之間的關系,并且不斷梳理和調整優(yōu)化,以此促進管理控制和各個領域融合發(fā)展、同步推進,以此推動企業(yè)經營發(fā)展取得更加顯著的成效,進而實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2管理控制與內部控制的關系
①管理控制與內部控制在企業(yè)的發(fā)展過程中同步推進。在企業(yè)的經營管理過程中,管理控制和內部控制有著緊密聯(lián)系,同時有著極為深厚的淵源,二者在企業(yè)的內部控制發(fā)展過程中貫穿始終,在整個企業(yè)的發(fā)展歷程中同步推進。管理控制是在實際工作中,為達到某一預期的目的,對所需的各種資源進行正確而有效的組織、計劃、協(xié)調,并相應建立起一系列正常的工作秩序和管理制度的活動。它是管理職能的組成部分,同時表現(xiàn)為一個連續(xù)的過程。在這個過程中,管理人員應采取各種有效措施將其與內部控制同步落實,提高經濟效益,實現(xiàn)經濟發(fā)展目標。
②管理控制是內部控制中十分重要的組成部分。管理控制是包括人力控制、物力控制、財力控制等子系統(tǒng)的管理控制系統(tǒng)。其主要內容有:建立多層次的目標系統(tǒng),在各單位、各部門間進行資源的優(yōu)化配置,通過下達目標和組織檢查目標的落實情況,分析問題、查明原因,并找出方法予以解決;建設精干、高效的管理機構,采用卓有成效的管理方法。通常,企業(yè)內部控制主要指的是為了充分確保企業(yè)的財產權得到保障,使會計信息更加精準可靠,為企業(yè)經營管理質量、管理效率的有效提升和經營戰(zhàn)略得到切實落實而采取的自我調控的一系列相關方法、手段和措施的總和,屬于內部控制的范疇。在企業(yè)建立之初,需要充分做好內部控制的相關工作,在內部控制中主要涉及3個層次:第一,法規(guī)控制,即嚴格按照相對應的法律法規(guī)的要求,推動企業(yè)各項經營管理工作的開展,按照法規(guī)的要求合規(guī)合法運營,這是企業(yè)內部控制的基本前提;第二,會計控制,即充分確保會計信息更加精準可靠,以此為內部控制工作和相關控制活動的推進奠定基礎;第三,管理控制,通過管理控制的有效強化,使企業(yè)的經營管理質量、管理效率得到顯著提升,為企業(yè)戰(zhàn)略目標的切實落實提供必要的導向和幫助。在企業(yè)的具體內控管理環(huán)節(jié),可以更充分地體現(xiàn)出應有的管理效能和內控價值,并得到審計程序委員會和審計準則委員會的認可和接受。對于內部控制來說,在實踐的過程中也充分體現(xiàn)出內控所具有的雙重屬性,即會計控制屬性和管理控制屬性,其中,法規(guī)控制內嵌于會計控制當中。
③管理控制和內部控制的融合促進內控轉型升級。從審計層面來看,內部控制可以作為外部審計的重要補充,在具體的審計過程中,可以確保財務報告更加精準可靠,而內部控制作為審計領域中十分重要的組成部分,可以充分確保企業(yè)的財務報告的精準性、可靠性,并且匹配與之相對應的內控機制。相對來講,企業(yè)往往很少關注內控內容是否符合企業(yè)的愿景以及外部環(huán)境對于企業(yè)的經營管理是否造成負面影響,而這種問題對于企業(yè)戰(zhàn)略的實施會造成很大阻礙,同時,導致內部控制在企業(yè)管理方面的作用被削弱,因為內部控制的部分職能和外部審計職能存在一定程度的重合現(xiàn)象,因此,這導致外部審計很可能取代內控的審計職能,所以對于內控的發(fā)展空間造成了一定的擠壓。在這種情況下,企業(yè)需要有效強化管理控制。從內控發(fā)展歷程的角度來看,要切實完善會計控制的相關內容,從審計視角進一步轉向管理視角,進而使管理控制和內部控制進一步融合,這樣可以充分體現(xiàn)出內控工作的轉型,回歸到法規(guī)控制、會計控制和管理控制三位一體的內控管理范疇。而在三位一體的內控管理領域,管理控制是最高層次,是內控領域中的最高表現(xiàn)。同時,管理控制作為內控的最高層次,又進一步劃分為戰(zhàn)略層控制、經營層控制和作業(yè)層控制,無論哪一層級的控制,其根本宗旨都是提升企業(yè)的經營質量、經營效率,進而有效落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標。從這個層面來看,管理控制和企業(yè)內控工作是同步的,有著相同的宗旨和愿景,在當前的內控理論框架進一步發(fā)展和創(chuàng)新的基礎之上,二者進一步深入融合,有更為緊密的關系,在會計控制等重點領域呈現(xiàn)出更為顯著的發(fā)展效果。同時,對于內控領域的研究范疇和應用范圍進一步拓展,以此最大限度地推動企業(yè)的內部控制向著更高層次發(fā)展和邁進。
3管理控制與內部審計的關系
①在管理控制方面,內部審計是其中的重要控制力量和設計要素。在企業(yè)的經營管理過程中,內部審計工作是其中的重要組成部分,內部審計的根本職責,就是針對內部控制的有效性以及內部控制的各項規(guī)范等進行再控制。內部控制主要涉及3個層次,分別是法規(guī)層次、會計層次和管理層次,但是因為企業(yè)在經營發(fā)展過程中,可能出現(xiàn)一定程度的財務問題,因此,各層級、各部門對于財務方面內容給予了高度重視。因此,法規(guī)控制、會計控制越來越成為內部控制研究的焦點和主題,而這種情況也進一步凸顯了內部審計工作的重要性,其地位和作用更為顯著,并且在財務會計范疇內得到進一步的體現(xiàn)。在當前企業(yè)的財務報告越來越明晰化、公允化的背景下,內部控制要進一步回歸到法律控制、會計控制和管理控制的范疇之內,并且作為3個層次高低搭配的格局,需要企業(yè)進一步確保內部審計發(fā)揮顯著作用,突破單一化、落后化的財務審計范疇,進一步向著財務審計和管理審計同步推進的模式發(fā)展,并且在企業(yè)的資本運營和管理控制等方面深入滲透,通過這種模式進一步推動企業(yè)經營管理取得更加良好的成效。由此可知,在管理控制方面,內部審計是其中的重要控制力量和設計要素,在企業(yè)管理者的決策和管理效能方面,應進一步促進內部審計的融合發(fā)展,在管理控制過程中進一步深入落實,以此為推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供必要保障。
②在管理審計過程中體現(xiàn)出管理控制和內部審計的相互關聯(lián)。在新形勢下,業(yè)績管理規(guī)劃進一步完善,學者對其也進行了深入的研究,并且在實踐的過程中逐步推行。通過管理審計的推動,確保內部審計師對于企業(yè)的各項管理活動進行系統(tǒng)的評價,對于相關經營管理有效性和實效性進行客觀精準的分析,以此對于企業(yè)的相關管理職能進行不斷的完善和優(yōu)化,從而達成企業(yè)的項目和戰(zhàn)略發(fā)展目標,進而為企業(yè)發(fā)展能力和運營管理能力的增強奠定基礎。在管理會計的評價過程中,主要是針對管理控制制度的適當性、有效性進行科學可行的評價,因此,在管理審計的過程中,進一步充分體現(xiàn)出管理控制和內部審計的相關內容,這是一種融合性的表現(xiàn),在審計對象、審計目的等方面都充分體現(xiàn)出管理控制和內部審計的重要聯(lián)系,通過二者的協(xié)同推進、融合發(fā)展,以此使企業(yè)的經營管理效率進一步提高。同時,通過內部控制框架體系的完善,使內部審計和管理控制進一步實現(xiàn)融合發(fā)展,發(fā)揮更為顯著的優(yōu)勢互補效應。
③內部審計從財務審計進一步向管理審計邁進和發(fā)展。在內控框架日益完善和企業(yè)的管理控制不斷優(yōu)化的基礎上,內部審計呈現(xiàn)出更為顯著的效能,通過管理控制系統(tǒng)的優(yōu)化并采取切實可行的方法和措施,使企業(yè)的戰(zhàn)略逐層落實,并完成相對應的經營管理目標。但是管理控制能否從真正意義上滿足預期要求,還需要內部審計的客觀評價和再控制,企業(yè)內部審計人員要嚴格細致地評價企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有效性,并且從業(yè)務性質、工作流程、人員素質等方面充分體現(xiàn)出內部審計的作用。同時,在實踐的過程中,內部審計和外部審計進行充分的融合,可以使整個管理控制系統(tǒng)的審計成本有效降低,呈現(xiàn)出更加良好的審計效果,進而通過企業(yè)管理控制系統(tǒng)的完善和執(zhí)行,有效推動內部審計從財務審計進一步過渡到管理審計,以此呈現(xiàn)出全新的發(fā)展效果。
4管理控制與管理會計的關系
①企業(yè)的管理會計服務于管理控制。在企業(yè)的經營管理過程中,管理會計是十分重要的組成部分,也是高效的信息系統(tǒng),管理會計將價值作為基礎,將發(fā)展戰(zhàn)略作為基本導向,進一步有效服務于內部組織,并且對于組織內部結構進行相對應的預測,做好決策規(guī)劃控制分析和評價,以此更有效地體現(xiàn)出企業(yè)的經營發(fā)展情況。管理控制是有效推動企業(yè)戰(zhàn)略逐步落實的系統(tǒng)化過程,在管理控制的過程中,企業(yè)的管理者起到主導作用,并且在管理控制的過程中,充分遵循相對應的程序和方法,確保企業(yè)經營管理的所有活動都按照管理控制系統(tǒng)的相關內容推進各項工作,并且確保經營管理活動更加切實有效,為各項經營管理活動發(fā)揮應有的管理和控制作用。在管理控制的過程中,其主體是以經理層為代表的項目管理者,所涉及的管理控制對象是企業(yè)經營管理過程中的整個過程和相關環(huán)節(jié),通過管理控制的有效強化,可以進一步提升企業(yè)經營管理各項活動的針對性、可行性和有效性,進而使企業(yè)的各項戰(zhàn)略和措施在實踐的過程中得到切實執(zhí)行。在管理控制理論框架中主要涉及3方面內容,分別是管理控制要素、管理控制程序和管理控制模式。在企業(yè)的經營管理過程中管理控制和管理會計具有緊密聯(lián)系和辯證關系,從管理會計的本質層面來看,它是以管理為基礎的會計,即在具體操作過程中,要把企業(yè)經營管理活動作為基本的對象,通過相對應的計量記錄、報告等會計手段進行各項工作的有效管理和控制,在生產的過程中以管理會計報告作為基本的載體,并且落實管理控制的基本原則,而管理控制的根本性質是以會計為基礎的管理。
②管理會計和管理控制的充分融合,進一步推動企業(yè)經營管理水平的提升。在企業(yè)的經營管理過程中,為確保各項經營管理活動順利推進,并且完成相對應的管控目標,需要會計這一信息系統(tǒng)為企業(yè)提供必要的信息支持,而管理控制過程中通過管理控制系統(tǒng)的有效強化,以會計信息為基礎進行相對應的管理控制。所以管理會計和管理控制在企業(yè)內部信息方面是生產者和使用者的角色,管理會計結合管理控制的具體需求為其提供必要的數(shù)據(jù)信息,而管理控制為管理會計的良性發(fā)展提供必要的指導和方向。因此,在管理控制和管理會計的發(fā)展過程中,二者辯證統(tǒng)一、不可分割。二者的同步發(fā)展,進一步推動企業(yè)經營管理水平的提升,在管理控制的發(fā)展過程中,可以極大地促進管理會計的良性發(fā)展,同時,管理會計的進一步完善也可以使管理控制取得更加良好的發(fā)展成效,進而在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中使二者實現(xiàn)更加緊密的結合,獲得更為顯著的發(fā)展效果。
5管理控制與公司理財?shù)年P系
①管理控制為公司理財提供必要的方向。針對企業(yè)的財務管理工作而言,主要涉及3個領域,分別是公司理財、投資學和金融學。公司理財主要指的是在現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的背景下,以資本保值增值為基本目標進行的資本運作。在公司理財?shù)倪^程中,其根本目標是實現(xiàn)資本的增值保值,在具體的發(fā)展過程中要以價值管理作為基本導向,以財務分析和會計報告為基礎。在公司理財過程中涉及資本經營和管理控制的相關理論和應用體系。針對財務管理來說,其涉及處理和外部投資者的關系、評價企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、通過全面績效管理創(chuàng)造價值這3個方面。在此過程中,管理控制起到了十分關鍵的作用,管理控制的過程中要以公司理財基本框架為基礎,為其提供必要的服務,為其指明方向。同時,公司理財需要通過管理控制系統(tǒng)的控制和質量把關,從而體現(xiàn)出理財?shù)目茖W性、精準性和高效性,對于整體的經營管理過程進行有效控制,充分融合公司理財和管理控制的關系和經營策略,在企業(yè)的管理控制系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)融入公司理財?shù)南嚓P概念。
②管理控制和公司理財在戰(zhàn)略目標分解的每一個環(huán)節(jié)有效落實。在具體的發(fā)展過程中,公司理財和管理控制需要落實在戰(zhàn)略目標分解的每一個環(huán)節(jié)和實現(xiàn)的全過程。例如,在分析控制報告的過程中,企業(yè)構建的管理控制報告體系既要包括財務會計報告,又要包括管理會計報告,并實現(xiàn)二者的相互補充。同時,要充分做好相對應的經營業(yè)績評估和勞動者報酬等相關數(shù)據(jù)指標的分析,進而有效通過公司理財模式和管理控制的強化,提升企業(yè)的經營管理效果。
6結語
綜上所述,在企業(yè)的經營管理過程中,從根本上做好管理控制與相關領域的優(yōu)化完善和融合發(fā)展是至關重要的內容。要進一步明確管理控制與企業(yè)的內部控制、內部審計、管理會計和公司理財?shù)认嚓P方面的關系,進一步實現(xiàn)優(yōu)化和完善,充分做好明確和研討工作,使相關的關系更為協(xié)調和優(yōu)化,進而為企業(yè)經營管理水平的提升提供必要的保障,使其充分實現(xiàn)經營戰(zhàn)略目標的落實和切實執(zhí)行。
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作者:田海玉 單位:西安交通大學