會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制探究

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【摘要】21世紀(jì)是一個(gè)信息化的時(shí)代，人們的生活離不開(kāi)信息網(wǎng)絡(luò)。隨著我國(guó)電子信息技術(shù)的日益成熟，企業(yè)將其應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中，建立了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。在業(yè)內(nèi)，專家認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)內(nèi)部控制帶了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，文章通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響的分析，結(jié)合電算化企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探討提高其內(nèi)部控制的方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀方法

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，其不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整、安全與流動(dòng)性的強(qiáng)弱，還關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否正確無(wú)誤地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由此看來(lái)，內(nèi)部控制在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督中扮演著重要的角色。近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展，完全顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的流程，采用人機(jī)結(jié)合的方式，節(jié)約了人力資源，簡(jiǎn)化核算過(guò)程。但任何一件事情都有兩面性，電算化使會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了變化，同時(shí)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與重點(diǎn)發(fā)生改變

會(huì)計(jì)電算化最大的特點(diǎn)就是引入了計(jì)算機(jī)軟件與硬件設(shè)備，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，卻增加了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。比如，企業(yè)的一些會(huì)計(jì)信息是保密文件不對(duì)外進(jìn)行公布，如何提高電算化系統(tǒng)維護(hù)人員的職業(yè)素養(yǎng)；如何建立好計(jì)算機(jī)維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)管理人員的內(nèi)部控制與崗位分離等等。會(huì)計(jì)電算化有一定的自動(dòng)化過(guò)程，其會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員填制的記賬憑證自動(dòng)登記各個(gè)日記賬、明細(xì)賬、總賬等，一旦記賬憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)出現(xiàn)一系列的連鎖反應(yīng)，企業(yè)如何預(yù)防此類事件，是電算化給企業(yè)帶來(lái)方便的同時(shí)也存在的一道難題。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜

從1981年8月我國(guó)第一次提出會(huì)計(jì)電算化的概念到現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用的越來(lái)越成熟，會(huì)計(jì)部門也由原來(lái)專業(yè)財(cái)務(wù)人員組成擴(kuò)大成了既有財(cái)務(wù)人員又有管理人員以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)人員。這些明顯的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系與內(nèi)部控制形式都發(fā)生了改變，由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人與人之間的相互牽制、相互監(jiān)督轉(zhuǎn)變成人與計(jì)算機(jī)間的彼此約束，甚至是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部的相互控制。這就使得企業(yè)內(nèi)部控制由原來(lái)的單一控制制度變成現(xiàn)在企業(yè)既有人的控制制度又有計(jì)算機(jī)軟件的控制制度，這在無(wú)形中加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜。

三、會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）操作員職責(zé)權(quán)限相對(duì)集中，審計(jì)監(jiān)督有待完善

由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的硬性規(guī)定，目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)部門基本上可以做到不相容職責(zé)相分離，但是在會(huì)計(jì)電算化企業(yè)中還存在操作員職責(zé)權(quán)限相對(duì)集中，不利于企業(yè)內(nèi)部控制。此外，部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于內(nèi)部控制監(jiān)督不夠重視，企業(yè)未設(shè)立審計(jì)部門，或即使成立了審計(jì)部門，但是與其他部門不獨(dú)立，或者未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，導(dǎo)致審計(jì)部門形同虛設(shè)，甚至難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）會(huì)計(jì)趨于程序化，會(huì)計(jì)人員淡化內(nèi)部控制意識(shí)

會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的會(huì)計(jì)太過(guò)于程序化，使企業(yè)內(nèi)部控制的意義相比手工核算時(shí)代較低。電算化系統(tǒng)的應(yīng)用之后，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員之間的內(nèi)部控制沒(méi)有之前體現(xiàn)的那么明顯，更多地是電算化系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)模塊之間的相互控制、相互約束。在電算化下，會(huì)計(jì)人員只需將記賬憑證準(zhǔn)確錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，經(jīng)過(guò)相關(guān)人員核實(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤時(shí)，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)登記各種相關(guān)賬簿，其和手工會(huì)計(jì)年代不一樣，需要有人填記賬憑證，有人填日記賬，有人填明細(xì)賬，實(shí)現(xiàn)相互制約，內(nèi)部控制就會(huì)體現(xiàn)的比較全面。

（三）會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化、黑客、病毒引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息輸入量較大的大中型企業(yè)，其大多通過(guò)微機(jī)局域網(wǎng)中的客戶機(jī)/服務(wù)器結(jié)構(gòu)或?yàn)g覽器/服務(wù)器結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)相互通信、資源共享。在網(wǎng)絡(luò)極其發(fā)達(dá)的當(dāng)代，這給了高端黑客可乘之機(jī)，他們通過(guò)攻擊企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失竊。除此之外，企業(yè)工作人員在不正規(guī)市場(chǎng)買來(lái)的U盤等儲(chǔ)存設(shè)備也可能被植入了微小型病毒，使企業(yè)電算化系統(tǒng)崩潰。會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的電算化系統(tǒng)崩潰，結(jié)果是可以想象的，有很多憑證、賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)都會(huì)丟失，為企業(yè)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。雖然大部分企業(yè)數(shù)據(jù)有定期備份機(jī)制，但仍可能為企業(yè)造成不良影響。

四、提高會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）提高電算化系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，不相容職責(zé)相分離

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置是在系統(tǒng)初始化的時(shí)候就完成了，且今后人員的權(quán)限只能有系統(tǒng)操作員進(jìn)行更改。從這個(gè)出發(fā)點(diǎn)看，在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)系統(tǒng)操作員的權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督。除此外之，模塊的操作員權(quán)利也很大，顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化下操作員的職責(zé)權(quán)限相對(duì)集中，這就給“有心”的人創(chuàng)造了徇私舞弊的機(jī)會(huì)，形成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)需要嚴(yán)格設(shè)置操作權(quán)限，確保不相容職責(zé)分離，主要包括：第一，貫徹內(nèi)部牽制制度與不相容職責(zé)相分離的原理；第二，制定相應(yīng)的組織和管理控制措施；第三，做好操作人之間輪番換崗的工作。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門和其他部門的審計(jì)部門，確保其工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。在日常工作中，審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)實(shí)施監(jiān)督，特別是對(duì)內(nèi)部控制制度制訂情況和執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)各崗位職責(zé)設(shè)置及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)部控制情況。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，鞏固內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員僅對(duì)自己職責(zé)范圍內(nèi)操作相對(duì)熟練，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)趨于淡忘，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)進(jìn)行了互相制約，對(duì)內(nèi)部控制較為忽視。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，不斷提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)勢(shì)在必行。企業(yè)應(yīng)針對(duì)管理層、財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員制訂培訓(xùn)計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部控制知識(shí)提升。應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際，進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，提升公司財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平。此外，在財(cái)務(wù)人員的選擇上，有意見(jiàn)的招聘綜合素質(zhì)較高的人才，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，對(duì)人才加以后續(xù)培訓(xùn)教育，與時(shí)俱進(jìn)更新知識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)電算化系統(tǒng)控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制

加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的控制涉及到方方面面，包括數(shù)據(jù)控制、程序控制、安全控制等等。這里，詳細(xì)介紹其中最重要的數(shù)據(jù)控制和安全控制。在數(shù)據(jù)控制方面，為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息和一些報(bào)表數(shù)據(jù)安全且完整，做好數(shù)據(jù)控制。一是企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)為所涉及的會(huì)計(jì)科目做一個(gè)統(tǒng)一的編碼，為數(shù)據(jù)錄入人員設(shè)置崗位驗(yàn)證，確保不相容職務(wù)分離；二是為系統(tǒng)多設(shè)置一些細(xì)節(jié)上的控制，比如設(shè)置一個(gè)電算化系統(tǒng)多次登記賬簿的記錄日志，防治數(shù)據(jù)被非法和私自修改。在安全控制方面，企業(yè)要在會(huì)計(jì)部門安排計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)人員和計(jì)算機(jī)管理人員，做好系統(tǒng)安全維護(hù)和病毒防范工作。加強(qiáng)電算化系統(tǒng)控制，還應(yīng)確保信息溝通和暢通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的信息化控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度要有效實(shí)施，在電算化基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步在各部門之間建立良好的信息交流和溝通平臺(tái)，加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的信息交換和協(xié)作，確保部門之間信息溝通的暢通。良好的信息溝通不僅能夠幫助各部門之間實(shí)現(xiàn)信息的透明，更能幫助企業(yè)及時(shí)了解外部，把握生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握運(yùn)營(yíng)狀況，關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)解決。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中已經(jīng)不能說(shuō)是一種趨勢(shì)了，而是每一個(gè)大中型企業(yè)甚至小型企業(yè)都會(huì)選擇的，其不但相對(duì)減少了企業(yè)人工的成本，而且還簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)部門的工作，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率提高。但是其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響也是不可否認(rèn)的，當(dāng)下企業(yè)要做的就是做好每一個(gè)細(xì)節(jié)，及時(shí)處理好每一個(gè)問(wèn)題。而國(guó)家財(cái)政部應(yīng)積極的就會(huì)計(jì)電算化企業(yè)修改《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，使企業(yè)內(nèi)部控制更完善。

參考資料

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作者:肖書(shū)蘭 單位:成都市電影集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部