會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題理性思考分析

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摘要：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，都離不開會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行管理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題日益凸顯，本文通過(guò)分析我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題現(xiàn)狀及其原因和危害，提出了建立健全法律監(jiān)管制度、發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用、全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等相應(yīng)解決措施，以改善會(huì)計(jì)行業(yè)失信嚴(yán)重的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；原因；危害；措施

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的現(xiàn)狀

“誠(chéng)信”，泛指為人處世真誠(chéng)、待人誠(chéng)實(shí)，這一詞最早出自《禮記•祭統(tǒng)》：“是故賢者之祭也，致其誠(chéng)信，與其忠敬”。這表明了從古至今，誠(chéng)信都是一種受人景仰的品質(zhì)。在現(xiàn)代社會(huì)中，人們所提到的誠(chéng)信更多的是指道德的范疇，我國(guó)將“誠(chéng)信”作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀在個(gè)人層面的基本準(zhǔn)則。當(dāng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段時(shí)，就產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”，是傳統(tǒng)誠(chéng)信理念的進(jìn)一步發(fā)展和延伸。它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員立足于會(huì)計(jì)實(shí)踐，身體力行做到誠(chéng)實(shí)守信，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)實(shí)事求是、公平公正［1］。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題主要有會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、會(huì)計(jì)人員弄虛作假、會(huì)計(jì)核算不完整不真實(shí)等。我國(guó)正處于社會(huì)主義發(fā)展的初期階段，部分法律法規(guī)尚不完善。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用法律漏洞為自己謀取財(cái)富，傷害企業(yè)、投資者以及社會(huì)利益；一些會(huì)計(jì)人員目中無(wú)法，為了一己私利或?yàn)槠淦髽I(yè)獲得更多利益，偽造會(huì)計(jì)資料、篡改會(huì)計(jì)信息、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重影響了行業(yè)和社會(huì)風(fēng)氣，損害了投資者利益。結(jié)果都將導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)失信，損害投資者利益，挫敗投資者信心，從而進(jìn)一步危及經(jīng)濟(jì)社會(huì)和國(guó)家的進(jìn)步與發(fā)展。因此，解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題刻不容緩。

二、造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因

（一）法律不健全我國(guó)《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信問(wèn)題做了明文規(guī)定，新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定［2］：各個(gè)企業(yè)、單位必須根據(jù)本單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)對(duì)假賬也作出了特別規(guī)定。該法要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)核算更加制度化、規(guī)范化。盡管法律已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題做了明確規(guī)定，但實(shí)際上，對(duì)其界定還不是非常清晰，如單位負(fù)責(zé)人對(duì)初始會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性難以確定，且法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)失信、造假的懲罰力度不夠等，都是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》目前尚存在的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的主要影響因素，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)高層管理人員貪污腐敗，為了逃避納稅或者在行業(yè)中取得更高的競(jìng)爭(zhēng)地位，對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力，慫恿其進(jìn)行會(huì)計(jì)資料編造、財(cái)務(wù)報(bào)表造假等工作；二是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，利己主義之風(fēng)讓一些會(huì)計(jì)人員為了謀取更多的個(gè)人利益，編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但無(wú)論是哪種情況，根本原因都是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差、法律意識(shí)淡薄、不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督三部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題嚴(yán)重。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是依靠專門審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行，在理論課中了解到會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，而在實(shí)踐過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員往往只注重核算，而忽視監(jiān)督，盡管有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)了專門的審計(jì)人員，但往往只是擺設(shè)，沒(méi)有做到人在其位、物盡其用；還有一些企業(yè)尚未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有聘請(qǐng)專門的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。外部監(jiān)督即法律監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩個(gè)方面，政府及其相關(guān)部門盡管每年都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)、財(cái)務(wù)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但是目前這種監(jiān)察力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；由于信息不對(duì)稱等方面的原因，社會(huì)監(jiān)督也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）信息不對(duì)稱企業(yè)是企業(yè)信息的制作者和者，投資者根據(jù)企業(yè)所出具的報(bào)表信息決定是否進(jìn)行投資，其他利益相關(guān)者根據(jù)報(bào)表作出相應(yīng)行為。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)出具，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此，外界很難準(zhǔn)確地了解到報(bào)表信息是否準(zhǔn)確，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)買通會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合造假虛假報(bào)表的可能性。政府、投資者以及其他利益相關(guān)者得不到正確的信息，作出錯(cuò)誤的投資決策，結(jié)果必將危害投資者及社會(huì)、國(guó)家的利益。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的不良影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的基礎(chǔ)性作用日益凸顯，任何經(jīng)濟(jì)工作都離不開會(huì)計(jì)人員的管理，任何經(jīng)濟(jì)工作都需要以及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。然而，會(huì)計(jì)失信會(huì)損害投資者的利益、損害國(guó)家的利益、對(duì)社會(huì)風(fēng)氣造成不良影響，從而阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員的危害會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作環(huán)境具有特殊性，經(jīng)常會(huì)接觸到大量的金錢和帳目，這就意味著會(huì)計(jì)人員有崇高的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定的要求從事會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄等工作，并能夠保證其所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確。若會(huì)計(jì)人員違反了職業(yè)道德，未按照法律法規(guī)從事相關(guān)會(huì)計(jì)義務(wù)，將受到法律的制裁，嚴(yán)重者將終身不得從事相關(guān)職業(yè)；個(gè)人名譽(yù)也將受到不良影響，優(yōu)秀的企業(yè)不會(huì)選擇作假、失信人員作為自己企業(yè)的員工，這無(wú)疑影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生涯。

（二）對(duì)企業(yè)的危害會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中具有舉足輕重的地位，企業(yè)的決策是否正確，很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。企業(yè)管理人員只有通過(guò)會(huì)計(jì)信息，才能夠?qū)δ骋豁?xiàng)決策進(jìn)行全方位分析，若是會(huì)計(jì)人員為謀取私利進(jìn)行造假，私自篡改會(huì)計(jì)信息、編制虛假會(huì)計(jì)資料，將會(huì)損害企業(yè)利益，導(dǎo)致企業(yè)管理人員作出錯(cuò)誤決策，影響企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展。一個(gè)好的企業(yè)應(yīng)該具有良好的社會(huì)責(zé)任感和使命感，而造假問(wèn)題嚴(yán)重影響社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，影響企業(yè)的地位和信譽(yù)，從而造成投資者流失等問(wèn)題。在法律方面，企業(yè)也會(huì)面臨罰款、停業(yè)整改等問(wèn)題。如萬(wàn)福生科公司造假案中，該公司受造假負(fù)面消息的影響，產(chǎn)品需求量減少，導(dǎo)致毛利率低，業(yè)績(jī)受到影響；證監(jiān)會(huì)依法將萬(wàn)福生科及其主要負(fù)責(zé)人員移交司法機(jī)關(guān)處理，對(duì)于涉嫌犯罪的負(fù)責(zé)人員，給與行政處罰，同時(shí)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員采取了證券市場(chǎng)禁入措施。

（三）對(duì)投資者的危害投資者進(jìn)行投資的依據(jù)主要是企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表，一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息造假，將會(huì)影響投資者對(duì)該企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確判斷，從而做出錯(cuò)誤的投資決策，損害投資者以及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

（四）對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開稅收，而各企業(yè)的所得稅是國(guó)家稅收的重要組成部分之一，企業(yè)若通過(guò)編造虛假會(huì)計(jì)信息避稅、逃稅，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家稅收，將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯緩等方面的問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）對(duì)行業(yè)的危害誠(chéng)信問(wèn)題是當(dāng)今社會(huì)最為熱門的一個(gè)話題，自古至今，人們都將誠(chéng)信奉為優(yōu)良的品質(zhì)。而在造假現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)在，誠(chéng)信問(wèn)題更加不可忽視，人們唾棄造假現(xiàn)象。一旦會(huì)計(jì)人員、企業(yè)造假，勢(shì)必會(huì)影響社會(huì)對(duì)此行業(yè)的評(píng)價(jià)，尤其是會(huì)計(jì)這種接觸大量財(cái)務(wù)的行業(yè)，更加被人們所關(guān)注和監(jiān)督。

四、防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的措施

（一）建立健全法律監(jiān)管制度1.信息披露制度持續(xù)的信息披露是一個(gè)上市公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。公司在進(jìn)行信息披露時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確、確保信息的可理解性和可靠性。在證券市場(chǎng)上，證券發(fā)行人和機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者是信息的持有者，而投資者在證券市場(chǎng)中處于弱勢(shì)地位，可能無(wú)法及時(shí)地得到準(zhǔn)確信息。因此，建立健全信息披露制度，增加公司信息的透明度，讓公司在陽(yáng)光下健康運(yùn)行，是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要措施，是保護(hù)投資者利益、預(yù)防會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的重要途徑。2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)的懲罰力度目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問(wèn)題嚴(yán)重，而法律法規(guī)對(duì)此懲罰力度小，也就給了會(huì)計(jì)人員造假的可能性；法律對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)造假問(wèn)題懲罰力度不夠，企業(yè)造假成本低。新修訂的《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)造假等違法違規(guī)行為的懲處力度，如有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等與會(huì)計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法行為人員，從以前的不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書到修改后的不得從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作，增強(qiáng)了法律的威懾力［3］。3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取企業(yè)費(fèi)用、受企業(yè)指使、與企業(yè)勾結(jié)，共同制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。因此在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)監(jiān)督的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)違反法律法規(guī)的機(jī)構(gòu)嚴(yán)懲；在進(jìn)行監(jiān)督同時(shí)，要充分利用好中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用，使其更好地發(fā)揮職能，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的平穩(wěn)運(yùn)行，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

（二）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用當(dāng)今社會(huì)，社會(huì)監(jiān)督是外界監(jiān)督的一種重要監(jiān)督方式，社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督是監(jiān)督體系中必不可少的環(huán)節(jié)。在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)逐步趨于成熟的今天，應(yīng)該充分發(fā)揮好大眾媒體的作用，對(duì)先進(jìn)道德榜樣進(jìn)行表彰，對(duì)嚴(yán)重失信人員公開批評(píng)，創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍和輿論風(fēng)向標(biāo)。

（三）全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題最根本的方法。只有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高了，才能防范或者杜絕誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)生。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員辦理事務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。培養(yǎng)一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，需要的是高校、企業(yè)和社會(huì)的共同努力。在學(xué)校的第一課，學(xué)生就應(yīng)該學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，讓道德思想在腦海里根深蒂固；進(jìn)入企業(yè)后，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德的培訓(xùn)；整個(gè)社會(huì)也應(yīng)該營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，從根本上杜絕會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤思想。

（四）改善會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境，形成良好社會(huì)風(fēng)氣會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)的特殊性，每天和金錢、帳目打交道，加之不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，很容易導(dǎo)致其將誠(chéng)信、正確的價(jià)值觀拋之腦后。良好的財(cái)務(wù)環(huán)境需要會(huì)計(jì)人員以及整個(gè)行業(yè)的共同努力。若大環(huán)境下，會(huì)計(jì)造假成為一種“時(shí)尚”，那么每一位會(huì)計(jì)人員都將認(rèn)為造假行為是“正確”的，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響將不堪設(shè)想。因此，改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，不僅要全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，還應(yīng)該從大環(huán)境上進(jìn)行改變，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

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作者：王櫻萱 單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)