醫(yī)院大型設(shè)備投資管理會計應(yīng)用研究
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摘要：公立醫(yī)院尤其縣級公立醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的投資普遍缺乏科學(xué)的決策依據(jù)，對設(shè)備的使用效率未能充分挖掘。而管理會計具有多種科學(xué)的評價方法，在醫(yī)院進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備投資決策中能夠幫助其做出正確的選擇，有效提高資金使用效率和設(shè)備使用率。本文在分析管理會計在醫(yī)院大型設(shè)備投資中應(yīng)用重要性的基礎(chǔ)上，探討了管理會計在醫(yī)院大型設(shè)備投資中的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了加強(qiáng)管理會計在醫(yī)院大型設(shè)備投資中應(yīng)用的對策建議。
關(guān)鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；設(shè)備投資
一、醫(yī)院管理會計的特點
（1）管理會計是內(nèi)部會計。管理會計是為醫(yī)院的運(yùn)行決策提供服務(wù)，對經(jīng)營管理中遇到的難點問題進(jìn)行專業(yè)解析，對內(nèi)部管理者提供解決問題的方法和建議，不對外公開，不承擔(dān)法律責(zé)任。（2）管理會計是經(jīng)營性會計。管理會計為醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，更多的是對醫(yī)院未來的醫(yī)療服務(wù)活動提前進(jìn)行規(guī)劃和把控，將面向未來放在首位，對過去的分析是為了更好地經(jīng)營現(xiàn)在和放眼未來。（3）管理會計具有靈活性。管理會計不受傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則和制度的嚴(yán)格約束，在工作中靈活運(yùn)用各種現(xiàn)論為指導(dǎo)，大大超出了傳統(tǒng)會計要素的基本框架。（4）管理會計從業(yè)要求較高。由于管理會計需要豐富的知識體系、靈活多樣的管理經(jīng)驗以及扎實的財務(wù)功底，是醫(yī)院涉及學(xué)科最廣的工作崗位之一，對從業(yè)人員的基本素質(zhì)具有很高的要求。
二、醫(yī)院管理會計的重要性
1.有助于醫(yī)療資源的有效配置隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)保預(yù)付制的實行特別是病種管理、疾病診斷分組管理的逐步推開，為醫(yī)院收入設(shè)定了天花板，醫(yī)院的規(guī)模效應(yīng)不復(fù)存在。管理會計運(yùn)用DEA（數(shù)據(jù)包絡(luò)分格法）可以了解醫(yī)院的運(yùn)行效率和規(guī)模效益，運(yùn)用本量利分析可以預(yù)測醫(yī)院保本量，為醫(yī)院的規(guī)模決策提供依據(jù)。2.有助于醫(yī)院成本的精細(xì)化管控管理會計是會計的核算功能運(yùn)用到管理上，運(yùn)用管理會計對醫(yī)院的運(yùn)營成本進(jìn)行管控，能有效去除無效作業(yè)成本，提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，調(diào)整醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，在醫(yī)院內(nèi)部挖掘成本控制的潛力。如運(yùn)用作業(yè)成本法對服務(wù)項目進(jìn)行核算，與臨床路徑相結(jié)合對DRGs（疾病診斷分組）進(jìn)行成本控制等等3.有助于醫(yī)院全面預(yù)算管理從醫(yī)院的成本控制重點、戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展方向等方面選取指標(biāo)，設(shè)計醫(yī)院全面預(yù)算考核體系。選取指標(biāo)時要綜合考慮各方向性指標(biāo)的權(quán)重，正向指標(biāo)、反向指標(biāo)、無方向性指標(biāo)等都要占有一定比例。4.有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立考核模式醫(yī)院應(yīng)運(yùn)用管理會計強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，建立固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制，對固定資產(chǎn)的采購、使用、維修、清理等各個環(huán)節(jié)實施有效管控，對各部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行制衡。資產(chǎn)購置要進(jìn)行可行性分析論證和科學(xué)評估，避免固定資產(chǎn)的盲目采購。加強(qiáng)對醫(yī)療設(shè)備的投資效益分析，將資產(chǎn)管理與績效考核掛鉤，建立固定資產(chǎn)績效考核模式。
三、管理會計在醫(yī)院大型設(shè)備投資運(yùn)用中存在的問題
1.未能參與評估決策導(dǎo)致醫(yī)院盲目投資公立醫(yī)院尤其是縣級公立醫(yī)院購買大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行決策時，普遍缺乏充分的市場調(diào)查和科學(xué)的可行性論證，沒有運(yùn)用好管理會計的專業(yè)方法進(jìn)行測算和評估，僅憑臨床醫(yī)生的要求或同類醫(yī)院也購買了某設(shè)備的攀比心理盲目做出非理性決策，購買時沒有考慮實用和最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，片面追求高大上，致使耗費(fèi)大量財力購買的貴重設(shè)備長期處于半閑置狀態(tài)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致醫(yī)院背上了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)了寶貴的醫(yī)療資源。2.未能指導(dǎo)科學(xué)管理，發(fā)揮設(shè)備最佳經(jīng)濟(jì)效益目前，醫(yī)院大都采取自我管理的方式進(jìn)行設(shè)備管理，科室人員缺乏經(jīng)營意識，沒有本量利的專業(yè)知識，不清楚設(shè)備的固定成本是多少，變動成本是多少，平均每天的保本量是多少，不會科學(xué)地預(yù)約病人，統(tǒng)籌利用設(shè)備開機(jī)時間，致使大型醫(yī)療設(shè)備的使用效率未能發(fā)到最佳狀態(tài)，影響了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。
四、加強(qiáng)管理會計在醫(yī)院大型設(shè)備投資中的具體應(yīng)用
大型醫(yī)療設(shè)備是一家醫(yī)院綜合實力的象征，是臨床?？平ㄔO(shè)和診療能力提升的重要保障。如何對大型醫(yī)療設(shè)備投資做出正確決策、對其運(yùn)營進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、評估和管理，醫(yī)院的管理會計大有作為。例如，某縣級三級乙等中醫(yī)院2018年通過貸款投資購買了一臺1.5T磁共振，通過管理會計的分析方法，做出可行性分析和評價，具體實踐如下。1.1.5T磁共振設(shè)備的基本資料設(shè)備總投資720萬元；預(yù)計凈殘值0；年折舊率16.7%；設(shè)備使用年限6年；每日預(yù)計檢查部位30個；每年預(yù)計工作日360天；每部位平均收費(fèi)400元；每部位消耗材料、水電等費(fèi)用50元；年維保等費(fèi)用65萬元；年貸款利息36萬元；人力成本30萬元。2.財務(wù)營利能力分析（1）靜態(tài)投資回收期法。靜態(tài)投資回收期是設(shè)備投入運(yùn)營后每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值來收回原始投資需要的年數(shù)。該指標(biāo)是反向指標(biāo)，數(shù)值越大說明需要的回收時間越長，風(fēng)險越大；數(shù)值越小，說明需要的回收時間越短，風(fēng)險越小。設(shè)備投入運(yùn)行后每年產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)378萬元，減去不包含折舊的固定費(fèi)用131萬元，凈現(xiàn)金流量為247萬元，第三年末累計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為48萬元，第四年末累計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為155萬元，通過計算靜態(tài)投資回收期為3.24年，第六年末累計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為533萬元。（2）保本業(yè)務(wù)量分析。保本點，又稱盈虧平衡點，是指該數(shù)值的業(yè)務(wù)量下設(shè)備的業(yè)務(wù)收入正好等于該設(shè)備的運(yùn)行成本，不盈利也不虧本。1.5T磁共振按檢查部位進(jìn)行收費(fèi)，藥品費(fèi)根據(jù)檢查需要另行收費(fèi)，與本方法計算無關(guān)。每個部位收費(fèi)400元，單位變動成本中膠片40元，水電費(fèi)10元，邊際貢獻(xiàn)350元；每年維修保養(yǎng)費(fèi)65萬元，每年的工資總額30萬元，每年的貸款利息36萬元，設(shè)備折舊費(fèi)120萬元，每年分?jǐn)傖t(yī)院管理費(fèi)5萬元，每年的固定成本總額為256萬元；年保本量=年固定成本/邊際貢獻(xiàn)=7315（個部位），預(yù)計工作日為360個，日保本業(yè)務(wù)量20.3個部位。磁共振日保本業(yè)務(wù)量為20.3個部位，只要每天做的部位數(shù)達(dá)到21個，便可保本。（3）保利業(yè)務(wù)量分析。保利業(yè)務(wù)量是指設(shè)備在使用年限內(nèi)提前收回投資并獲得預(yù)期利潤額所需要達(dá)到的業(yè)務(wù)量。假設(shè)醫(yī)院在5年內(nèi)收回投資，以設(shè)備使用期最后一年收入扣除相關(guān)成本作為最基本的投資收益，則每年的折舊額為144萬元，每年的固定成本總額為280萬元；年保利量=年固定成本/邊際貢獻(xiàn)=8000（個部位），預(yù)計工作日為360，日保利業(yè)務(wù)量22.3。只要每天做的部位數(shù)達(dá)到23個，便可保證基本收益。（4）經(jīng)營安全分析。也稱安全邊際分析，是通過醫(yī)院預(yù)測的業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額來算出盈余的業(yè)務(wù)量，再通過算出的盈余業(yè)務(wù)量與預(yù)測的業(yè)務(wù)量做比值，便可得出安全邊際率。通過安全邊際率的大小，判斷項目的安全程度，小于10%為危險；10%20%值得注意；20%30%較安全；30%40%安全；大于40%很安全。1.5T磁共振的安全邊際率=（預(yù)計業(yè)務(wù)量-保本業(yè)務(wù)量）/保本業(yè)務(wù)量=32.3%，屬安全范圍。（5）敏感性分析。是研究投資項目對各種影響因素的敏感程度。該指標(biāo)是正向指標(biāo)，系數(shù)越大，則越敏感。本文考察該項目的抗風(fēng)險能力，則選擇了檢查部位數(shù)、收費(fèi)單價和固定成本進(jìn)行定量分析，檢查部位數(shù)、收費(fèi)單價、固定成本的敏感系數(shù)分別是3.1、3.54和2.1，收費(fèi)單價的敏感系數(shù)最高，因而對收費(fèi)單價最敏感，其次是檢查部位數(shù)和固定成本。3.財務(wù)評價綜合各種指標(biāo)：回收期為3.24年，該回收期在行業(yè)內(nèi)屬于較短的回收期，風(fēng)險較低；凈現(xiàn)值大于0（533萬元），具有投資價值；保本業(yè)務(wù)量日均21個部位，對比預(yù)計日均業(yè)務(wù)量30個，保本業(yè)務(wù)量有保證；保利業(yè)務(wù)量23個，對比預(yù)計日均業(yè)務(wù)量30個，基本收益有保障；保本工作日244日，對比預(yù)計工作日360日，富余近三分之一；安全邊際率是34.8%，屬安全級別，風(fēng)險較?。幻舾行苑治龅贸鲈擁椖繉κ召M(fèi)單價的敏感度最大?？梢缘贸鼋Y(jié)論：醫(yī)院投資1.5T磁共振方案可行。在預(yù)期工作量和預(yù)期工作日都能實現(xiàn)的情況下，該投資收益高、風(fēng)險小。但要注意國家對大型設(shè)備檢查價格下調(diào)帶來的風(fēng)險。360個預(yù)計工作日要求設(shè)備故障率很低，設(shè)備的保養(yǎng)要特別重視。
五、結(jié)語
在激烈的醫(yī)療市場競爭中，醫(yī)院應(yīng)慎重考慮每一項重大錯誤決策所帶來的負(fù)面影響。通過管理會計中的凈現(xiàn)值法可以得出設(shè)備投資的方向性選擇和總體經(jīng)濟(jì)效益；盈虧平衡分析法可以快速得出設(shè)備的盈虧平衡點；安全邊際分析法可以了解運(yùn)營的安全程度等等，這些方法的運(yùn)用可以加快醫(yī)院管理者的決策進(jìn)程，優(yōu)化醫(yī)院資源配置、提高資源利用效率，加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)測及前瞻能力，減少盲從性，保證醫(yī)院的良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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4.許金葉，王夢琳.管理會計在大型設(shè)備投資決策中應(yīng)用的理論與方法.財務(wù)與會計，2015(21).
作者：周劍宏 單位：靖江市中醫(yī)院
