高校會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策

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0引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)高等教育逐漸從精英教育走向了大眾教育，高等教育正面臨著前所未有的辦學(xué)條件，同時(shí)隨著市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷深入，高校改革與發(fā)展逐步加快，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及核算環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：新校區(qū)的大規(guī)模建設(shè)、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多途徑籌措、財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變、教育補(bǔ)償機(jī)制的建立、辦學(xué)所需融資的巨額銀行貸款等新生事物層出不窮。在這種情況下，通過財(cái)務(wù)報(bào)表等形式向投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性變得日益重要。然而，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是隨著現(xiàn)實(shí)狀況的發(fā)展才不斷修訂，不能緊跟時(shí)代的步伐，其本身存在著一定的不足，另外相關(guān)部門對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督不夠到位，導(dǎo)致我國(guó)高校一直以來都存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。文章將系統(tǒng)地梳理高校會(huì)計(jì)信息失真的類型,對(duì)其特征進(jìn)行簡(jiǎn)要?dú)w納,在此基礎(chǔ)之上,深入探究會(huì)計(jì)信息失真的原因,在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對(duì)策建議。

1關(guān)于高校會(huì)計(jì)信息失真

高校會(huì)計(jì)信息是高校會(huì)計(jì)執(zhí)行人根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則而整理加工出來的信息。我國(guó)高校會(huì)計(jì)規(guī)則主要包括《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等。而會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行人主要是指高校的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是一個(gè)收集、整理、加工和生產(chǎn)的過程，影響這一產(chǎn)生過程有兩個(gè)主要因素，一個(gè)是會(huì)計(jì)規(guī)則，另一個(gè)是執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)人員。所以高校會(huì)計(jì)失真主要產(chǎn)生于這兩個(gè)因素之中，要么是會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量不高，按照這一規(guī)則生產(chǎn)出來的信息就有問題，即會(huì)計(jì)規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真；要么是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了偏差，即執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真相比于企業(yè)主要為執(zhí)行性的會(huì)計(jì)信息失真，高校的會(huì)計(jì)信息失真既包含規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真，也包含了執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真。

2高校會(huì)計(jì)信息失真的主要特征

相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真而言，高校的會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為以下特征:

2.1具有較強(qiáng)的隱蔽性。

高校是各類人才集聚的高地，高校財(cái)務(wù)部門的從業(yè)人員，無論是從職稱層次，還是從學(xué)歷水平，都相對(duì)較高，對(duì)新知識(shí)的理解接收能力和對(duì)新技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握能力較強(qiáng)。但是事物具有兩面性，他們處理會(huì)計(jì)信息的水平較高，作假手段較為高級(jí)，隱蔽性較強(qiáng)，一般不容易被發(fā)現(xiàn)

2.2社會(huì)危害性逐漸增強(qiáng)。

隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大及其發(fā)展模式的市場(chǎng)化，高校作為人才教育的重要堡壘，其正常運(yùn)行關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展。高校會(huì)計(jì)信息是高校運(yùn)行過程財(cái)務(wù)信息的反映，也是管理部門和相關(guān)利益主體進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)，從而高校會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)對(duì)投資人、管理者及單位內(nèi)部人員的決策造成誤導(dǎo)，且由于目前高校的資金來源有一部分是來自財(cái)政撥款，也會(huì)浪費(fèi)納稅人的血汗錢。

2.3規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真與執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真并存。

隨著高校財(cái)務(wù)制度的不斷改革，特別是2014年1月1日開始生效的新版《高校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，其制度安排越來越適應(yīng)實(shí)際發(fā)展的需要，從而規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的事件有減少趨勢(shì)，大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息失真是執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真，特別是故意的會(huì)計(jì)信息失真。

3高校規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的來源

文章在參考了相關(guān)文獻(xiàn)資料及走訪高校相關(guān)財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上，對(duì)高校規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的原因歸納總結(jié)為以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

3.1新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》銜接問題

自2014年1月1日起生效的新版《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，由于新的會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上做了較大的調(diào)整，如部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)了“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”和“在建工程”等科目，這在很大程度能夠改變舊版的會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中所產(chǎn)生的規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真，但新舊制度之間的銜接存在一個(gè)過渡階段，在兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)則的調(diào)整過程中難免會(huì)有一些偏差，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真。

3.2預(yù)算管理體制問題

目前高校的財(cái)政管理辦法是：“核定收支、定額和定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用”，這一管理辦法能夠激勵(lì)高校加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)學(xué)校法人的自主意識(shí)，但是高校核算預(yù)算的主要依據(jù)還是單位定額標(biāo)準(zhǔn)和單位上一年預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)還有一部分專項(xiàng)和機(jī)動(dòng)補(bǔ)貼，從而高校會(huì)想盡一切辦法爭(zhēng)取多獲得一些補(bǔ)助資金。因此，各個(gè)高校的管理者會(huì)盡可能地運(yùn)用各種手段處理節(jié)余，使得節(jié)余的資金變少，從而能在下一年度中獲得較多的補(bǔ)助資金，這一點(diǎn)能夠在各個(gè)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算表和決算表中體現(xiàn)出來。

3.3學(xué)校管理體制問題

各高校在學(xué)校層面和二級(jí)單位之間實(shí)行的一般是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，下放財(cái)權(quán)，提高活力的財(cái)務(wù)管理體制。這能夠激活各個(gè)二級(jí)單位的辦學(xué)積極性，但也涉及到各個(gè)二級(jí)單位之間的利益分配問題，在高校財(cái)政實(shí)力給定的前提下，如何滿足各個(gè)二級(jí)單位的預(yù)算和利益，變成了一個(gè)困擾高校管理者的難題。因此，各個(gè)二級(jí)單位為了能獲更多的辦學(xué)資金，便會(huì)想方設(shè)法提供對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息，這在獨(dú)立核算的二級(jí)會(huì)計(jì)單位表現(xiàn)尤為突出，從而會(huì)計(jì)信息失真不可避免

4高校執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真的來源

根據(jù)會(huì)計(jì)執(zhí)行主體是否具有故意性，可以把執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)一步分為無意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真和有意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真。其中，無意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真是指高校會(huì)計(jì)執(zhí)行人員對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的理解與應(yīng)用存在個(gè)體認(rèn)知偏差進(jìn)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。故意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真就是指通常所說的會(huì)計(jì)舞弊，其又可以進(jìn)一步分為授意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真和非授意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真，授意的會(huì)計(jì)信息失真主要指單位負(fù)責(zé)人組織和參與所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，非授意的會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)執(zhí)行人員自身有意識(shí)地進(jìn)行舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這兩種執(zhí)行性的會(huì)計(jì)信息失真可以從會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督不力與外部監(jiān)督不力兩個(gè)方面體現(xiàn)出來。

4.1會(huì)計(jì)執(zhí)行人員監(jiān)督不力問題

高校會(huì)計(jì)人員具有兩項(xiàng)基本職能：核算與監(jiān)督職能，但目前高校的會(huì)計(jì)執(zhí)行人員主要履行核算職能，監(jiān)督職能相對(duì)不受重視。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，目前各高校財(cái)務(wù)涉及的資金規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，有些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)面不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)范圍，從而不能準(zhǔn)確把握一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合理性，特別是在虛假發(fā)票泛濫的情況下，會(huì)計(jì)人員很難把握每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性，此時(shí)出于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德必須對(duì)此執(zhí)行監(jiān)督職能，但這勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員在其單位的職業(yè)前途；第二，某些會(huì)計(jì)人員確實(shí)缺少綜合素質(zhì)，工作不能盡職盡責(zé)，對(duì)業(yè)務(wù)原始憑證的審核缺乏基本的常識(shí)，對(duì)于有些明顯有著不實(shí)內(nèi)容的發(fā)票不能提出質(zhì)疑；第三，目前高校行政化色彩濃重，許多單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，單位負(fù)責(zé)人一般掌握著人事大權(quán)，從而指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，如果會(huì)計(jì)人員不服從，便實(shí)施打擊報(bào)復(fù)，而會(huì)計(jì)人員迫于壓力，則不敢跟同違反會(huì)計(jì)原則的行為作斗爭(zhēng)，甚至同其他利益相關(guān)者同流合污，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

4.2外部監(jiān)督不力問題

我國(guó)的監(jiān)督制度在控制高校會(huì)計(jì)信息失真方面存在著明顯不足。目前，高校的外部監(jiān)督主要由政府的財(cái)政、教育、審計(jì)、監(jiān)察和稅務(wù)等部門來實(shí)施，但是審計(jì)部門和財(cái)政部門因?yàn)槿狈?guó)家統(tǒng)一部署和人力不足，通常每隔幾年才對(duì)高校進(jìn)行例行審計(jì)檢查；教育部門則往往以大局為重，對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督流于形式，只要高校內(nèi)部不出重大財(cái)務(wù)問題，便對(duì)問題簡(jiǎn)單化處理；由于高校不繳納企業(yè)所得稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等征繳基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，偷稅和漏稅現(xiàn)象較少，因此稅務(wù)部門對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督很少；銀行作為高校的債權(quán)人也很少對(duì)高校進(jìn)行監(jiān)督是由于高校的投資人是政府，高校的資產(chǎn)往往比較大，其背后有政府對(duì)其擔(dān)保，所以給高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零；最后，由于目前的社會(huì)審計(jì)中介處于新興發(fā)展階段，正在對(duì)外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，若使其對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)中介為了能獲得繼續(xù)合作的機(jī)會(huì)，沒有進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)的激勵(lì)，從而高校也不在社會(huì)中介審計(jì)的范圍之內(nèi)。

5防治高校會(huì)計(jì)信息失真的措施

5.1健全和完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

健全和完善學(xué)校統(tǒng)一集中采購(gòu)制度和物資供應(yīng)體系，學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)，集中審核管理，只安排好個(gè)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，不下放自主采購(gòu)權(quán)，這是控制虛假開支有效辦法；健全和完善校務(wù)公開制度、教室代表大會(huì)制度及重大項(xiàng)目支出集體和匯報(bào)制度，強(qiáng)化各部門負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，形成各部門之間相互監(jiān)護(hù)機(jī)制；同時(shí)，要跟進(jìn)時(shí)代步伐，加大電子信息等技術(shù)的應(yīng)用強(qiáng)度，實(shí)行財(cái)務(wù)信息網(wǎng)上填報(bào)與核算，提高對(duì)核算單位的監(jiān)督力度；

5.2健全和完善外部監(jiān)督管理機(jī)制

對(duì)于外部監(jiān)督管理機(jī)制的建立，主要應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和政府審計(jì)體制的建設(shè)，而且兩個(gè)監(jiān)督主體的側(cè)重點(diǎn)有所不同。財(cái)政部門重點(diǎn)在于對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況和與高校相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查。審計(jì)部門則側(cè)重于對(duì)于財(cái)務(wù)收支合法性進(jìn)行檢查，如高校各部門有無偷稅漏稅、有無貪污或挪用公款、有無虛開發(fā)票等情況。與此同時(shí)也要加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)法部門執(zhí)行人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其執(zhí)法公正嚴(yán)明，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況，并予以監(jiān)督指正。

5.3提高表外業(yè)務(wù)的披露水平

目前高校對(duì)外披露的主要是財(cái)務(wù)信息，但其格式的固定性及以數(shù)字反映為主的特點(diǎn)決定了所披露信息的局限性，不能充分反映高校的整體運(yùn)營(yíng)狀況。另外，相關(guān)利益主體越來越不能僅僅依靠表內(nèi)信息做出決策，他們對(duì)表外信息越來越感興趣。從而高校應(yīng)該聯(lián)合各個(gè)部門，提高表外業(yè)務(wù)的披露水平，如披露非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息等，這些信息主要表現(xiàn)為以下內(nèi)容：高校辦學(xué)所面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，未來的財(cái)務(wù)狀況，科研成果轉(zhuǎn)化情況；圖書館資源與使用狀況，學(xué)生的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量等信息

5.4加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校各個(gè)管理部門要側(cè)重于建設(shè)業(yè)務(wù)與職業(yè)操守兼優(yōu)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，改革高校會(huì)計(jì)人員編制從屬制度，實(shí)行高校會(huì)計(jì)人員由上級(jí)統(tǒng)一委派，通過對(duì)高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派，解除其受委派單位的依附關(guān)系，才能消除會(huì)計(jì)人員的顧慮，認(rèn)真行使法律法規(guī)賦予的正當(dāng)權(quán)利。定期舉辦培訓(xùn)工作，如對(duì)新規(guī)政策的說明與講解，觀看教育影響資料，充分利用反面教材進(jìn)行警示，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合能力和專業(yè)素質(zhì)以適應(yīng)形勢(shì)要求，提供會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是減少規(guī)則性會(huì)計(jì)失真的主要途徑。

作者：曾瑛 單位：福建師范大學(xué)