高校推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度分析

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責(zé)任會(huì)計(jì)是基于績(jī)效管理的視角而建立的會(huì)計(jì)體系，核算主體是企業(yè)內(nèi)部一定的責(zé)任單位，核算基礎(chǔ)是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和科學(xué)方法運(yùn)用其中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，通過(guò)確定各責(zé)任單位責(zé)任目標(biāo)，制定和落實(shí)責(zé)任預(yù)算，評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位責(zé)任業(yè)績(jī)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的微觀會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。1905年左右責(zé)任會(huì)計(jì)被運(yùn)用于營(yíng)利性組織，隨著時(shí)間的推移，責(zé)任會(huì)計(jì)逐步擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，20世紀(jì)70年代左右，國(guó)外高校開(kāi)始推行責(zé)任會(huì)計(jì)，我國(guó)高校對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)研究最近十年才發(fā)展起來(lái)，也將隨著高校改革的深化而不斷完善。

一、推行責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

（1）教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求高校內(nèi)部控制制度不斷完善改進(jìn)。隨著高校間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，以及高校謀求發(fā)展的內(nèi)在要求與資源相對(duì)供應(yīng)不足的矛盾，促使高校重視教育成本核算。高校只有加強(qiáng)教育成本核算，通過(guò)對(duì)有關(guān)成本指標(biāo)進(jìn)行分析，針對(duì)不同情況采取相應(yīng)的措施，合理配置教育資源，使教育資源得到充分有效使用，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)管理，從而提高其辦學(xué)效益，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，競(jìng)爭(zhēng)激烈的高教市場(chǎng)迫切要求高校建立起一套高效的內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，也即內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，徹底改變管理低效、權(quán)責(zé)意識(shí)缺乏、人浮于事等不良現(xiàn)象，充分調(diào)動(dòng)教職員工的積極性，只有這樣，高校才能提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益。責(zé)任會(huì)計(jì)制度正是這樣一種制度，它將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)同經(jīng)濟(jì)責(zé)任有機(jī)結(jié)合，能充分發(fā)揮人的能動(dòng)性、積極性，要求高校為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，將職責(zé)分解為不同層次的子目標(biāo)，最終落實(shí)到各科室及個(gè)人，強(qiáng)化全員責(zé)任意識(shí)，制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，正確評(píng)估教職員工工作業(yè)績(jī)，將其獲得的經(jīng)濟(jì)利益、承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與業(yè)績(jī)考核掛鉤，促進(jìn)其不斷提高辦事效率。

（2）高校加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高資金使用效益及辦學(xué)效益的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，高校的非盈利性特點(diǎn)導(dǎo)致高校在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，只注重收支核算，從不提及經(jīng)濟(jì)效益，成本效益意識(shí)淡薄，浪費(fèi)與不合理開(kāi)支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是一種將龐大的組織機(jī)構(gòu)分而治之的內(nèi)部控制制度，以高校內(nèi)部各部門(mén)所負(fù)的責(zé)任作為考核對(duì)象，按照責(zé)任中心編制預(yù)算，通過(guò)學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)系統(tǒng)記錄其預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)實(shí)際完成情況與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行差異分析并要求各責(zé)任中心定期報(bào)送業(yè)績(jī)報(bào)告，評(píng)價(jià)內(nèi)部責(zé)任中心管理業(yè)績(jī)，提高了高校管理人員經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任心，促使他們加強(qiáng)對(duì)收入和成本的控制，將利益分配與獎(jiǎng)懲建立在責(zé)任預(yù)算完成情況和責(zé)任考評(píng)的基礎(chǔ)之上，有利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心和教職員工的主觀能動(dòng)性，給學(xué)校帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)利益。責(zé)任會(huì)計(jì)制度克服了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)學(xué)校為核算對(duì)象而不便考核內(nèi)部單位業(yè)績(jī)的缺點(diǎn)，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足。建立責(zé)任會(huì)計(jì)，有利于高校完善資金預(yù)算制度，實(shí)施績(jī)效預(yù)算，加強(qiáng)資金管理，從而提高資金使用效益。

（3）高校規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理行為、提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率的需要。高校目前國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題越來(lái)越突出、使用效率低下、管理分散、使用無(wú)償、處置隨意的現(xiàn)象普遍存在，歸根結(jié)底還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不到位，亟待管理手段的創(chuàng)新。怎樣改變國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任不清、權(quán)利不明、利益不分，責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)等缺陷，長(zhǎng)期困擾著高校管理者。如何摒棄傳統(tǒng)的資源型管理模式，實(shí)施資產(chǎn)型或資本型管理模式，注重資產(chǎn)的保值增值和防止資產(chǎn)流失，改善高校國(guó)有資產(chǎn)管理，建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來(lái)的高效管理監(jiān)督制度成為高校管理層必須解決的問(wèn)題。責(zé)任會(huì)計(jì)正是處理這類(lèi)問(wèn)題的先進(jìn)管理辦法，能將資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

二、高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系的框架設(shè)計(jì)

（1）劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍。劃分責(zé)任中心是實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，是按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，將高校具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位劃分為不同的責(zé)任中心，內(nèi)部單位的主要負(fù)責(zé)人是該責(zé)任中心的責(zé)任承擔(dān)者，通常責(zé)任中心根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)不同，一般分為成本費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心、投資中心三大類(lèi)，責(zé)任中心又可根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位層次分為一級(jí)責(zé)任中心、二級(jí)責(zé)任中心、三級(jí)責(zé)任中心。根據(jù)高校管理體制和組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，高校一級(jí)責(zé)任中心也即校部責(zé)任中心，對(duì)高?？傮w性責(zé)任目標(biāo)承擔(dān)責(zé)任，校長(zhǎng)為該中心負(fù)責(zé)人，它不僅要對(duì)學(xué)校投資行為負(fù)責(zé)，也要對(duì)成本費(fèi)用、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，是一個(gè)綜合性的責(zé)任中心。高校二級(jí)責(zé)任中心隸屬于一級(jí)責(zé)任中心，院長(zhǎng)、處長(zhǎng)為該中心負(fù)責(zé)人，根據(jù)高校業(yè)務(wù)特性，高校二級(jí)責(zé)任中心可劃分為四個(gè)模塊：教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)。教學(xué)科研責(zé)任中心以學(xué)院為核算對(duì)象，主要承擔(dān)學(xué)校教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)，它一般不能取得收入而只發(fā)生費(fèi)用，所以控制費(fèi)用是其主要責(zé)任目標(biāo)，故將其歸為成本費(fèi)用中心；職能管理責(zé)任中心以學(xué)校管理處室為核算對(duì)象，主要承擔(dān)學(xué)校的行政管理和黨務(wù)管理工作，它一般不能取得收入而只發(fā)生費(fèi)用，所以控制費(fèi)用是其主要責(zé)任目標(biāo)，也將其歸為成本費(fèi)用中心；后勤服務(wù)責(zé)任中心以后勤服務(wù)總公司為核算對(duì)象，主要承擔(dān)學(xué)校后勤服務(wù)任務(wù)，采取企業(yè)化管理，對(duì)那些能取得收入又發(fā)生費(fèi)用的后勤單位，因其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入，還要控制費(fèi)用，所以將其歸為利潤(rùn)中心，而其他后勤單位責(zé)任目標(biāo)是控制費(fèi)用，故歸為成本費(fèi)用中心；校辦產(chǎn)業(yè)責(zé)任中心其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入，還要控制費(fèi)用，故歸為利潤(rùn)中心。三級(jí)責(zé)任中心是將教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)四個(gè)模塊按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)分，科長(zhǎng)、系主任為該中心負(fù)責(zé)人，主要把職能科室、分廠、車(chē)間等基層單位作為核算對(duì)象，一般都是成本費(fèi)用中心。

（2）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。編制責(zé)任預(yù)算是對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任的量化過(guò)程。為了保證學(xué)?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，學(xué)校對(duì)總體工作目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行層層分解落實(shí)和進(jìn)一步具體化，形成整個(gè)學(xué)?？v橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系，分解學(xué)校總體目標(biāo)時(shí)要遵循目標(biāo)一致性、責(zé)權(quán)相符、可控和激勵(lì)原則；在責(zé)任指標(biāo)體系形成的基礎(chǔ)上，按照各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，分別編制并下達(dá)各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算既是本級(jí)責(zé)任中心的控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）組織責(zé)任會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行反饋控制。責(zé)任會(huì)計(jì)信息客觀公正，計(jì)量準(zhǔn)確，責(zé)任指標(biāo)計(jì)算科學(xué)合理，是保證責(zé)任會(huì)計(jì)制度正常實(shí)施的有力措施，學(xué)校應(yīng)建立責(zé)任會(huì)計(jì)組織體系，實(shí)行專(zhuān)業(yè)核算與責(zé)任中心核算相統(tǒng)一，集中核算與分級(jí)核算相結(jié)合，監(jiān)控各責(zé)任中心的所有收支，準(zhǔn)確核算責(zé)任中心收入和支出；學(xué)校要做好責(zé)任預(yù)算的控制工作，上級(jí)責(zé)任中心要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任預(yù)算控制，本級(jí)責(zé)任中心也要加強(qiáng)對(duì)自身責(zé)任預(yù)算自我控制，學(xué)校還要對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行經(jīng)常性檢查和定期評(píng)估，把實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，監(jiān)督各級(jí)責(zé)任中心工作履行情況、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況，對(duì)各級(jí)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行檢查督導(dǎo)，找出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中差距和原因，分析責(zé)任歸屬，將情況反饋給各責(zé)任中心，屬于責(zé)任中心人為原因的，敦促責(zé)任中心不斷采取措施加以改進(jìn)，屬于考核標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整修改考核標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)學(xué)?？傮w目標(biāo)。

（4）分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰。責(zé)任會(huì)計(jì)核算是為編制責(zé)任報(bào)告服務(wù)的，各責(zé)任中心應(yīng)定期或不定期編制能夠充分反映各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的責(zé)任報(bào)告，充分發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的管理作用。各級(jí)責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)自身責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)編制內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)突出，與預(yù)算指標(biāo)體系、核算指標(biāo)體系及考核指標(biāo)體系緊密銜接的責(zé)任報(bào)告并逐級(jí)上報(bào)，以使學(xué)校高層及時(shí)了解情況，保證學(xué)?？傌?zé)任預(yù)算的執(zhí)行，為了便于考核評(píng)價(jià)，要改變?cè)瓉?lái)責(zé)任報(bào)告中定性指標(biāo)比較多，不具體，且定量指標(biāo)中絕對(duì)指標(biāo)多，相對(duì)指標(biāo)少的狀況，做到定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的分析。進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是促進(jìn)各級(jí)責(zé)任中心改進(jìn)工作，完善自身責(zé)任行為，激發(fā)廣大教職員工的工作熱情的積極行為，是完善責(zé)任會(huì)計(jì)的重要措施，學(xué)校重點(diǎn)對(duì)量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，并對(duì)責(zé)任中心作出全面評(píng)價(jià)，據(jù)此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰。

三、高校推行責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)策

（1）轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念，提高對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。責(zé)任會(huì)計(jì)在高校的實(shí)施可以促進(jìn)高校教學(xué)質(zhì)量和科研水平的提升，提高高校辦學(xué)效益，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)重要性的正確認(rèn)識(shí)是實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的前提，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極帶頭加強(qiáng)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的職能和優(yōu)勢(shì)的宣傳，轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念，提升各級(jí)管理者責(zé)任會(huì)計(jì)意識(shí)；加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，讓他們熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法，為高校實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度打下扎實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)高校責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究。責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，因高校不同于企業(yè)的管理特點(diǎn)，我國(guó)高校對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚，幾乎沒(méi)有案例和實(shí)證研究，因此，高校應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)，在充分尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律和教育規(guī)律的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)高校責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究，使高校責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法體系逐步完善。

作者：袁靜靜 單位：南京信息工程大學(xué)財(cái)務(wù)處