行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐思考

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摘要：近些年，管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)踐得到了高度重視，單位不斷對管理會計(jì)提出新的思考，試圖在制度上得到新的創(chuàng)造，以提高行政事業(yè)單位與管理會計(jì)的契合度。在單位不斷地推進(jìn)下，管理會計(jì)雖說從傳統(tǒng)會計(jì)中得到新的發(fā)展，但就目前的實(shí)踐情況來看，行政事業(yè)單位的管理會計(jì)實(shí)踐還存在一定的問題，需要提出較為科學(xué)合理的解決方案與措施，從而提高行政事業(yè)單位的管理會計(jì)實(shí)施水平，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動成本的最小化，社會效益的最大化。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計(jì)；實(shí)踐

引言

行政事業(yè)單位是不以盈利為目的，接受國家財(cái)政撥款并服務(wù)于社會的機(jī)構(gòu)，而管理會計(jì)的應(yīng)用和實(shí)踐主要是幫助行政事業(yè)單位將其活動的資金和成本降到最低，以提高行政事業(yè)單位的資金有效使用率。近年來，隨著新的行政事業(yè)單位會計(jì)制度的頒布，行政部門的管理會計(jì)的實(shí)踐也圍繞著部門中心工作，積極轉(zhuǎn)變原有的發(fā)展思路，提高行政事業(yè)單位管理會計(jì)制度，夯實(shí)基礎(chǔ)，積極改善管理會計(jì)在實(shí)踐中的不足之處，加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會計(jì)的實(shí)踐和應(yīng)用，能有效提高行政事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位快速成長，使行政事業(yè)單位更好地為社會服務(wù)。通過優(yōu)化行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐可以使行政事業(yè)單位的管理更加嚴(yán)謹(jǐn)，從而可以進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位在管理會計(jì)制度上的革新，使其與社會建立起全新的符合實(shí)情的聯(lián)系。

1當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐的思路

1.1注重有中國特色的管理會計(jì)理論創(chuàng)新

隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于中國管理情境的管理會計(jì)問題就是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。國情不同，不能生搬硬套國外管理會計(jì)的理念，因此要樹立“研究問題的本土化，研究方法和研究范式的國際化”的理念。社會主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制決定了國有企業(yè)、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的主導(dǎo)地位。行政事業(yè)單位為更好地履行受托責(zé)任，不斷提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，就必須站在國家治理的高度重視和發(fā)展管理會計(jì)工作。通過各級財(cái)政、學(xué)術(shù)界及行政事業(yè)單位管理會計(jì)人員的共同努力，構(gòu)建中國特色的管理會計(jì)制度體系。將政府需求導(dǎo)向和市場導(dǎo)向相結(jié)合，形成《管理會計(jì)基本指引》《管理會計(jì)實(shí)務(wù)指南》。同時(shí)強(qiáng)化理論創(chuàng)新和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，更好地引領(lǐng)和指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用。

1.2業(yè)財(cái)融合是管理會計(jì)應(yīng)用的途徑

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合既是管理會計(jì)應(yīng)用的要求，也是企業(yè)管理手段發(fā)展的必然要求。同時(shí)對于單位的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合首先對單位的管理提出了要求。一方面，單位要具有高瞻遠(yuǎn)矚的管理理念，要從打造現(xiàn)代政府的高度來重視業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合工作，從而進(jìn)行全面的安排部署，同時(shí)要立足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來落實(shí)業(yè)務(wù)工作，并配套考慮資金來源；另一方面，對單位的相關(guān)人員提出了更高的要求。要求財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員既懂技術(shù)，又懂財(cái)務(wù)，并以財(cái)務(wù)資源的配置來考慮當(dāng)前業(yè)務(wù)的運(yùn)行。對于重點(diǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資源配置要作出合理規(guī)劃與安排，并通過預(yù)算管理、預(yù)算分析、可行性研究、績效評價(jià)等對于單位的工作開展提供決策支撐，從而真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的進(jìn)步與財(cái)務(wù)管理的規(guī)范有序，并節(jié)約財(cái)政資源。

2立足單位實(shí)際，選擇適應(yīng)的管理會計(jì)工具

相比企業(yè)而言，行政事業(yè)單位與企業(yè)單位根本的不同點(diǎn)就在于治理結(jié)構(gòu)與運(yùn)營目標(biāo)的不同，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位在管理會計(jì)工具的選擇與使用上存在著不同，進(jìn)而在預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等方面都存在著區(qū)別。

2.1要注重管理會計(jì)工具的適用環(huán)境

事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)本身就是一個大的環(huán)境，而大多數(shù)管理會計(jì)工具往往都是從企業(yè)發(fā)展而來的，故事業(yè)單位的管理者要注意到業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同以及利益關(guān)聯(lián)者的區(qū)別，從而合理選擇管理會計(jì)工具，并進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。例如，在應(yīng)用平衡計(jì)分卡時(shí)，企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注財(cái)務(wù)維度，因?yàn)楣蓶|對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注是首要的。但對于事業(yè)單位而言，需要將財(cái)務(wù)維度擴(kuò)充到社會效益方面，注重于兩個方面的平衡。

2.2要注重管理會計(jì)的相互匹配與聯(lián)合應(yīng)用

在事業(yè)單位中，應(yīng)通過內(nèi)部控制來約束各項(xiàng)業(yè)務(wù)按權(quán)限穩(wěn)健開展，這既提升了工作效率，又確保了單位的廉潔運(yùn)行。同時(shí)通過預(yù)算管理確保各項(xiàng)開支在相關(guān)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)范圍之內(nèi)，并將預(yù)算作為考核事業(yè)單位完成相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行績效評價(jià)的前提。因此，相關(guān)的管理會計(jì)聯(lián)合應(yīng)用既確保了合規(guī)開展工作，也確保了經(jīng)費(fèi)的廉潔高效使用。

2.3考慮管理會計(jì)工具的獨(dú)特性

例如專項(xiàng)資金管理往往在事業(yè)單位更受重視，因此資金預(yù)算、項(xiàng)目管理就應(yīng)提升到相應(yīng)的高度，而企業(yè)的相關(guān)管理僅僅是避免投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3強(qiáng)化行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐的建議

3.1強(qiáng)化管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合

對于管理會計(jì)，行政事業(yè)單位不應(yīng)拘泥于某一方面。要強(qiáng)化行政事業(yè)單位管理會計(jì)的實(shí)踐必須將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，組成管理系統(tǒng)。從某種程度上來說，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合將大大提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，從本質(zhì)上解決行政事業(yè)單位管理會計(jì)流于表面的問題。要想將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)更好的結(jié)合，可以從以下幾方面來實(shí)現(xiàn)。一方面，建立完善、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)會計(jì)主要作用是提供經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而管理會計(jì)主要本著為企業(yè)降低支出成本而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，所以建立完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度，能有效地結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)，深入管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)踐；另一方面，利用當(dāng)前信息技術(shù)在管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間搭建信息系統(tǒng)，使管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)能夠在各個環(huán)節(jié)結(jié)合。首先利用管理會計(jì)的優(yōu)勢確定戰(zhàn)略目標(biāo)，然后再衡量市場落實(shí)實(shí)施策略，其次采用財(cái)務(wù)會計(jì)的方法對業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。最后利用信息系統(tǒng)將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)信息有機(jī)地結(jié)合起來，并做出決策。

3.2通過預(yù)算管理工作強(qiáng)化管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的收支管控

在行政事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)踐過程中，預(yù)算管理出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)導(dǎo)致行政事業(yè)單位對其收支的管控力度下降，做出的預(yù)算報(bào)告也達(dá)不到預(yù)期效果，所以要提高行政事業(yè)單位管理會計(jì)的實(shí)踐能力，可以從預(yù)算管理工作入手，加強(qiáng)管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的收支管控。以達(dá)到降低使用成本的目的。要強(qiáng)化管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的收支管控，可以從以下三方面實(shí)施。（1）采用新的預(yù)算管理辦法，提高工作效率。雖然現(xiàn)在大多數(shù)管理會計(jì)的預(yù)算工具都采用“零基預(yù)算法”，但在具體實(shí)施時(shí)還是會出現(xiàn)人工操作上的失誤。由于行政事業(yè)單位項(xiàng)目的變動很大，很容易在預(yù)算已經(jīng)做好的前提下出現(xiàn)改變，所以在行政事業(yè)單位管理會計(jì)進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)可以采用“滾動預(yù)算法”與“零基預(yù)算法”相結(jié)合的方法，讓單位在出現(xiàn)成本變動時(shí)也能較好的應(yīng)對。（2)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工具的遠(yuǎn)瞻性也是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)對收支管控的有效手段。主要體現(xiàn)在對超支現(xiàn)象的預(yù)算管理上，通過強(qiáng)化預(yù)算管理工具，以及各種會計(jì)報(bào)表提供的信息，達(dá)到預(yù)算管理對超支現(xiàn)象的預(yù)判，從而給預(yù)算管理留有變化的空間，將單位收支情況掌握在可控范圍之內(nèi)。（3）增加預(yù)算管理的透明度也是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)對行政事業(yè)單位收支管控的有效方法之一。透明度的提高將加大外界對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度，督促行政事業(yè)單位在管理會計(jì)的預(yù)算方面做得更好，加強(qiáng)了行政事業(yè)單位對收支情況的重視。預(yù)算管理工具的透明化在某種程度上將行政事業(yè)單位的執(zhí)行力和公正力抬上了制高點(diǎn)，為行政事業(yè)單位樹立了良好的形象［1］。

3.3通過成本管理工具強(qiáng)化管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的項(xiàng)目管控

行政事業(yè)單位雖不以盈利為主要目標(biāo)，但減低成本預(yù)算卻是首要任務(wù)。行政事業(yè)單位對成本的把控將會直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。國家政策的改變對行政事業(yè)單位的成本產(chǎn)生重大影響，因?yàn)殡S著社會的改變，國家會結(jié)合實(shí)際情況做出專項(xiàng)計(jì)劃建設(shè)。那么行政事業(yè)單位的資金使用成本將會發(fā)生改變，管理會計(jì)報(bào)表也將發(fā)生改變。這時(shí)成本管理工具的使用將起到很大的作用，它主要是利用自身的優(yōu)勢加大管理會計(jì)對行政事業(yè)單位項(xiàng)目的管控，從而實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)報(bào)表的優(yōu)化，達(dá)到資金的合理利用。成本管理工具有多種方法，每種成本法有不同的作用，在使用時(shí)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況合理選擇一種或多種成本管理法來實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算工作。由于行政事業(yè)單位管理會計(jì)的特殊性，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法與變動成本法結(jié)合的辦法。標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是單位以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異實(shí)現(xiàn)成本掌控。這是行政事業(yè)單位在常規(guī)時(shí)期可以采用的成本管理工具。而針對有專項(xiàng)計(jì)劃建設(shè)時(shí)期，行政事業(yè)單位的成本將出現(xiàn)較大變化，標(biāo)準(zhǔn)成本法已無法對成本進(jìn)行把控，這時(shí)采用“變動成本法”是較為可靠的辦法。變動成本法是指以單位動態(tài)成本為基礎(chǔ)，將工作中的變動資本作為成本的構(gòu)成內(nèi)容，將固定成本作為期間成本，對變動成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方法。這種方法在行政事業(yè)單位成本變化期間操作較為簡單，成本計(jì)算較為清晰，是強(qiáng)化管理會計(jì)對行政事業(yè)單位項(xiàng)目管控的有力方法。通過成本管理工具的合理利用，管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的專項(xiàng)建設(shè)有了更好的指導(dǎo)，且加大了管理會計(jì)對項(xiàng)目的管控力度［2］。

4結(jié)束語

在知識經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位也越來越重視管理會計(jì)的實(shí)踐和應(yīng)用，希望通過管理會計(jì)的強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)對資金成本的有效把控，更好地為社會服務(wù)。但是管理會計(jì)實(shí)踐的優(yōu)化不是一蹴而就的，需要不斷摸索改變，通過管理會計(jì)與行政事業(yè)單位的不斷磨合生產(chǎn)出適合的管理體系。從目前的實(shí)踐情況來看，管理會計(jì)的實(shí)踐依舊存在管路會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合不到位、管理會計(jì)的預(yù)算管理有待加強(qiáng)以及管理會計(jì)對專項(xiàng)計(jì)劃的指導(dǎo)還不夠的問題，這些問題都將影響管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的實(shí)踐。但通過在實(shí)踐中的不斷嘗試，行政事業(yè)單位積極轉(zhuǎn)變思路，提出合理的應(yīng)對政策，將在很大程度上減輕行政事業(yè)單位管理會計(jì)的壓力，從而實(shí)現(xiàn)其真正的社會價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

［1］王麗南,朱攀.管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的新發(fā)展［J］.經(jīng)濟(jì)視角(上旬刊),2014(06):34-35,55

［2］常麗,楊真真.關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)思考［J］.財(cái)務(wù)與會計(jì),2020(01):16-18

作者：楊文輝 單位：青島市公路事業(yè)發(fā)展中心