淺析銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計報表

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摘要:企業(yè)發(fā)展需要資金，銀行作為儲蓄和管理資金的特殊金融機(jī)構(gòu)，其行業(yè)狀況對整個社會的資金運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響。學(xué)術(shù)界和業(yè)界一般從償債能力、盈利能力、財務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營能力等方面分析企業(yè)的財務(wù)報表。由于銀行區(qū)別于常規(guī)企業(yè)的特殊性，其財務(wù)報表分析的重難點(diǎn)也與一般企業(yè)有差別。因此，本文建議從經(jīng)營效益、資金與流動性分析、資產(chǎn)質(zhì)量三個重要方面分析銀行財務(wù)報表，分別從盈利能力、盈利穩(wěn)定性與多樣化、盈利前景三點(diǎn)展開對經(jīng)營效益的分析，從資金結(jié)構(gòu)分析資金流動性，從貸款組合結(jié)構(gòu)、貸款質(zhì)量、投資組合質(zhì)量三點(diǎn)深入研究銀行資產(chǎn)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:銀行;會計報表;報表分析

一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報送會計報表的必要性

(一)法律和職責(zé)要求銀保監(jiān)會要求銀行建立信息披露制度，按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確真實(shí)地公開披露銀行有關(guān)經(jīng)營信息、財務(wù)信息。通過信息披露制度了解銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營狀況，從而進(jìn)行有效的市場監(jiān)管和約束，有助于銀行提高自身管理能力、增強(qiáng)自我約束意識，構(gòu)建一個依法合規(guī)經(jīng)營的金融市場。因此作為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)報送會計報表，真實(shí)準(zhǔn)確地公開本機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、會計信息。

(二)自身需求銀行可以被看成是一個負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)，因此其面臨的經(jīng)營風(fēng)險會比一般企業(yè)更高，所以銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)需要強(qiáng)化經(jīng)營管理水平預(yù)防和處理風(fēng)險。在系統(tǒng)的管理活動中，對財務(wù)活動的監(jiān)督、控制、核算、分析、預(yù)測是很重要的一部分。通過對過去經(jīng)營業(yè)績的分析，發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營現(xiàn)狀中的問題和漏洞，并預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，從而為銀行未來的科學(xué)決策和持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

二、銀行會計報表分析的主要內(nèi)容

(一)經(jīng)營效益分析可以先宏觀了解銀行的商業(yè)模式，按服務(wù)對象和借貸資金的運(yùn)作特點(diǎn)，不動產(chǎn)抵押銀行、商業(yè)銀行、投資銀行具有不同的商業(yè)模式，其凈利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入、其他各項交易收入的占比會存在較大的區(qū)別。再關(guān)注銀行的重大新聞，是否正在進(jìn)行重組，是否存在收購等經(jīng)濟(jì)活動，帶著這些信息仔細(xì)關(guān)注年報數(shù)據(jù)。首先，判斷盈利能力，參考銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的整體市場增長能力及可能存在的周期性趨勢，同時考慮報表中的一些指標(biāo)，例如成本收入比、凈利息收入、凈息差、平均凈資產(chǎn)回報率、平均資產(chǎn)回報率等。其次，關(guān)注銀行盈利的穩(wěn)定性和多樣性，從近三個財年的收益趨勢看整體盈利是否穩(wěn)定，再從凈利息收益率、手續(xù)費(fèi)占比、傭金來源和比例分析銀行收入是否對某些行業(yè)具有高度依賴性，這些行業(yè)是否屬于高風(fēng)險行業(yè)，以此判斷銀行收入的多樣性和穩(wěn)定性。最后，關(guān)注銀行盈利前景，根據(jù)銀行現(xiàn)有運(yùn)營情況和實(shí)施的戰(zhàn)略，分析和預(yù)測將來的發(fā)展變化，例如根據(jù)整體資金成本的變化、當(dāng)下凈利息收益率的結(jié)構(gòu)來預(yù)估銀行將來的凈利息收益率。舉例分析銀行的收益類財務(wù)指標(biāo)，本文收集了2018年四家銀行年度財務(wù)報告中的部分收益類財務(wù)指標(biāo)。廣發(fā)銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的成本收入比分別為36．18%、34．44%、25．19%、20．52%，平均凈資產(chǎn)回報率分別為8．82%、18．72%、11．65%、12．67%，凈息差分別為1．06%、1．97%、1．73%(根據(jù)官網(wǎng)年報測算)、1．81%?？梢钥闯觯虾ｃy行的成本收入比最低，說明其獲取收入所耗費(fèi)的費(fèi)用成本較低。寧波銀行的凈息差相對較高，同等規(guī)模下，其盈利能力更強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率更高，從平均凈資產(chǎn)回報率指標(biāo)也可以看出來。

(二)資金與流動性分析銀行需要保證隨時應(yīng)付客戶提現(xiàn)、貸款需求的能力，用資金流動性來衡量。分析資金的流動性意義在于幫助銀行識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，參考指標(biāo)和判斷依據(jù)主要有:流動性比例(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)、存貸比、銀行間市場上是借款者還是貸款者，銀行各項資產(chǎn)和負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)是怎樣的，是否足夠多樣化等。本文收集了四家樣本銀行2018年的主要流動性指標(biāo)，廣發(fā)銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的流動性比例分別為80．58%、57．43%、55．93%、44．17%。對比可知，廣發(fā)銀行在流動性指標(biāo)上的數(shù)據(jù)較為可觀，其資產(chǎn)的流動性更好，應(yīng)對臨時走款情況的能力更強(qiáng)，但可能資產(chǎn)使用效率低，對應(yīng)的凈息差偏低。流動性比例監(jiān)管要求在25%以上，可以看出四家銀行的資產(chǎn)流動性都滿足要求，流動性風(fēng)險較低。

(三)資產(chǎn)質(zhì)量分析銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括貸款、貼現(xiàn)、投資、同業(yè)拆出，銀行運(yùn)作資產(chǎn)業(yè)務(wù)來賺取利息收入或投資收益。資產(chǎn)質(zhì)量是銀行業(yè)投資時面臨的難點(diǎn)，金融風(fēng)險的爆發(fā)存在時滯性，只關(guān)注當(dāng)年財報的盈利，忽視銀行貸款質(zhì)量的評估，很可能會給銀行發(fā)展留下隱患。分析銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的會計報表，主要從貸款組合結(jié)構(gòu)、貸款質(zhì)量和投資組合質(zhì)量三方面綜合衡量銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，業(yè)內(nèi)參考指標(biāo)主要有撥備覆蓋率、貸款撥備比率、不良貸款率等。四家樣本銀行2018年資產(chǎn)質(zhì)量方面的主要指標(biāo):廣發(fā)銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的撥備覆蓋率分別為151．06%、521．83%、217．51%、332．95%，貸款撥備比例分別為2．20%、4．08%、3．18%、3．8%，不良貸款率分別為1．45%，0．78%，1．46%，1．14%。對比可知，寧波銀行資產(chǎn)質(zhì)量相對更好一些，不良貸款占比低，撥備計提充足。結(jié)合前述分析，其收益率指標(biāo)也較好，說明其資產(chǎn)利用率高，盈利能力較強(qiáng)，相應(yīng)地有更多的盈利支撐其提取撥備，提高資產(chǎn)抵御風(fēng)險能力。財務(wù)報表中還會列出銀行的貸款與不良貸款分布情況，例如本文分析2018年招商銀行財務(wù)報表，在年報中找到其按行業(yè)劃分的貸款及不良貸款分布情況，截至2018年12月31日，招商銀行對房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)、制造業(yè)的貸款占總貸款金額的前三位，占比分別為8．05%、7．30%、7．18%。采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)的不良貸款率較高，分別為8．04%、6．64%、4．03%。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，可以發(fā)現(xiàn)招商銀行支持我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，向新興科技產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等國家戰(zhàn)略支柱行業(yè)投放資源，重點(diǎn)壓退產(chǎn)能過剩、高負(fù)債、高杠桿等風(fēng)險客戶，持續(xù)優(yōu)化信貸資源組合配置。

三、會計報表分析應(yīng)關(guān)注的問題

除了關(guān)注銀行會計報表中的重要指標(biāo)，在進(jìn)行會計報表分析時，還應(yīng)注意會計報表中項目的占比與變動，注意年度間、年度內(nèi)以及同行業(yè)間的橫向與縱向?qū)Ρ?。通過年度間財務(wù)數(shù)據(jù)的對比及變化趨勢，可以發(fā)現(xiàn)銀行近幾年在哪些業(yè)務(wù)上發(fā)展得較好，在哪些業(yè)務(wù)方面還尚有很大的利潤空間，分析銀行年度間業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化對銀行收入的影響，有助于銀行彌補(bǔ)自身漏洞，尋求高質(zhì)量的發(fā)展。通過年度內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)的比較和分析，同行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，可以了解銀行金融行業(yè)的整體發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢和未來前景，也可以發(fā)現(xiàn)本銀行與標(biāo)桿銀行之間存在的差距，分析銀行在資產(chǎn)負(fù)債管理、投資、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、盈利模式等業(yè)務(wù)上的改進(jìn)空間和方向，有利于本銀行將來的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

相比常規(guī)企業(yè)，銀行財務(wù)報表尤其特殊性，分析的重難點(diǎn)也不同。因此，本文從經(jīng)營效益、資金與流動性分析、資產(chǎn)質(zhì)量三個重要方面分析銀行財務(wù)報表，并注意年度間、年度內(nèi)以及同行業(yè)間的橫向與縱向?qū)Ρ取?/p>

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作者：高春艷 單位：棗莊銀行股份有限公司