高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)思路

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摘要：目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研項(xiàng)目的重點(diǎn)在有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的問(wèn)題上，科研項(xiàng)目的科學(xué)價(jià)值和社會(huì)效益并沒(méi)有成為關(guān)注的內(nèi)容。文章從當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的作用和內(nèi)容入手，分析當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，根據(jù)高校管理及科研項(xiàng)目特點(diǎn)，探討高校開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)的思路。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)內(nèi)部審計(jì)高校

一、高校開(kāi)展科研項(xiàng)目效益內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境

（一）高校開(kāi)展科研項(xiàng)目效益內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境

2018年7月18日，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕25號(hào)），通知要求簡(jiǎn)化科研項(xiàng)目申報(bào)和過(guò)程管理，完善有利于創(chuàng)新的評(píng)價(jià)激勵(lì)制度，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。2016年10月27日，財(cái)政部、教育部出臺(tái)《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)管理辦法》，辦法規(guī)定科研資金使用的6個(gè)“不得”，提升中央高校的服務(wù)能力、創(chuàng)新能力和資金使用效率。2016年6月3日，審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國(guó)家和世界科技強(qiáng)國(guó)建設(shè)的意見(jiàn)》（審政研發(fā)〔2016〕61號(hào)），表明審計(jì)在科學(xué)研究中是著力推動(dòng)科技經(jīng)費(fèi)加大投入和有效使用的。國(guó)家政府出臺(tái)各項(xiàng)規(guī)定要求對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益和效率進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，這些都為高校開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)提供了良好的外部環(huán)境。

（二）高校開(kāi)展科研項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)部基礎(chǔ)

提高資金資源使用效率，提高科研效益性、效率性逐漸成為高校發(fā)展的思路，也逐漸成為高校治理層關(guān)注關(guān)心的事項(xiàng)。進(jìn)行研究經(jīng)費(fèi)資金使用效率審計(jì)對(duì)提高學(xué)校管理水平、提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率有積極的意義，因此在學(xué)校內(nèi)部開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)易于得到學(xué)校管理團(tuán)隊(duì)的支持。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，高校普遍從紀(jì)監(jiān)審部門(mén)把審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，提供獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行，同時(shí)補(bǔ)充和引入專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)的人員。近年來(lái)，高校審計(jì)部門(mén)普遍開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)真實(shí)性、有效性的審計(jì)項(xiàng)目提供了必要條件，為對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的效益性做出客觀(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)、提出公正的審計(jì)意見(jiàn)提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。

二、高校開(kāi)展科研項(xiàng)目效益內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要

通過(guò)學(xué)校內(nèi)部開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，獨(dú)立客觀(guān)地去審查科研經(jīng)費(fèi)使用的管理和效益情況，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、真實(shí)性、有效性做出評(píng)價(jià)，對(duì)參與科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，對(duì)健全完善制度、糾正不良行為、減少經(jīng)費(fèi)損失提供有效的建議，促進(jìn)學(xué)?？蒲许?xiàng)目管理、科研經(jīng)費(fèi)使用的進(jìn)一步提升。由此可見(jiàn)，為適應(yīng)新形勢(shì)下高校自身發(fā)展的需要，積極開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)工作是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的必然選擇。

（一）加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的健全性

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以有效提高高校經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制水平，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出等進(jìn)行有效的監(jiān)督，促進(jìn)高校整體健康高效發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、內(nèi)控制制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，能為學(xué)校管理層完善科研管理制度及體系提供重要參考，避免類(lèi)似問(wèn)題給學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理帶來(lái)?yè)p失。

（二）確?？蒲许?xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在實(shí)際使用和管理中會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，造成這些問(wèn)題的原因多種多樣，最后導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出信息不真實(shí)、不完整，不但有可能引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有可能出現(xiàn)貪污腐敗等不良影響。內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)費(fèi)支出的合法性和合規(guī)性上有一定的作用：明確科研項(xiàng)目的支出范圍，對(duì)于不屬于科研項(xiàng)目范圍內(nèi)的支出，即使金額不大如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，也可能造成財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)最終支出信息不準(zhǔn)確；勞務(wù)費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)支出中占一定比例，部分項(xiàng)目人員通過(guò)虛構(gòu)勞務(wù)人員數(shù)量巧立名目虛發(fā)勞務(wù)費(fèi)，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)真審查項(xiàng)目組人員構(gòu)成，按是否有工資性收入等科研項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)用到實(shí)處且合法合規(guī)；設(shè)備采購(gòu)中容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)不上報(bào)固定資產(chǎn)管理部門(mén)、項(xiàng)目人員占為己有的現(xiàn)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可避免此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出及使用合法性進(jìn)行管理和監(jiān)督。

（三）提高高校科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)存在使用效率、實(shí)際效益較低的問(wèn)題，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，能引起科技管理部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效率、實(shí)際效益的重視，對(duì)不能帶來(lái)預(yù)期效益或本身存在不足的科研項(xiàng)目不申報(bào)、少申報(bào)，對(duì)長(zhǎng)期未完成的效益低的課題項(xiàng)目，加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)題管理。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)的思路探索

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)，就是以國(guó)家法律法規(guī)、學(xué)校管理制度等為基礎(chǔ)，取得有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、文件資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)課題成果的產(chǎn)出效益做出評(píng)價(jià)，提出有效的審計(jì)建議的過(guò)程。因此，根據(jù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，高校開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）健全制度，明確責(zé)任

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度，是開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的基礎(chǔ)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理是一個(gè)整體機(jī)制，課題的管理涉及學(xué)校內(nèi)部多個(gè)科研及行政部門(mén)，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在科研機(jī)構(gòu)、科技處等職能部門(mén)，還可能涉及學(xué)校外的政府部門(mén)。各級(jí)各類(lèi)的課題對(duì)應(yīng)各種各樣的管理要求，科研經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督大多散見(jiàn)于各部門(mén)相關(guān)文件的表述中，容易出現(xiàn)多頭管理或者無(wú)人管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致部門(mén)之間權(quán)力交叉、責(zé)任模糊，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任、整改無(wú)法落實(shí)的情況。因此，應(yīng)明確各部門(mén)職責(zé)，梳理細(xì)化各部門(mén)權(quán)力，形成學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督、治理和評(píng)價(jià)體系，防止部門(mén)間扯皮推諉，完善科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）審計(jì)前移，完善預(yù)算

將科研預(yù)算管理變?yōu)槌晒麑?dǎo)向，能使內(nèi)審部門(mén)提高審計(jì)效率，更有針對(duì)性地實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)容的合規(guī)性的審計(jì)，要求內(nèi)審部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)關(guān)口前移，變結(jié)題審計(jì)監(jiān)督為立項(xiàng)管理監(jiān)督。例如論證科研項(xiàng)目預(yù)算中購(gòu)置高端儀器設(shè)備的合理性，內(nèi)審人員可以通過(guò)向相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了解，對(duì)購(gòu)置的儀器設(shè)備是否真正能為課題研究服務(wù)、學(xué)校同類(lèi)儀器設(shè)備能否共用共享的情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行合理性論證，避免了因盲目購(gòu)買(mǎi)導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置進(jìn)而造成科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)的情況，來(lái)提高經(jīng)費(fèi)使用效益，取得較好的審計(jì)效果。

（三）確定內(nèi)容，科學(xué)審計(jì)

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合學(xué)校自身的科研項(xiàng)目管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度等確定審計(jì)內(nèi)容，通過(guò)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)使用情況等來(lái)審查課題經(jīng)費(fèi)使用的合法合規(guī)性以及效益性。1.科研課題預(yù)算中的經(jīng)費(fèi)支出是根據(jù)科研活動(dòng)需要所列，但在具體進(jìn)行課題研究的過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組成員能否按照勤儉節(jié)約的原則控制使用科研經(jīng)費(fèi)、能否對(duì)科研經(jīng)費(fèi)做到專(zhuān)款專(zhuān)用、能否嚴(yán)格遵守經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，是否擠占挪用科研經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)是否用于發(fā)放預(yù)算范圍以外的、法規(guī)制度不允許的人員支出等，這些使得科研經(jīng)費(fèi)使用效率降低、致使科研經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)不合理的情況需要內(nèi)審人員關(guān)注。例如，通過(guò)審查項(xiàng)目組人員人數(shù)，審查人均人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等是否按制度執(zhí)行，是否按合同約定執(zhí)行，避免導(dǎo)致效益偏低的情況出現(xiàn)。2.對(duì)按時(shí)結(jié)題的課題，分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)算其經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查其經(jīng)費(fèi)使用情況的效率性，存在結(jié)余資金的，對(duì)結(jié)余資金的性質(zhì)及用途做出評(píng)價(jià)；對(duì)未按項(xiàng)目書(shū)約定時(shí)間結(jié)題的科研項(xiàng)目，分析資金余額和項(xiàng)目資金余額使用情況，同時(shí)，對(duì)此類(lèi)科研項(xiàng)目要關(guān)注是否存在不及時(shí)結(jié)題的情況，避免出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀，造成科研經(jīng)費(fèi)效益不經(jīng)濟(jì)的情況；對(duì)長(zhǎng)期掛賬不報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的課題進(jìn)行梳理，解決科研資金得不到有效利用的問(wèn)題。

（四）客觀(guān)評(píng)價(jià)，指標(biāo)明確

內(nèi)部審計(jì)人員除了通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目來(lái)審查課題經(jīng)費(fèi)使用的合法合規(guī)性以及效益性外，還可以通過(guò)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)中預(yù)期研究成果、科研成果的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)課題的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，可以利用定量分析和定性分析的方法對(duì)科研項(xiàng)目的效益性進(jìn)行評(píng)估：1.科研經(jīng)費(fèi)投入評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)的重點(diǎn)可放在經(jīng)費(fèi)來(lái)源及總額、項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的學(xué)術(shù)地位、項(xiàng)目組工作人員的素質(zhì)等指標(biāo)上，這些人力物力水平反映了科研項(xiàng)目的級(jí)別和科研項(xiàng)目的前景，科研課題未來(lái)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益大小及科研項(xiàng)目成果應(yīng)用對(duì)社會(huì)所作貢獻(xiàn)的程度等。2.科研項(xiàng)目產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)?？蒲姓n題的產(chǎn)出是科研成果，是反映科研工作的公眾認(rèn)同度，是科研人員學(xué)術(shù)能力、科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的重要表現(xiàn)形式。內(nèi)審人員對(duì)科研項(xiàng)目產(chǎn)出應(yīng)以項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)為依據(jù)，關(guān)注課題項(xiàng)目提交的論文、著作、學(xué)術(shù)報(bào)告、獲獎(jiǎng)情況及專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量等情況，對(duì)于科研的數(shù)量和平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，尤其是科學(xué)引文索引（SCI）、工程索引(EI)、國(guó)際會(huì)議錄索引（ISTP）、社會(huì)科學(xué)引文索引（SSCI）、藝術(shù)與人文科學(xué)索引(A&HCI)、社會(huì)科學(xué)和人文會(huì)議錄索引（ISSHP）收錄的論文和國(guó)內(nèi)核心期刊發(fā)表的論文數(shù)量；了解科研成果是否能真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、推廣和應(yīng)用的情況。3.科研項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)審人員可通過(guò)統(tǒng)計(jì)科研成果轉(zhuǎn)化、推廣和應(yīng)用等取得的收入與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)耗費(fèi)比例關(guān)系，說(shuō)明資金的有效使用程度，確定其效益。通過(guò)研究科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算總投入的比例，評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用節(jié)約程度的指標(biāo)等。內(nèi)審人員可以通過(guò)對(duì)以上用數(shù)據(jù)、指標(biāo)的衡量和計(jì)算來(lái)分析科研項(xiàng)目的效益性并做出評(píng)價(jià)，為糾正不良學(xué)術(shù)行為、降低課題經(jīng)費(fèi)損失提供有效的建議?？傊?，高校應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)效益內(nèi)部審計(jì)工作，不斷提升現(xiàn)行高校內(nèi)審體系在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督中的作用。

作者：徐蔚 付文科 單位：廣西大學(xué)