商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)論文

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一、內(nèi)部審計(jì)成果及其利用途徑

根據(jù)各種審計(jì)成果開(kāi)展責(zé)任追究工作責(zé)任追究是審計(jì)成果利用的一個(gè)重要途徑，有責(zé)必究也是審計(jì)成果利用的一項(xiàng)基本要求和原則。內(nèi)審部門(mén)除了按照職責(zé)權(quán)限做出審計(jì)處罰決定以外，各級(jí)機(jī)構(gòu)還應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門(mén)提出的處罰建議，對(duì)違規(guī)問(wèn)題責(zé)任人開(kāi)展內(nèi)部責(zé)任追究，對(duì)涉嫌犯罪的還要移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

二、內(nèi)部審計(jì)成果利用的意義

內(nèi)部審計(jì)成果的利用，既是內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，又是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的最基本保證，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，成果利用是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)成果利用的意義體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

(一)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)早已突破了原來(lái)賬務(wù)監(jiān)督和復(fù)核的局限，逐漸演變?yōu)橐环N價(jià)值增加活動(dòng)，即內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行確認(rèn)和咨詢職能，提供組織需要的審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)，在完善組織的內(nèi)部控制、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和改善組織治理方面發(fā)揮作用，從而在價(jià)值上獲得增益。但是內(nèi)部審計(jì)不能創(chuàng)造直接價(jià)值，要實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)，最終要依賴于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)“提供組織需要的審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)”來(lái)實(shí)現(xiàn)，更確切地說(shuō)是通過(guò)利用審計(jì)提供的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，以達(dá)到消除不可接受風(fēng)險(xiǎn)、堵塞內(nèi)控漏洞、糾正不合規(guī)行為，同時(shí)還可以完善經(jīng)營(yíng)管理組織體系、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提升資金利用效能，從而實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值的目的。

(二)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果的利用，促進(jìn)內(nèi)審管理水平的提升

美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明在1950年提出了PDCA閉環(huán)管理方法，即通過(guò)計(jì)劃(PLAN)、實(shí)施(DO)、檢查(CHECK)、處理(ACT)一系列循環(huán)，推動(dòng)產(chǎn)品或項(xiàng)目質(zhì)量的改善。而今，閉環(huán)管理作為一套科學(xué)的工作程序，已廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)方面。從審計(jì)工作的角度而言，審計(jì)閉環(huán)體現(xiàn)為“審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)檢查、形成成果、成果利用、提高審計(jì)對(duì)象管理效率”的循環(huán)。顯而易見(jiàn)，只有審計(jì)監(jiān)督檢查而沒(méi)有審計(jì)成果利用的審計(jì)工作是不完整的，同時(shí)審計(jì)成果利用不充分也是審計(jì)工作質(zhì)量存在重大缺陷的表現(xiàn)。為此，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作閉環(huán)管理，提升審計(jì)管理水平，就必須重視審計(jì)成果的利用。

(三)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，提高內(nèi)審工作的權(quán)威性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在公司治理架構(gòu)中處于重要位置，承擔(dān)著對(duì)全行經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審監(jiān)督的職責(zé)，其權(quán)威性不言而喻。但在實(shí)際工作中，部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性并沒(méi)有充分樹(shù)立起來(lái)，除了內(nèi)審管理體制、工作質(zhì)量的原因以外，在很大程度上是由于審計(jì)成果沒(méi)能得到充分利用的結(jié)果。審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位的切身利益、對(duì)管理人員的提拔使用沒(méi)有任何影響，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任人員得不到處理，審計(jì)建議得不到有效落實(shí)，在這種情況下審計(jì)工作的權(quán)威性根本無(wú)從談起。可以不夸張地說(shuō)，一家商業(yè)銀行審計(jì)成果的利用程度將直接決定其內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性的發(fā)揮。

三、內(nèi)部審計(jì)成果利用中存在的問(wèn)題和原因

(一)在公司治理層面存在制約審計(jì)成果利用的不利因素

一般地認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地考慮投資者的利益，因此從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該設(shè)置在董事會(huì)之下才能保持自身的獨(dú)立性，才能發(fā)揮在公司治理層面的作用。目前，絕大部分商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)了股份制改造，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了完善，明確了內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、審計(jì)成果直接向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告的隸屬關(guān)系和報(bào)告路線，相關(guān)方對(duì)審計(jì)成果的重視程度也相應(yīng)得以提升。但在實(shí)際中，仍有個(gè)別商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)并不隸屬董事會(huì)，而是隸屬高管層。另外，有的商業(yè)銀行還沒(méi)建立起垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制，分支行的審計(jì)人員要接受所在機(jī)構(gòu)管理。在這種情況下，不論是高管層還是審計(jì)人員所在的分支機(jī)構(gòu)，都會(huì)出于自身利益的考慮，而對(duì)于審計(jì)工作成果缺乏全面公開(kāi)和報(bào)告的動(dòng)力，內(nèi)審部門(mén)也會(huì)受隸屬關(guān)系的制約，在推動(dòng)審計(jì)成果的公開(kāi)和利用上也存在較大顧慮，審計(jì)成果的利用效果大打折扣。另外，還有部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)同時(shí)承擔(dān)監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理等職責(zé)，審計(jì)工作獨(dú)立性受到很大制約，也影響到審計(jì)成果在這些領(lǐng)域的有效利用。

(二)部分管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用意識(shí)不強(qiáng)

受傳統(tǒng)管理思維和考核體系的影響，有部分商業(yè)銀行管理人員尤其是基層管理人員仍存在“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”“重視業(yè)務(wù)營(yíng)銷、忽視風(fēng)險(xiǎn)控制”的不良傾向，對(duì)審計(jì)成果的意義及其利用沒(méi)有引起足夠重視，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不以為然，甚至認(rèn)為審計(jì)工作是業(yè)務(wù)發(fā)展的阻力，是來(lái)“找碴挑刺”的，對(duì)審計(jì)整改等工作存在被動(dòng)應(yīng)付的消極思想，缺少利用改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、提升管理的主觀能動(dòng)性，整改工作就事論事、停于表面，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題缺乏嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，大事化小、小事化了，對(duì)管理人員“先離后審、先提后審”等等，都是這種思維的具體體現(xiàn)，這也是許多問(wèn)題屢查屢犯、邊查邊犯的重要根源。

(三)審計(jì)成果利用和轉(zhuǎn)化機(jī)制不健全

審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化涉及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，必須有健全的制度加以保障，例如，審計(jì)成果的通報(bào)公示制度、問(wèn)題整改責(zé)任制度、審計(jì)成果利用后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)制度、成果利用的考核與督導(dǎo)制度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任追究制度等配套制度等等。目前，有部分商業(yè)銀行在審計(jì)成果利用機(jī)制建設(shè)方面剛剛起步，配套制度尚不健全，導(dǎo)致審計(jì)成果利用缺少硬性的約束機(jī)制，加上沒(méi)有良好企業(yè)文化的“軟約束”氛圍，導(dǎo)致審計(jì)成果利用不能按照制度規(guī)定“自動(dòng)觸發(fā)”，而是在很多時(shí)候要靠高層領(lǐng)導(dǎo)的批示、監(jiān)管的硬性要求，以“自上而下”的方式加以推動(dòng)。

(四)部分審計(jì)成果還不能很好地為經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)為董事會(huì)、高管層等決策機(jī)構(gòu)提供決策依據(jù)信息是內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)所在，為此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)聚焦于全行經(jīng)營(yíng)管理重心實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和剖析，在此基礎(chǔ)上形成富有專業(yè)性、針對(duì)性和建設(shè)性的審計(jì)建議，從戰(zhàn)略、內(nèi)控設(shè)計(jì)、具體執(zhí)行等不同層面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的均衡利用。但從目前情況來(lái)看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)成果“三多三少”的問(wèn)題還比較突出，即關(guān)注微觀層面多、關(guān)注戰(zhàn)略層面少，就事論事多、總結(jié)提煉少，揭示暴露問(wèn)題多、服務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展少，尤其在當(dāng)前利率市場(chǎng)化提速、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)下，如何順利實(shí)現(xiàn)本行戰(zhàn)略目標(biāo)方面，還不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)作用。另外，部分商業(yè)銀行還存在審計(jì)力量配備不足、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、審計(jì)手段和方法落后等問(wèn)題，導(dǎo)致部分審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題揭示深度不夠、查證不實(shí)、定性不準(zhǔn)甚至定性錯(cuò)誤，審計(jì)建議過(guò)于泛泛、沒(méi)有針對(duì)性，甚至有部分審計(jì)項(xiàng)目不能發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，純屬“走過(guò)場(chǎng)”，導(dǎo)致缺乏利用和轉(zhuǎn)化的價(jià)值。

四、促進(jìn)商業(yè)銀行審計(jì)成果利用的對(duì)策

(一)從公司治理層面進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)成果利用環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)管理體制尚未完全到位的商業(yè)銀行，要按照銀監(jiān)會(huì)《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》的要求，以“建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系和與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和報(bào)告路線”為目標(biāo)，繼續(xù)推進(jìn)審計(jì)體制改革，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。“兩會(huì)一層”要保障內(nèi)審部門(mén)不受干擾地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，建立審計(jì)成果利用轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)。董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層應(yīng)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果利用和轉(zhuǎn)化的重視程度，定期不定期地聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和管理缺陷以及經(jīng)營(yíng)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題要予以重視，并積極督促相關(guān)部門(mén)加以改進(jìn)和落實(shí)。要鼓勵(lì)、支持審計(jì)部門(mén)如實(shí)暴露問(wèn)題，并在宏觀政策、本行戰(zhàn)略重點(diǎn)等方面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)，促進(jìn)審計(jì)成果的有效利用。

(二)轉(zhuǎn)變思維，提高對(duì)審計(jì)成果利用工作的重視程度

審計(jì)成果的利用關(guān)系到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理工作的各個(gè)方面，為此，商業(yè)銀行各級(jí)管理人員要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作理念，正確處理好經(jīng)營(yíng)與管理、短期利益和長(zhǎng)期利益的關(guān)系，消除諱疾忌醫(yī)的思想，將包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議等在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)成果的利用當(dāng)作優(yōu)化內(nèi)控管理、增加企業(yè)價(jià)值的重要途徑。作為審計(jì)成果利用的重要主體，各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和各條線管理部門(mén)，要從不同的層面承擔(dān)起審計(jì)成果利用的組織領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，要在本機(jī)構(gòu)、本條線范圍內(nèi)逐級(jí)明確審計(jì)成果利用責(zé)任、加強(qiáng)督導(dǎo)、確保質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的“只管查、不管用”的片面思維，充分樹(shù)立“審計(jì)成果利用決定審計(jì)工作價(jià)值”的觀念，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象、相關(guān)職能部門(mén)的溝通和交流，促進(jìn)審計(jì)成果最大限度地利用。審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)行領(lǐng)導(dǎo)尤其是董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)、行長(zhǎng)等“三長(zhǎng)”的工作匯報(bào)和交流，爭(zhēng)取高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的支持與認(rèn)可。實(shí)踐證明，受到行領(lǐng)導(dǎo)支持和認(rèn)可的審計(jì)成果，在利用上往往會(huì)有事半功倍的效果。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)成果的利用機(jī)制

針對(duì)部分商業(yè)銀行審計(jì)成果利用的現(xiàn)狀，應(yīng)考慮建立以下工作機(jī)制:一是將內(nèi)部審計(jì)成果利用的工作職責(zé)制度化，對(duì)此可參照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)制度的形式對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門(mén)等相關(guān)方面在審計(jì)成果利用中的職責(zé)直接做出規(guī)定，促使相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)按照制度規(guī)定履行內(nèi)部審計(jì)成果利用的職責(zé)。二是建立審計(jì)成果通報(bào)制度，商業(yè)銀行應(yīng)借助內(nèi)部辦公系統(tǒng)等形式，將審計(jì)報(bào)告等審計(jì)成果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，把審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，提升審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果及其利用的重視程度。三是建立審計(jì)成果利用后評(píng)價(jià)制度，以后續(xù)審計(jì)等形式督促審計(jì)對(duì)象強(qiáng)化審計(jì)成果的利用，同時(shí)改變?cè)瓉?lái)用已整改問(wèn)題除以問(wèn)題總數(shù)的整改率計(jì)算公式，探索建立問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)度與整改狀態(tài)相結(jié)合的整改率計(jì)算方式。同時(shí)，加大審計(jì)整改工作在績(jī)效考核中的力度，以利益引導(dǎo)的方式促進(jìn)審計(jì)成果的利用。四是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任追究制度，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和后果，提出違規(guī)積分、經(jīng)濟(jì)處罰、紀(jì)律處分甚至移送司法等不同的問(wèn)責(zé)要求，并盡量以制度形式予以明確化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與問(wèn)責(zé)工作的有效結(jié)合。五是建立審計(jì)成果利用的聯(lián)動(dòng)配合機(jī)制，建議將審計(jì)成果與績(jī)效考核、資源分配、業(yè)務(wù)授權(quán)與準(zhǔn)入管理人員調(diào)整等工作掛鉤，直接推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。

(四)提升審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)成果的轉(zhuǎn)化和利用

成果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，直接關(guān)系到審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。為此，內(nèi)審部門(mén)要進(jìn)一步更新審計(jì)理念，樹(shù)立起為全行經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)的思維，圍繞金融行業(yè)熱點(diǎn)和本行的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目，如在目前的形勢(shì)下，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融、理財(cái)業(yè)務(wù)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)、融資平臺(tái)貸款、“兩高一?！辟J款等領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)中除了關(guān)注合規(guī)性的問(wèn)題以外，還要對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)控體系、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及重大決策部署落實(shí)情況予以揭示，從戰(zhàn)略高度研究問(wèn)題產(chǎn)生原因、提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)理念、方法和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，并將審計(jì)成果質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)來(lái)落實(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目考核體系中，科學(xué)設(shè)置審計(jì)成果的考核指標(biāo)，并加大其考核權(quán)重，引導(dǎo)審計(jì)人員充分重視并提高審計(jì)成果的質(zhì)量，為審計(jì)成果的利用打好基礎(chǔ)。

作者：林棟 單位：北京農(nóng)商銀行