高等院?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計探討
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摘要：隨著科研經(jīng)費投入力度增加、科研項目多元化，高?？蒲薪?jīng)費使用出現(xiàn)了一系列問題。本文通過對高?？蒲薪?jīng)費及內(nèi)部審計現(xiàn)狀的研究分析，借鑒了審計免疫系統(tǒng)論和增值型內(nèi)部審計等管理理念，并結合實際對高校內(nèi)部審計的建設進行了多角度探討。
關鍵詞：高校；科研經(jīng)費；內(nèi)部審計
高等院校作為我國培養(yǎng)新興人才、培育科研成果的首要基地，其重要程度不容小覷。高校科研經(jīng)費的大幅增長與科研腐敗頻頻發(fā)生，使經(jīng)費支出的合理性與合法性受到社會大眾的普遍質(zhì)疑。如何加強高?？蒲薪?jīng)費管理、建立有效的內(nèi)部審計體系與外部披露機制，保證經(jīng)費合理、合法使用，推動高校助力科教興國戰(zhàn)略，是本文主要的研究方向。
一、高校科研經(jīng)費及內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1、經(jīng)費使用現(xiàn)狀
（1）科研經(jīng)費來源多元化。按照來源渠道不同，科研經(jīng)費可分為縱向、橫向和配套三種?？v向科研經(jīng)費主要指教育部門及其他行業(yè)主管部門下?lián)芙?jīng)費。橫向科研經(jīng)費是指學校與企業(yè)等科研項目合作基金。經(jīng)費來源渠道不同，其管理制度大相徑庭?？v向經(jīng)費通常遵循主管部門的管理辦法，而橫向和配套經(jīng)費則沒有固定的使用要求。高校經(jīng)費采取大鍋飯的核算方式，同一賬戶多支多取，缺少必要的分項管理措施，進一步加劇了經(jīng)費核算的復雜性與內(nèi)部審計的特殊性。（2）經(jīng)費冗余度高，預決算制度不完善。我國高?？蒲惺冀K存在重立項、輕預算的弊端，經(jīng)費按照統(tǒng)一標準分級發(fā)放。相關部門僅審核項目的數(shù)量與規(guī)模，而忽視了項目預算本身的真實性。科研人員法律意識與會計知識淡薄，為獲得額外收益，常常人為調(diào)整預算編制與結算成本，導致經(jīng)費使用數(shù)據(jù)嚴重失真，經(jīng)費冗余度大幅提升。（3）經(jīng)費管理內(nèi)部控制失效。高校經(jīng)費管理的內(nèi)控失效催生了經(jīng)費浪費、腐敗等問題。盡管眾多高校早已出臺了相關經(jīng)費管理措施，改進原有集約式的經(jīng)費管理模式，但仍無法從實質(zhì)上完成對各渠道經(jīng)費的集中化管理?？蒲胁块T、財務部門、審計部門各自為政，內(nèi)部審計機構無法對項目立項、申報、結項進行整體控制，審計的監(jiān)控與預警作用幾乎為零。會計核算管理也存在諸多不合理設置，經(jīng)費使用與支配權權完全歸屬于申請人，從而失去審計對于經(jīng)費的合理化效益化管控，最終導致管理系統(tǒng)內(nèi)部控制失效。
2、內(nèi)部審計現(xiàn)狀
（1）審計信息的非直接性。內(nèi)部審計機構從屬于高校財務部門和行政部門，無法獲取所審項目的直接資料，必須假借他人之手。項目負責人或財務人員是信息的提供者與使用者，極易因個人利益改變審計證據(jù)。如此以來，信息故意或無意錯報的可能性大幅提升。審計人員對審計信息的控制能力將直接影響審計結果與審計報告的質(zhì)量，是當前高校內(nèi)部審計管理的主要難題之一。（2）審計信息過量。高校科研經(jīng)費的審計工作主要包括經(jīng)費申報與項目核算兩大類。經(jīng)費申領標準不同、發(fā)票報銷數(shù)量龐大是審計信息過量的主要原因。過量的審計信息使信息不當?shù)目赡苄源蠓噬?，這種不當信息很可能被大量其他信息掩蓋。獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是實現(xiàn)審計目的的關鍵環(huán)節(jié)。審計師必須從大量審計證據(jù)中篩選出相關的審計信息。內(nèi)部審計工作將面臨確定證據(jù)數(shù)量類型、評價信息公允方面等諸多難題。（3）審計機構及人員獨立性不足。近年來，諸多公司的破產(chǎn)以及涉及諸如安然和世通公司的審計丑聞觸發(fā)了美國國會制嬤SOX法案，GAAS亦將精神上的獨立性作為其一般素質(zhì)與行為要求列示?！堵殬I(yè)行為準則》和《審計準則說明書》也強調(diào)了審計工作的獨立性要求。在我國，高校行政領導對內(nèi)審工作存在認知偏差，內(nèi)部審計作為學校的職能部門，其工作職權和范圍由校領導直接決定，審計機構與審計人員僅保持一種形式上的獨立性，內(nèi)審工作的主動性與權威性難以保證。（4）審計工作缺乏結構化管理。目前我國針對科研經(jīng)費審計的相關規(guī)定只有《內(nèi)部審計實務指南》一部。業(yè)務指導與理論依據(jù)的缺失是高校審計工作缺乏結構化管理、廣度不足、難以深入開展的根本原因。科研項目的專業(yè)性與保密性極強，內(nèi)部審計人員作為財務人員難以憑借固有知識全面了解項目內(nèi)涵，并對項目預算支出的合理性與否做出準確判斷。因此審計部門通常僅就項目財務收支做出一般性審核，而極少進行經(jīng)費相關性和冗余度判斷。
二、完善高校內(nèi)部審計管理的理論基礎
1、審計免疫系統(tǒng)論
（1）審計免疫防御功能。審計免疫防御功能的實質(zhì)是事前控制，目的是防范風險。免疫防御是免疫系統(tǒng)的首要功能，指機體面對外來病毒侵犯時的抑制與阻斷作用。審計人員利用審計的優(yōu)勢，發(fā)揮事前審計的經(jīng)濟衛(wèi)士功能，抵御外部不利因素的各項潛在威脅，完善工作現(xiàn)狀，彌補工作缺陷。（2）審計免疫穩(wěn)定功能。審計免疫穩(wěn)定功能的實質(zhì)是事中審計，目的是識別風險、采取措施。免疫穩(wěn)定又稱免疫清除，是免疫系統(tǒng)及時識別并清除衰老細胞，維護內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的工作過程。穩(wěn)定功能是內(nèi)部審計的重要職能，甄別系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)并提出針對性整改意見，發(fā)揮自我修復能力，實現(xiàn)審計關口前移，從源頭上加強內(nèi)部控制與風險防范。（3）審計免疫監(jiān)視功能。審計免疫監(jiān)視功能的實質(zhì)是事后審計，目的是發(fā)現(xiàn)并解決問題。免疫監(jiān)督不同于防御和穩(wěn)定，是一種積極主動的控制行為。通過審計人員的定期檢驗，全面了解審計事項，發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)固有缺陷造成的錯誤行為，清除內(nèi)部違法違紀舞弊現(xiàn)象，建立動態(tài)發(fā)展的兩項運營程序。
2、增值型內(nèi)部審計
內(nèi)部審計目標不斷隨著時代的發(fā)展而變化，增值型內(nèi)部審計從顯性增值和隱性增值兩方面入手，采取定量衡量與定性分析相結合的手法，是一種由財務導向、業(yè)務導向轉為管理導向的新型審計理念。增值型內(nèi)部審計改變過去以資源消耗者為中心、居高臨下的審計方式，轉向參與型的審計策略，主動推銷審計產(chǎn)品，形成利潤中心，克服短視行為，并贏得管理層的支持與重視。此外，增值型內(nèi)部審計還解決了過去審計對象單一造成的逆向選擇、道德困境等問題。增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計服務的對象拓展為整個利益相關群體，根據(jù)組織層級的不同，扮演著監(jiān)督者、建議者、咨詢者等諸多角色。在程序與技術方面，增值型內(nèi)部審計也取得了顯著的進步與發(fā)展。審計重點拓展至環(huán)境評價與風險評估，過去單一書面報告的審計形式也被信息化基礎上的結果反饋與后續(xù)審計所取代。
三、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的建設途徑
1、樹立現(xiàn)代高校審計理念，強化事前、事中、事后審計
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要指事后審計，審計部門與科研、財務部門相分離，是一種間接性的被動控制。這不僅割裂了審計過程與部門合作，更為科研人員經(jīng)費腐敗、浪費提供了的溫床。科研經(jīng)費的審計工作應當與項目立項申報同時開展。高校相關部門科研、財務、審計部門，應當加強溝通、相互協(xié)作?？萍疾块T應認真閱讀立項書，并嚴格審查列示活動的必要性與合理性，避免課題研究人員虛報科研計劃、套取科研經(jīng)費等欺騙行為。科研機構審核無誤后將計劃書移交給財務部門，財務人員應引導課題研究人員編制項目預算與支出記錄表，減少經(jīng)費浪費，并為事中跟蹤審計奠定基礎。內(nèi)部審計機構必須保存原始計劃書與修訂版計劃書，實時掌握財務數(shù)據(jù)變化，層層監(jiān)控項目支出，嚴格控制無關支出，從源頭上減少違規(guī)舞弊行為。
2、加強經(jīng)費經(jīng)濟性審計，建立健全內(nèi)部審計制度
加強科研經(jīng)費支出結構的節(jié)約性和合理性審核是經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容。其一是建立經(jīng)費成本核算體系。成本核算體系的建立能夠有效降低經(jīng)費使用過程中失控現(xiàn)象的發(fā)生，是支出結構節(jié)約性審核的首要保證。其二是加強科研經(jīng)費預算結構管理，強化預算真實性和變更合理性審核，重視與科研活動無關的其他支出審計，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，保證經(jīng)費的各項經(jīng)費按照預算計劃進行。其三是完善收入進賬管理，將橫向、縱向、配套科研經(jīng)費納入統(tǒng)一的收入核算體系。獨立核算，?？顚Ｓ茫苑乐惯^量審計信息造成的短視行為及財務人員與課題申報者的合伙串謀。高校內(nèi)部審計部門應根據(jù)專業(yè)知識，結合國家有關規(guī)定和學校實際，協(xié)同制定科研經(jīng)費管理辦法與財務管理制度。
3、強化審計獨立性，提升內(nèi)審機構地位
規(guī)則101對審計服務的獨立性做出了詳細解釋，客觀獨立的工作環(huán)境是增值型內(nèi)部審計的必要條件。在我國，高校內(nèi)部審計隸屬關系較為復雜，內(nèi)審機構常常作為財務部門的從屬機構，由財務人員兼任審計工作，卻接受行政領導層的任命與指派。換言之，內(nèi)審機構實際上同時接受兩個部門的直接領導。在這方面，我國可以借鑒國外高校的審計委員會模式，內(nèi)審機構由委員會直接管理，內(nèi)審人員職業(yè)化。機構的獨立性要求內(nèi)審機構自主確定審計對象、審計范圍，實施審計程序，報告審計結果。內(nèi)審機構地位的提高也有助于增值型內(nèi)部審計制度的建立。同時高校必須重視審計結果的應用，及時將審計中的問題通報相關部門和個人，責令負責人限期整改并深刻檢討，嚴厲打擊違規(guī)行為，發(fā)揮內(nèi)審部門的威懾與預警作用。
4、提高審計人員綜合素質(zhì)，建設良好的審計環(huán)境
現(xiàn)代風險導向審計對從業(yè)者提出了更高的要求。內(nèi)審人員應同時具備高水平的業(yè)務素質(zhì)與超一流的經(jīng)營理念。因此大力培養(yǎng)審計人才、建設良好審計環(huán)境已成為高校內(nèi)部審計建設的重要內(nèi)容。一方面要加強對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的知識更新教育培訓，制定并完善職業(yè)再教育體系，積極吸納各領域專業(yè)人才，豐富并完善審計人員的業(yè)務知識范圍與結構，提升其職業(yè)判斷、錯報分析與綜合服務指導能力。另一方面經(jīng)辦手續(xù)煩瑣、資源浪費進一步弱化了內(nèi)審機構的管理能力，加劇了審計與被審計部門之間的摩擦與內(nèi)耗。因此建設良好、嚴謹、積極的工作環(huán)境，是吸引并留住人才，保證內(nèi)部審計隊伍質(zhì)量，實現(xiàn)組織內(nèi)在激勵的良好手段。
四、結束語
科研經(jīng)費是科研項目正常運行的物質(zhì)保障。現(xiàn)階段我國高?？蒲薪?jīng)費的審計工作仍存在一些問題和不足。審計免疫系統(tǒng)論與增值型內(nèi)部審計的創(chuàng)新，對審計功能給予了全新的定位。高校科研經(jīng)費管理必須強化內(nèi)部審計管理，建立有力的內(nèi)部監(jiān)督體系。
參考文獻
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作者：馮雪 單位：四川城市職業(yè)學院