商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的誤區(qū)

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摘要：目前商業(yè)銀行跨區(qū)域經(jīng)營步伐不斷加快的同時也對其綜合的風(fēng)險防范能力提出了更高的要求。在當(dāng)前經(jīng)濟金融形勢日益復(fù)雜的背景下，作為商業(yè)銀行風(fēng)險把控第三道防線的內(nèi)部審計的作用亟待發(fā)揮。本文從目前商業(yè)銀行實際內(nèi)控管理及業(yè)務(wù)操作的角度出發(fā)，淺析目前內(nèi)部審計存在的幾個誤區(qū)，進而提出完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計的相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；誤區(qū)；對策

1商業(yè)銀行內(nèi)部審計的歷史背景

1.1內(nèi)部審計的發(fā)展歷史

內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的歷史過程，現(xiàn)代的內(nèi)部審計主流始于1941年的美國。Victor.Z.brink在紐約大學(xué)博士論文中指出內(nèi)部審計應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計的助手。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)議（IIA）正式頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)框架》成為內(nèi)部審計準則的核心。當(dāng)前我國的內(nèi)部審計框架分為三個層次：一是強制性的《內(nèi)部審計定義》《道德準則》《內(nèi)部審計實務(wù)準則》，二是《內(nèi)部審計指南》，三是《發(fā)展與實務(wù)指南》。

1.2商業(yè)銀行內(nèi)部審計的內(nèi)涵

2016年中國銀監(jiān)會下發(fā)了《中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號），指出商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。

1.3商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)實背景

傳統(tǒng)意義上講，內(nèi)部審計被作為內(nèi)部控制的第三道防線，其起源于20世紀，經(jīng)過了20多年的發(fā)展，20世紀90年代成立的一批商業(yè)銀行總資產(chǎn)規(guī)模不斷攀高，各項業(yè)務(wù)指標成績斐然。但是，隨著規(guī)模的不斷擴張，逐漸出現(xiàn)了因業(yè)務(wù)違規(guī)問題受到監(jiān)管機構(gòu)處罰、內(nèi)控案件頻發(fā)等現(xiàn)象，據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會《中國銀行家調(diào)查報告（2016）》統(tǒng)計，2016年僅票據(jù)類案件的涉案金額就超過了100億元。由于內(nèi)控、合規(guī)、風(fēng)險防范意識不強或制度流程漏洞也引起監(jiān)管當(dāng)局的一系列處罰，監(jiān)管信息顯示：近幾個月來，商業(yè)銀行因違規(guī)轉(zhuǎn)讓非不良貸款、因個人消費貸款流入股市、因辦理無真實貿(mào)易背景的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)等等不合規(guī)操作行為而受到銀監(jiān)會的行政處罰高達數(shù)十件。商業(yè)銀行連吃罰單，一定程度上暴露出在快速發(fā)展過程中內(nèi)部管理和風(fēng)險控制方面的缺失。內(nèi)部控制制度不健全、意識薄弱、對管理層監(jiān)督約束力度不夠等因素，讓一些違法違規(guī)事件有機可乘。隨著商業(yè)銀行規(guī)模的不斷擴張，加上日益復(fù)雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)控與風(fēng)險管理的警鐘已經(jīng)敲響，而作為內(nèi)控及商業(yè)銀行的內(nèi)控及風(fēng)險管理第三道防線的內(nèi)部審計的作用和地位則需盡快提高。

2當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的誤區(qū)

2.1組織架構(gòu)不完整、不完善

根據(jù)銀監(jiān)會要求，商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務(wù)預(yù)算；負責(zé)批準內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃等；為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價。實際上，部分商業(yè)銀行沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部，內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)由風(fēng)險管理、法律合規(guī)等部門的領(lǐng)導(dǎo)兼任、人員由其他崗位員工兼職，使內(nèi)部審計工作從源頭上流于形式，不能形成獨立有效的組織監(jiān)督體系。

2.2內(nèi)部審計職責(zé)定位不準

作為第三道防線，服務(wù)對象是董事會。第二道防線主要是指合規(guī)風(fēng)險管理部門和業(yè)務(wù)條線管理部門，其主要任務(wù)是統(tǒng)籌內(nèi)部控制制度建設(shè)、制定業(yè)務(wù)檢查計劃，就各項規(guī)章制度和內(nèi)控要求的落實情況開展檢查，并對第一道防線的業(yè)務(wù)部門工作進行指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督、評估（通俗稱為“盡職監(jiān)督”），同時也為第三道防線的內(nèi)審部門開展再監(jiān)督、再檢查、內(nèi)控制度評價提供基礎(chǔ)。由此可見，第三道防線的內(nèi)審部門與第二道防線的合規(guī)風(fēng)險管理部門、條線管理部門工作重心是不同的。但實際情況是，部分商業(yè)銀行對兩者之間的邊界職能定位不是很明確，兼崗混崗現(xiàn)象時有出現(xiàn)。

2.3審計文化建設(shè)缺失，普遍得不到理解或有效支持

（1）經(jīng)營管理層不夠重視。根據(jù)銀監(jiān)會要求，銀行的高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。實際情況是，銀行的管理層特別是業(yè)務(wù)相關(guān)的管理層重業(yè)務(wù)輕糾察，認為內(nèi)部審計本身不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，相反，“阻礙”或者“試圖阻礙”相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展，認為內(nèi)部審計僅僅是根據(jù)監(jiān)管部門要求設(shè)置的形式崗位，對商業(yè)銀行的發(fā)展無實質(zhì)性幫助和影響。因此，針對內(nèi)審人員提出的配合要求，也是無可奈何的應(yīng)付，對審計人員提出的提供相關(guān)資料能的要求，也是能少則少，能瞞則瞞，進而使內(nèi)部審計工作得不到有效的支持。（2）基層員工存在畏懼抵觸情緒。目前在商業(yè)銀行內(nèi)部提到內(nèi)部審計，一般員工的第一反應(yīng)總是“找茬的”。誠然，這與內(nèi)部審計目前主要還是現(xiàn)場或非現(xiàn)場的糾偏查錯的現(xiàn)狀有關(guān)，但更多的是審計文化的缺失。員工普遍缺乏審計監(jiān)督的意識，也使審計工作在實務(wù)操作過程中流于形式，且得不到有效理解。

2.4內(nèi)部審計的軟硬件技術(shù)手段需要進一步加強

目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法仍然以現(xiàn)場審計為主，以業(yè)務(wù)及流程的糾偏查錯為主要審計目的，審計手段較為單一。因此審計發(fā)現(xiàn)和揭示的只是個別業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)或風(fēng)險內(nèi)部控制缺陷的邊緣性問題，且復(fù)發(fā)率較高，這不僅失去了內(nèi)部審計實質(zhì)性的監(jiān)督作用，更在無形中損害了內(nèi)部審計本身應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性。

3完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策建議

3.1完善商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)

合理的法人治理結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性的重要保障，根據(jù)人民銀行制定的《中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引的通知》，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立股東大會、董事會、管理層三位一體式結(jié)構(gòu)，橫向引入監(jiān)事會進行監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

3.2充分使用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)使非現(xiàn)場內(nèi)部審計更加智能化、自動化

隨著電子技術(shù)、大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺的發(fā)展，急需在內(nèi)部審計領(lǐng)域開發(fā)建立新的系統(tǒng)、模型，利用這些系統(tǒng)和模型進行非現(xiàn)場的監(jiān)控和大數(shù)據(jù)分析，從宏觀層面發(fā)現(xiàn)問題根源并提出有效的對應(yīng)措施。

3.3倡導(dǎo)內(nèi)部審計文化，強化合規(guī)風(fēng)控理念

一方面，建立良好的內(nèi)部審計文化環(huán)境建設(shè)，大力宣傳引導(dǎo)內(nèi)部審計文化理念，將其納入組織戰(zhàn)略；另一方面，對內(nèi)部審計人員本身強化合規(guī)工作意識和理念。內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。最后，內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計應(yīng)立足于組織全局，以參與、合作的態(tài)度，定位于組織的服務(wù)部門，積極分析、改變相關(guān)的審查活動，在工作建議和服務(wù)咨詢方面提供合理的建議，以達到提高工作效率，創(chuàng)造更多效率的目的。

3.4加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)工作

根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。商業(yè)銀行應(yīng)該加強外部適合人員的招聘或內(nèi)部人員的逐步定向培養(yǎng)和選拔。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

3.5突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，加強對投行、網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)產(chǎn)品的研究和審計

針對現(xiàn)在各種互聯(lián)網(wǎng)智能服務(wù)平臺和項目，內(nèi)部審計也需要突破傳統(tǒng)觀念和方法，將金融衍生產(chǎn)品、互聯(lián)網(wǎng)電子服務(wù)項目列入審計計劃，并將對應(yīng)的審計方法和舉措推陳出新。同時加強諸如理財、債券、股票、基金、信托產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程及管理方面的審計，根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的需要拓展內(nèi)部審計的范圍和領(lǐng)域。

3.6加大對內(nèi)部審計人員的考核與問責(zé)力度

商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)范審計監(jiān)督考核體系，建立董事會對內(nèi)部審計部門的激勵約束機制，及時對總審計師履職情況進行評價，機構(gòu)審計部門也應(yīng)定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行考核，明確內(nèi)部審計人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平的管理要求，以穩(wěn)定審計人員隊伍。商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計工作責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計人員管理要求以及問責(zé)程序，對內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任，內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

4結(jié)語

綜上所述，面對當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟金融發(fā)展趨勢，我國的商業(yè)銀行應(yīng)多措并舉，進一步增強內(nèi)部審計這第三道防線的力量，使內(nèi)部審計在評估和協(xié)助改善治理、風(fēng)險管理和控制過程方面發(fā)揮出切實的作用，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展的各項目標。

參考文獻

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作者:李瑩 單位:南京銀行南通分行內(nèi)部審計部