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摘要:納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和社會責(zé)任,醫(yī)藥流通企業(yè)自然也在其中。近幾年,國家相關(guān)部門加大了對醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管控的力度,以“營改增”為代表的稅制改革已經(jīng)在悄然改變企業(yè)的納稅環(huán)境,外加“金稅三期”和“兩票制”的落實(shí),導(dǎo)致醫(yī)藥流通企業(yè)如何在當(dāng)前所處的納稅環(huán)境中突顯競爭優(yōu)勢尤為關(guān)鍵。且稅收是企業(yè)成本的重要組成部分,直接影響企業(yè)的利潤。因此,在當(dāng)前的形勢下,順應(yīng)納稅環(huán)境的改變尋找企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑十分必要,以此來幫助企業(yè)合理控稅。
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè);納稅籌劃;優(yōu)化路徑
一、前言
醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)屬于醫(yī)藥行業(yè)稅收較為敏感的地帶,原存在商、經(jīng)銷商、物流配送以及個(gè)人等多個(gè)角色,從而出現(xiàn)多票、過票、掛靠等各種現(xiàn)象。而隨著“營改增”和“兩票制”政策的出現(xiàn),各個(gè)環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為得到了控制,藥品流通環(huán)節(jié)不斷縮減,促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)的利潤透明化,對醫(yī)藥流通企業(yè)的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此,基于當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)改革與稅收征管等新的形勢下,探索醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑具有一定的實(shí)踐意義。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的可行性及必要性
(一)可行性納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作,其特點(diǎn)和優(yōu)勢綜合體現(xiàn)在它是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動涉稅行為的事前籌劃,來達(dá)到節(jié)稅以及規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。在實(shí)務(wù)中,納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關(guān)的稅收法律法規(guī),還要了解企業(yè)所處行業(yè)的市場狀況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的流程,以此來完成對投資、融資、銷售等活動涉稅行為的事前籌劃,使企業(yè)可以選擇最優(yōu)的方案達(dá)到控制稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。身處醫(yī)藥行業(yè),醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃存在一定的空間,一方面隨著醫(yī)改的推進(jìn),國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的支持,了多項(xiàng)針對行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策,因此,醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃客觀上具有一定的基礎(chǔ),以這些優(yōu)惠政策作為納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn),為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)財(cái)稅管理人員的重要著力點(diǎn)。另一方面醫(yī)藥流通企業(yè)還可以通過引入專業(yè)的納稅籌劃人員或?qū)I(yè)的咨詢機(jī)構(gòu),通過分析當(dāng)前醫(yī)藥流通企業(yè)的財(cái)稅政策,構(gòu)造適用條件,助力企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃,通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
(二)必要性首先,納稅籌劃的過程可以提升醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營決策的合理性和科學(xué)性,促進(jìn)企業(yè)的稅收合規(guī)性。以企業(yè)的采購活動為例,納稅籌劃的重心可以放在供應(yīng)商的選擇上,尤其是在營改增之后,能否取得符合要求的增值稅專用發(fā)票會使企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)較大的差別,因此,在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí),可以將納稅籌劃的結(jié)果列為參考的因素,權(quán)衡利弊后實(shí)現(xiàn)最優(yōu);其次,納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是根據(jù)現(xiàn)有政策結(jié)合企業(yè)實(shí)際的合理應(yīng)用,可以使企業(yè)的經(jīng)營行為與產(chǎn)業(yè)鏈的定位更加合理,可以推動醫(yī)藥流通企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。稅收作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源流出,從企業(yè)的角度講,確定合理的稅負(fù)率也是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。再次,稅收環(huán)境的改變也要求企業(yè)不斷審視相關(guān)政策的變化,使企業(yè)在政策的導(dǎo)向下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營;最后,營改增之后,多個(gè)醫(yī)藥流通企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的局面,加之專門針對醫(yī)藥行業(yè)的“兩票制”,一方面需要企業(yè)按營改增的要求對業(yè)務(wù)行為及資料進(jìn)行慎密安排,另一方面更需要企業(yè)通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃降低稅收來優(yōu)化其對企業(yè)造成的影響。
三、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃應(yīng)考慮的要素分析
(一)市場:環(huán)境的變化和發(fā)展的形勢以及關(guān)聯(lián)方稅籌劃對企業(yè)來說是一項(xiàng)綜合的事前籌劃工作,它的確是圍繞稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)展開的,但這些是創(chuàng)造條件的基礎(chǔ)。在醫(yī)藥行業(yè)中,營銷體系在一定程度上成為了醫(yī)藥企業(yè)的核心競爭力,故醫(yī)藥流通企業(yè)與市場的聯(lián)系極其緊密,市場的任何波動都會影響納稅籌劃方案的實(shí)施效果。醫(yī)藥流通企業(yè)以銷售為主,處于上游的供應(yīng)商和下游的客戶之間,在兩票制的政策下,大大增加了企業(yè)之間的競爭壓力,在獲得權(quán)的同時(shí),也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優(yōu)惠條件往往需要規(guī)劃銷售方案,銷售方式的組合需要考慮到關(guān)聯(lián)方的信用以及其所處市場的發(fā)展形勢,否則可能在短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,但會給企業(yè)留下更多的應(yīng)收賬款壞賬。
(二)經(jīng)營:企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫離企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的納稅籌劃往往是紙上談兵,可行性很低還會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是如此。以對醫(yī)藥流通企業(yè)所得稅的籌劃為例,我國所得稅的征收有地域差異,還與企業(yè)的組織形式息息相關(guān),也就是說企業(yè)可以通過改變注冊地或者轉(zhuǎn)換組織形式來調(diào)節(jié)所得稅,例如現(xiàn)在一些企業(yè)會選擇在西部地區(qū)成立分公司,或是在境外避稅地區(qū)成立境外公司在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)等,但這些都要基于企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),如果醫(yī)藥流通企業(yè)脫離兩者進(jìn)行所得稅的籌劃做出類似的轉(zhuǎn)變,可能會適得其反,給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營壓力和風(fēng)險(xiǎn)。此外,結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也應(yīng)綜合考慮是否通過設(shè)立分子公司等,向研發(fā)、生產(chǎn)等方面的領(lǐng)域拓展,充分利用國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)納稅優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最優(yōu)化。
(三)財(cái)務(wù):納稅籌劃所帶來的利益和所付出的成本首先,納稅籌劃雖然可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益,但其本身也免不了經(jīng)濟(jì)支出,也就是所謂的成本,有收益和成本就會有權(quán)衡,企業(yè)的任何管理活動都是為了收益減去成本后的經(jīng)濟(jì)利益流入,哪怕是無形的。因此,醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的,在具體的某一項(xiàng)納稅籌劃中,所付出的成本不僅僅是人力、物力和財(cái)力,還包括機(jī)會成本,要綜合考慮實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)成本與稅負(fù)降低的收益;其次,醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的涉稅種類不是單一的,而現(xiàn)行的稅法下,針對不同稅種的稅收政策是有差異的,這些稅種之間往往還存在著此消彼長的聯(lián)系,節(jié)約某一種稅的支出往往會增加另一種稅的支出,這需要納稅籌劃人員做出權(quán)衡。從財(cái)務(wù)的角度,要綜合考慮不同稅種組合的稅負(fù),而不能單獨(dú)考慮某一項(xiàng)稅負(fù)。在具體核算上,對于企業(yè)也需要盡量精細(xì)化核算,使得各項(xiàng)稅種承擔(dān)最低稅率;最后,還應(yīng)將稅務(wù)管理與資金管理結(jié)合起來。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)、資金管理結(jié)合藥品流通的業(yè)務(wù)情況對于合同時(shí)間、開票時(shí)間、收付款時(shí)間進(jìn)行合理匹配。
四、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑探索
(一)考慮市場形勢,納稅籌劃不能脫離其企業(yè)所處的外部環(huán)境醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中很少考慮市場因素,市場是企業(yè)所處的外部環(huán)境,相比于內(nèi)部環(huán)境,更加具有不確定性,這種不確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生往往會直擊納稅籌劃的實(shí)施過程,拉低納稅籌劃的實(shí)施質(zhì)量。因此,轉(zhuǎn)變觀念在納稅籌劃中考慮市場形勢,也可以成為當(dāng)下醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑之一。因?yàn)槭袌鲋胁淮_定的因素較多,納稅籌劃中難以考慮到所有的因素,所以這里更加強(qiáng)調(diào)在納稅籌劃時(shí)留有一定的彈性空間,能夠應(yīng)對后期市場變化的不確定性。
(二)緊貼企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀,納稅籌劃要以適用性為基礎(chǔ)適用性是納稅籌劃的基礎(chǔ)要求,一旦不能滿足適用性,納稅籌劃在企業(yè)中就會成為流于形式的工作,不會為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益。為了滿足適用性的要求,醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中首要考慮的就是當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況,可根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作出年度預(yù)算從而測算年度稅金成本,在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行稅收優(yōu)化并根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況適當(dāng)調(diào)整,如醫(yī)藥制造業(yè)廣告費(fèi)的稅前列支的比例是30%,而醫(yī)藥流通企業(yè)是15%,故存在稅收籌劃的空間;另外對傭金的處理是否找尋合規(guī)的銷售外包公司(CSO)等等也可結(jié)合公司業(yè)務(wù)進(jìn)行一定程度的優(yōu)化。因此,為了使納稅籌劃緊貼企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,可以從財(cái)務(wù)角度出發(fā)、從經(jīng)營角度出發(fā)、從市場角度出發(fā),也可以從公司的整體股權(quán)架構(gòu)、公司性質(zhì)等角度出發(fā),多角度、多層次往往會更全面,納稅籌劃方案會更適用于企業(yè)。又如:可根據(jù)供銷特點(diǎn)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法,可根據(jù)廣告費(fèi)與銷售規(guī)模的比例來籌劃股權(quán)架構(gòu),可設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來滿足醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)費(fèi)用合規(guī)化以及稅收合理化等等。
(三)樹立長遠(yuǎn)的眼光,以降低整體稅負(fù)為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)除了增值稅和所得稅,還有一些小稅種,對于一些規(guī)模較大的醫(yī)藥流通企業(yè),這些小稅種的納稅額也是較大的,同樣不容忽視。但在實(shí)務(wù)中,能夠在納稅籌劃中重視小稅種的并不多見,企業(yè)更多關(guān)注的還是三大稅,而且還存忽視各個(gè)稅種之間內(nèi)在聯(lián)系的現(xiàn)象。對醫(yī)藥流通企業(yè)而言,尋找納稅籌劃的優(yōu)化路徑,就要樹立長遠(yuǎn)的眼光,放眼于整體的稅負(fù),而不是某一稅種可觀的降稅,稅種之間的聯(lián)動反映可以會造成遠(yuǎn)比某一稅種節(jié)稅金額更多的稅務(wù)支出,在納稅籌劃的過程中,也要有收益與成本觀念,這是貫穿在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中的。(四)建立政策變動時(shí)間軸和空間軸,充分利用每個(gè)時(shí)期不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策稅收政策變動頻繁,一些優(yōu)惠政策是有時(shí)間限制的,在實(shí)務(wù)中,有不少醫(yī)藥流通企業(yè)會因?yàn)闀r(shí)間差錯(cuò)過稅收優(yōu)惠,或是沒有及時(shí)更新稅收政策,導(dǎo)致納稅籌劃方案出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。基于此,醫(yī)藥流通企業(yè)可以嘗試建立政策變動的時(shí)間軸,一方面可以實(shí)時(shí)掌握政策的變動,一方面還能在整理的過程中加深對政策的理解。此外列明政策中與醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的內(nèi)容、時(shí)間的期限、特殊的要求等。同時(shí),在監(jiān)管日漸趨嚴(yán)的情況下,稅收灰色地帶逐漸減小,企業(yè)可以通過尋找稅率較低的稅收洼地設(shè)立相關(guān)公司,享有特定的優(yōu)惠政策,如稅收返還等,降低企業(yè)整體稅負(fù)。
五、結(jié)語
綜上所述,身處醫(yī)藥行業(yè),醫(yī)藥流通企業(yè)面臨著不小的競爭壓力,其經(jīng)營管理活動一直圍繞著可持續(xù)發(fā)展展開,納稅籌劃就是其中的一項(xiàng)重要工作。隨著我國稅收制度的日益完善,在全面實(shí)施“兩票制”的當(dāng)下,醫(yī)藥流通企業(yè)的稅收籌劃能力決定了運(yùn)營模式轉(zhuǎn)變能否成功的關(guān)鍵。因此,醫(yī)藥流通企業(yè)在探索納稅籌劃的優(yōu)化路徑時(shí),需要有多元化的視角,全面的考慮企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r,打破固有的籌劃觀念重新組合,充分利用政府的稅收優(yōu)惠政策,尋找新途徑,做好合理的稅收節(jié)流。
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作者:張海旖 單位:寧波康晟藥業(yè)有限公司