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企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

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企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù);企業(yè)管理

引言

企業(yè)管理中,稅務(wù)籌劃是重要組成部分,增加稅務(wù)籌劃能力能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生正向引導(dǎo)。實(shí)踐中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)國(guó)家最新稅收政策制定合理可行的納稅方案,可幫助企業(yè)節(jié)約大量納稅支出。目前使用的納稅籌劃方法主要有差異法、扣除法和免稅法,相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,選擇合適稅收籌劃手段。

1納稅籌劃的政策內(nèi)容和制度設(shè)計(jì)

1.1政策方面

稅收在本質(zhì)上是國(guó)家提供公共商品的成本,因此稅收具有公共商品價(jià)格性質(zhì),可按照公共商品價(jià)格理論進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)我國(guó)《稅收法》納稅人權(quán)利和義務(wù)是對(duì)稱統(tǒng)一的關(guān)系,稅收籌劃中各類要素均必須在法律框架內(nèi)進(jìn)行,防止出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題,確保稅收籌劃合理性。根據(jù)政策內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范合規(guī)的納稅制度,對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃,為企業(yè)發(fā)展提供可靠保證。根據(jù)2020年6月1日出臺(tái)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(以下簡(jiǎn)稱總體方案),對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解析。目前,對(duì)自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)高端和緊缺人才實(shí)施個(gè)人所得稅最高15%稅率,對(duì)符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)施15%企業(yè)所得稅。同時(shí),規(guī)定企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備(自用)免除進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。在稅收政策設(shè)計(jì)中,嚴(yán)格根據(jù)總體方案,實(shí)施零關(guān)稅、低關(guān)稅、簡(jiǎn)稅制原則,并且鼓勵(lì)企業(yè)分階段建立健全稅收籌劃和管理制度,構(gòu)建與自由貿(mào)易港相適應(yīng)的納稅體系,增加稅收管理的制度化與法治化[1]。

1.2制度設(shè)計(jì)

零關(guān)稅制度具體指免征進(jìn)口關(guān)稅,低稅率則主要實(shí)施優(yōu)惠稅率。在簡(jiǎn)化稅制方面,主要參考我國(guó)稅收改革,注重優(yōu)化稅種制度,降低間接稅比例,并且合理籌劃稅種要素、稅種結(jié)構(gòu),降低企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān),確保財(cái)務(wù)收支平衡,強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。實(shí)踐中,稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造屬地原則,對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行合理性評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。為確保納稅籌劃合理性,應(yīng)加強(qiáng)制度設(shè)計(jì),防范出現(xiàn)納稅基礎(chǔ)侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。例如,在某電網(wǎng)有限公司的納稅籌劃中,嚴(yán)格根據(jù)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地和居住地判定標(biāo)準(zhǔn),增加對(duì)納稅行為的控制能力,并且對(duì)管理中存在各類風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別。

2納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

2.1制定總體籌劃方案

納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響,為增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效性,需要制定稅收籌劃方案,對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行有效規(guī)范。制定總體稅收籌劃方案也能夠增加引導(dǎo)作用,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)選擇提供理論支持。企業(yè)決策制定時(shí),也應(yīng)參考納稅總體方案,注重增加稅務(wù)籌劃能力??傮w方案制定前,應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)需求進(jìn)行仔細(xì)考量,增加對(duì)企業(yè)投資和稅費(fèi)支出控制能力,使得稅務(wù)籌劃方案得到落實(shí)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)發(fā)揮自身職能,通過(guò)財(cái)務(wù)分析為稅務(wù)籌劃提供技術(shù)支持。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)深度融合,在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,應(yīng)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,并且對(duì)不合理納稅,尤其是重復(fù)納稅、稅收政策應(yīng)用不足問(wèn)題進(jìn)行明確,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可靠保證。稅務(wù)籌劃方案落實(shí)中,需要對(duì)方案有效進(jìn)行充分考量,并且綜合全面分析稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)之間關(guān)系。此外,也應(yīng)分析目前最新法律和政策內(nèi)容,利用合法手段降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),并且注重提高納稅管理工作效率。例如,某自由貿(mào)易港科技公司,充分利用港區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策,對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì),發(fā)揮納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升有利影響。

2.2應(yīng)用在企業(yè)籌資中

籌資渠道選擇對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,目前企業(yè)籌資渠道主要包括金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人舉債、非金融機(jī)構(gòu)等渠道。在納稅籌劃工作中,應(yīng)根據(jù)不同的融資方式選擇差異化的管理方法。企業(yè)籌資方式?jīng)Q定納稅中是否對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行扣除。根據(jù)納稅管理相關(guān)規(guī)定,公司對(duì)金融機(jī)構(gòu)的籌資以企業(yè)借款形式進(jìn)行核算,在有效期限內(nèi)產(chǎn)生的利息支出,可在整合企業(yè)所得稅前扣除,不納入稅收核算中。而企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)籌集的借款,應(yīng)按照低于同期貸款利率的數(shù)額進(jìn)行抵扣,執(zhí)行納稅優(yōu)惠政策。權(quán)益融資和債務(wù)融資是企業(yè)籌資的主要方式,通過(guò)對(duì)不同籌資方式選擇,增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理規(guī)定,在投融資和籌資選擇中,相關(guān)人員應(yīng)分析企業(yè)發(fā)展前景,對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核查,在此基礎(chǔ)上,選擇合適的稅務(wù)籌劃方法,提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃理念下,對(duì)可行性籌劃方案進(jìn)行制定,并且融合成本管理理念,將債務(wù)成本從企業(yè)納稅核算中扣除,并且增加過(guò)程管理能力,使得企業(yè)納稅核算更加科學(xué)合理。同時(shí),在成本控制中,應(yīng)注重沖減所得稅稅基,將債務(wù)資金作為企業(yè)減少稅基的有效方法。債務(wù)資金具有不穩(wěn)定性特征,滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理緊急需求,因此,在會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)對(duì)這部分資金進(jìn)行單獨(dú)記錄,不可將其作為永久性費(fèi)用進(jìn)行核算,防止企業(yè)發(fā)生虧損。而權(quán)益資金則作為企業(yè)費(fèi)用列支項(xiàng)目,不可將其在稅前扣除。企業(yè)為提升自身綜合實(shí)力,對(duì)內(nèi)部管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化,應(yīng)注重開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作,對(duì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃因素進(jìn)行控制。籌資過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)形成優(yōu)先權(quán),根據(jù)合理的規(guī)章制度,對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)整。但是,稅務(wù)籌劃工作中,應(yīng)堅(jiān)持合法、合規(guī)原則,不能存在偷稅漏稅問(wèn)題。隨著納稅籌劃管理制度完善,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)提高自身工作能力,通過(guò)合理籌資管理方法,降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)籌資中,也應(yīng)用到了融資租賃模式。值得注意的是,企業(yè)融資租賃中產(chǎn)生的費(fèi)用與企業(yè)固定資產(chǎn)不產(chǎn)生矛盾,相關(guān)項(xiàng)目只會(huì)增加企業(yè)融資租賃的凈利潤(rùn)收入。租賃方應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定將租金在稅務(wù)籌劃前進(jìn)行扣除,同時(shí)考慮到融資租賃屬于固定資產(chǎn)一部分,需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備,進(jìn)而減少納稅基數(shù),降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外,財(cái)務(wù)管理人員也對(duì)企業(yè)權(quán)益資金進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。權(quán)益資金和債務(wù)資金在稅務(wù)資金籌劃中具有明顯不同,實(shí)際操作中,只能在納稅后盈余中,對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行扣除,使得納稅后中的資金余量獲得增加。綜合分析這一效應(yīng),企業(yè)方面應(yīng)選擇發(fā)行權(quán)益類資產(chǎn)和負(fù)債,降低納稅額度,繼續(xù)擴(kuò)大企業(yè)所得。

2.3在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)用

將納稅籌劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)合,增加對(duì)固定資產(chǎn)、存貨和收入結(jié)算的籌劃,是提升企業(yè)內(nèi)部控制能力的有效方法,應(yīng)對(duì)此提高重視程度。企業(yè)固定資產(chǎn)具有穩(wěn)定性特征,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此,需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃,應(yīng)用與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)的折舊方法,并且在現(xiàn)有稅收制度和法律政策下,對(duì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化。例如,選擇直線法適應(yīng)稅率上升,加速法適應(yīng)稅率下降。對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理選擇,也是稅務(wù)籌劃工作的重要組成部分,相關(guān)方法被應(yīng)用在原材料的購(gòu)入與核算中。通常情況下,使用先入先出法應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格走低。即在原材料市場(chǎng)價(jià)格變低時(shí),可直接購(gòu)入,將材料進(jìn)行入庫(kù),當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于進(jìn)貨價(jià)格時(shí),可銷售剩余材料,獲取中間價(jià)格差,作為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。實(shí)踐應(yīng)用中,可使用加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)的方式,對(duì)材料價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)節(jié),以上述方式進(jìn)行計(jì)價(jià),降低價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的不利影響。納稅籌劃中,對(duì)企業(yè)收入結(jié)算方式進(jìn)行了選擇,通過(guò)優(yōu)化收入確認(rèn)方式,影響企業(yè)納稅額。例如,在稅務(wù)籌劃中,考慮到以直接收款銷售物和貨到付款銷售物手續(xù)和時(shí)間不同,會(huì)計(jì)管理人員可對(duì)收入結(jié)算方式進(jìn)行不同核算,用以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間,進(jìn)而起到延緩納稅時(shí)間的目的。稅收籌劃是一個(gè)綜合的改變,在企業(yè)發(fā)展中,起到關(guān)鍵作用,是企業(yè)合理降低納稅負(fù)擔(dān),增加經(jīng)濟(jì)利益的有效手段,應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作方法進(jìn)行完善,健全納稅管理制度體系,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理調(diào)整,發(fā)揮納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展重要作用[2]。

2.4納稅籌劃案例解析

以企業(yè)增值稅為例,對(duì)案例籌劃工作進(jìn)行分析。增值稅是商品或勞務(wù)在流通中產(chǎn)生增值額,以此為計(jì)稅依據(jù),進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)可通過(guò)納稅籌劃方法,增加管理力度,對(duì)納稅額進(jìn)行降低,減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。案例分析如下:某電力有限公司納稅符合增值稅方案。企業(yè)年應(yīng)稅銷售額600萬(wàn)元,則適用13%增值稅稅率,可抵扣項(xiàng)目金額累計(jì)200萬(wàn)元。將企業(yè)作為一般納稅人,進(jìn)行納稅籌劃,則增值稅額為52萬(wàn)元。相關(guān)核算方式:(600×13%-200×13%)=52萬(wàn)元。對(duì)納稅行為進(jìn)行籌劃,則企業(yè)應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00×3%=18萬(wàn)元。以上通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)整,能夠適當(dāng)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),提升企業(yè)管理與財(cái)務(wù)控制能力。所得稅也是企業(yè)納稅支出的重要組成部分,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)籌劃原則,對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃,使用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。所得稅也是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)合并稅種。某企業(yè)位于自由貿(mào)易港,享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅務(wù)制度改革后,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),在多種納稅方案中選擇有利于稅收利益最大化的決策方案,并且具有合法性,確保企業(yè)籌劃工作有序開(kāi)展。稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要組成部分,新時(shí)期,企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化自身管理能力,對(duì)企業(yè)納稅制度體系進(jìn)行完善,通過(guò)納稅籌劃節(jié)約支出,促使財(cái)務(wù)管理模式深化。為強(qiáng)化管理力度,應(yīng)對(duì)積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作理念落實(shí),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行升級(jí),為企業(yè)發(fā)展提供支持。

結(jié)論

綜上所述,納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響,能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,增加經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,應(yīng)增加納稅籌劃能力,制定科學(xué)有效的納稅管理方案,將稅收籌劃理論應(yīng)用在企業(yè)籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際中,使得內(nèi)部管理更加科學(xué)有序。未來(lái)企業(yè)發(fā)展中,應(yīng)重視納稅籌劃思想,注重在最新稅收政策和會(huì)計(jì)制度框架下對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]于娣.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2018(08):155-156.

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作者:許海戀 單位: ??诮瓥|新區(qū)管理局